与股权转让相关的税收问题

1、.：.；与股权转让相关的税收问题 根据我国和的规定，纳税不是股权转让 HYPERLINK 66law/topic2021/合同生效/ o 合同生效 合同生效及办理 HYPERLINK 66law/topic2021/gqzrbgdj/ o 股权转让变卦登记 股权转让变卦登记的必要条件，但根据我国及其、及其、以及等 HYPERLINK laws.66law o 法律法规 法律法规及部门行政规章的规定，股权转让所得是该当纳税的。 根据规定，股权转让的税收问题可分为三种情况，即个人包括个人 HYPERLINK 66law/topic2021/独资企业/ o 独资企业 独资企业和 HYPERLINK

2、66law/topic2021/hhqy/ o 合伙企业 合伙企业、居民企业、非居民企业三种情形，现分别予以论述。 一、个人包括外国自然人股权转让时的所得税交纳问题 除及其、等规定外，目前涉及股权转让收入个人所得税征收问题的规定主要有：国税发200060号、国税函2005130号、国税函2006866号规定、国税函2007244号、国税函2021285号，以下简称“285号文、国家税务总局公告2021年第27号，以下简称“27号文等。国税函2001832号中有关国税发200060号。 根据这些规定，当个人有转让股权不包括上市 HYPERLINK 66law/topic2021/gsgfzr/

3、o 公司股份转让 公司股份转让时，该当交纳的是个人所得税，税率为20%，由纳税人向发生股权变卦企业所在地的国税机关交纳。 当 HYPERLINK 66law/topic2021/gqjy/ o 股权买卖 股权买卖各方签署股权 HYPERLINK 66law/topics/zhuanrangxieyi/default.aspx o 转让协议 转让协议并完成股权转让买卖后，向企业变卦股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税扣缴申报，并持税务机关开具的股权转让所得交纳个人所得税完税凭证或免税、不纳税证明，到工商行政管理部门办理股权转让 HYPERLINK 6

4、6law/topic2021/变卦登记手续/ o 变卦登记手续 变卦登记手续。 股权买卖各方已签署股权转让协议但未完成股权转让买卖的，企业在向工商行政管理部门恳求 HYPERLINK 66law/topic2021/股权变卦登记/ o 股权变卦登记 股权变卦登记时，应填写并向主管税务机关申报。 个人转让股权的应纳税所得额为转让股权的收入额减除股权原值和合理费用后的余额，应纳税所得额乘以20%的税率即为个人该当交纳的个人所得税数额，其计算公式为：股权转让应交纳的个人所得税股权转让收入获得股权所支付的金额转让过程中所支付的相关合理费用20%。 个人转让股权所得税按照公平买卖价钱计算并确定计税根据。

5、如有以下情形之一且无正当理由的，可视为计税根据明显偏低： 1.申报的 HYPERLINK 66law/topic2021/股权转让价钱/ o 股权转让价钱 股权转让价钱低于初始投资本钱或低于获得该股权所支付的价款及相关税费的；2.申报的股权转让价钱低于对应的 HYPERLINK 66law/topic2021/净资产/ o 净资产 净资产份额的；3.申报的股权转让价钱低于一样或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价钱的；4.申报的股权转让价钱低于一样或类似条件下同类行业的企业股权转让价钱的；5.经主管税务机关认定的其他情形。 在这种情况下，主管税务机关可采用以下方法核定： 1参照每股净

6、资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。对知识产权、 HYPERLINK 66law/topics/tudishiyongquan/default.aspx o 土地运用权 土地运用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业， HYPERLINK 66law/topic2021/净资产额/ o 净资产额 净资产额须经中介机构评价核实；2参照一样或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价钱核定股权转让收入；3参照一样或类似条件下同类行业的企业股权转让价钱核定股权转让收入；4纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，该当提供相关证据，主管

