中级财务会计之 收入费用利润

1、长江 大 学 管理 学 院REVENUE EXPENSES PROFIT Chapter 14收入、费用和利润13 级会计学中 Intermediate Accounting1 11 收入、费用和利润 1、掌握收入的定义，商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入以及建造合同等收入的确认方法与会计处理； 2、熟悉商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理； 3、熟悉费用的概念、特点及各种费用的内容及其会计处理方法； 4、熟悉利润的计算方法； 5、掌握营业外收入和营业外支出的内容及会计处理； 6、复习利润分配的顺序及相关会计处理。学习目的与要求2 11 收入、费用和利润 重点 商品销售收

2、入的确认；特殊销售方式及特殊情况下收入的确认；建造合同收入的确认等。 难点 商品销售收入条件的理解与运用；建造合同收入的确认等。教学重点与难点3第一节 收入一、收入的概述 1.收入的界定收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入（利息收入、使用费收入、租金收入、等）、建造合同收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。（问：营业外收入是收入吗？） 13 收入、费用和利润4二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认标准（同时满足） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所

3、有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 应用：参P315317。 11 收入、费用和利润 在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折 让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。！5（二）销售商品收入的计量与处理A. 一般商品销售业务的通常情况处理（1）计量：一般情况下，企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款或购销双方都同意或都能接受的价格确定商品销售收入金额。（2）核算:如下表。举例：P318例1。 11 收入、费用和利润确认收入借：应收账款、应收票据、银行存

4、款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)确认税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税、资源税、城建税等结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品6 11 收入、费用和利润B.一般销售业务的特殊情况处理1.不符合收入确认条款的处理 举例：P318例2、3。 不符合收入确认条款的情况下的处理 借：发出商品 贷：库存商品 借：应收账款应收销项税额（税金） 贷：应交税费应交增值税（销项税额）当购货方条件好转时 借：应收账款XX企业（价款） 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：发出商品7B.一般销售业务的特殊情况处理2.涉及商业折扣、现金折扣和销售折让（1）处理原则商业折扣：是

5、企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。不影响商品销售收入计量。现金折扣：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。按总价法核算，实际发生时再计入财务费用。销售折让：是企业由于售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。应直接冲减当期销售商品收入或按报表日后事项处理。借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款（2）核算举例：参教材320页例4、5。83.销售退回的会计处理 （1）未确认收入的已发出商品的退回：借：库存商品 贷：发出商品（作与原分录相反的分录） （2）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当期的销售收入，同时冲减退回当期的销售成本。（

6、作与原分录相反的分录，见下页） （3）若销售退回是属于资产负债表日后事项应按照有关资产负债表日后事项的相关规定处理。（具体处理参二十章资产负债表日后事项，不作要求）举例：P321例6。 11 收入、费用和利润9 11 收入、费用和利润销 售 退 回发生在资产负债表日至财务报告批准日之间，应冲减报告年度的收入、成本和税金（了解） 借：以前年度损益调整 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 借：库存商品 贷：以前年度损益调整 借：应交税费应交所得税 贷：以前年度损益调整 借：利润分配未分配利润 贷：以前年度损益调整发生在其他时间，冲减退回当期的销售收入和销售成本 借：主营业务收入 应交税费

7、应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 借：库存商品 贷：主营业务成本10C.特殊销售商品业务1.代销商品的会计处理（1）视同买断:委托方按合同或协议价收取代销货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。a.代销协议明确标明无论受托方是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，则按委托方直接销售商品给受托方处理。举例：P323例7。b.代销协议明确标明受托方将来可将未售出商品退回委托方，或出现亏损时可要求委托方补充，则交付商品时委托方不确认收入，受托方也不作购进商品处理；将商品销售后，受托方按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单；委托方收到代销清单时，再确认本企业的

