XXXX《初级会计实务》重点归纳

1、.PAGE ：.；PAGE 72初级会计实务重点第一章 资产客观题的考点主要是存货发出计价方法以及存货实践本钱和方案本钱法的核算；买卖性金融资产及长期股权投资的核算；固定资产增减以及折旧、处置的核算；投资性房地产的核算、无形资产的核算。本章详细构造及学习要求如下： 库存现金：掌握库存现金清查货币资金 银行存款：掌握银行存款核算与核对 其他货币资金：掌握其他货币资金的内容应收及预付款项：掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算买卖性金融资产：掌握买卖性金融资产的核算包括获得、现金股利和利息、期末计量、处置掌握存货本钱确实定、发出存货的计价方法、存货清查存货掌握原资料、库存商品、委托加工

2、物资、周转资料的核算长期股权投资：掌握长期股权投资的核算 固定资产及投资性房地产：掌握固定资产的核算 掌握投资性房地产的核算无形资产及其他资产：掌握无形资产的核算熟习无形资产的概念、内容和确认熟习其他资产的核算了解无形资产减值的会计处置本章重点难点：第一节 货币资金一、库存现金清查库存现金的清查：无法查明的现金短缺，同意后计入“管理费用；无法查明的现金溢余，同意后计入“营业外收入。二、银行存款清查企业已收款入账，银行尚未收款入账企收银未收，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额。企业已付款入账，银行尚未付款入账企付银未付，导致企业账面的存款数额小于银行对账单数额银行已收款入账，企业尚未收款入

3、账银收企未收，导致企业账面的存款数额小于银行对账单数额银行已付款入账，企业尚未付款入账银付企未付，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额银行存款余额调理表只是为核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账根据。三、其他货币资金的核算1、其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信誉卡存款、信誉证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。2、其他货币资金详细内容及核算工程核算银行汇票1、购货企业1购货企业填写“银行汇票恳求书将款项交存银行借：其他货币资金银行汇票贷：银行存款2企业持银行汇票购货，收到有关发票账单时：借：资料采购原资料、库存商品等应交税费应交增值税进项税额贷：其他货币资金银行汇票2

4、、销货企业收到银行汇票，根据进账单及销货发票等：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税银行本票1、购货企业填写“银行本票恳求书将款项交存银行借：其他货币资金银行本票贷：银行存款2、销货企业收到银行本票，根据进账单及销货发票等：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税存出投资款1、企业向证券公司划出资金时：借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款2、购买股票、债券等：借：买卖性金融资产等 贷：其他货币资金存出投资款外埠存款1开立暂时采购专户时：借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款收到采购员转来供应单位发票账单等报销凭证时：借：资料采购原资料、库存商品等应交税费

5、应交增值税进项税额贷：其他货币资金外埠存款3采购终了收回剩余款项时借：银行存款贷：其他货币资金外埠存款【本节典型例题】1.【 单项选择】企业库存现金清查中，经检查仍无法查明缘由的库存现金短款，经同意后应计入 。A 财务费用 B 管理费用 C 销售费用 D 营业外支出答案：B解析：无法查明缘由的库存现金短款经同意后要计入“管理费用；无法查明缘由的库存现金溢余，经同意后计入“营业外收入。2. 【单项选择】以下各项，不经过“其他货币资金科目核算的是 。 A.信誉证保证金存款 B备用金 C存出投资款 D.银行本票存款 答案：B 解析：信誉证保证金存款、存出投资款、银行本票存款应经过“其他货币资金科目核

6、算，而备用金应经过 “备用金科目核算。3.【多项选择】编制银行存款余额调理表时，以下未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有。A企业开出支票，银行尚未支付B企业送存支票，银行尚未入账C银行代收款项，企业尚未接到收款通知D银行代付款项，企业尚未接到付款通知答案：AC4.【多项选择】以下各项中，应确以为企业其他货币资金的有 。A.企业持有的3个月内到期的债券投资B.企业为购买股票向证券公司划出的资金C.企业汇往外地建立暂时采购专户的资金D.企业向银行恳求银行本票时拨付的资金答案：BCD解析：选项A属于买卖性金融资产。5.【判别】银行存款余额调理表是调整企业银行存款账面余

7、额的原始凭证 答案：第二节 应收及预付款项1、应收票据商业汇票 应收票据核算涉及获得、收回应收票据；应收票据转让；应收票据贴现应收票据贴现息计入“财务费用2、应收账款掌握入账价值以及会计处置1应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实践金额确认。存在现金折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除现金折扣以前的实践金额确认。实践发生现金折扣时，作为当期理财费用，计入财务费用。2不单独设置“预收账款科目的企业，预收账款也在“应收账款科目核算3应收账款的会计处置3、预付账款1预付款项