7、税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。 可以低价转让股权的正当理由是指：1.所投资企业延续三年以上含三年亏损；2.因国家政策调整的缘由而低价转让股权；3.将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承当直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；4.经主管税务机关认定的其他合理情形。 对于原股东获得转让收入后，根据持股比例先清收债务、归还债务后，再对每个股东进展分配的，应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额原股东股权转让总收入原股东承当的债务总额原股东所收回的债务总额注册资本额股权转让过程中的有关税费原股东持股比例。其中，原股东承当的债务不包括应付

8、未付股东的利润下同。对于原股东获得转让收入后，根据持股比例对股权转让收入、 HYPERLINK 66law/topic2021/债务债务/ o 债务债务 债务债务进展分配的，应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额原股东分配获得股权转让收入原股东清收 HYPERLINK 66law/topic2021/gszq/ o 公司债务 公司债务收入原股东承当 HYPERLINK 66law/topic2021/公司债务/ o 公司债务 公司债务支出原股东向 HYPERLINK 66law/topic2021/gstz/ o 公司投资 公司投资本钱。 纳税人再次转让所受让的股权的，股权转让的本钱为前次转让

9、的买卖价钱及买方负担的相关税费。 全体股东以转让公司全部资产方式将股权转让给新股东，原股东获得股权转让所得，按“财富转让所得工程征收个人所得税。原股东根据持股比例先清收债务、归还债务后，再对每个股东进展分配：应纳税所得额原股东股权转让总收入原股东承当的债务总额原股东所收回的债务总额注册资本额股权转让过程中的有关税费原股东持股比例。原股东根据持股比例对股权转让收入、债务债务进展分配：应纳税所得额原股东分配获得股权转让收入原股东清收公司债务收入原股东承当公司债务支出原股东向公司投资本钱。原股东承当的债务不包括应付未付股东的利润。 股权胜利转让后，因受让方个人未按规定期限支付价款而获得的违约金收入，

10、按照“财富转让所得工程计算交纳个人所得税，由获得所得的转让方个人向主管税务机关自行申报交纳。假设股权没有转让胜利，获得的违约金收入不用交纳个人所得税。 股权转让合同履行终了、股权已作变卦登记，且所得曾经实现，转让行为终了后，当事人双方签署并执行解除原股权转让合同、退回股权，是另一次股权转让行为。即按两次股权转让行为交纳个人所得税；股权转让合同未履行终了，因执行法院判决或者仲裁委员会作出的解除股权转让合同及 HYPERLINK 66law/topics/bcxy/default.aspx o 补充协议 补充协议的判决、停顿执行原股权转让合同，并原价收回已转让股权，不用交纳个人所得税。 职工个人以

11、股份方式获得的拥有一切权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税，但个人将股权转让时，应就其转让收入额减除个人获得该股份时实践支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财富转让所得工程计征个人所得税。暂缓纳税的前提是集体一切制 HYPERLINK 66law/topic2021/企业改制/ o 企业改制 企业改制为 HYPERLINK 66law/topic2021/股份协作制企业/ o 股份协作制企业 股份协作制企业，暂缓纳税的分配方式，是在企业改制时将企业的一切资产一次量化给职工个人。 二、股权转让人是居民企业包括内资和 HYPERLINK 66law/topic2021/外资企业/ o 外资企

12、业 外资企业，但不包括 HYPERLINK 66law/topic2021/个人独资/ o 个人独资 个人独资企业和合伙企业时的企业所得税问题。 除及其、及其实施条例等规定外，目前涉及居民企业股权转让收入征收企业所得税问题的规定主要有：财税199548号、国税发号，简称号文件、国税函2000687号、(国税发2002119号)、国税发号、(国税函2004390号) 、财税200621号、财税202159号等规定。 根据这些规定，居民企业转让股权收入该当交纳企业所得税。其应税所得为企业股权转让收入扣除为获得该股权所发生的本钱的余额。企业所得税的税率可分为三种情况：1、税法规定法定税率为25%，不

