财务三大报表-资产负债表

1、.：.；资产负债表目录 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc375147057 资产负债表 PAGEREF _Toc375147057 h 1 HYPERLINK l _Toc375147058 1、资产负债表编制原理 PAGEREF _Toc375147058 h 1 HYPERLINK l _Toc375147059 2、资产负债表编制方法 PAGEREF _Toc375147059 h 1 HYPERLINK l _Toc375147060 3、资产工程详解 PAGEREF _Toc375147060 h 8 HYPERLINK l _Toc375147061

2、 3.1资产的含义 PAGEREF _Toc375147061 h 8 HYPERLINK l _Toc375147062 3.2流动资产 PAGEREF _Toc375147062 h 8 HYPERLINK l _Toc375147063 3.3长期资产 PAGEREF _Toc375147063 h 17 HYPERLINK l _Toc375147064 4、负债工程详解 PAGEREF _Toc375147064 h 26 HYPERLINK l _Toc375147065 4.1流动负债 PAGEREF _Toc375147065 h 26 HYPERLINK l _Toc3751

3、47066 4.2长期负债 PAGEREF _Toc375147066 h 30 HYPERLINK l _Toc375147067 5、一切者权益详解 PAGEREF _Toc375147067 h 33 HYPERLINK l _Toc375147068 5.1实收资本 PAGEREF _Toc375147068 h 33 HYPERLINK l _Toc375147069 5.2资本公积 PAGEREF _Toc375147069 h 34 HYPERLINK l _Toc375147070 5.3盈余公积 PAGEREF _Toc375147070 h 35 HYPERLINK l _

4、Toc375147071 5.4未分配利润 PAGEREF _Toc375147071 h 35 HYPERLINK l _Toc375147072 6、资产负债表附表 PAGEREF _Toc375147072 h 36 HYPERLINK l _Toc375147073 7、资产负债表填列要点 PAGEREF _Toc375147073 h 37 HYPERLINK l _Toc375147074 7.1总账科目的余额 PAGEREF _Toc375147074 h 37 HYPERLINK l _Toc375147075 7.2总账科目明细科目计算 PAGEREF _Toc3751470

5、75 h 38 HYPERLINK l _Toc375147076 7.3总账科目分析计算 PAGEREF _Toc375147076 h 38 HYPERLINK l _Toc375147077 7.4总账科目减去备抵科目计算 PAGEREF _Toc375147077 h 39 HYPERLINK l _Toc375147078 7.5总账科目减去坏账预备科目计算 PAGEREF _Toc375147078 h 391、资产负债表编制原理 资产负债表的编制原理是资产=负债+一切者权益会计恒等式。它既是一张平衡报表，反映资产总计左方与负债及一切者权益总计右方相等；又是一张静态报表，反映企业在

6、某一时点的财务情况，如月末或年末。经过在资产负债表上设立年初数和期末数栏，也能反映出企业财务情况的变动情况。2、资产负债表编制方法 一切的资产负债表工程都列有年初数和期末数两栏，相当于两期的比较资产负债表。该表年初数栏内各项数字，应根据上年末资产负债表期末数栏内所列数字填列。假设本年度资产负债表规定的各个工程的称号和内容与上年不相一致，应对上年年末资产负债表各工程的称号和数字按照本年度的规定进展调整，填入本表年初数栏内。表中的期末数，指月末、季末或年末数字，它们是根据各工程有关总账科目或明细科目的期末余额直接填列或计算分析填列。 资产负债表各工程的内容和填列方法： 1资产工程的内容和填列方法。

7、 货币资金工程，反映企业库存现金、银行存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信誉卡存款、信誉证保证金存款等的合计数。本工程应根据现金、银行存款、其他货币资金科目的期末余额合计填列。 短期投资工程，反映企业购入的各种能随时变现，并预备随时变现的，持有时间不超越一年含一年的股票、债券和基金，以及不超越一年含一年的其他投资的可收回金额。本工程应根据短期投资科目的期末余额减去短期投资跌价预备科目的期末余额后的金额填列。 企业一年内到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值预备后的净额，也在本工程反映。 应收票据工程，反映企业收到的尚未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑

8、汇票。本工程应根据应收票据科目的期末余额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本工程内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。 应收股利工程，反映企业因股权投资而应收取的现金股利，企业应收其他单位的利润，也包括在本工程内。本工程应根据应收股利科目的期末余额填列。 应收利息工程，反映企业因债务投资而应收取的利息。企业购入到期还本付息债券应收的利息，不包括在本工程内。本工程应根据应收利息科目的期末余额填列。 应收账款工程，反映企业因销售商品、产品和提供劳务等应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账预备后的净额。本工程应根据应收账款科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减

9、去坏账预备科目中有关应收账款计提的坏账预备期末余额后的金额填列。假设应收账款科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表预收账款工程内填列。 其他应收款工程，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账预备后的净额。本工程应根据其他应收款科目的期末余额，减去坏账预备科目中有关其他应收款计提的坏账预备期末余额后的金额填列。 预付账款工程，反映企业预付给供应单位的款项。本工程应根据预付账款科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。假设预付账款科目所属有关明细科目期末有贷方余额，应在本表应付账款工程内填列。假设应付账款科目所属明细科目有借方金额，也应包括在本工程内。 应收补贴款工程，反映