8、情况不多的企业，可以不设置预付账款科目，而直接在应付账款科目核算 2核算4、其他应收款1内容： 应收的各种赔款、罚款 应收出租包装物租金 存出保证金，如租入包装物暂付的押金。 应向职工收取的各种垫付的款项 其他各种应收、暂付款项5、应收款项减值1“应收账款“应收票据“其他应收款“预付账款等均可以直接计提坏账预备。2核算当期应提取的坏账预备=当期按应收款项计算应提坏账预备金额-坏账预备科目的贷方余额差额大于0：提取坏账预备时：借：资产减值损失计提的坏账预备 贷：坏账预备差额小于0：冲减坏账预备时：借：坏账预备 贷：资产减值损失计提的坏账预备对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经同意后作为坏账

9、，转销应收款项， 借：坏账预备 贷：应收账款应收票据、预付账款、其他应收款已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实践收回的金额曾经确认的坏账又收回： 借：应收账款应收票据、预付账款、其他应收款 贷：坏账预备 同时 ： 借：银行存款 贷：应收账款应收票据、预付账款、其他应收款【本节典型例题】1.【单项选择】某企业销售商品一批，增值税公用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为 万元。A.60 B.62 C.70.2 D.72.2答案：D解析：应收账款入账价值包括价款、增值税、代垫的运杂费。60+6017%+2=72.

10、2。2.【多项选择】以下各项，构成应收账款入账价值的有 。 A赊销商品的价款 B 代购货方垫付的保险费 C代购货方垫付的运杂费 D销售货物发生的商业折扣 答案：ABC 解析：赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。3.【多项选择】以下各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有 。 A收回应收账款 B收回已转销的坏账 C计提应收账款坏账预备 D结转到期不能收回的应收票据 答案：ABCD 解析：应收账款的账面价值等于应收账款的账面余额减去坏账预备后的余额 4.【多项选择】以下各项中，应计提坏账预

11、备的有 。A.应收账款 B.应收票据C.预付账款 D.其他应收款答案：ABCD5.【判别】在备抵法下，企业将不能收回的应收账款确以为坏账损失时，应计入管理费用，并冲销相应的应收账款。 ( ) 答案：解析：确认坏账时：借：坏账预备 贷：应收账款第三节 买卖性金融资产重点 “买卖性金融资产核算企业为买卖目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等买卖性金融资产的公允价值。1、获得买卖性金融资产借：买卖性金融资产本钱 公允价值计量投资收益 发生的买卖费用应收利息 或应收股利 已到付息期但尚未领取的利息或已宣告尚未发放的现金股利贷：银行存款 实践支付的款项2、持有期间所获得的利息或股利1收到买价中包含的

12、已到付息期尚未领取的利息或已宣告尚未发放的现金股利借：银行存款 贷：应收利息或应收股利2持有期间被投资单位宣揭露放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息借：应收股利应收利息 贷：投资收益3、买卖性金融资产的期末计量1、资产负债表日，买卖性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：借：买卖性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益2、资产负债表日，买卖性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额：借： 公允价值变动损益贷：买卖性金融资产公允价值变动4、买卖性金融资产的处置1借：银行存款 贷：买卖性金融资产本钱 -公允价值变动 留意：此科目也能够在借方 投资收益本科

13、目也能够在借方2同时：借：公允价值变动损益 贷：投资收益或者做相反的分录【本节典型例题】.【单项选择题】甲公司2021年7月1日购入乙公司2021年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元，另支付买卖费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%票面利率等于实践利率，每半年付息一次，甲公司将其划分为买卖性金融资产。甲公司2021年度该项买卖性金融资产应确认的投资收益为 万元。A.25 B. 40C.65 D. 80【答案】 A【解析】2021年度涉及投资收益的内容包括利息和支付的买卖费用，2021年7月1日购入债券时需求将支付的买卖费用15万

14、元计入“投资收益借方；另外债券半年付息一次，在2021年12月31日应确认40万元的投资收益2000*4%/2，所以2021年度应确认的投资收益=40-15=25万元相关考点，留意此题分录的此题的分录是：借：买卖性金融资产2060应收利息40投资收益15贷：银行存款2115借：银行存款40贷：应收利息40借：应收利息40200046/12贷：投资收益40.【单项选择】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为买卖性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关买卖费用4万元。该项买卖性金融资产的入账价值为 万元。A.2700 B.2704 C.

