初级会计实务1

1、会计专业技术考试会计实务教程什么是会计零星计算为“计”一总合计算为“会”二都是计算的意思，但“会”有总计之意三会计是干什么？进行会计核算一实行会计监督二参与拟定经济业务计划，考核、分析预算三会计核算流程5设置帐套（会计主体为单位）1设置会计科目和账户2复式记账3登记账簿5填制凭证、审核4成本核算6财产清查7编制会计报表8财务报表资产负债表一损益表二现金流量表三会计要素利润表要素所有者权益负债资产资产负债表要素会计要素利润费用收入会计专业技术考试会计实务教程第一章 资产考情分析本章考情分析2011年24分一2012年32分二2013年43分三平均30分 2015年考试每个题型难度不大，单、多、判

2、的考核内容比较分散，涉及知识点广，但第一章的主导地位仍然存在。本章内容分析 第一章资产无论如何都要全方面、认真地准备，这一章无比重要，仅此一章，大概占考试试卷总分值的30%40%。时间再紧，这章也要全面复习，不要留有任何死角，尤其要重点关注：1、其他货币资金的账务处理;2、应收账款减值;3、原材料的取得、发出、结存及委托加工的核算;4、研发形成的无形资产、出租及减值的计算;5、固定资产入账价值、计提折旧、日常维修、减值等业务的会计处理;6、交易性金融资产的会计处理;7、长期股权投资权益法核算;8、长期股权投资的账务处理;9、投资性房地产的后续计量;10、无形资产摊销的会计处理。本章基本结构框架

3、 库存现金货币资金 银行存款 其他货币资金 应收票据 应收账款应收及预付款项 预付账款 其他应收款 应收款的减值（坏账准备） 交易性金融资产的概念交易性金融资产 交易性金融资产的账务处理本章基本结构框架 存货 持有至到期投资的内容持有至到期投资 持有至到期投资的账务处理 存货的概述 原材料 包装物 低值易耗品委托加工物资库存商品存货清查存货减值本章基本结构框架长期股权投资 可供出售金融资产长期股权投资概述采用成本法核算长期股权投资账务处理采用权益法核算长期股权投资账务处理长期股权投资减值可供出售金融资产的内容可供出售金融资产的账务处理 固定资产及投资性房地产固定资产投资性房地产本章基本结构框架

4、 无形资产和其他资产无形资产其他资产资产 资产是企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。下列各项中不符合资产的会计要素定义是（ ）A、发出商品B、委托加工物资C、盘亏的固定资产D、尚待加工的半成品答案： C第一节 货币资金（库存现金）一、库存现金（一）现金管理制度 现金的范围、现金限额的规定、现金收支规定二、现金的账务处理 企业内部部门周转使用的备用金可以单独设置“备用金”科目进行核算 月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账余额核对，做到账账相符。第一节 货币资金（库存现金）三、现金的清查 企业应当按规定进行现金的清查，如果账款不符，发现的有待查明原

5、因的现金短缺或溢余， 应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别情况处理。 1、如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。 2、如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。第一节 货币资金（库存现金） 企业在现金清查中，经检查无法查明原因的现金短款，经批准后计入（ ）A、管理费用B、财务费用C、冲减营业外收入D、营业外支出答案： A第一节 货币资金（库存现金） 【例题】（2008年考题）现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。正确答案答案解析现金

6、清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。 【例题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应冲减管理费用（）。正确答案 答案解析属于无法查明原因的，计入营业外收入。第一节 货币资金（银行存款）银行存款 企业银行存款日记账的账面余额应定期与开户银行转来的“银行对账单” 的余额核对相符，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额 之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。 企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行

7、尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。第一节 货币资金（银行存款） 【例题】（2009年考题）甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：（1）12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：甲公司12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。B公司尚未将

8、12月29日收到的支票送存银行。甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。第一节 货币资金（银行存款）要求：（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表（见答题纸）。（答案中的金额单位用万元表示）答案：（1） 12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。 借：银行存款480贷：营业外收入480 12月29日，甲公司开出转账支票支