8、销售收入。核算：幻灯片 12举例： P323例8。11 13 收入、费用和利润（1）视同买断:（情况b）经济交易与事项企业委托委托方将商品交付给受托方 受托方销售商品，并向委托方开具代销清单受托方按协议价将款项汇给委托方 借：委托代销商品（或发出商品） 贷：库存商品 借：应收账款公司 贷：主营业务收入 （协议价） 应交税费应交增值税(销项税额)借：主营业务成本 贷：委托代销商品（或发出商品） 借：银行存款 贷：应收帐款公司12 13 收入、费用和利润（1）视同买断:（情况b）事项与交易经济受托企业委托方将商品交付给受托方 受托方销售商品，并向委托方开具代销清单受托方按协议价将款项汇给委托方 借

9、：代理业务资产或 受托代销商品 （按协议价） 贷：受托代销商品款 （按协议价） 借：银行存款 贷：主营业务收入 （按实际售价） 应交税费应交增值税(销项税额)借：主营业务成本 贷：受托代销商品借：受托代销商品款（按协议价） 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付帐款公司借：应付帐款公司贷：银行存款确认收入确认负债结转成本13C.特殊销售商品业务1.代销商品的会计处理（2）收取手续费：受托方根据所代销商品的数量向委托方收取手续费，受托方通常应按委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。处理原则：委托方发出商品时通常不应确认收入，而应在收到受托方开具的代销清单时确认商品销售收入；受托方应在商品销售

10、后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。核算：幻灯片 1514 11 收入、费用和利润（2）收取手续费经济交易与事项委托企业委托方将商品交付给受托方 受托方销售商品，并向委托方开具代销清单，委托方开出专用发票受托方将货款净额交给委托方 借：委托代销商品 贷：库存商品借：应收帐款公司 贷：主营业务收入（按协议价） 应交税费应交增值税(销项税额)借：主营业务成本 贷：委托代销商品借：银行存款 贷：应收帐款公司借：销售费用（代销手续费） 贷：应收帐款公司核算举例参教材324页例9。 15 11 收入、费用和利润（2）收取手续费经济交易与事项受托企业委托方将商品交付给受托方受托方销售商品，

11、并向委托方开具代销清单，委托方开出专用发票受托方将货款净额交给委托方 借：受托代销商品 贷：代销商品款借：银行存款 贷：应付帐款公司 应交税费应交增值税(销项税额)借：应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付帐款公司借：代销商品款 贷：受托代销商品借：应付帐款公司 贷：银行存款（货款净额） 主营(其他)业务收入（手续费）核算举例参教材参教材324页例9。 销售实现确认负债收到委托方发票结转受托代销商品成本16C.特殊销售业务的会计处理（续）2. 分期收款且具有融资性质的（1）计量按照应收的合同或协议价款确认“长期应收款”，应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确认“主营业

12、务收入”。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当确认为“未实现融资收益”， 在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。（2）核算确认收入并结转成本借：长期应收款（按合同或协议价款销项税额） 贷：主营业务收入（按按合同或协议价款公允价值，即现值） 应交税费应交增值税（销项税额） 未实现融资收益（按二者差额）17借：主营业务成本（按商品成本） 贷：库存商品分期收款并摊销“未实现融资收益”借：银行存款 贷：长期应收款借：未实现融资收益 贷：财务费用（3）核算举例：参教材325例10 。18例10：实际利率法下未确认融资收益摊销 金额单位：万元未收本金A=上期A

13、-上期C利息收益B=A7.93%实收金额D已收本金C=400-B05/1/11 60005/12/311 600126.88400273.1206/12/311326.88105.22400294.7807/12/311032.1081.85400318.1508/12/31713.9556.62400343.3809/12/31370.5729.43400370.57总额40020001 600193.附销售退回条件的商品销售 （1）处理原则：能够合理估计退货可能性的，发出商品时全额确认收入和销项税额，期末时确认估计的销售退回；不能合理估计退货可能性的，退货期满确认收入。 （2）核算举例：参

14、教材327页例11、12。幻灯片20、 214.售后回购售后回购：销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似商品购回的方式，其多数情况下属融资交易。（1）处理原则：a. 属融资交易的，不确认收入，收到款项应确认为负债。回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。b.确实满足收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。（2）会计处理20（2）核算：附退货条件的商品销售能够合理估计退货可能性（1）销售时确认收入，结转成本。（2）期末估计销售退回（并未实际发生退货）（3）退货期满a.未发生退货，则作相反分录。b.实际退货量与估计退货率相等借：库存商品

