财务会计与科目管理知识分析

1、其次是公允价值变动：确实是因资产在两个不同时点的公允价值的不同而产生其两个时点上的公允价值之间的差额。它表示的是两个时点间的变动数值。比如两日的股票收盘价之间的差额。 最后确实是公允价值变动损益：“损”确实是损失，表示亏损；“益”确实是收益，表示盈余。公允价值变动损益确实是因为公允价值的变动而引发的“损”或是“益”。是属于损益类账户，其借方记“损”额，贷方记“益”额。愿我的通俗解释能给你正确理解此概念起到关心作用！学习顺利！今年初级书上第74页,出售企业债券时,将原计入该金融资产的公允价值变动转出编分录：借：公允价值变动损益 100000 贷：投资收益 100000然而公允价值变动损益科目是损

2、益类科目，一般会在期末转入“本年利润”，也在最新的会计准则上找到如此的话：“期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额”，那么，假如期末，已将公允价值变动损益余额转出，新会计期间再出售债券时，是不是就不用再编以上的分录了依旧举一个例子来讲明吧。假设某企业10月1日在 HYPERLINK /search?word=%E8%AF%81%E5%88%B8%E5%B8%82%E5%9C%BA&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 证券市场上购入某 HYPERLINK /search?word=%E6%8C%82%E7%89%8C%E4%B8%8A%E5%

3、B8%82&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 挂牌上市债券2万份，每份价格110元。该债券距到期日还有三年，而企业预备于近期出售还非长期持有至到期。当年12月31日，该债券 HYPERLINK /search?word=%E6%94%B6%E7%9B%98%E4%BB%B7&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 收盘价格为115元/份。次年3月31日，企业以每份118元的价格全部出售该债券。在不考虑相关税费的情况下，该企业应当编制如下 HYPERLINK /search?word=%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%88%

4、86%E5%BD%95&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 会计分录（假设该企业没有其他业务发生）：1、10月1日购买债券借： HYPERLINK /search?word=%E4%BA%A4%E6%98%93%E6%80%A7%E9%87%91%E8%9E%8D%E8%B5%84%E4%BA%A7&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 交易性金融资产成本 2 200 000元贷：银行存款 2 200 000元2、12月31日按 HYPERLINK /search?word=%E5%85%AC%E5%85%81%E4%BB%B7%E

5、5%80%BC&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 公允价值调整债券 HYPERLINK /search?word=%E8%B4%A6%E9%9D%A2%E4%BB%B7%E5%80%BC&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 账面价值 20 000 * （115 - 110） = 100 000元借： HYPERLINK /search?word=%E4%BA%A4%E6%98%93%E6%80%A7%E9%87%91%E8%9E%8D%E8%B5%84%E4%BA%A7&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _b

6、lank 交易性金融资产 HYPERLINK /search?word=%E5%85%AC%E5%85%81%E4%BB%B7%E5%80%BC%E5%8F%98%E5%8A%A8&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 公允价值变动 100 000元贷： HYPERLINK /search?word=%E5%85%AC%E5%85%81%E4%BB%B7%E5%80%BC%E5%8F%98%E5%8A%A8%E6%8D%9F%E7%9B%8A&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 公允价值变动损益 100 000元结转 HYPERLI

7、NK /search?word=%E6%8D%9F%E7%9B%8A%E7%B1%BB%E7%A7%91%E7%9B%AE&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 损益类科目余额借： HYPERLINK /search?word=%E5%85%AC%E5%85%81%E4%BB%B7%E5%80%BC%E5%8F%98%E5%8A%A8%E6%8D%9F%E7%9B%8A&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 公允价值变动损益 100 000元贷： HYPERLINK /search?word=%E6%9C%AC%E5%B9%B4%E5

