财务会计知识讲解

1、第八章 所有者权益近三年题型及分数分布单项选择题多项选择题计算及会计处理题综合题合 计题分题分题分题分题分2002 1 1 1 120031 1.5 11.520041 1.5 11.5考点分析本章包括实收资本、资本公积、留存收益三部分内容。实收资本部分近年在本章没有考题，要紧是注意与投资业务的结合；在资本公积的核算中要紧是注重其明细科目的核算内容以及是否能够转增资本的相关规定；留存收益的核算要与利润表、利润分配表结合。本章考题曾经涉及国企改组为股份制企业时的会计调整、股份制企业减资的会计处理、利润分配等内容，近几年要紧集中在客观题，大部分涉及资本公积和留存收益的核算,其中资本公积核算涉及资本

2、公积明细科目的内容、转增资本的要求等等。一、重点难点列示1. 实收资本、股本核算的特点以及筹资费用的处理2. 独资企业改组为股份制企业3. 实收资本增减变动4. 资本公积各明细科目的核算内容5. 资本公积转增资本的限制6. 留存收益的核算二、典型试题及例题分析(一)实收资本、股本核算的特点以及筹资费用的处理1、实收资本(1) 投资者以现金投入的资本，以实际收到和存入开户行金额，在其注册资本范围内部分计入实收资本，超过注册资本所占份额的部分记作资本公积。(2) 企业以实物资产投入的资本，应按投资各方确认的价值，在办理实物产权转让手续时，在其注册资本范围内部分计入实收资本，超过注册资本所占份额的部

3、分记作资本公积(3) 企业以无形资产投入的资本，应按投资各方确认的价值，在移交有关凭证时，在其注册资本范围内部分计入实收资本，超过注册资本所占份额的部分记作资本公积。其中为首次发行股票而同意投资者投入的无形资产，应按无形资产在投资方的账面价值计入账。2、股本：通过发行股票的方式筹集资本，股票的面值与股份总数的乘积即为股本。股本应当等于企业的注册资本。【例题1】1999年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于1999年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2000年1月2日办理完毕；同

4、日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）A. 1999年11月2日 B. 1999年11月20日C. 1999年11月30日D. 2000年1月2日【答案】D【例题2】甲公司与A.B.C三股东共同出资组建联营企业乙有限责任公司，乙公司注册资本为2000万元，甲公司出资800万元，占乙企业注册资本的40%，采纳权益法核算。A.B.C各占乙公司注册资本的20%。甲公司和A.B.C三股东差不多按照合同约定的出资比例出资。全部资金到位后乙公司所有者权益为2050万元，其中实收资本2000万元，资本公积50万元系A股东以外币出资的折算差额，作出乙公司的会计处理。【答案】

5、乙公司同意投资时：借：银行存款 2050贷：实收资本甲公司 800 实收资本A、B、C公司 1200 资本公积外币资本折合差额 50【解析】教材指出，初建有限责任公司时，投资者投入企业的资本在其注册资本范围内部分全部作为实收资本，一般没有资本公积，在企业增资扩股时，新介入的投资者交纳的投资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所占份额的部分，应作为资本公积。那个地点的“资本公积”通常指“资本溢价”，本例题投资者投入企业的资本均在其注册资本范围内，可不能有“资本公积资本溢价”，然而有了“资本公积外币资本折合差额”，同样甲公司按照权益份额出资没有“长期股权投资股权投资差额”，然而有“长期股权投资股权

6、投资预备”和对应的资本公积，因此要注意具体情况具体分析。3、股份公司募集资本费用的处理股份公司托付其他单位发行股票的手续费和佣金等费用，扣除股票发行冻结期间的利息收入后的余额从发行股票的溢价收入中抵销，发行股票的溢价不够抵销或无溢价，计入当期财务费用。【例题3】甲公司托付证券公司发行一般股股票1000万股，每股面值1元，每股发行价格2.2元。证券公司按发行收入的2%收取手续费，从发行收入中扣除。该公司计入资本公积的金额为（ ）万元。A.1156 B. 1200 C. 1000 D.2156【答案】A【解析】计入资本公积的金额发行收入发行费用面值10002.2（12）10001=1156（万元）