15、2830 D.2834答案：B解析：已宣告但尚未发放的现金股利126万元应计入“应收股利，相关买卖费用应计入“投资收益借：买卖性金融资产 2704应收股利 126 投资收益 4贷：银行存款 2834、【单项选择】2007年1月1日，某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的两年期债券作为买卖性金融资产，并支付相关税费1.5万元；该债券票面金额为400万元，每半年付息一次，年利率为4；7月1日，企业收到利息8万元；8月20日，企业以405万元的价钱出卖该投资。假定不思索其他相关税费，07年6月30日公允价值与账面价值一致。企业出卖该投资确认的投资收益为 万元。 A-14.5 B-5 C -

16、3 D 1.5 答案：B 解析：买卖性金融资产购买时的入账价值为410万元留意，支付的相关税费计入“投资收益，因此企业出卖该投资确认的投资收益为405-410= 5万元 、【单项选择】某股份于2007年8月30日，以每股12元的价钱购入某上市公司股票50万股，作为买卖性金融资产核算。购买该股票支付手续费等10万元。9月10日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2007年12月31日该股票投资的账面余额为万元。 A、550 B、575 C、585 D、610 答案：A解析：购入时：借：买卖性金融资产本钱 600 1250投资收益 10贷：银行存款

17、6105月25日，收到现金股利借：银行存款 25 贷：投资收益 2512月31日按公允价值调整买卖性金融资产的账面价值借：公允价值变动损益 50 600-1150贷：买卖性金融资产公允价值变动 5012月31日，买卖性金融资产的账面价值为550万元5.【判别题】企业为获得买卖性金融资产发生的买卖费用应计入买卖性金融资产初始确认金额。 【答案】 【解析】企业为获得买卖性金融资产发生的买卖费用应记入“投资收益 科目借方。第四节 存货一、存货本钱确实定、发出存货的计价方法、存货的清查一存货本钱确实定 存货该当按照本钱进展初始计量。存货本钱包括采购本钱、加工本钱和其他本钱。1、存货采购本钱工业企业普通

18、纳税人 购买价款 存货的相关税金：进口关税；不包括可以抵扣的增值税进项税额。 其他可归属于存货采购本钱的费用：存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费。商业企业普通纳税人购买价款存货的相关税金：进口关税等，不包括可以抵扣的进项税。进货费用金额较大可以直接计入存货本钱，也可以按存销情况分摊计入，对于曾经售出商品的进货费用，计入当期损益，对于未售出的商品的进货费用，计入期末存货本钱。进货费用金额较小的，可以在发生时，直接计入当期损益。小规模纳税人 与普通纳税人不同的是购入货物所支付的增值税要计入存货本钱。2、存货的加工本钱直接人工和制造费用3、存货其他本钱 注：1为

19、特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的本钱。 2以下费用不计入存货本钱，而在发生时直接计入当期损益非正常耗费的直接资料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货本钱。如由于自然灾祸而发生的直接资料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货到达目前场所和形状，不应计入存货本钱，而应确以为当期损益。仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在消费过程中为到达下一个消费阶段所必需的仓储费用应计入存货本钱。如某种酒类产品消费企业为使消费的酒到达规定的产质量量规范，而必需发生的仓储费用，应计入酒的本钱，而不应计入当期损益

20、。不能归属于使存货到达目前场所和形状的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货本钱【典型例题】1.【单项选择】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲资料2 060公斤，每公斤单价含增值税50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批资料入库的实践单位本钱为每公斤 元。A.50 B.51.81 C.52 D.53.56答案：D解析：资料的实践单位本钱=入库资料的实践总本钱/实践入库资料的数量。 增值税小规模纳税人所支付的增值税应计入资料的本钱。【2060503500620】/20606053.56元/公斤2.【单项选择】某工业企业为增

21、值税小规模纳税人，200年10月9日购入资料一批，获得的增值税发票上注明的价款为21200元，增值税额为3 604元。该企业适用的增值税征收率为%，资料入库前的挑选整理费为200元，资料已验收入库。那么该企业获得资料的入账价值应为元。A20 200B21 400C23 804D25 004答案：D解析：留意此题为“小规模纳税人。资料的入账价值包括增值税额 入账价值21200360420025004元3.【多项选择】以下各项，构成工业企业外购存货入账价值的有( )。 A买价 B运杂费 C运输途中的合理损耗 D入库前的挑选整理费用 答案：ABCD4.【判别】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费

22、等进货费用，该当计入存货采购本钱。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。【答案】 【解析】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用等进货费用。该当计入存货采购本钱也可以先进展归集，期末根据所购商品的存销情况进展分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货本钱。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。二发出存货的计价方法1、存货发出的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、挪动平均法。先进先出法下，在物价继续上升时，期末存货本钱接近于市价，而发出本钱偏低，会

23、高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。2、掌握先进先出法、加权平均法、挪动平均法的计算【典型例题】1【单项选择】某企业采用月末一次加权平均计算发出原资料的本钱。207年2月1日，甲资料结存200公斤，每公斤实践本钱为100元；2月10日购入甲资料300公斤，每公斤实践本钱为110元；2月25日发出甲资料400公斤。2月末，甲资料的库存余额为元。A10000 B10500 C10600 D11000答案：C解析：先计算全月一次加权平均单价=200100+300110/200+300=106，再计算月末库存资料的数量200+300400=100公斤，甲资料的库存余额=