8、%88%A9%E6%B6%A6&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 本年利润 100 000元至此：“ HYPERLINK /search?word=%E4%BA%A4%E6%98%93%E6%80%A7%E9%87%91%E8%9E%8D%E8%B5%84%E4%BA%A7&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 交易性金融资产”科目期末 HYPERLINK /search?word=%E5%80%9F%E6%96%B9%E4%BD%99%E9%A2%9D&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 借方余额

9、 = 2 200 000 + 100 000 = 2 300 000元“ HYPERLINK /search?word=%E5%85%AC%E5%85%81%E4%BB%B7%E5%80%BC%E5%8F%98%E5%8A%A8%E6%8D%9F%E7%9B%8A&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 公允价值变动损益”科目 HYPERLINK /search?word=%E6%9C%9F%E6%9C%AB%E4%BD%99%E9%A2%9D&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 期末余额 = 100 000 - 100 000 =

10、0元3、次年3月31日出售该债券取得出售价款 = 20 000 * 118 = 2 360 000元出售价款与 HYPERLINK /search?word=%E8%B4%A6%E9%9D%A2%E4%BB%B7%E5%80%BC&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 账面价值之差 = 2 360 000 - 2 300 000 = 60 000元借：银行存款 2 360 000元贷：交易性 HYPERLINK /search?word=%E9%87%91%E8%9E%8D%E8%B5%84%E4%BA%A7&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t

11、_blank 金融资产成本 2 200 000元贷：交易性 HYPERLINK /search?word=%E9%87%91%E8%9E%8D%E8%B5%84%E4%BA%A7&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 金融资产 HYPERLINK /search?word=%E5%85%AC%E5%85%81%E4%BB%B7%E5%80%BC%E5%8F%98%E5%8A%A8&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 公允价值变动 100 000元贷： HYPERLINK /search?word=%E6%8A%95%E8%B5%84

12、%E6%94%B6%E7%9B%8A&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 投资收益 60 000元从该笔分录看，确认的出售债券的收益为60 000元。然而，假如从债券的购入至出售整个过程来看，该债券真正的出售收益应当为：20 000 * （118 - 110） = 160 000元，与该分录中确认的 HYPERLINK /search?word=%E6%8A%95%E8%B5%84%E6%94%B6%E7%9B%8A&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 投资收益相差100 000元（160 000 - 60 000），正好为12月

13、31日确认的 HYPERLINK /search?word=%E5%85%AC%E5%85%81%E4%BB%B7%E5%80%BC%E5%8F%98%E5%8A%A8&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 公允价值变动损益。因此，为了正确反映出售债券所取得的 HYPERLINK /search?word=%E5%AE%9E%E9%99%85%E6%94%B6%E7%9B%8A&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 实际收益，应当补确认100 000元的 HYPERLINK /search?word=%E6%8A%95%E8%B5%8

14、4%E6%94%B6%E7%9B%8A&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 投资收益，立即原计入“ HYPERLINK /search?word=%E5%85%AC%E5%85%81%E4%BB%B7%E5%80%BC&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 公允价值变动损益”科目的100 000元（该数额一般不直接取自“ HYPERLINK /search?word=%E5%85%AC%E5%85%81%E4%BB%B7%E5%80%BC&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 公允价值变动损益”科目，而

15、是取自“交易性 HYPERLINK /search?word=%E9%87%91%E8%9E%8D%E8%B5%84%E4%BA%A7&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 金融资产公允价值变动”科目）转入“投资收益”科目。则：借：公允价值变动损益 100 000元贷：投资收益 100 000元结转 HYPERLINK /search?word=%E6%8D%9F%E7%9B%8A%E7%B1%BB%E7%A7%91%E7%9B%AE&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 损益类科目余额借： HYPERLINK /search?wor

16、d=%E6%9C%AC%E5%B9%B4%E5%88%A9%E6%B6%A6&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 本年利润 160 000元贷：投资收益 160 000元借：公允价值变动损益 100 000元贷： HYPERLINK /search?word=%E6%9C%AC%E5%B9%B4%E5%88%A9%E6%B6%A6&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 本年利润 100 000元至此，次年3月份确认的 HYPERLINK /search?word=%E5%BD%93%E6%9C%9F%E6%8D%9F%E7%9B%8