7、（二）、独资企业改组为股份制企业1. 国企改建为公司制企业的相关规定这部分是2004年重新表述的内容，与会计核算有关的规定应了解,那个地点重点指出2、3、4、9、12、13、14等条规定。（2）对各类资产以及债权债务进行全面核对查实，在资产清查中，对拥有实际操纵权的长期投资，应当延伸清查至被投资企业。（3） 建企业改建时清查出来的资产损失，包括坏账损失、存货损失、固定资产及在建工程损失、担保损失、股权投资损失或者债权投资损失以及经营证券、期货、外汇交易损失等，按照国家有关企业资产损失治理的规定确认处理。（4） 改建企业涉及的全部资产，按照国家有关规定进行评估。自评估基准日到国有企业改建为公司制

8、企业设立登记日的有效期内，原企业实现利润而增加的净资产，应当上缴国有资本持有单位，或作为改建后公司制企业国家独享资本公积治理;对原企业经营亏损而减少的净资产，由国有资本持有单位补足，或者由改建后公司制企业用以后年度国有股份应分得的股利补足。（9）企业实行公司制改建，对占有的国有划拨土地应当进行评估并按照土地治理机关的规定履行相关手续后，区不情况处理：采取作价入股方式的，评估后将国有土地使用权作价投资，随同改建企业国有资本一并折股，增加改建后公司制企业的国有股份；采取出让方式的，由公司制企业购买国有土地使用权，按照规定支付土地使用权出让金；采取租赁方式的，由公司制企业租赁使用，按照规定支付租金。

9、（12）企业实行公司制改建时，经批准或者与债权人协商，能够实施债权转为股权；债权人同意给予全部豁免或者部分豁免的债务，应当转作资本公积。（13）改建企业账面原有的应付福利费、职工教育经费余额，仍作为流淌负债治理，不得转为职工个人投资。因医疗费超支产生的职工福利费不足部分，能够依次以公益金、盈余公积、资本公积和资本弥补。(14)改建企业原由国家财政专项拨款、其他各类财政性资金投入以及实行先征后返政策返给企业的税收等，按照规定形成资本公积的，应当计入国有资本。对其中尚未形成资本公积而在专项应付款账户单独反映的部分，接着作为负债治理，形成资本公积后作为国家投资单独反映，留待以后年度按规定程序转增国有

10、股份。【例题4】以下符合国企改建为公司制企业相关规定的是（ ）。A. 对长期投资进行清查应当延伸清查至拥有实际操纵权被投资企业B. 债权人同意豁免的债务转作资本公积C. 清查出来的资产损失登记“待处理财产损益”，经批准后处理D. 自评估基准日到企业设立登记日期间因实现利润而增加的净资产，能够作为改建后企业的国家独享资本公积E. 因医疗费超支导致职工福利费不足部分，能够依次以公益金、盈余公积、资本公积和资本弥补【答案】ABCDE2.独资企业改组为股份制企业的会计处理包括：（1） 评估确认后调账。独资企业改组为股份制企业要通过资产评估和评估后的确认，评估确认的资产与企业资产原价账面价值有差额，应调

11、整资产账面价值，同时在扣除以后应交所得税后计入资本公积。（2） 原有企业净资产折股：原有企业的净资产应折价入股，折合的股份总额应当等于公司净资产额。（3） 假如规定调账日期与资产评估的基准日、确认日不一致，在评估基准日到调账日期间内资产数量差不多发生增减变化，假如评估资产数量减少，减少部分原评估确认的差额不再调整，假如资产增加，增加部分按实际取得的价值入账，需要调账的，只是原被评估资产在调帐日依旧保留在企业中的部分与原账面价值的差额。【例题4】某国有企业拟2003年改组为股份制企业，确定4月1日为资产评估基准日。其资产评估结果差不多有关部门批准确认。7月1日该企业经批准注册登记，正式改组为股份