10、企业按规定应收的各种补贴款。本工程应根据应收补贴款科目的期末余额填列。 存货工程，反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种资料、商品、在产品、半废品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。本工程应根据物资采购、原资料、低值易耗品、自制半废品、库存商品、包装物、分期收款发出商品、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、消费本钱等科目的期末余额合计，减去代销商品款、存货跌价预备科目期末余额后的金额填列。资料采用方案本钱核算，以及库存商品采用方案本钱或销价核算的企业，还应按加或减资料本钱差别、商品进销差价后的金额填列。 待摊费用工程，反映企业曾

11、经支出但应由以后各期分期摊销的费用。企业租入固定资产改良支出、大修缮支出以及摊销期限在一年以上不含一年的其他待摊费用，应在本表长等待摊费用工程反映，不包括在本工程内。本工程应根据待摊费用科目的期末余额填列。预提费用科目期末如有借方余额，以及长等待摊费用科目中将于一年内到期的部分，也在本工程内反映。 其他流动资产工程，反映企业除以上流动资产工程外的其他流动资产，本工程应根据有关科目的期末余额填列。如其他流动资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。 长期股权投资工程，反映企业不预备在一年内含一年变现的各种股权性质的投资的可收回金额。本工程应根据长期股权投资科目的期末余额，减去长期投资减

12、值预备科目中有关股权投资减值预备期末余额后的金额填列。 长期债务投资工程，反映企业不预备在一年内含一年变现的各种债务性质的投资的可收回金额。长期债务投资中，将于一年内到期的长期债务投资，应在流动资产类下一年内到期的长期债务投资工程单独反映。本工程应根据长期债务投资科目的期末余额减去长期投资减值预备科目中有关债务投资减值预备期末余额和一年内到期的长期债务投资后的金额填列。 企业超越一年到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值预备后的净额，也在本工程反映。 固定资产原价和累计折旧工程，反映企业的各种固定资产原价及累计折旧。融资租入的固定资产，其原价及已提折旧也包括在内。融资租入固定资产原价应在

13、会计报表附注中另行反映。这两个工程应根据固定资产科目和累计折旧科目的期末余额填列。 固定资产减值预备工程，反映企业计提的固定资产减值预备。本工程应根据固定资产减值预备科目的期末余额填列。 工程物资工程，反映企业各项工程尚未运用的工程物资的实践本钱。本工程应根据工程物资科目的期末余额填列。 在建工程工程，反映企业期末各项未完工程的实践支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程曾经耗用的资料、工资和费用支出，预付出包工程的价款，曾经建筑安装终了但尚交付运用的工程等的可收回金额。本工程应根据在建工程科目的期末余额，减去在建工程减值预备科目期末余额后的金额填列。 固定资产清理工程，反映企业因出卖、

14、毁损、报废等缘由转入清理但尚未清理终了的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本工程应根据固定资产清理科目的期末借方余额填列。如固定资产清理科目期末为贷方余额，以-号填列。 无形资产工程，反映企业各项无形资产的期末可收回金额。本工程应根据无形资产科目的期末余额减去无形资产减值预备科目期末余额后的金额填列。 长等待摊费用工程，反映企业尚未摊销的摊销期限在一年以上不含一年的各种费用，如租入固定资产改良支出、大修缮支出以及摊销期限在一年以上不含一年的其他待摊费用。长等待摊费用中在一年内含一年摊销的部分，应在本表待摊费用工程填列。本工程应根据长等待摊费用

15、科目的期末余额减去一年内含一年摊销的数额后的金额填列。 其他长期资产工程，反映企业除以上资产以外的其他长期资产。本工程应根据有关科目的期末余额填列。如其他长期资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。 递延税款借项工程，反映企业期末尚未转销的递延税款的借方余额。本工程应根据递延税款科目的期末借方余额填列。 2负债工程的内容和填列方法。 短期借款工程，反映企业借入尚未归还的一年期以下含一年的借款。本工程应根据短期借款科目的期末余额填列。 应付票据工程，反映企业为了抵付货款等而开出并承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本工程应根据应付票据科目的期末余额填列。 应

16、付账款工程，反映企业购买原资料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本工程应根据应付账款科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列；如应付账款科目所属各明细科目期末有借方余额，应在本表预付账款工程内填列。 预收账款工程，反映企业预收买买单位的账款。本工程应根据预收账款科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如预收账款科目所属有关明细科目有借方余额的，应在本表应收账款工程内填列；如应收账款科目所属明细科目有贷方余额的，也应包括在本工程内。 应付工资工程，反映企业应付未付的职工工资。本工程应根据应付工资科目期末贷方余额填列。如应付工资科目期末为借方余额，以-号填列。 应付福利费工程

17、，反映企业提取福利费的期末余额以及外商投资企业按净利润提取的职工奖励及福利基金的期末余额。本工程应根据应付福利费科目的期末余额填列。 应付股利工程，反映企业尚未支付的现金股利。本工程应根据应付股利科目的期末余额填列。 应交税金工程，反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。本工程应根据应交税金科目的期末贷方余额填列。如应交税金科目期末为借方余额，以号填列。 其他应交款工程，反映企业应交未交的除税金、应付股利等以外的各种款项。本工程应根据其他应交款科目的期末贷方余额填列。如其他应交款科目期末为借方余额，以号填列。 其他应付款工程，反映企业一切应付和暂收其他单位和个人的款项。本工程应根据其他应付款