9、付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。 借：管理费用360贷：银行存款360第一节 货币资金（银行存款）答案：（2）2008年12月31日 银行存款余额调节表单位：万元 通过银行存款余额调节表调整后的银行存款余额，是企业可以动用银行存款数。第一节 货币资金（银行存款） 【例题】（2008年试题）编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）A.企业开出支票，银行尚未支付 B.企业送存支票，银行尚未入账C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知 D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知 正确答案AC答案解析选项BD是银行存款日记账的账面余

10、额大于银行对账单的余额的情形。 【例题】（2007年试题）企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（） 正确答案 答案解析不能调整银行存款日记账。第一节 货币资金（其他货币资金）其他货币资金 其他货币资金是企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括 银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、 外埠存款等。 为了反映和监督其他货币资金的收支情况，企业应当设置“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加，贷方登记其他货币资金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金的金额。“其他货

11、币资金”科目应当按照其他货币资金的种类设置明细科目进行核算第一节 货币资金（其他货币资金）第一节 货币资金（其他货币资金）第一节 货币资金（其他货币资金） 下列各项中，关于银行存款业务表述正确的是（）2012年。A、企业单位信用卡存款可以存取现金B、企业信用证保证金存款余额不可以转其开户行结算户存款C、企业银行汇票的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让D、企业外埠存款除采购人员可以从中提取少量现金外，一律采用转账结算。 答案：D第一节 货币资金（其他货币资金） 企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制会计业务分录时应当（ ）2011年。A、借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目。B、借记“

12、其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。C、借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目。D、借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目。 答案：B第二节 应收及预付款项 应收及预付款项是企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款 项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则 是企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。应收票据第二节 应收及预付款项（应收票据） 商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。根据承兑人不同，商业汇票分 为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。（有可能出多选题）应收票据账务处理（一）取得和收回应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到开

13、出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。第二节 应收及预付款项（应收票据） 【例题】甲公司2010年9月1日向乙公司销售一批产品，货款为100万元，尚未收到货款，已办妥托收手续，增值税率为17%。借：应收账款1170000贷：主营业务收入1000000应交税费应交增值税（销项税额） 1700009月末，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月的商业承兑汇票，面值为117万元，抵付产品货款。借：应收票

14、据1170000贷：应收账款117000012月末，收回应收票据借：银行存款1170000贷：应收票据1170000第二节 应收及预付款项（应收票据） （二）应收票据转让将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。【例题】假定甲公司于2010年12月末将上述应收票据背书转让，购进原材料，价款为200万元，增值税率为17%，差额以银行存款支付。借：原材料 2000000应交税费应交增值税（进项税额）3400

15、00贷：应收票据 1170000银行存款 1170000第二节 应收及预付款项（应收票据） （三）商业汇票向银行贴现持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目或“短期借款”科目。应收票据终止确认时，对应的会计科目可能有（ ）。A、资本公积B、原材料C、应交税费D、材料采购答案：BCD借：银行存款（实际收到款项） 财务费用 贷：应收票据（票面金额）第二节 应收及预付款项（应收账款） 应收账款 （一）应收账款的内容 应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应

16、向购货单位或接受劳 务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的 价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 （二）应收账款的账务处理 为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账 款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款” 科目核算。第二节 应收及预付款项（应收账款） 【例题】（2007年考题）某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。A.60B.62C.70.2D.72.2 正确答案D 答案解析应收账款入账

17、价值包括价款、增值税、代垫的运杂费，所以应收账款=606017%272.2（万元)借：应收账款72.2贷：主营业务收入60应交税费应交增值税（销项税额）10.2银行存款 2第二节 应收及预付款项（应收账款） 【例题】（2006年试题） 下列各项，构成应收账款入账价值的有（）。A.赊销商品的价款B.代购货方垫付的保险费C.代购货方垫付的运杂费D.销售货物发生的商业折扣 正确答案ABC答案解析赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。第二节 应收及预付款项（应收账款） 第二节 应收及预付款项（预付账

18、款） 预付账款 预付账款核算企业按照合同规定预付的款项。 预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目。 （一）企业依据合同向供应单位预付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目 （二）收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”等科目，按应支付的金额，贷记“预付账款”科目。补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项做相反的会计分录。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。 预付账款核算包括预付款项和收到货物两方面。第二节 应收及预付款项（预付账款） 【例题】（1）甲公司向乙公司采购原材料50