17、A&fr=qb_search_exp&ie=utf8 t _blank 当期损益为60 000元（160 000 - 100 000），其中：投资收益160 000元，公允价值变动损益-100 000元。31. 1404 材料成本差异材料成本差异又称“材料价格差异”。指材料的实际成本与打算 HYPERLINK /view/1075889.htm t _blank 价格成本间的 HYPERLINK /view/808104.htm t _blank 差额。实际成本大于打算价格成本为超支；实际成本小于打算价格成本为节约。外购材料的 HYPERLINK /view/893191.htm t _bla

18、nk 材料成本差异，在一定程度上反映 HYPERLINK /view/581609.htm t _blank 材料采购 HYPERLINK /view/64906.htm t _blank 业务的工作质量。42. 1471 存货跌价预备存货跌价预备是指在中期期末或年度终了，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等缘故，使 HYPERLINK /view/1517974.htm t _blank 存货成本不能够收回的部分，应按单个存货项目的成本高于其 HYPERLINK /view/81563.htm t _blank 可变现净值的差额提取，并计入存货跌价损失。简单的讲确实是由

19、于存货的可变现价值低于原成本，而对降低部分所作的一种稳健处理。43. 1501 待摊费用又可称 HYPERLINK /view/1327253.htm t _blank 预付费用。差不多支付但不能作为当期费用的支出，流淌资产项目之一。依照中国 HYPERLINK /view/539242.htm t _blank 会计制度， HYPERLINK /view/494633.htm t _blank 低值易耗品也可列入 HYPERLINK /view/139327.htm t _blank 待摊费用。待摊费用的概念基础是 HYPERLINK /view/264934.htm t _blank 权责

20、发生制，也是 HYPERLINK /view/514200.htm t _blank 配比原则的要求。49. 1512 长期股权投资减值预备一、本科目核算企业长期股权投资的减值预备。二、本科目可按被投资单位进行明细核算。三、 HYPERLINK /view/16173.htm t _blank 资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“ HYPERLINK /view/1066666.htm t _blank 资产减值损失”科目，贷记本科目。处置长期股权投资时，应同时结转已计提的 HYPERLINK /view/1515599.htm t _blank 长期股权投资减值预备。

21、四、本科目期末 HYPERLINK /view/253436.htm t _blank 贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值预备。49. 1512 长期股权投资减值预备一、本科目核算企业长期股权投资的减值预备。二、本科目可按被投资单位进行明细核算。三、 HYPERLINK /view/16173.htm t _blank 资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“ HYPERLINK /view/1066666.htm t _blank 资产减值损失”科目，贷记本科目。处置长期股权投资时，应同时结转已计提的 HYPERLINK /view/1515599.ht

22、m t _blank 长期股权投资减值预备。四、本科目期末 HYPERLINK /view/253436.htm t _blank 贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值预备。三、长期应收款的要紧账务处理（一）出租人 HYPERLINK /view/34088.htm t _blank 融资租赁产生的应收租赁款，应按租赁开始日最低租赁收款额与 HYPERLINK /view/4418224.htm t _blank 初始直接费用之和，借记本科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值的现值，贷记“固定资产清理”等科目，按发生的初始直接费用

23、，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“ HYPERLINK /view/1857580.htm t _blank 未实现融资收益”科目。（二）企业采纳递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足 HYPERLINK /view/1509228.htm t _blank 收入确认条件的，按应收合同或协议价款，借记本科目，按应收合同或协议价款的 HYPERLINK /view/81607.htm t _blank 公允价值，贷记“ HYPERLINK /view/699579.htm t _blank 主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的 HYP