18、科目的期末余额填列。 预提费用工程，反映企业一切曾经预提计入本钱费用而尚未支付的各项费用。本工程应根据预提费用科目的期末贷方余额填列。如预提费用科目期末为借方余额，应合并在待摊费用工程内反映，不包括在本工程内。 估计负债工程，反映企业估计负债的期末余额。本工程应根据估计负债科目的期末余额填列。 其他流动负债工程，反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债。本工程应根据有关科目的期末余额填列，如待转资产价值科目的期末余额可在本工程内反映。如其他流动负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容及金额。 长期借款工程，反映企业借入尚未归还的一年期以上不含一年的借款本息。本工程应根据长期借款科目的期末余

19、额填列。 应付债券工程，反映企业发行的尚未归还的各种长期债券的本息。本工程应根据应付债券科目的期末余额填列。 长期应付款工程，反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。本工程应根据长期应付款科目的期末余额减去未确认融资费用科目期末余额后的金额填列。 专项应付款工程，反映企业各种专项应付款的期末余额。本工程应根据专项应付款科目的期末余额填列。 其他长期负债工程，反映企业除以上长期负债工程以外的其他长期负债。本工程应根据有关科目的期末余额填列。如其他长期负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。 上述长期负债各工程中将于一年内含一年到期的长期负债，应在一年内到期的长期负债工程

20、内单独反映。上述长期负债各工程均应根据有关科目期末余额减去将于一年内含含一年到期的长期负债后的金额填列。 递延税款贷项工程，反映企业期末尚未转销的递延税款的贷方余额。本工程应根据递延税款科目的期末贷方余额填列。 一切者权益工程的内容和填列方法。 实收资本或股本工程，反映企业各投资者实践投入的资本或股本总额。本工程应根据实收资本或股本科目的期末余额填列。 已归还投资工程，反映中外协作运营企业按合同规定在协作期间归还投资者的投资。本工程应根据已归还投资科目的期末借方余额填列。 资本公积工程，反映企业资本公积的期末余额。本工程应根据资本公积科目的期末余额填列。 盈余公积工程，反映企业盈余公积的期末余

21、额。本工程应根据盈余公积科目的期末余额填列。其中，法定公益金期末余额，应根据盈余公积科目所属的法定公益金明细科目的期末余额填列。 未分配利润工程，反映企业尚未分配的利润。本工程应根据本年利润科目和利润分配科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本工程内以-号填列。3、资产工程详解经过资产负债表了解企业的资产情况，必需求有一定的阅读方法，才干正确掌握企业资产情况。阅读资产负债表主要从以下几个方面着手：3.1资产的含义 任何企业只需具备一定的资产，才干进展各种运营活动。什么是资产呢？资产是企业拥有或控制的、能以货币计量的、能为企业带来未来经济利益的经济资源。在资产负债表中，资产划分为流动资产和长期资产两

22、大类。3.2流动资产 流动资产是指可以在一年内含一年或者超越一年的一个正常营业周期内变现或耗用的资产。在资产负债表中，流动资产工程包括货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、其他应收款、存货、待摊费用等。 1货币资金 货币资金是指可以立刻投入流通，用以购买商品或劳务，或用以归还债务的交换媒介物。在流动资产中，货币资金的流动性最强，并且是独一可以直接转化为其他任何资产形状的流动性资产，也是独一可以代表企业现实购买力程度的资产。为了确保消费运营活动的正常进展，企业必需拥有一定数量的货币资金，以便购买资料、交纳税金、发放工资、支付利息及股利或进展投资等。企业所拥有的货币资金量是分析判别企业偿债才干与

23、支付才干的重要目的。 资产负债表中反映的货币资金包括企业的库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信誉证存款和在途资金。其中，现金是指存于企业、用于日常零星开支的现钞；银行结算户存款是指企业存放在当地开户银行或其他金融机构的存款账户上的货币资金；外埠存款是指企业到外地进展暂时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购账户的存款；银行汇票存款和银行本票存款是指企业为获得银行汇票或银行本票按规定存入银行的款项；信誉证存款是指企业采用信誉结算方式向国外卖方付款，委托银行开出信誉证时存入银行信誉证保证金专户的款项；在途资金是指企业同所属单位之间或上、下级之间的汇、解款项，在月终时未到

24、达的汇入款项。 2短期投资。 投资普通指企业在其本身运营的主要业务之外，以其资产投放于其他企业或单位，并从中获得收益的一种经济活动，其主要目的是利用暂时闲置的资产获取较高的投资收益，或为了长久利益影响、控制其他在经济业务上相关联的企业，或为未来扩展运营规模积存资金。从 HYPERLINK dongao/ t _blank 会计的角度看，投资也是企业的一项资产，即企业投资于其他企业或单位的资产。按照投资的目的和投资的期限的不同，投资分为短期投资和长期投资两类。 短期投资是各种能随时变现，持有时间不超越一年的有价证券以及不超越一年的其他投资。从投资的内容分，短期投资可分为短期债券投资和短期股票投资

25、。从投资的目的看，短期投资是企业利用正常运营中暂时闲余的资金购入流通性好的有价证券或其他资产，以获取收益，在需求资金时，再把这些有价证券或其他资产在市场上售出，收回货币资金。从投资的期限看，短期投资的期限较短，持有的时间普通不超越一年。因此，短期投资流通性好，能随时在市场上变现，如国库券、金融债券、企业债券、已上市的普通股股票和优先股股票等。 企业短期投资购入的有价证券，会计核算上是按获得时的实践本钱入账的。短期投资的本钱包括买价、经纪人佣金、手续费等有关费用。购入后，短期投资证券的账面价值的计价方法有本钱法、市价法、本钱与市价孰低法三种。 本钱法。采用本钱法计价，就是按照购入本钱计价，将短期