19、0万公斤，每公斤单价10元，价款为5000万元，按照合同规定预付货款的50%。借：预付账款25000000贷：银行存款25000000 （2）收到乙公司发来的原材料，增值税专用发票注明价款5000万元，增值税为850万元。同时以银行存款支付差额。借：原材料50000000应交税费应交增值税（进项税额） 8500000贷：预付账款25000000 银行存款33500000 第二节 应收及预付款项（其他应收款） 其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：（一）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款

20、等；（二）应收的出租包装物租金；（三）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； （四）存出保证金，如租入包装物支付的押金；（五）其他各种应收、暂付款项。第二节 应收及预付款项（其他应收款） 下列事项中，通过“其收应付款”科目核算的有（）A、应收的各种赔款、罚款B、应收的出租包装物租金C、存出保证金D、企业代购货单位垫付包装费、运杂费答案：ABC 选项D应该在“应收账款”科目核算第二节 应收及预付款项（其他应收款） （二）其他应收款的账务处理其他应收款应当按实际发生的金额入账。第二节 应收及预付款项（其他应收款） 第二节 应收及预付款项（其他应收款） 如

21、果损坏不能收回 借：营业外支出 10000 贷：其他应收款-丁公司 10000第二节 应收及预付款项（应收款项减值） 应收款项减值 （一）应收款项减值损失的确认 企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法回收的应收款项就是坏账。企业因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明 该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量 现值，减记的金额确认减值损失，同时计提坏账准备。 确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，会计准则规定企业应采用备抵法核算应收款项减值。第二节 应收及预付

22、款项（应收款项减值） 企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损益（ ）2011年 资产减值损失就是损益类，所以答案是正确的。第二节 应收及预付款项（应收款项减值） 某企业2009年发生的一笔20000元的应收账款，长期无法收回，于2012年末确认为坏账。该企业在2012年末应编制如下会计分录： 借：资产减值损失坏账损失 20000 贷：应收账款 20000 2、备抵法 备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，在坏账损失计入同一期间的损益。体现了

23、配比原则的要求，避免企业明盈实亏；在报表上列示应收款项的净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。第二节 应收及预付款项（应收款项减值） 【例题】（2010年考题）下列各项中，应计提坏账准备的有（）。A.应收账款B.应收票据C.预付账款D.其他应收款 正确答案ABCD 这四项都属于应收款项 坏账准备的账务处理 （一）企业计提坏账准备时，按应减记的金额：借：资产减值损失贷：坏账准备冲减多计提的坏账准备时，编制相反会计分录第二节 应收及预付款项（应收款项减值） （二）企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。借：坏账准备贷：应收账款、应收票据、

24、其他应收款、预付账款等 （三）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额 借：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。第二节 应收及预付款项（应收款项减值） 第二节 应收及预付款项（应收款项减值） 第二节 应收及预付款项（应收款项减值） 第三节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的内容 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业 以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 二、

25、交易性金融资产的账务处理 为了反映和监督交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等情况， 企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科 目进行核算。 企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产也通过“交易性金融资产”科目核算。 第三节 交易性金融资产 交易性金融资产的取得 企业取得的交易性金融资产应当按照公允价值计量，取得交易性金融资产所 发生的交易费用不计入交易性金融资产的初始入账金额，计入当期损益。 取得交易性金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已 到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融

26、资产的初始入账金额。 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交 易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支 付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 第三节 交易性金融资产 借：交易性金融资产成本（公允价值） 投资收益（相关交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已 到付息期但尚未领取的债券利息） 贷：银行存款等【按实际支付的金额】 【例题】（2009年考题）企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（） 正确答案答案解析企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投

27、资收益科目。 第三节 交易性金融资产【例题】（2007年考题）某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.2 700 0000B.2 7040000C.2 8300000D.2 8340000 正确答案B 借：交易性金融资产成本（283000001260000）2 7040000应收股利1260000投资收益40000贷：其他货币资金存出投资款 2 8340000第三节 交易性金融资产 （三）交易性金融资产的持有 企业在持有交易性金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投 资收益进行会计处理。 在资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，交易性金融资产 公允价值变动应当作为公允价值变动损益，构成当期利润。 【例题】甲公司按季对外提供财务报表。（1）2010年1月2日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。 第三节 交易性金融资产借：交易性金融资