13、分内资企业和外资企业；2、国家需求重点扶持的高新技术企业税率为15%；3、小型微利企业税率为20%；均应向股权变卦企业所在地的国税部门交纳。 企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所能够分配的金额。 在普通的股权买卖包括转让股票或股份中，股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确以为股权转让所得，不得确以为股息性质所得。 企业进展清算或转让全资子公司以及持股95%以上的企业时，投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确以为投资方股息性质的所得。企业持股比例未超越95%，应按普通的股权买卖确认股权转让所得并交纳企业所得税。 企

14、业进展清算或转让全资子公司以及持股以上的企业时，股权转让收益或损失股权转让价股权本钱价。其中，股权转让价，是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等方式的金额；如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等股东留存收益的，股权转让人随转让股权一并转让该股东留存收益权的金额以不超越被持股企业账面分属为股权转让人的实有金额为限属于该股权转让人的投资收益额，不计为股权转让价。股权本钱价，是指股东投资者投资入股时向企业实践交付的出资金额，或收买该项股权时向该股权的原转让人实践支付的股权转让价金额。 企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资

15、本钱后的余额。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法交纳企业所得税。 股权投资所得涉及按税率差补税问题，即投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家 HYPERLINK 66law/topic2021/ssfg/ o 税收法规 税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其获得的投资所得应按规定复原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税；而企业股权投资转让所得或损失涉及按适用税率缴税问题，即应并入企业的应纳税所得，依法交纳企业所得税。被投资企业对投资方的分配支付额，假设超越被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资本钱，视为投

16、资回收，应冲减投资本钱；超越投资本钱的部分，视为投资方企业的股权转让所得，应交纳企业所得税。 三、股权转让人是非居民企业时的企业所得税问题 除及其、及其实施条例等规定外，目前涉及非居民企业股权转让收入征收企业所得税的规定主要有：国税函2007244号、国税发20213号、财税202159号、国税函2021698号。 根据这些规定，非居民企业转让股权所得是指非居民企业转让中国居民企业的股权不包括在公开的证券市场上买入并卖出中国居民企业的股票所获得的所得，该当向发生股权转让的企业所在地的国税部门交纳企业所得税，税率20%。 非居民企业应自合同、协议商定的股权转让之日(假设转让方提早获得股权转让收入

17、的，应自实践获得股权转让收入之日)起7日内，到被转让股权的中国居民企业所在地主管税务机关担任该居民企业所得税征管的税务机关申报交纳企业所得税。非居民企业未按期照实申报的，按照 HYPERLINK 66law/topics/shuishouzgf/default.aspx o 税收征管法 税收征管法有关规定处置。 股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等方式的金额。如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等，股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中扣除。 股权本钱价是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实践交付的出资金额，或购买该项

18、股权时向该股权的原转让人实践支付的股权转让金额。 在计算股权转让所得时，以非居民企业向被转让股权的中国居民企业投资时或向原投资方购买该股权时的币种计算股权转让价和股权本钱价。假好像一非居民企业存在多次投资的，以初次投入资本时的币种计算股权转让价和股权本钱价，以加权平均法计算股权本钱价；多次投资时币种不一致的，那么应按照每次投入资本当日的汇率换算成初次投资时的币种。 境外投资方实践控制方间接转让中国居民企业股权，假设被转让的境外控股公司所在国地域实践税负低于12.5%或者对其居民境外所得不征所得税的，应自股权转让 HYPERLINK 66law/topic2021/合同签署/ o 合同签署 合同签署之日起30日内，向被转让股权的中国居民企业所在地主管税务机关提供以下资料：股权转让合同或协议；境外投资方与其所转让的境外控股公司在资金、运营、购销等方面的关系；境外投资方所转让的境外控股公司的消费运营、人员、账务、财富等情况；境外投资方所转让的境外控股公司与中国居民企业在资金、运营、购销等方面的关系；境外投资方设立被转让的境外控股公司具有合理商业目的的阐明；税务机关要求的其他相关资料。 境外投资方实践控制方经过滥用组织方式等安排间接转让中国居民企业股权，且不具有合理的商业目的，躲避企业所得税纳税义务的，主管税务机关层报税务总局审核后可以按照经济本质对该股权转