26、投资科目按照购入本钱反映的余额在资产负债表上列示，而不思索市价的变动。这种方法的益处是可以保证各种资产计价方法的一致性即均按本钱计价，防止利用市价的不确定性人为调理收益。然而短期投资具有较强的变现才干，其市价的高低直接影响短期投资的变现数额和投资收益，按本钱计价那么不能充分提示这部分资产的实践价值。为了弥补这一缺乏，应在会计报表附注中注明短期投资的市价。 市价法。采用市价法计价，就是按照市场价钱对期末债券、股票的账面价值进展调整，并将其在资产负债表中列示。短期投资期末的市场价钱与账面价值的差额，计入当期损益。 这种方法的益处是可以比较客观地反映短期投资的实践价值以及企业的运营业绩，可以为报表的

27、运用者提供较为有用的信息。但是，这种方法也有缺乏之处：一是由于市价低于当时的价值，并非短期投资在未来出卖时的价值，对于未来出卖时来说具有较大的不确定性，在市价动摇较大的情况下，会使各期的损益动摇较大；二是在市价高于本钱时，未实现的价值计入当期损益，不符合谨慎性原那么；三是不符合历史本钱原那么。 本钱与市价孰低法。采用本钱与市价孰低法计价，就是在短期投资的购入本钱低于市价时，按本钱计价；在短期投资的市价低于购入本钱时，按市价计价，市价低于本钱的差额计入当期损益。采用本钱与市价孰低法时，可以按每一种债券、股票的本钱与市价进展比较，也可以按全部债券、股票的本钱与市价进展比较，择其低者计价。 这种方法

28、的益处是符合会计的谨慎性原那么。由于本钱法虽然能保证各种资产计价方法的一致性，但不能充分提示短期投资的实践价值；市价法虽然可以客观地反映短期投资的实践价值但不符合谨慎性原那么；而本钱与市价孰低法比较符合会计的谨慎性原那么，可以有效地防止公司高估资产。因此，我国现行会计准那么规定，对短期投资的期末价值采用本钱与市价孰低法进展计价。 3应收票据。 从广义上讲，应收票据作为一种债务凭证，应包括企业持有的、未到期兑现的汇票、本票和支票。但在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，无需将其列为应收票据予以处置。因此，应收票据就是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。根据我国现行法律的有

29、关规定，商业汇票的期限不得超越6个月，因此我国的应收票据是一种流动资产。 在会计实务中，企业的应收票据是指收到的经承兑人承兑的商业汇票。商业汇票可以按不同的规范进展分类。 按照票据能否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。带息票据是指商业汇票到期时，承兑人除向收款人或被背书人支付票面金额外，还应按票面金额和票据规定的利息率支付自票据生效日起至票据到期日止的利息的票据。不带息票据是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额向收款人或被背书人支付款项的票据。 按票据承兑人的不同进展分类，商业票据分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票

30、据；银行承兑汇票是收款人或承兑恳求人签发，并由承兑恳求人向开户银行恳求，经银行审查赞同承兑的票据。 在资产负债表上，应收票据反映的仅是票面金额价值。此外，应收票据在到期之前，企业假设需用资金，可将票据反面背书后向银行或其他金融机构贴现，获得现金。 按照票据能否带有追索权分类，商业汇票分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票两种。追索权是指企业在转让应收款项的情况下，接受应收款项转让方在应收款项遭拒付或逾期时，向该应收款项转让方索取应收金额的权益。在我国，商业票据可背书转让，持票人可以对背书人、出票人以及票据的其他债务人行使追索权。目前我国票据贴现普通指有追索权的汇票。因此，对企业来讲，贴现

31、的应收票据就是一项或有负债，即假设出票人到期不能兑付或拒付，企业便有责任向贴现的银行或其他金融机构支付有关款项。在资产负债表上，应收票据反映的是企业未到期收款，也未向银行贴现的应收票据。对已贴现的应收票据，作为一项或有负债，由于不能确定今后能否应承当有关义务，即由于不是确定的负债，也就不能反映在资产负债表的负债内容中。但贴现应收票据如金额很大，今后演化为确定负债，会对企业的财务情况产生较大影响，为了充分提示贴现应收票据能够影响企业财务情况的程度，现行会计制度规定，在资产负债表下的补充资料中，企业应注明已贴现的商业承兑票据的金额。 应收票据按其有效期能否在一年以内，可以分为短期应收票据和长期应收

32、票据。对于应收票据入账价值确实定，普通有两种方法，即按票据面值入账和按票据到期值的现值入账。按票据面值入账比较简单、适用，按票据到期值的现值入账比较科学、合理。在我国，长期应收票据尚不存在，短期应收票据又无需按现值计价，因此，为了简化会计核算手续，企业收到的商业汇票以票据面值入账。 4应收账款。 应收账款是指企业对外赊销商品、资料、提供劳务等主要经济业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款是企业的一项债务，普通按买卖发生日或销售确定日的金额予以入账。从应收账款的回收期来看，应收账款是指应在一年可跨年度内收回的短期债务。市场经济条件下，企业运营存在着各种风险，采用商业信誉赊销商品也不