24、ERLINK /view/9510.htm t _blank 增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。（三）依照合同或协议每期收到承租人或购货单位（同意劳务单位） 偿还的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目。四、本科目的期末借方余额，反映企业尚未收回的长期应收款。1602累计折旧为生产产品、提供劳务、出租或 HYPERLINK /view/1062756.htm t _blank 经营治理工作而持有的、使用期限超过一年、单位价值较高的有形资产一、本科目核算企业的 HYPERLINK /view/277772.htm t _blank 固定资

25、产累计折旧。二、本科目可按固定资产的类不或项目进行 HYPERLINK /view/3116813.htm t _blank 明细核算。三、按期（月）计提固定资产的折旧，借记“制造费用”、“销售费用”、“治理费用”、“研发支出”、“ HYPERLINK /view/2345829.htm t _blank 其他业务成本”等科目，贷记本科目。处置固定资产还应同时结转累计折旧。四、本科目期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。56. 1603 固定资产减值预备和1604在建工程企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额（指资产的销售净价，与预期从该资产的持续使用和

26、使用寿命结束时的处置中形成的可能以后现金流量的现值进行比较，两者之间较高（低）者于账面价值的差额，应计提固定资产减值预备。在建工程是指企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。企业应设置“ HYPERLINK /view/407803.htm t _blank 在建工程”科目，本科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。本科目可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”以及单项工程等进行明细核算。58. 1605 工程物资和1606固定资产清理工程物资是指用于固定资产建筑的建筑材料（如钢材、水泥、玻璃等），企业（ HYPERLINK

27、/view/1372889.htm t _blank 民用航空运输）的高价周转件（例如飞机的引擎）等。在资产负债表中并入在建工程项目。企业会计记录设置工程物资科目，该科目核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程预备的各种物资的实际成本，包括为工程预备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和差不多建设期间依照项目概算购入为生产预备的工具及器具等的实际成本。企业购入不需要安装的设备，应当在“固定资产”科目核算，不在本科目核算。固定资产的清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾难而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。“ HYPERLINK /view/

28、666599.htm t _blank 固定资产清理”是 HYPERLINK /view/1238611.htm t _blank 资产类账户，用来核算企业因出售、报废和毁损等缘故转入清理的 HYPERLINK /view/187094.htm t _blank 固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。 HYPERLINK /view/168899.htm t _blank 借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用及清理完毕后 HYPERLINK /view/820245.htm t _blank 净收益转入“ HYPERLINK /view/628767.htm

29、t _blank 营业外支出” HYPERLINK /view/118827.htm t _blank 帐户的数额；贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价 HYPERLINK /view/604597.htm t _blank 收入及清理完毕后净损失转入“营业外收入”帐户的数额，其贷方 HYPERLINK /view/1400808.htm t _blank 余额表示清理后的净收益； HYPERLINK /view/2304655.htm t _blank 借方余额表示清理后的净损失，清理完毕后应将其贷方或借方余额转入“营业外收入”或“营业外支出”账户。“ HYPERLINK /vie

30、w/666599.htm t _blank 固定资产清理”账户应按被清理的固定资产设置 HYPERLINK /view/827246.htm t _blank 明细账。计摊销是用于摊销无形资产的，其余额一般在贷方，贷方登记已计提的累计摊销。类似固定资产中的累计折旧科目。累计摊销用法如下：如同固定资产要单独核算累计折旧一样，新制度对无形资产新增加了一个一级科目“累计摊销”一、本科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。二、本科目应按无形资产项目进行明细核算。三、企业按月计提无形资产摊销，借记“治理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业无形资产累计摊

31、销额。69. 1703 无形资产减值预备一、本科目核算企业无形资产的减值预备。二、本科目应按无形资产项目进行明细核算。三、资产负债表日，无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。处置无形资产时，应同时结转已计提的无形资产减值预备。四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值预备。应付职工薪酬的要紧账务处理企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记应付职工薪酬，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）， 借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税费应交个人所得税”等科目。企业向