24、100106=10600元。2【单项选择】某企业采用先进先出法计算发出资料的本钱。2006年3月1日结存A资料200吨， 每吨实践本钱为200元；3月4日和3月17日分别购进A资料300吨和400吨，每吨实践本钱分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A资料400吨和350吨。A资料月末账面余额为 元。 A30000 B30333 C32040 D33000 答案：D 解析：先购入的存货应先发出，所以期末剩下的存货应是最后购入的，此题期初及本期购入的存货合计900吨，发出750吨，所以剩下来的150吨应该是3月17日购进，所以月末账面余额150220330003.【单项选择】接上

25、例，假设该企业采用挪动加权平均法计算发出资料的本钱，A资料月末账面余额为 元 A30000 B30333 C32040 D33000 答案：C解析：3月4日资料的单位本钱200200300180200+300188 3月10日结存资料的本钱200+300-40018818800元 3月17日资料的单位本钱18800+400220100+400213.6 月末资料的数量100+400-350150 月末资料的账目余额150213.632040元4. 【单项选择】某企业采用先进先出法计算发出原资料的本钱。2021年9月1日，甲资料结存200千克，每千克实践本钱为300元；9月7日购入甲资料350千

26、克，每千克实践本钱为310元；9月21日购入甲资料400千克，每千克实践本钱为290千克，每千克实践本钱为290元；9元28日发出甲资料500千克。9月份甲资料发出本钱为 元。A.145 000 B.150 000 C.153 000 D.155 000答案：C解析：发出资料本钱=200300+300310=153000元。二、原资料、库存商品、委托加工物资、周转资料的核算一原资料的核算1、实践本钱法设置的账户有“原资料和“在途物资1购入资料购入资料需求看两方面，一：能否入库；二：能否付款 假设验收入库： 经过“原资料核算 假设尚未验收入库：经过“在途物资核算 以支票支付：经过“银行存款假设付

27、款 以银行汇票支付：经过“其他货币资金核算 以银行本票支付：经过“其他货币资金核算 款项曾经预付， 经过“预付账款核算 假设签发并承兑商业汇票：经过“应付票据核算未付款 假设背书转让一张商业汇票：经过“应收票据核算假设只是款未付，那么经过“应付账款核算假设发票账单月末依然未到达，应按照暂估价记账，下月初再用红字冲回，收到发票账单后再按照实践金额记账。 暂估： 借：原资料 贷：应付账款暂估应付账款 冲回：下月初作相反分录2发出资料看资料的用途借：消费本钱 车间消费产品领用资料 制造费用 车间普通物料耗费 管理费用 行政管理部门领用资料 销售费用 销售部门领用资料其他业务本钱销售资料在建工程工程领

28、用资料 贷：原资料2、方案本钱法运用的账户是“原资料“资料采购和“资料本钱差别购入原资料的会计处置采购： 借：资料采购 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款 应付账款等按方案本钱验收入库： 借：原资料 贷：资料采购 留意：方案本钱验收入库的数量方案单价结转差别：差别实践本钱方案本钱 超支差别： 借：资料本钱差别 贷：资料采购 节约差别： 借：资料采购 贷：资料本钱差别2、资料发出的总分类核算按方案本钱借：消费本钱制造费用 管理费用 销售费用等科目 贷：原资料 分配资料本钱差别该当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出资料差别额发出资料的方案本钱资料本钱差别率本期资料本钱差别率期初资料差别

29、额本期入库资料差别额(期初方案本钱本期入库资料的方案本钱)本公式中，分子差别额超支用正数、节约用负数表示分录：超支差别分录如下：借：消费本钱根本消费本钱 消费本钱辅助消费本钱 制造费用 管理费用 销售费用 其他业务本钱 在建工程 贷：资料本钱差别原资料 节约差别编制相反的会计分录【典型例题】.【单项选择】某企业对资料采用方案本钱核算。2021年12月1日，结存资料的方案本钱为400万元，资料本钱差别贷方余额为6万元；本月入库资料的方案本钱为2000万元，资料本钱差别借方发生额为12万元；本月发出资料的方案本钱为1600万元。该企业2021年12月31日结存资料的实践本钱为 万元。A.798 B

30、.800C.802 D.1604 【答案】 C 【解析】资料本钱差别率期初结存资料本钱差别+本期入库资料的本钱差别/期初结存资料的方案本钱+本期入库资料的方案本钱6+12/400+20000.25；2021年12月31日结存资料的实践本钱400+200016001+0.25802万元。【单项选择】某企业采用方案本钱进展资料的日常核算。月初结存资料的方案本钱为80万元，本钱差别为超支20万元。当月购入资料一批，实践本钱为110万元，方案本钱为120万元。当月领用资料的方案本钱为100万元，当月领用资料应负担的资料本钱差别为万元。A超支5 B节约5 C超支15 D节约15答案：A解析：【20+11