33、可防止会发生坏账损失，即会发生货款长期拖欠和收不回的情况，而给企业呵斥损失。这些不能收回的账款称为坏账，由于坏账而发生的损失称为坏账损失或坏账费用。 具有以下特征之一的应收账款，应确以为坏账： 债务人破产或死亡，以其破产财富或者遗产清偿后仍无法收回。 债务人逾期未履行其偿债义务，且具有明显特征阐明无法收回。 对坏账损失确实认和处置，会计核算上有两种方法，即直接转销法和备抵法。 直接转销法是在确认账款确实收不回时，将不能收回的应收账款予以转销，作为坏账损失转入当期收益。我国以往的会计制度采用直接转销法。这种做法核算手续比较简单，但其缺陷是：第一，在实践发生坏账时才确认坏账损失，会导致应收账款虚增

34、，损益虚列，收入和费用不能正确地配比，因此不能正确地反映各期损益；第二，有些账款拖欠很久，收回的希望很小，但仍在挂账，这样在资产负债表上没有反映出应收账款的可实现净值。 备抵法是国际上通行的坏账损失会计处置方法，我国现行会计制度规定也采用备抵法。在备抵法下，思索到既然坏账的发生是不可防止的，从谨慎性原那么出发，每期估算出一定的坏账损失数，记入费用，同时设立坏账预备，以后坏账实践确认发生时，再来转销有关应收账款的账面数，同时减少坏账预备。 估计各会计期间坏账损失的方法有三种，即应收账款余额百分比法、账龄分析法和赊销百分比法。 应收账款余额百分比法。应收账款余额百分比法是按应收账款余额的一定比例估

35、计坏账损失的方法。采用这种方法时，每期所估计的坏账损失，应根据坏账损失占应收账款余额的阅历比例和该期应收账款余额确定。实际上讲，这一比例应按坏账占应收账款的比率计算，企业发生的坏账多，比例相应就高些，反之那么低些。会计期末，企业应提取的坏账预备大于其账面余额的，按其差额提取；应提取的坏账预备小于账面余额的，按其差额冲回坏账预备。 账龄分析法。账龄分析法，是按应收账款账龄的长短，根据以往的阅历确定坏账损失百分比，并据以估计坏账损失的方法。这里所指的账龄是指客户所欠账款的时间。虽然应收账款能否收回及其回收的程度与应收账款的时间长短并无直接联络，但普通来说，账龄越长，账款不能收回的能够性越大。账龄分

36、析法就是根据这一前提来估计坏账损失的。采用这种方法可以比较客观地反映应收账款的估计可变现净值。 赊销百分比法。赊销百分比法是以赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比普通根据以往的阅历，按赊销金额中平均发生坏账损失的比率加以计算确定。 需求指出的是，采用赊销百分比法时，普通不需调整坏账预备余额，假设坏账预备余额出现异常景象如应收账款全部收回后，坏账预备仍有大额贷方数，或曾经将坏账预备全部核销后，又发生大额坏账等等，应及时调整估计坏账的比率。因此，企业每年要对估计坏账的百分比进展检查，假设发现估计坏账百分比过高或过低，应及时予以修正。 估计坏账损失的三种方法各有利弊：在应收账款余额百分比法

37、下，按照应收账款的余额，以一个综合百分比估计未来时期能够发生的坏账。采用这种方法，不思索应收账款被拖欠的时间长短，而且应收账款的发生时间与其收回时间是跨会计期间时，估计的坏账损失被推迟，但方法本身简便适用。 在账龄分析法下，根据账龄长短估计坏账，比较符合实践情况。采用这种方法，虽然也会推迟坏账确实认，但因其思索了坏账与账龄的依存关系，而且根据账龄分析表估计坏账比较直观，仍不失为一种简易适用的方法。 在赊销百分比法下，以赊销金额为根底估计坏账，可以把坏账在发生赊销行为的会计期间予以确认，更符合收入与费用配比的原那么。采用这种方法，未能思索赊销工程的收款时间长短，按一致的百分比估计坏账，存在不合理

38、性，但假设百分比确实定比较符合实践情况，这种方法还是可取的。问题在于企业所处的经济环境不是固定不变的，难以确定合理、有效的百分比对坏账进展估计。 5其他应收款。 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的各种应收、暂付款项。其他应收款包括应收的各种应收赔款、各种应收的罚款、存出的保证金、应收出租包装物租金、预付给个人或单位的备用金、应收股利、应向职工个人收取的各种垫付款项等等。 在其他应收款业务中，需求特别指出的是备用金的核算。企业因业务运营需求，往往需求一定数额的备用金。备用金是指企业内部各车间、部门等周转运用的货币资金，主要包括预付给科室、车间及非独立核算的运营单位等用于日常开支的

39、款项。 6预付账款。 预付账款是企业按照合同规定预先以货币资金或以货币等价物支付给供应单位的货款。在会计实务中，预付账款业务不多时，可以经过应付账款科目核算预付账款业务；企业的应付账款业务不多时，也可以经过预付账款科目核算应付账款业务。需求指出的是，为了便于反映企业对客户的债务债务关系，对同一客户发生购货往来业务，只经过应付账款或只经过预付账款科目核算。会计期末，应付账款科目和预付账款科目所属的明细科目中，有的能够是借方余额，有的能够是贷方余额。其中借方余额合计，列示于资产负债表的预付账款工程；贷方余额合计，列示于资产负债表的应付账款工程。 7存货。 存货是企业在日常消费运营中持有的以备出卖，