15、 应交税费应交增值税（销项税额） 其他应付款（价款与成本的差额）贷：银行存款（价款退回部分销项税额）c.实际退货量小于估计退货量：实际退货部分分录同上b；少退部分分录与（2）相反。d.实际退货量大于估计退货量：实际退货部分分录同上b；多退部分分录与（2）相同。借：主营业务收入 贷：主营业务成本 其他应付款（差额）21（2）核算：附退货条件的商品销售不能合理估计退货可能性（1）发出商品，确认销项税额：（2）收到货款（3）退货期满a.未发生退货，则确认收入并结转成本b.发生退货已销售部分分录同上a。未销售部分：借：发出商品 贷：库存商品借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项税额）借：预收账款

16、贷：主营业务收入借：主营业务成本 贷：发出商品借：库存商品 贷：发出商品借：预收账款 应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款 返回借：银行存款 贷：预收账款（价款） 应收账款（税金）退回货款，冲销税金。22（2）售后回购会计处理 发出时： 借：银行存款 贷：其他应付款（按售价） 借：发出商品 贷：库存商品回购价大于原价的利息分摊(可看作是一种融资费用) 借：财务费用 贷：其他应付款 回购时： 借：库存商品 贷：发出商品 借：其他应付款 （按回购价） 贷：银行存款核算举例：参教材329页例13。返回235.售后租回（自学，参租赁章） 6. 房地产销售（自学）房地产销售：房地产开发企业自行开发

17、房地产，并在市场上进行销售。（1）处理原则：A.按一般销售商品收入确认条件确认收入B.有建造合同的，按建造合同原则处理（2） 法定所有权转移后，风险和报酬未转移的情况（P330,自学）：A、合同规定，仍有责任实施重大行动重大行动完成之后再确认B、有重大不确定因素存在待消失时再确认收入C、售后，仍有某种程度的继续涉入涉入期间不确认收入247.以旧换新：销售的新商品，按销售处理；换回的旧商品，按购进处理。8.商品需要安装检查的销售：安检完后确认收入；如果安检较简单时，发出时就确认收入。25三、提供劳务收入（自学） （一）提供劳务交易结果能够可靠估计1.提供劳务收入的确认标准（同时满足）： 对提供劳

18、务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，即，应采用完工百分比法确认收入： 相关的经济利益很可能流入企业； 收入的金额能够可靠地计量； 交易的完工进度能够可靠地计量； 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。完工百分比法：按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。 11 收入、费用和利润26 11 收入、费用和利润2.劳务收入的会计处理（1）劳务完工程度的确定方法（了解）测量法此法是一种专业方法，一般由专业测量师对已经完成的工作量或工程进行测量后，按照一定的专业方法计算完工程度劳务比率法根据已提供的劳务与应提供劳务的比率计算成本比率法根据已经发生的成本与预计总成本的比率计算27（2）计算

19、公式 在会计实务中，后两种方法运用更为普遍。其计算公式为：本期确认的提供劳务收入 劳务总收入（或总金额）完工进度以前会计期间累计已确认的收入本期确认的提供劳务成本 劳务总成本完工进度以前会计期间累计已确认的成本（3）账务处理借：应收账款、预收账款等 贷:主营业务收入同时借：主营业务成本 贷：劳务成本（期末剩余价值在“存货”项目反映）核算举例参332334页例14、15、16。 11 收入、费用和利润28（二）提供劳务交易结果不能够可靠估计1、已经发生的劳务成本预计能得到补偿的，收入成本，按已发生劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本，不确认利润。会计处理如下:借：应收账款、预收

20、账款等 贷:主营业务收入（按劳务成本）同时借：主营业务成本 贷：劳务成本2、已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，收入预计可收回金额；成本本年已发生成本，差额就是本期损失。会计处理同上。3、不能得到补偿的，不确认收入，成本本年已发生成本。会计处理如下：借：主营业务成本 贷：劳务成本核算举例参335页例17。29（三）销售商品和提供劳务混合业务1.处理原则（1）如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品部分作销售商品处理，将提供劳务部分作提供劳务处理。（2）如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应