32、职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”科目。企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。87. 2221 应交税费企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费119. 4103 本年利润企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。120. 4104 利润分配 HYPERLINK /view/898782.htm t _blank 利润分配，是将企业实现的净利润，

33、按照国家财务制度规定的分配形式和分配顺序，在国家、企业和投资者之间进行的分配。利润分配的过程与结果，是关系到所有者的合法权益能否得到爱护，企业能否长期、稳定进展的重要问题，为此，企业必须加强利润分配的治理和核算。企业利润分配的主体一般有国家、投资者、企业和企业内部职工；利润分配的对象要紧是企业实现的净利润；利润分配的时刻即确认利润分配的时刻是利润分配义务发生的时刻和企业作出决定向内向外分配利润的时刻。122. 5001 生产成本生产成本亦称 HYPERLINK /view/479338.htm t _blank 制造成本是指生产活动的成本，即，企业为生产产品而发生的成本。生产成本是 HYPER

34、LINK /view/610395.htm t _blank 生产过程中各种资源利用情况的货币表示，是衡量企业技术和治理水平的重要指标。生产成本是生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用，包括各项直接支出和制造费用。直接支出包括 HYPERLINK /view/612244.htm t _blank 直接材料（原材料、辅助材料、备品备件、燃料及动力等）、 HYPERLINK /view/4470028.htm t _blank 直接工资（生产人员的工资、补贴）、其他直接支出（如 HYPERLINK /view/1474809.htm t _blank 福利费）；制造 HYPERLINK

35、 /view/514167.htm t _blank 费用是指企业内的分厂、车间为组织和治理生产所发生的各项费用，包括分厂、 HYPERLINK /view/1733573.htm t _blank 车间治理人职员资、折旧费、维修费、修理费及其他制造费用（办公费、差旅费、劳保费等）。123. 5101 制造费用企业为生产产品和提供劳务而发生的各项 HYPERLINK /view/1874796.htm t _blank 间接成本。企业应当依照制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。 HYPERLINK /view/593901.htm t _blank 制造费用包括产品生产成本中除直接材料

36、和直接工资以外的其余一切生产成本，要紧包括企业各个生产单位（车间、分厂）为组织和治理生产所发生的一切费用，以及各个生产单位所发生的 HYPERLINK /view/54415.htm t _blank 固定资产使用费和维修费，具体有以下项目：各个生产单位治理人员的工资、职工福利费，房屋建筑费、 HYPERLINK /view/4533287.htm t _blank 劳动爱护费、季节性生产和修理期间的停工损失等等。制造 HYPERLINK /view/514167.htm t _blank 费用一般是 HYPERLINK /view/3802804.htm t _blank 间接计入成本，当制

37、造费用发生时一般无法直接判定它所归属的 HYPERLINK /view/3802814.htm t _blank 成本计算对象，因而不能直接计入所生产的 HYPERLINK /view/479336.htm t _blank 产品成本中去，而须按费用发生的地点先行归集，月终时再采纳一定的方法在各成本计算对象间进行分配，计入各成本计算对象的成本中。37. 6101 公允价值变动损益 HYPERLINK /view/581608.htm t _blank 公允价值变动损益：确实是因为公允价值的变动而引发的损失或是收益。143. 6401 主营业务成本用来核算企业销售商品产品提供劳务或 HYPERL

38、INK /view/1441250.htm t _blank 让渡资产使用权等日常活动而发生的成本.它的借方登记已销售商品产品劳务供应等的实际成本；贷方登记期末转入本年利润帐户的数额，结转后应无余额.144 6402 其他业务成本企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。145. 6405 HYPERLINK /view/581610.htm t _blank 营业税金及附加企业经营活动发生的营业税、消费税、都市维护建设税、 HYPERLINK /view/42620.htm t _blank 资源税和教育费附加等相关税费。一、本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、都市维护