40、或者依然处在消费过程，或者在消费或提供劳务过程中将耗费的资料或物资等。不同的行业、不同的企业，存货内容会有所不同。例如，工业企业的存货包括原资料、包装物、低值易耗品、委托加工资料、在产品、半废品、产废品等；商品流通企业的存货包括在途商品、库存商品、加工商品、出租商品、分期收款发出商品、资料物资、包装物、低值易耗品等各种商品和非商品物资。在大多数企业中，存货在流动资产中占有很大比重，是流动资产的重要组成部分。 随着企业消费运营过程的进展，有的存货被耗用后构成了在产品本钱、产废品本钱等；有的存货被销售后构成产品或商品的销售本钱；有的存货以营业费用的方式被耗用；有的存货仍以原有形状存在。因此，存货所

41、生成的会计信息能否真实、可靠，不仅影响到资产的价值能否准确，同时也影响到损益确实定能否正确。 资产负债表中，各种存货是以实践本钱反映的。但会计核算上，耗费、领用或出卖同样数量的一种存货，假设存货发出的计价方法不同，发出存货的金额也不同，会影响到企业当期的有关费用额和期末存货的余额。 8待摊费用。 待摊费用也称为预付费用，是企业曾经支付但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以内可跨年度，但不超越12个月的各项费用。待摊费用包括低值易耗品摊销，出租出借包装物摊销，预付保险费，预付仓库租金，应由销售产品分摊的中间产品税金，固定资产修缮费用，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等

42、。待摊费用的摊销期均不超越一年。 摊销期限在一年以上的预付费用以及在企业筹建期间的预付费用，均不属于待摊费用范围，如企业的兴办费用、摊销期限在一年以上的固定资产修缮支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在一年以上的其他费用等。资产负债表上，这些费用反映在长等待摊费用工程中。 9一年内到期的长期债务投资。 长期债务投资假设在一年内将到期回收，这时，长期债务投资的性质就转化为流动资产了。因此，在编制资产负债表时，应将这部分长期投资在资产负债表中流动资产下单列工程反映，以便报表运用者正确评价企业的偿债才干。 10其他流动资产。 其他流动资产指不能列入以上各工程，但性质上又属于流动资产的各项资产。3

43、.3长期资产 长期资产或称为非流动资产是指流动资产以外的各项资产，包括长期投资、固定资产、无形资产及其他资产、递延税款几类。 1长期投资。 如前所述，企业的投资按投资的目的和投资的期限，分为短期投资和长期投资。长期投资是指不预备在一年内变现的投资。从投资的目的看，长期投资的主要目的有三：第一，为未来特定的用途积累资金，并在该资金正式运用之前进展其他短期投资，获取收益。例如，企业为了未来归还长期债券而建立的偿债基金，其偿债基金专户存款在用于清偿债务前，企业往往将其投资于有价证券或其他财富，获取收益。第二，影响或控制其他企业的业务，以配合本身的运营。例如，为了保证企业消费所需原料、零配件、燃料、动

44、力等的供应，或扩展企业的产品销售，购入并长期持有相关企业一定份额的股票或债券。第三，扩展企业消费运营规模或开展多样化运营。企业出于以上目的投资，在短期内普通都不会转让出去。因此，从投资期限看，也都在一年以上。要留意的是，这里投资的概念与企业拨付所属分支机构资金是不同的，与企业为了未来开展业务的需求，购置企业在目前并不需求用的土地和房屋等资产也有区别。这里投资是指一个具有独立法人身份的企业，将其资产投放于另一个具有独立法人身份的企业。而企业拨付资金给所属的不具有独立法人身份的企业，只是企业内部资金的调拨。同样，企业为了未来开展业务的需求，购置企业在目前并不需求的土地和房屋等资产，虽然企业以本身的

45、名义去购置，在习惯说法上也可称其为一项长期投资，但会计核算和会计报表上只反映为一项固定资产的添置。 长期投资的方式有股权性投资和债务性投资两种。股权性投资有两种方式：一是直接投资，企业以现金、固定资产、无形资产等投入其他企业，获得被投资企业的部分或全部股权；二是间接投资，企业在证券市场上购买被投资企业的部分或全部股权。债务性投资的方式主要是指购买各种债券，如国家债券、企业债券、金融债券等。 长期股权性投资的会计核算方法有本钱法与权益法两种。 本钱法下，企业对股权投资以实践投资本钱入账，以后账上长期投资的置存价值也不断以实践投资本钱反映，直至股权转让或出卖为止；对于被投资企业在运营过程中所发生的

46、收益或损失，不调整长期投资的账面价值；收到发放的股利或利润，记入投资收益，也不调整长期投资的账面价值。 权益法下，企业对股权投资以实践投资本钱入账，但以后账上长期投资账面的置存价值那么随着被投资企业的运营成果而变动。企业按所占股权的比例，将其反映在长期投资和投资收益上，随后，收到分得的股利，也减少长期投资的账面价值。 由于本钱法和权益法对投资损益确认的处置方法不同，从而导致在资产负债表上长期投资和利润表上投资收益两工程反映的数据也不同。 在西方国家，普通以为，股权投资假设投资者持有股权低于被投资企业有表决权股份的20，为非控制性和非影响性的股权，普通采用本钱法核算；假设投资者持有的股权占被投资

