资产负债观与收入费用观的比较研究

1、资产负债观与收入费用观的比拟研究论文摘要：资产负债观和收入费用观是两种计量收益的不同理论，也是两种制定会计准那么的不同理念。对资产负债观和收入费用观进行全面、深入的比拟研究，具有非常重要的理论和现实意义。文章主要从会计准那么制定理念、损益确定方法、资产计价模式、会计目标和损益计算范围五个方面比拟了资产负债观和收入费用观的差异。论文关键词：资产负债观,收入费用观,比拟一、引言资产负债观和收入费用观是两种计量收益的不同理论，也是两种制定会计准那么的不同理念，两者在各自的范围内统驭不同的会计理论和会计准那么的开展。当前，我国制定会计准那么时，不再以收入费用观作为主要的指导思想，而改为以资产负债观为主

2、的指导思想。因此，对资产负债观和收入费用观进行全面、深入的比拟研究，具有非常重要的理论和现实意义。二、资产负债观与收入费用观的差异一会计准那么制定理念不同资产负债观理论要求会计准那么制定机构在制定根本会计准那么以及制定标准某类交易或事项的具体会计准那么时，要以资产负债观理论作为指导。具体而言，会计准那么制定机构在制定会计准那么时，首先要定义并标准由该类交易或事项产生的相关资产和负债或标准其对相关资产或负债造成影响确实认与计量，然后再根据资产和负债的变化确认和计量收益。在资产负债观下，制定会计准那么重在对资产和负债的定义、确认和计量，企业的收益是当期净资产的增加额不包括业主投资或派给业主款引起的

3、净资产变动。收益确实认不需要考虑实现问题，更为注重交易和事项的实质，首先界定每笔交易和事项发生后对资产和负债的影响。按照资产负债观，会计计量的重心是资产的计价，收益仅是资产和负债变化的结果，收益确实认和计量要服从资产负债表中对资产和负债的要求，收入和费用仅是资产和负债变化的结果，即收入是资产的增加或负债的减少，费用是资产的减少或负债的增加。在这种理念下，财务报告以资产负债表为重心，利润表成为资产负债表的附属产物。收入费用观理论要求会计准那么制定机构在制定根本会计准那么以及制定标准某类交易或事项的具体会计准那么时，要以收入费用观理论作为指导。具体而言，会计准那么制定机构在制定会计准那么的过程中，

4、首先要定义并标准与某类交易或事项相关的收入和费用，然后再根据收入和费用的比拟来确认和计量收益。在收入费用观下，制定会计准那么重在对收入和费用会计要素的定义、确认和计量，资产和负债要素确实认与计量要依附收入和费用要素，收益是收入与费用相配比的结果，因此，在财务报告体系中，收益表是整个报告体系的核心内容，资产负债表是收益表的补充和附属。收入费用观主张以交易为中心，采用交易法确认收益，强调收益确实定要符合权责发生制原那么、配比原那么、历史本钱原那么和稳健性原那么。二损益确定方法不同资产负债观认为，企业的损益是企业期末净资产比期初净资产的净增长额，即企业的损益是基于资产和负债的变动来计量，因此，当资产

5、的价值增加或负债的价值减少时才会产生收益。损益的计算公式为：损益期末资产期末负债期初资产期初负债投资者投入向投资者分配。收入费用观通过收入与费用的直接配比来计量企业损益，通常先确认收入和费用；然后才能据以计算损益。损益的计算公式为：损益收入-支出。举例说明如下：企业于年初购置一宗土地，面积15000平方米，是通过城镇土地出让而取得的。土地出让金为1000元/平方米，拆迁费为500元/平方米，土地开发本钱为500元/平方米。年末该宗土地公允价值为2200元/平方米。按照资产负债观，该宗土地的收益=15000 x=3000000元。按照收入费用观，由于企业尚未处置该宗土地，土地的收益尚未实现，因此

6、，会计上无需确认该宗土地的任何收益。三资产计价模式不同资产负债观计量资产时采用公允价值模式。资产负债观以资产和负债为核心，注重资产和负债的信息的真实性和可靠性，要求会计收益信息要全面反映报告期内企业各项交易和事项的影响，强调资产面向未来的价值，更为关注资产未来的效劳潜能或在未来为企业创造经济利益流入的能力，因此，在计量资产时采用公允价值模式。我国会计准那么委员会在2006年发布的?企业会计准那么?中对公允价值的定义是:公允价值，是指在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量;。资产采取公允价值模式计量时，不对资产计提折旧或进行摊销，资

7、产负债表日不需要对资产进行减值测试，以资产负债表日的公允价值为根底调整资产账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。资产持有损益确实认源于资产价值的变化，尽管这些损益可能并未实际发生。收入费用观计量资产时采用历史本钱模式。按照收入费用观，会计计量的重心是损益确实定，而不是资产的计价，资产的计价附属于收入确实定。收入费用观基于已实现根底、采用交易法进行收入与费用的配比，因此计量资产时采用历史本钱模式。历史本钱是为取得一项资产所付出的现金或现金等价物的金额。资产采用历史本钱计量时，资产取得后通常采取计提折旧或摊销等方式加以调整，资产负债表日需要对资产进行减值测试。四会计目标不同资产负债

8、观表达的主要是决策有用观的会计目标，对会计信息质量的要求主要是以相关性为主。资产负债表观以决策有用为目标，在保证财务信息相关性和可靠性平衡的根底上，以资产、负债要素为核心进行确认、计量和报告。在资产负债观下，一切会计要素，特别是资产、负债和所有者权益，虽然但反映的是对企业未来经济利益的影响程度，提供未来一系列可能的变化的信息，能够为股权投资者、债权人、企业管理当局及其他用户提供财务状况、经营业绩、未来现金流量等决策信息。收入费用观表达的主要是受托责任观的会计目标。收入费用观重视会计信息的客观性和可靠性，采用历史本钱计量模式，坚持权责发生制原那么和配比原那么。财务报告能提供有关企业在某一特定期间

9、的经营业绩和经营成果，提供资本保值增值、经营业绩和现金流量等信息，能有效地反映和报告受托者对受托责任的履行情况。五损益计算范围不同资产负债观和收入费用观损益计算范围不同主要在于未实现损益是否确认。资产负债观确认未实现的损益。资产负债观注重资产的真正价值，认为企业损益是当期净资产的净增长额不包括业主投资或派给业主款造成的净资产变动，引入了公允价值的计量模式，因此，公允价值计量引起的未实现损益公允价值与账面价值之差确认为当期损益。根据资产负债观，损益确实定不需要考虑实现问题，只要企业的净资产增加了，就应当作为损益确认。在这种观点下确认的损益反映了企业在一定期间内资产、负债价值的全部变化而不管交易是否实现从而充分表达注重交易实质的特性，会计损益的概念更接近真实损益或者现实损益。收入费用观不确认未实现的损益。按照收入费用观，确定收益时不以现实的资产、负债为标准,而是采用递延、应计、摊销和分配等会计程序,按照实现原那么和配比原那么，通过收入与费用的配比来计量损益，因此，未实现损益并未确认。三、结束语资产负债观和收入费用观除上文所述差异外，还存在会计计量的重心不同、财务报告批露内容不同等差