2022年最详细的CPA考试《审计》复习笔记第08章02

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3、 honesty in politics and education work, enhance leaders ability to resist针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施【考点二】增加审计程序不可预见性的方法一增加审计程序不可预见性的思路 1.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序； 2.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期； 3.采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同； 4.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。二审计程序的不可预见性例如【解读】请将教材P163表8-1与

4、审计实务第9-12章相结合，理解掌握。审计领域一些可能适用的具有不可预见性的审计程序1.存货1向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，例如采购、销售、生产人员等2在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘2.销售和应收账款1向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的销售部人员2改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析3针对销售和销售退回延长截止测试期间4实施以前未曾考虑过的审计程序，例如：函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易，例如对出口销售实施实质性程序实施更细致的分析程序，例

5、如使用计算机辅助审计技术复核销售及客户账户测试以前未曾函证过的账户余额，例如，金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的账户改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟对关联公司销售和相关账户余额，除了进行函证外，再实施其他审计程序进行验证3.采购和应付账款1如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证，可考虑直接向供给商函证确认余额。如果经常采用函证方式，可考虑改变函证的范围或者时间2对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购工程，进行细节测试3使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户，以发现一些特殊工程，例如是否有不同的供给商使用相同的银行账户4.现金和银行存款1多项选

6、择几个月的银行存款余额调节表进行测试2对有大量银行账户的，考虑改变抽样方法5.固定资产对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试，例如考虑实地盘查一些价值较低的固定资产，如汽车和其他设备等6.集团审计工程修改组成局部审计工作的范围或者区域如增加某些不重要的组成局部的审计工作量，或实地去组成局部开展审计工作【例2022多项选择题】增强审计程序不可预见性的方法以下做法中，可以提高审计程序的不可预见性的有 。 A.针对销售收入和销售退回延长截止测试期间 B.向以前没有询问过的被审计单位员工询问 C.对以前通常不测试的金额较小的工程实施实质性程序 D.对被审计单位银行存款年末余额实施

7、函证有陷阱【答案】ABC【解析】选项D不正确，对被审计单位银行存款年末余额实施函证属于正常审计程序，不属于不可预见性审计程序。【考点三】总体审计方案一影响总体审计方案的因素 注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体审计方案具有重大影响。二总体审计方案的类型 拟实施进一步审计程序的总体审计方案包括实质性方案和综合性方案。其中： 1.实质性方案，是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主； 2.综合性方案，是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。【举例】评估的重大错报风险与综合性方案的对应关系如下表重要账户或

8、交易评估的重大错报风险相关控制预期是否有效拟实施的进一步审计程序重大错报风险水平是否为特别风险相关认定存在/发生完整性权利和义务准确性/计价和分摊截止分类列报总体审计方案控制测试控制测试索引号实质性程序分析程序细节测试营业收入高是是是综合性方案是是是应收账款高是是是是是是【解读】请从“左至“右阅读上表：1假设注册会计师了解被审计单位及其环境，评估的营业收入发生认定、应收账款存在认定存在高水平的重大错报风险。2了解内部控制，预期与营业收入发生认定应收账款存在认定的控制运行有效，拟实施控制测试。3拟实施控制测试，从而减少实质性程序，即注册会计师拟实施进一步审计程序时，采用的是“综合性方案。4无论注

9、册会计师选择何种总体审计方案，注册会计师均应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露，设计和实施实质性程序，因此表中的实质性程序包括分析程序和细节测试均为“是。【举例】评估的重大错报风险与实质性方案的对应关系如下表所示重要账户或交易评估的重大错报风险相关控制预期是否有效拟实施的进一步审计程序重大错报风险水平是否为特别风险相关认定存在/发生完整性权利和义务准确性/计价和分摊截止分类列报总体审计方案控制测试控制测试索引号实质性程序分析程序细节测试营业收入高是是否实质性方案否是是应收账款高是是否否是是【解读】请从“左至“右阅读上表：1假设注册会计师了解被审计单位及其环境，评估的营业收入发生认定、应收账

10、款存在认定存在高水平的重大错报风险。2了解内部控制，预期与营业收入发生认定应收账款存在认定的控制运行无效，方案不实施控制测试。3在方案不实施控制测试时，注册会计师应当以实质性程序为主，在这种情况下，注册会计师拟实施进一步审计程序时，采用的是“实质性方案。4无论注册会计师选择何种总体审计方案，注册会计师均应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露，设计和实施实质性程序，因此表中的实质性程序包括分析程序和细节测试均为“是。三财务报表层次重大错报风险水平与实质性方案的关系 当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。【例2022多项选择题】总体审计方案以下有关采用总体审计方案的说法中，错误的有 。 A.注册会计师可以针对不同认定采用不同的审计方案 B.注册会计师可以采用综合性方案或实质性方案应对重大错报风险 C.注册会计师应当采用实质性方案应对特别风险有陷阱 D.注册会计师应当采用与前期审计一致的审计方