31、0120/80+120】100=5超支.【判别】企业采用方案本钱核算原资料，平常收到原资料时应按实践本钱借记“原资料工程，领用或发出原资料时应按方案本钱贷记“原资料科目，期末再将发出资料和期末资料调整为实践本钱。 答案：解析：方案本钱法下，收到原资料入库的时候，就要按方案本钱借记“原资料科目 .【判别】企业采用方案本钱对资料进展日常核算，应按月分摊发出资料应负担的本钱差别，不应在季末或年末一次计算分摊。答案：二周转资料包装物、低值易耗品1、包装物留意：包装物本钱分摊如下：消费中用于包装产品作为产品组成部分的包装物计入“消费本钱伴随产品出卖但不单独计价的包装物本钱计入“销售费用伴随产品出卖且单独

32、计价包装物本钱计入“其他业务本钱2、低值易耗品分次摊销法适用于可供多次反复运用的低值易耗品。金额较小的，可在领用时一次计入本钱费用。三委托加工物资1、企业委托其他单位加工的物资的实践本钱包括：1实践耗用物资的本钱；2支付的加工费用及往返运杂费等；3支付的税金普通不包括增值税留意：凡属加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入加工物资本钱；假设收回的加工物资用于延续消费消费品的，应将所负担的消费税记入应交税费应交消费税科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。2、委托加工物资会计处置留意方案本钱核算1发出物资的会计处置借：委托加工物资贷：原资料 资料本钱差别假设节约差

33、别此科目就在借方支付加工费用及运杂费等的会计处置支付加工费 借：委托加工物资 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款 支付运杂费时 借：委托加工物资 贷：银行存款 消费税的处置假设委托加工物资收回后用于继续加工，消费税可以抵扣：借：应交税费应交消费税贷：银行存款假设委托加工物资收回后直接销售，消费税应计入委托加工物资的本钱中：借：委托加工物资贷：银行存款 3加工物资入库的会计处置 借：周转资料或原资料等方案本钱 贷：委托加工物资 实践本钱 借贷差额计入“资料本钱差别，超支计入借方，节约计入贷方。四库存商品、库存商品包括库存产废品、外购商品、存放在门市部预备出卖的商品、发出展览的商品、存放在外

34、的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修缮的代修品。留意：已完成销售手续，但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处置，单独设置代管商品备查簿进展登记。、商品流通企业发出存货，通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进展核算。1毛利率法毛利率销售毛利/销售净额销售净额销售收入销售退回与折让销售毛利销售净额毛利率销售本钱销售净额销售毛利期末存货本钱期初存货本钱本期购货本钱本期销售本钱2售价金额核算法进销差价率(期初库存商品进销差价本期购入商品进销差价)/期初库存商品售价本期购入商品售价本期已销商品应分摊的进销差价本期商品销售收入进销差价率本期销售商品的实践本

35、钱本期商品销售收入本期已销商品应分摊的进销差价期末结存商品的实践本钱期初库存商品的进价本钱本期购进商品的进价本钱本期销售商品的实践本钱三、存货清查、存货减值1.存货清查1存货盘盈的会计处置企业发生存货盘盈时，报经同意前：应借记有关存货科目，贷记“待处置财富损溢科目；报经同意后借记“待处置财富损溢科目，贷记“管理费用科目。2存货盘亏及毁损的会计处置企业发生存货盘亏及毁损时，报经同意的前 借记“待处置财富损溢科目，贷记有关存货科目。报经同意后应作如下会计处置； 对于入库的残料价值，记入“原资料等科目； 对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款科目； 扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔

36、款后的净损失，属于普通运营损失的部分，记入“管理费用科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出科目。2.存货减值资产负债表日，存货该当按照本钱与可变现净值孰低计量。其中，本钱是指期末存货的实践本钱；可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的估计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。存货本钱高于其可变现净值的，该当计提存货跌价预备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响要素曾经消逝的，减记的金额该当予以恢复，并在原已计提的存货跌价预备金额内转回，转回的金额计入当期损益。计提跌价预备时：借：资产减值损

37、失计提的存货跌价预备 贷：存货跌价预备转回已提的存货跌价预备时： 借：存货跌价预备 贷：资产减值损失计提的存货跌价预备【典型例题】1. 【单项选择】甲、乙公司均为增值税普通纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半废品，收回后用于延续消费应税消费品。甲公司发出原资料实践本钱210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不思索其他相关税费，甲公司收回该半废品的入账价值为 万元。A.216 B.217.02C.240 D.241.02【答案】 A【解析】增值税普通纳税人支付加工费的增值税可以抵扣，所以增值税不计入资料本钱；委托加工收回的物资收回后用于继续消费应税消费品，