21、将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品进行会计处理。2.核算举例：参335336页例18、19。（四）特殊交易劳务（自学）安装费收入：与商品分开的，按完工百分比法确定；安装工作是销售商品附带条件时，与商品销售同时确认。宣传媒介收费：相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入；广告制作费在资产负债表日按制作完工程度确认收入。为特定客户开发软件收入：开发完工或根据开发完工进度确认。、其他参337。 核算举例：参337页例30。30四、让渡资产使用权收入（略，自学）让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。（一）让渡资产使用权收入的确认标准其收入的确认条件包括： 相关的经济利益很可能

22、流入企业 收入的金额能够可靠地计量 11 收入、费用和利润31（二）会计处理1、让渡资金使用权收入一利息收入（以银行为例，略）外贷款时，借：贷款 贷：吸收存款确认利息收入时，借：应收利息 贷：利息收入（问：工商企业的利息收入如何核算？）2、他人使用本企业资产的使用费收入一次付清，不再提供后续服务的，视同销售该项资产，收到时一次性计入收入；一次付清，提供后续服务的，有效期内分期确认收入分期收取使用费、分期确认收入（按合同规定的时间和金额）核算举例：参339页例22、23、24。32五、建造合同收入（讲解自学）建造合同：为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。

23、1、建造合同的四个特征：略，P340。2、分类：固定造价合同、成本加成合同3、合同收入组成内容：A、初始收入 B、变更、索赔、奖励形成的收入 注意：B项不构成初始收入。4、合同成本组成内容：直接费用和间接费合同成本：从合同签订开始至合同完成止所发生、与执行合同有关的直接费用和间接费用。5、确认和计量（类似提供劳务收入）、期末建造合同结果能够可靠计量的，用完工百分比法确认确认收入和费用；、期末，建造合同结果不能可靠估计的：A、已经发生的劳务成本预计能得到补偿的，收入成本，或根据可收回合同成本确认收入，不确认利润。B、不能得到补偿的，费用发生时立即确认费用，不确认收入33五、建造合同收入（续，自学

24、）6、科目设置主营业务收入、主营业务成本；工程施工：核算企业或承包商实际发生的合同成本和合同毛利。 （资产类科目，三个明细账共同核算合同总造价） 合同成本（核算合同建造时发生的直接费用） 间接费用（核算合同建造时发生并分配计入合同成本的间接费用） 合同毛利（期末核算合同收入（价款）与合同成本之间的差额，即毛利，表明资产价值在期末的变动情况）工程结算：核算企业根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。（合同完工时，应将“工程结算”科目与“工程施工”科目对冲。（资产类科目，可理解为“应收工程款”科目）7、举例：参344345页例2629。34 11 收入、费用和利润第二节 费用（自学）一、界定与分

25、类 费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。营业成本销售成本、劳务成本主营业务成本 其他业务成本合同费用合同费用主营业务成本等期间费用管理费用销售费用财务费用35 11 收入、费用和利润（二）营业成本和税金的核算（自学）营业成本的核算借：主营业务成本 其他业务成本 贷：库存商品营业税金及附加的核算借：营业税金及附加 贷：应交税金应交 税36（三）管理费用的核算管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。 11 收入、费用和利润管理费用包括企业在筹建期间内发生的开办费董事会和企业行政管理部门发生的费用由企业统一负担的公司经费工会经

26、费、董事会会费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费、研究与开发费、技术转让费、无形资产摊销费37 11 收入、费用和利润费用发生时 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 累计折旧 银行存款 期末结转管理费用 借：本年利润 贷：管理费用38 11 收入、费用和利润（四）财务费用的核算 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出、银行和金融机构的手续费、发生或收到的现金折扣、汇兑损益等。财务费用发生时 借：财务费用 贷：应付利息 银行存款期末结转财务费用 借：本年利润 贷：财务费用39 11 收入、费用和利润（五）销售费用的会计核算 销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的费用。营业费用发生时 借：销售费用 贷