39、一、本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、都市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。 HYPERLINK /picview/264933/264933/0/0b14ad19538f987c43a9ada2.html t _blank HYPERLINK /picview/264933/264933/0/0b14ad19538f987c43a9ada2.html o 查看图片 t _blank 其他会计科目房产税、 HYPERLINK /view/30734.htm t _blank 车船使用税、土地使用税、印花税在“治理费用”等科目核算，不在本科目核算。二、企业按规定计算确定的与经营

40、活动相关的税费，借记本科目，贷记“应交税费”等科目。企业收到的返还的 HYPERLINK /view/278.htm t _blank 消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。三、期末，应将本 HYPERLINK /view/3403519.htm t _blank 科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。155. 6601 销售费用企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的费用，包括由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、托付代销手续费、展览费、租赁费（不含融资租赁费）和销售服务费、销售部门人职员资、职工福

41、利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等。 HYPERLINK /view/1458437.htm t _blank 差旅费，低值易耗品摊销是包括在治理费用里面。156. 6602 治理费用治理费用是指 HYPERLINK /view/862937.htm t _blank 企业行政治理部门为组织和治理生产经营活动而发生的各项费用。治理费用属于 HYPERLINK /view/451413.htm t _blank 期间费用，在发生的当期就计入当期的损益。 HYPERLINK /view/1095323.htm t _blank 工会经费、 HYPERLIN

42、K /view/1102964.htm t _blank 职工教育经费、 HYPERLINK /view/729258.htm t _blank 业务招待费、 HYPERLINK /view/362866.htm t _blank 税金、技术转让费、 HYPERLINK /view/1267089.htm t _blank 无形资产摊销、 HYPERLINK /view/1028328.htm t _blank 咨询费、诉讼费、开办费摊销、 HYPERLINK /view/404315.htm t _blank 坏账损失、公司经费、上缴上级治理费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他治理

43、费用。其中公司经费包括总部治理人职员资、职工福利费、 HYPERLINK /view/1458437.htm t _blank 差旅费、办公费、董事会会费， HYPERLINK /view/725904.htm t _blank 折旧费、修理费、物料消耗、 HYPERLINK /view/1326197.htm t _blank 低值易耗品摊销及其他公司经费；劳动保险费指离退休职工的退休金、 HYPERLINK /view/627750.htm t _blank 价格补贴、医药费（包括离退休人员参加 HYPERLINK /view/1509178.htm t _blank 医疗保险基金）、易地

44、安家费、职工退职金、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休干部的各项经费以及实行 HYPERLINK /view/153046.htm t _blank 社会统筹基金；待业保险费指企业按照国家规定缴纳的待业保险基金；董事会会费是指企业最高权力机构及其成员为执行职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等；业务招待费是指企业为业务经营的合理需要而支付的交际应酬费用，在下列限额内据实列入治理费用：157. 6603 财务费用企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用。包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失（有的企业如 HYPERLINK /view/1326193.h

45、tm t _blank 商品流通企业、保险企业进行单独核算，不包括在财务费用）、金融机构手续费，以及筹资发生的其他财务费用如债券印刷费、国外借款担保费等。但在企业筹建期间发生的 HYPERLINK /view/1474247.htm t _blank 利息支出，应计入开办费；与购建固定 HYPERLINK /view/42564.htm t _blank 资产或者无形资产有关的，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前的利息支出，计入购建资产的价值；清算期间发生的利息支出，计入 HYPERLINK /view/242187.htm t _blank 清算损益。企业发生的财务费用

46、，虽为取得 HYPERLINK /view/281424.htm t _blank 营业收入而发生，但与营业收入的实现没有明显的因果关系，不宜将它计入生产经营成本，只能作为 HYPERLINK /view/451413.htm t _blank 期间费用，按实际发生额确认， HYPERLINK /view/4261643.htm t _blank 计入当期损益。企业发生的财务费用，一般在“财务费用”科目进行核算，并按费用种类设置明细帐。财务费用发生时，记入该科目的 HYPERLINK /view/168899.htm t _blank 借方，期末将 HYPERLINK /view/140080