12、制企业。其某项存货有关数据如下，该企业采纳先进先动身核算发出的存货：4.1帐面数量和价值评估确认4.1-6.30上市预备期间6.30调帐前帐面价值500件1000元500件500元领用200件结转400元，购进400件增加500元，500-200+400700件1000-400+5001100元调账：（1）以每件评估确认价值与原帐面价值的差额与被评估资产的现存数量相乘确定调账金额。调账金额（500元-1000元）/500件（500件200件）300元；（2）调账后该存货1100-300=800（元），即原被评估存货从剩余的300件、600元调整为300件、300元，新购进的存货没有被评估，按照

13、实际400件、500元计算，合计700件，800元；（3）假如该企业采纳后进先出法结果则不同。【例题5】某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下： 金额单位：万元项 目4月1日账面金额评估确认金 额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额应收账款 600 600 500坏账预备 3 3 2.5 原材料520（10000件）598（10000件）364（7000件）长期投资 150 130 150固定资产原值 850 1200 900累计折旧 220 360 252土地使用权 0 50 0（2）该企业只有一种原材料，采纳后进先出

14、法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。（3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。要求：（1）依照上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。（2）将调账后个资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。(199年试题，计算及会计处理题)【答案】（）原材料评估增值率100%6月30日期末原材料应确认入帐的增值额3641554.6万元或：（598520）/10000700054.6万元, 即每件增值金额件数长期股权投资减值15013020万元固定资产原价增值1200850350万元累计折

15、旧增值360220140万元会计分录：借：原材料固定资产无形资产土地使用权贷：长期股权投资累计折旧资本公积递延税款（）单位：万元项目4月1日账面金额评估确认 金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额应收帐款600600500500坏帐预备332.52.5原材料520(10000件)598(10000件)364(7000件)419.6(7000件)长期投资150130150130固定资产原值85012009001250累计折旧220360252392土地使用权050050【解析】本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额（598520）/10000700054.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐

16、日依旧保留在企业中的存货，由于本题采纳后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。假如是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。（三）、实收资本增减变动股份公司采纳收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，回购股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积和留存收益；低于面值总额的，按其差额贷记资本公积。【例题6】股份有限公司通过收购本企业股票减资时，超出面值付出的价格冲销的顺序是（ ）。A. 未分配利润、盈余公积、资本公积B. 资本公积、盈余公积，未分配利润C. 盈余公积、资本公积、未分配利润D. 盈余公积、未分配利润、资本公积【答案

17、】B【解析】 超出面值付出的代价首先冲减溢价收入部分的资本公积，不足的部分冲销盈余公积，最后冲销未分配利润：假如按面值发行的，直接冲销盈余公积、未分配利润。(四)资本公积各明细科目的核算内容1、 资本公积的明细科目（1） 资本或股本溢价，反映企业实际收到的股款大于注册资本的金额；（2） 股权投资预备，一是反映企业对被投资单位的长期股权投资采纳权益法核算时，因被投资单位同意资产捐赠等各项缘故增加的资本公积，企业按持股比例计算而增加；二是企业对被投资企业的长期股权投资采纳权益法核算时，初始投资成本小于应享有被投资企业所有者权益份额的差额，在处置该项长期股权投资时才能转入“其他资本公积”明细科目；（

18、3） 同意捐赠非现金资产预备，反映企业同意非现金资产捐赠的价值扣除应交所得税后的转入资本公积预备的金额； （4） 拨款转入，反映企业在收到国家专项拨招待项目完成后按规定转入资本公积的部分；（5） 外币资产折合差额，反映企业同意外币投资因汇率不同而产生的折合差额；（6） 关联交易差价，但因上市公司与关联方之间交易所形成的资本公积；（7） 其他资本公积，反映企业除上述各项资本公积以外形成的资本公积；【例题7】 采纳权益法核算的情况下，下列各项目中会引起投资企业资本公积发生增减变动的有（ ） （2001年试题，单选题）A、 被投资企业同意现金资产捐赠B、 被投资企业处置同意捐赠非现金资产C、 被投资