47、企业一切表决权股份的2050，为非控制性，但有艰苦影响的股权，普通采用权益法核算；假设投资者持有股权超越被投资企业一切表决权股份的50以上，那么为控制性股权，不仅要采用权益法核算，普通还要求编制合并会计报表。但所占股权份额还不是选用会计方法的全部根据，采用本钱法还是权益法，最终要看投资者对被投资企业能否拥有艰苦影响和实践控制权。假设投资者对被投资企业拥有艰苦影响和实践控制权，即使股权低于20，也应采用权益法核算；但假设投资者对被投资企业缺乏艰苦影响或没有实践控制权，即使股权占2050，也应运用本钱法核算。 目前，我国有关制度对本钱法和权益法的选用规范有明确的规定。通常情况下，企业的持股比例是确

48、定采用本钱法还是采用权益法的主要根据。 以下情况普通采用本钱法核算： 投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无艰苦影响。通常情况下，投资企业拥有被投资单位20%以下表决权资本的，那么以为投资企业对被投资单位无控制、无共同控制或无艰苦影响。 投资单位在严厉的限制条件下运营，其向投资企业转移资金的才干遭到限制。在这种情况下，投资企业的控制和影响才干遭到限制，不能按照本身的志愿调度和运用资金。例如，被投资单位在国外，外汇遭到所在国控制，其外汇汇出遭到限制。 投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或艰苦影响时，长期股权投资应采用权益法核算。当投资企业对被投资单位不再具有控制、共同控制和艰苦影响时，投

49、资企业对被投资单位的长期股权投资应中止采用权益法，改按本钱法核算，这种情况包括： 投资企业由于减少投资而对被投资企业不再具有控制、共同控制和艰苦影响，但仍部分或全部保管对被投资单位的投资。 被投资单位已宣告破产或依法律程序进展清理整顿。 原采用权益法核算时被投资单位的资金转移才干等并未遭到限制，但以后由于各种缘由而使被投资单位处于严厉的各种限制条件下运营，其向投资企业转移资金的才干遭到限制。 2固定资产。 固定资产是企业消费运营过程中的重要劳动资料。它可以在假设干个消费运营周期中发扬作用，并坚持其原有的实物形状，但其价值由于损耗而逐渐减少。这部分减少的价值以折旧的方式，分期转移到产品本钱或费用

50、中去，并在销售收入中得到补偿。 企业在消费运营过程中，并不是将一切的劳动资料全部列为固定资产。固定资产是指运用年限在一年以上，单位价值在规定规范以上，并在运用过程中坚持原来物质形状的资产，包括建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。现行制度规定，企业一项资产要列为固定资产，应符合以下两个规范之一：第一，消费运营固定资产。消费运营固定资产主要包括建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与消费运营有关的设备、器具、工具等。 第二，不属于消费运营主要设备的物品运用年限在一年以上，且单位价值较高。 企业固定资产的种类繁多，可按不同规范对固定资产进展分类。 按经济用途分类。固定资产按经济用途进展分类，可以分

51、为消费运营用固定资产和非消费运营用固定资产。 消费运营用固定资产是指直接参与消费运营过程或直接效力于消费运营过程的各种建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备、工具器具和管理器具等。 非消费运营用固定资产是指生活福利部门等非消费运营部门运用的房屋、器具以及职工住宅等。 按运用情况分类。固定资产按运用情况分类，可以分为运用中固定资产、未运用固定资产和不需用固定资产。 按一切权分类。固定资产按一切权进展分类，可以分为自有固定资产和融资租入固定资产。 自有固定资产是指企业拥有一切权的各种固定资产。 融资租入固定资产是指企业在租赁期间不拥有一切权但拥有本质控制权的各种固定资产。 资产负债表中，为了全面

52、反映企业固定资产的情况，是分别按固定资产原价与净值、固定资产清理、工程物资、在建工程等工程列示的。 固定资产原价、净值与累计折旧。固定资产原价，又称为固定资产原始价值，指企业在获得某项固定资产时所发生的全部耗费的货币表现。企业采用不同方式购建的固定资产，其原值的构成有所不同。普通来说，企业从外部获得的固定资产，其原值中包括固定资产的买价含增值税、运输途中发生的各种包装费、运杂费以及在运用前发生的各种安装调试费；企业自行建造的固定资产，其原值中包括建造过程中发生的全部耗费。 资产负债表中不论固定资产的新旧程度如何，仍要列示其原价，是由于固定资产的价值随着企业消费运营过程的进展逐渐转移，使固定资产

53、的置存价值逐渐减少，但其运用价值根本不变，固定资产原价可以反映企业固定资产规模和消费才干，便于分析投资效果和固定资产利用效率。 固定资产的重置价值也称为重置完全价值，是指企业在当前的条件下，重新购置同样全新的固定资产所需的全部耗费的货币表现。重置价值的构成内容与原值的构成内容一样。 固定资产净值又称固定资产折余价值，是固定资产原值减去累计折旧后的余额。固定资产净值，反映了企业固定资产的未损耗价值，将其与固定资产原值比较，可以看出固定资产的新旧程度。 固定资产在运用过程中因损耗而逐渐减少的价值称为固定资产折旧。固定资产折旧是固定资产价值损耗转移的补偿尺度。累计折旧工程反映了现有固定资产已损耗的价