38、因此消费税也可以扣除，即消费税不计入委托加工物资的本钱。甲公司收回该半废品的入账价值210+6216万元。. 【单项选择】以下各项，不会引起企业期末存货账面价值变动的是 。 A已发出商品但尚未确认销售收入 B已确认销售收入但尚未发出商品 C已收到资料但尚未收到发票账单 D已收到发票账单并付款但尚未收到资料 答案：A 解析：企业发出商品但是尚未确认销售收入，应经过“发出商品科目核算，而“发出商品科目的期末余额应并入资产负债表中的“存货工程反映，因此不会引起企业期末存货账面价值变动。 . 【单项选择】企业对于已记入“待处置财富损溢科目的存货盘亏及毁损事项进展会计处置时，应计入管理费用的是( )。

39、A管理不善呵斥的存货净损失 B自然灾祸呵斥的存货净损失 C应由保险公司赔偿的存货损失 D应由过失人赔偿的存货损失 答案：A解析：B应计入“营业外支出，CD计入“其他应收款. 【单项选择】某企业207年3月31日，乙存货的实践本钱为100万元，加工该存货至完工产废品估计还将发生本钱为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货消费的产废品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价预备科目余额为0，207年3月31日应计提的存货跌价预备为万元。A10 B0 C10 D12答案：D解析：乙存货的可变现净值=110202=88，本钱高于可变现净值，所以要计提跌价预备100-88=12万元. 【

40、单项选择】某商场采用售价金额核算法对库存商品进展核算。本月月初库存商品进价本钱总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价本钱总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不思索相关税费，该商场本月销售商品的实践本钱为 万元。A.46 B.56 C.70 D.80答案：B解析：商品进销差价率46305440/465430%；销售商品应该结转的实践本钱80130%56万元6.【多项选择】以下各项中，关于企业存货的表述正确的有 。A.存货应按照本钱进展初始计量B.存货本钱包括采购本钱、加工本钱和其他本钱C.存货期末计价应按照本钱与可变现净值孰低计量D.存货采用方案本钱核算的

41、，期末应将方案本钱调整为实践本钱答案：ABCD7. 【判别】已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。 答案： 解析：已完成销售手续，但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处置，单独设置代管商品备查簿进展登记。第五节、长期股权投资的核算长期股权投资的核算方法有两种：一是本钱法；二是权益法。工程本钱法权益法核算范围企业对子公司的长期股权投资编制合并财务报表时按照权益法进展调整。企业对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响，且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。企业对其合营企业的长期股权投资企业对其联营企

42、业的长期股权投资初始投资本钱确实定除企业合并构成的长期股权投资以外，以支付现金获得的长期股权投资，该当按照实践支付的购买价款作为初始投资本钱。企业所发生的与获得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资本钱。实践支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收工程处置，不构生长期股权投资的本钱。核算步骤获得长期股权投资时借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款 被投资单位宣揭露放现金股利或利润企业按应享有的部分确以为投资收益：分录是： 借：应收股利 贷：投资收益 企业收到现金股利或利润 借：银行存款 贷：应收股利处置长期股权投资时，借：银行存款

43、长期股权投资减值预备贷：长期股权投资 应收股利 投资收益假设为投资损失那么计入“投资收益借方获得长期股权投资时：A：“初始投资本钱大于“应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额借：长期股权投资本钱 应收股利贷：银行存款B: “初始投资本钱小于“应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额借：长期股权投资本钱 应收股利贷：银行存款 营业外收入 持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损实现净利润：根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额借：长期股权投资损益调整贷：投资收益被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限。 被投资单位以后宣揭露放现金股利或利润时借：应

44、收股利 贷：长期股权投资损益调整收到被投资单位宣揭露放的股票股利，不进展账务处置，但应在备查簿中登记。在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外一切者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积或贷记“长期股权投资其他权益变动借记资本公积其他资本公积处置长期股权投资时，借：银行存款长期股权投资减值预备贷：长期股权投资本钱 损益调整 其他权益变动此科目也能够借方 应收股利金额为尚未领取的现金股利或利润 投资收益也能够在借方同时还应结转原记入资本公积的相关金额，分录为： 借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益也能够是相反的分录长期股权投资减

45、值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【典型例题】1.【单项选择】甲公司2021年1月5日支付价款2000万元购入乙公司30%的股份，预备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可识别净资产公允价值为12000万元。甲公司获得投资后对乙公司具有艰苦影响。假定不思索其他要素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为万元。A.-20 B.0C.1580 D.1600 【答案】 C 【解析】获得长期股权投资影响利润的工程就应该是“营业外收入。长期股权投资初始投资本钱=2000+20=2020万元享有被投资单位净资产公允价值的份额=12000*30%=3600万元由于享有被投资单位净资产公允价值的份

46、额大于长期股权投资初始投资本钱，其超越的金额应计入“营业外收入，超越的金额是1580万元。此题的分录是：借：长期股权投资3600贷：银行存款2020 营业外收入15802.【单项选择】2007年1月5日，甲公司以银行存款1 200万元获得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的5%，另支付相关税费5万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或艰苦影响，且该长期股权投资在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。甲公司采用本钱法核算该长期股权投资。2007年3月10日，乙公司宣揭露放2006年度现金股利共200万元。假设不思索其他要素，甲公司2007年3月末该项长期股权投资的账面余额为