19、企业处置长期股权投资时结转股权投资预备D、 被投资企业以盈余公积转增资本【答案】A【解析】BC项仅引起被投资企业资本公积明细科目的变化，因此可不能引起投资企业资本公积发生增减变动，D项不涉及资本公积。【例题8】下列各项中，不计入资本公积的是（ ）(2003年试题，单选题)A.采纳修改其他债务条件进行债务重组时，债务人应付债务帐面价值大于今后应付金额的部分B.采纳债务转资本进行债务重组时，债务人应负债务帐面价值大于债权人应享有股权份额的部分C.以非现金资产进行长期股权投资时，投资方投出的非现金资产的公允价值大于其帐面价值的部分D.长期股权投资采纳权益法核算时，投资方按持股比例计算的应享有被投资企

20、业股本溢价的部分【答案】C【解析】债务重组时债权人豁免的债务，债务人应记入“资本公积”科目；长期股权投资采纳权益法核算时，投资方按投资比例计算的应享有被投资企业股本溢价的部分，也应记入“资本公积”科目；以非现金资产对外投资，应以换出资产账面价值加应支付的相关税费作为换入长期股权投资的入账价值，因此，不应确认资本公积。【例题9】甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采纳权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万无，已计提折旧15万元

21、，已计提减值预备5万元。2004年5月31日，甲公司同意丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（）万元。（2004年试题，单选题）A.187 B.200.40C.207 D.240【答案】C【解析】（1）以分录讲明投资业务：借：长期股权投资投资成本 300 贷：固定资产清理 280 资本公积股权投资预备20 （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含同意捐赠应交的部分，因此同意捐赠计入“资本公积其他资本公积”的金额为67万元；（3）资本公积贷方余额120+20+67207

22、万元即：资本公积贷方余额120+100030（300155）+10067207【例题10】甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期同意捐赠非现金资产80万元，处置上期同意捐赠的设备一台，该项受赠业务上期差不多由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均33%，假如没有其他事项，上述业务本期阻碍甲公司资本公积的是（ ）A.计入“资本公积同意捐赠非现金资产预备”42.88万元B.计入“资本公积股权投资预备”42.88万元和“资本公积其他资本公积”53.6万元C.计入“资本公积股权投资预备”50.8万元D.计入“资本公积股权投资预备”64万元【答案】C【解

23、析】乙公司登记“资本公积同意捐赠非现金资产预备”80-(80-30)33%=63.5万元；甲公司登记“资本公积股权投资预备”63.58050.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理（五）资本公积转增资本的限制资本公积的明细科目中，股权投资预备、同意捐赠非现金资产预备等项目，是所有者权益的一种预备，在未结转到其他资本公积之前不得指直接用于转增资本，关联交易差价明细科目按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理。【例题11】上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，能够直接用于转增股本的是（ ）。 （2002年试题，单选题）A. 关联交易B. 同意外币资本

24、投资C. 同意非现金资产捐赠D. 子公司同意非现金资产捐赠【答案】 B【解析】A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积预备项目，也不能转增资本。（六）留存收益留存收益包括盈余公积和未分配利润两项内容。1、盈余公积的明细科目。盈余公积是从净利润当中提取的，包括一般盈余公积和公益金。一般盈余公积又包括法定盈余公积和任意盈余公积。一般盈余公积能够用于弥补亏损、转增资本、派送新股，分派股票股利和现金股利。盈余公积用于以下用途的核算：（1）弥补亏损时，借：盈余公积，贷：利润分配-未分配利润（2）分配股票股利和转增资本时：借：盈余公积，贷；股本、实收资

25、本3、未分配利润未分配利润是企业留待以后年度进行分配的利润。会计核算上，未分配利润是通过利润分配科目进行的。即本年的收入和成本费用，通过“本年利润”科目归集和转入“利润分配-未分配利润”进行分配，分配时使用利润分配的其他明细科目，包括“提取法定盈余公积”、“提取法定公益金”、“应付优先股股利”、“提取任意盈余公积”、“应付一般股股利”、“转作股本的一般股股利”等，年度终了，将这些明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目。未分配利润明细科目的贷方表明未分配利润的数额，借方表明未弥补亏损数额。【例题12】甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：（1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。1996年3月1日，甲公司董事会提出如