54、值总和。资产负债表中，累计折旧是固定资产原价的抵减工程，列示为：固定资产原价4 900 000减：累计折旧330 000固定资产净值4 570 000固定资产折旧额的计算，我国以往普通采用年限平均法直线法或者任务量法产量法计算。现行制度规定，如符合有关规定，也可用加速折旧法。采用年限平均法与采用加速折旧法，在各期计提的折旧费会不一样，从而会影响到当期损益。因此，在阅读和分析会计报表时，对企业的折旧方法的变卦，以及不同企业比较时，折旧方法能否一致，均要予以留意。 此外，还要留意的是，资产负债表中固定资产原价和累计折旧金额还包括了融资租入固定资产的数额。企业融资租入的固定资产在有关合同完成之前，产

55、权不属企业一切。为了反映融资租入固定资产的数额，分析企业资产的情况，资产负债表下的补充资料还列示了融资租入固定资产原价工程。 固定资产清理。固定资产清理工程反映企业固定资产因出卖、毁损、报废等缘由转入清理但尚未清理终了的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。该科目借方登记清理过程中发生的各项费用，包括转入清理过程的固定资产净值、清理过程中发生的清理费用以及销售不动产等应交纳的税金；贷方登记清理过程中发生的各项收入，包括转让收入、残料收入以及应向保险公司或有关责任者收取的赔款等。该科目贷方发生额大于借方发生额的差额，为清理过程中发生的净收益，应作为营业

56、外收入从该科目借方转出。反之，那么为清理过程中发生的净损失，应作为营业外支出从该科目的贷方转出。经过上述结转后。该科目应无余额。 在建工程。在建工程是企业进展的与固定资产有关的各项工程，包括固定资产新建工程、改扩建工程、大修缮工程等。资产负债表中的在建工程工程，反映企业期末各项未完工程的实践支出和尚未运用的工程物资的实践本钱，反映了企业固定资产新建、改扩建、更新改造、大修缮等情况和规模。资产负债表中的在建工程金额包括了交付安装的设备价值，未完建筑安装工程曾经耗用的资料、工资和费用支出，预付承包工程的价款，曾经建筑安装终了但尚未交付运用的建筑安装工程本钱等。 工程物资。工程物资核算企业自营工程用

57、于在建工程的各项物资的实践本钱。 3无形资产。 无形资产是指企业长期运用而没有实物形状，且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的经济资源。普通来说，只需同时具有以下特征的经济资源才干确以为无形资产。 无实体性。无形资产没有实物形状。这一特征，主要是与固定资产等具有实物形状的资产相对而言的。但是，需求指出的是，没有实物形状并不是无形资产独有的特性，其他许多资产也不具有实物形状，如应收账款、对外投资等。 长期性。无形资产应能在较长时期内供企业所运用，普通来说，运用年限应在一年以上。这一特征，主要是与应收账款等没有实物形状的流动资产相对而言的。但是，需求指出的是，能在较长时期内供企业运用也不是无形

58、资产的独有特征，其他许多资产也能在较长时期内供企业运用，如长期投资等。 不确定性。无形资产能为企业带来多少未来的经济利益具有较大的不确定性。当代科学技术的迅猛开展，使得许多无形资产的经济寿命难以准确地估计，因此也使得无形资产能为企业带来多少未来的经济利益难以准确地估计。这一特征，主要是与长期投资等既没有实物形状又能在较长时期内供企业运用的资产相对而言的。 无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地运用权、商誉、特许运营权等。专利权是国家依法授予专利发明人对某一产品的外型、配方、构造、制造工艺和流程在一定期限内制造、出卖或运用其发明的特殊权益。非专利技术或专有技术，是指那些没有恳求专利

59、的，公众不知道的消费某种产品或采用某种流程或对某项工艺技术所需求的知识、阅历、技术的总称，包括各种设计资料、图纸数据、技术规范、资料配方或运营管理等技术资料，也包括专家、技术人员、其他职工掌握的不成文的阅历、知识和技巧。商标权是指将商标向政府登记而获得可以在规定期限内独占地、排他地在商品上运用特定的称号或图案的特殊权益。著作权，亦称版权，是指文学、艺术、科学作品的作者依法对他的作品享有的一系列的专门权益。土地运用权是企业按照国家规定获得的在假设干年内运用土地的权益。特许运营权是指由政府特许或由一个企业出让给另一个企业的从事某项业务或产品消费或销售的专营权。商誉是指企业由于地理位置优越、信誉较好

60、、消费技术先进、运营有方、历史悠久、阅历丰富或产品有特征等缘由而在运营上能获取超额利润的一种才干。 了解无形资产的特征，对于了解资产负债表中无形资产工程及其金额的经济含义是很有用的。会计核算上，对一切者投入的无形资产是按其估计的经济价值入账的，但对于企业内部自行开发或生成的，在账上反映的金额那么很少或者不反映。同时由于无形资产所提供经济利益的不确定性，无形资产工程的金额往往不能全面反映企业无形资产的经济价值和潜力。因此在评价企业的盈利才干时，如对企业的无形资产情况没有较清楚的了解，对该工程数据的利用应持谨慎态度。此外，无形资产不容易变现的特点，在评价企业的长期负债偿债才干时，对该工程数据也应持