47、 万元。A.1 000 B.1 195C.1 200 D.1 205答案：D解析：1200+5=1205万元3.【判别】企业持有的长期股权投资发生减值的，减值损失一经确认，即使以后期间价值得以上升，也不得转回。 答案：解析：长期股权投资的减值一经计提不得转回。 4.【判别】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资本钱。答案：第六节 固定资产及投资性房地产一、固定资产核算一、固定资产获得的核算企业外购的固定资产，应按实践支付的购买价款、相关税费增值税普通纳税人不包括增值税、使固定资产到达预定可运用形状前所发生的可归属

48、于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员效力费等，作为固定资产的获得本钱。1购建需求安装的固定资产应先经过“在建工程核算一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，假设这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产确实认条件，那么应将各项资产单独确以为固定资产，并按公允价值的比例对总本钱进展分配。2企业自建固定资产，应按建造该项资产到达预定可运用形状前所发生的必要支出，作为固定资产的入账价值。自建固定资产应先经过在建工程科目核算，工程到达预定可运用形状时，再从在建工程科目转入固定资产科目。自营工程需求留意：购入工程物资时，借：工程物资贷：银行存款留意：增值税普通纳税人购进工程物资假设用于自建房屋

49、、建筑物等，其进项税额不允许抵扣。 假设用于自建消费线、机器设备等，其进项税额允许抵扣。在建工程领用本企业原资料时借：在建工程贷：原资料应交税费应交增值税进项税额转出在建工程领用本企业消费的商品时借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税销项税额二、固定资产折旧1.影响折旧的要素第一，固定资产原价第二，固定资产的估计净残值第三，固定资产减值预备第四，固定资产的运用年限2.计提折旧的范围 除以下情况外，企业应对一切固定资产计提折旧：第一，已提足折旧仍继续运用的固定资产；第二，按规定单独估价作为固定资产入账的土地。留意： 1 企业在详细计提折旧时，普通应按月提取折旧，当月添加的固定资产，当月不提折

50、旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续运用，均不再提取折旧；2提早报废的固定资产，也不再补提折旧。3已到达预定可运用形状尚未办理开工决算的固定资产，该当按照估计价值确定其本钱，并计提折旧；待办理开工决算后，再按实践本钱调整原来的暂估价值，但不需求调整原已计提的折旧额。4企业至少该当于每年年度终了，对固定资产的运用寿命、估计净残值和折旧方法进展复核。3.折旧的方法折旧计算方法可以采用平均年限法、任务量法、双倍余额递减法、年数总和法等。4.折旧的会计处置企业计提固定资产折旧时借：制造费用 根本消费车间运用的固定资产计提折旧 管理费

51、用 管理部门固定资产计提的折旧以及未运用固定资产计提的折旧 销售费用 销售部门运用的固定资产计提的折旧 在建工程 自行建造固定资产过程中运用的固定资产计提的折旧其他业务本钱 运营出租固定资产计提的折旧应付职工薪酬 企业拥有的无偿提供职工运用的固定资产计提的折旧贷：累计折旧三、固定资产后续支出1资本化后续支出：固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，该当计入固定资产本钱，如有被交换的部分，应同时将被交换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；：转销固定资产的账面原值、已提累计折旧 借：在建工程累计折旧固定资产减值预备贷：固定资产：发生后续支出 借：在建工程贷：银行存款等：终止确

52、认交换固定资产的账面价值 借：营业外支出 贷：在建工程：到达预定运用形状交付运用 借：固定资产 贷：在建工程2费用化后续支出：企业消费车间 (部门)和行政管理部门等发生的固定资产修缮费用等后续支出，借记管理费用科目，贷记“银行存款等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修缮费用等后续支出，借记销售费用科目，贷记银行存款等科目。四固定资产处置企业出卖、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置的固定资产，应经过“固定资产清理账户进展核算，处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益营业外收入或营业外支出。会计核算普通可以分为以下几个步骤：1固定资产转入清理。借：固定资产清

53、理累计折旧贷：固定资产2发生的清理费用。借：固定资产清理贷：银行存款或应交税费应交营业税3出卖收入和残料等的处置。借：银行存款原资料贷：固定资产清理4保险赔偿的处置。借：银行存款或“其他应收款贷：固定资产清理5清理净损益的处置。固定资产清理后的净收益 借：固定资产清理贷：营业外收入固定资产清理后的净损失 借：营业外支出贷：固定资产清理五、固定资产清查1、盘盈固定资产 企业在财富清查中盘盈的固定资产，作为前期过失处置。应先经过“以前年度损益调整核算。盘盈固定资产借：固定资产贷：以前年度损益调整结转为留存收益借：以前年度损益调整贷：盈余公积法定盈余公积 利润分配未分配利润2盘亏固定资产，应经过“待

54、处置财富损溢核算，固定资产盘亏呵斥的损失，该当计入当期损益。盘亏固定资产：借：待处置财富损溢 累计折旧 固定资产减值预备 贷：固定资产报批处置： 借：营业外支出 贷：待处置财富损溢【典型试题】1.【单项选择】企业建造办公大楼领用消费用原资料时，相关的增值税应借记的会计科目是 。A 管理费用 B 消费本钱C 在建工程 D 其他业务本钱答案：C解析：建造办公大楼运用消费用原资料：分录为：借：在建工程 贷：原资料 应交税费应交增值税进项税转出2.【单项选择】甲公司为增值税普通纳税人，2021年12月31日购入不需求安装的消费设备一台，当日投入运用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，估

55、计运用寿命为5年，估计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2021年应计提的折旧为 万元。A.72 B.120 C.140.4 D.168.48答案：B解析：此题是09年之后购入的消费设备，增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产本钱，所以固定资产入账价值360万，采用年数总和法计提折旧，2021年应该计提的折旧是360【5/1+2+3+4+5】 =120万元。3.【单项选择】某企业于2021年12月31日购入一项固定资产，其价款为200万元，增值税进项税为万元，估计运用年限为5年，估计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2021年度该项固定资产应计提的年折旧额为万元。A39.

56、84 B66.4 C79.68 D80答案：D解析：2002/5=80万元 4.【单项选择】某企业出卖一幢办公楼，该办公楼账面原价370万元，累计折旧115万元，未计提减值预备。出卖获得价款360万元，发生清理费用10万元，支付营业税18万元。假定不思索其他相关税费。企业出卖该幢办公楼确认的净收益为 万元。 A10 B77 C95 D105 答案：B 解析：企业出卖该幢办公楼确认的净收益为360-370-115-10-18=77万元 5.【多项选择】企业结转固定资产清理净损益时，能够涉及的会计科目有 。A 管理费用 B 营业外收入C 营业外支出 D 长等待摊费用答案：BC解析：企业结转固定资产

57、清理净损益时，清理净收益计入营业外收入，清理净损失计入营业外支出。6.【多项选择】以下各项,影响固定资产折旧的要素有。A估计净残值B原价C已计提的减值预备D运用寿命答案：ABCD7.【多项选择】以下关于固定资产计提折旧的表述，正确的有。A.提早报废的固定资产不再补提折旧 B.固定资产折旧方法一经确定不得改动C.已提足折旧但仍继续运用的固定资产不再计提折旧 D.自行建造的固定资产应自办理开工决算时开场计提折旧 【答案】 AC 【解析】固定资产的折旧方法一经确定不得随意变卦，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有艰苦变卦的，该当改动固定资产折旧方法；自行建造的固定资产，到达预定运用形状就应计提折

58、旧曾经到达预定可运用形状但尚未办理开工决算的，该当按照估计价值确定其本钱，并计提折旧，待办理开工决算后，再按实践本钱调整原来的暂估价值，但不需求调整原已计提的折旧额。8.【判别】对于已到达预定可运用形状但尚未办理开工决算的固定资产、待办理开工决算后，假设实践本钱与原暂估价值存在差别的，应调整已计提折旧。 答案：9.【判别】因进展大修缮而停用的固定资产，该当照提折旧，计提的折旧应计入相关本钱费用。 答案：解析：除已提足折旧仍继续运用的固定资产及按规定单独估价作为固定资产入账的土地外，企业应对一切固定资产计提折旧，包括企业未运用、不需用的固定资产。对未运用、不需用固定资产提取的折旧应计入当期管理费

59、用。 因进展大修缮而停用的固定资产，该当照提折旧，计提的折旧应计入相关本钱费用。.【判别】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总本钱进展分配，分别确定各项固定资产的本钱。答案： 解析：一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，假设这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产确实认条件，那么应将各项资产单独确以为固定资产，并按公允价值的比例对总本钱进展分配。二、投资性房地产一投资性房地产的范围属于投资性房地产的工程不属于投资性房地产的工程已出租的土地运用权：是指企业经过出让或转让方式获得的、以运营租赁方式出租的土地运用权。自用房地产：为消费商品、提供劳务

60、或者运营管理而持有的房地产，如企业消费运营用的厂房和办公楼，企业消费运营用的土地运用权等。持有并预备增值后转让的土地运用权：是指企业经过出让或转让方式获得并预备增值后转让的土地运用权。作为存货的房地产：房地产开发企业销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。这部分房地产属于房地产开发企业的存货。已出租的建筑物：是指企业拥有产权并以运营租赁方式出租的房屋等建筑物。1.按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并预备增值后转让的土地运用权，不属于投资性房地产。2.对于以运营租赁方式租入土地运用权再转租给其他单位的，不能确以为投资性房地产。留意：1.普通应自租赁协议规定的租赁期开场日起，运营租出的建筑