47、8.htm t _blank 余额结转“本年利润”科目时，记入该科目的贷方159. 6701 资产减值损失资产减值损失是指因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。新会计准则规定资产减值范围要紧是固定资产、无形资产以及除特不规定外的 HYPERLINK /view/598869.htm t _blank 其他资产减值的处理。资产减值准则改变了固定资产、无形资产等的 HYPERLINK /view/1380473.htm t _blank 减值预备计提后能够转回的做法，资产减值损失一经确认，在以后 HYPERLINK /view/1214875.htm t _blank 会计期间不得转回，消

48、除了一些企业通过计提 HYPERLINK /view/2865251.htm t _blank 秘密预备来调节利润的可能，限制了利润的人为波动。资产减值损失的确定1、可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的 HYPERLINK /view/1567660.htm t _blank 资产减值预备。2、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在以后期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除可能净残值）。3、资产减值损失一经确认，在以后会

49、计期间不得转回。但对以 HYPERLINK /view/621553.htm t _blank 摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，记入 HYPERLINK /view/1308181.htm t _blank 当期损益。160. 6711 营业外支出企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如 HYPERLINK /view/838537.htm t _blank 固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售 HYPERLINK /view/880560.htm t _blank 无形资产损失、债务重组161. 6801 所得

50、税费用企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。计算当期所得税费用：借：所得税费用（ HYPERLINK /view/1160198.htm t _blank 递延所得税资产）贷：应交税费应交所得税（ HYPERLINK /view/1160270.htm t _blank 递延所得税负债）结转：借： HYPERLINK /view/693938.htm t _blank 本年利润贷： HYPERLINK /view/1457722.htm t _blank 所得税费用职业进展前景1、做会计信息系统实施专家或ERP专家侧重于企业信息化，和财务治理，财务会计信息化，了解会计和财务软件。2、理

51、财顾问或财务顾问侧重对企业实践进行策划，指导，辅助，咨询。3、会计专家或教授学者侧重研究和规范会计制度，准则，理论，教学。4、财务总监企业财务治理，治理会计，报告，分析，预算，操纵，成本，价格，流程，制度，等等。5、基金经理或CFA(财务经理)资本运作，资金治理，投资治理，基金股票，企业并购，筹资，上市操作，等等。6、内部审计师或内部操纵经理侧重企业内部财务制度操纵，财务风险操纵，舞弊操纵等等。7、CPA或合伙人或会计师事务所外部审计师，职业资格等。8、税务经理或税务代理侧重于政策法规，企业策划，税收筹划，商务设计，企业并购。9、风险经理或保险经济人保险，风险操纵，侧重于企业财产风险操纵，责任

52、风险操纵，经营风险操纵。10、财务部经理(会计经理)会计，企管，政策，组织。11、CFO股东价值，战略，决策。12、公司法律顾问策划，股份制改造，兼并收购，企业政策咨询，合同审核，商务结构安排。13、总经理或副总经理或总经理助理或部门经理企业全方位治理，必须了解销售及市场等业务流程。余成本：amortized cost金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（一）扣除已偿还的本金；（二）加上或减去采纳实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行 HYPERLINK /view/942923.htm t _blank 摊销形成的累计摊销额；（

53、三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。摊余成本是用实际利率作计算利息的基础，投资的成本减去利息后的金额。期末摊余成本=期初摊余成本+ HYPERLINK /view/634451.htm t _blank 投资收益- HYPERLINK /view/826757.htm t _blank 应收利息-已收回的本金-已发生的减值损失该摊余成本实际上相当于 HYPERLINK /view/581602.htm t _blank 持有至到期投资的账面价值摊余成本实际上是一种价值，它是某个时点上以后现金流量的 HYPERLINK /view/1252332.htm t _blank 折现值。实际

54、利率法摊销是折现的反向处理。持有至到期投资的期末摊余成本（本金）=期初摊余成本（本金）- 现金流入（即面值票面利率）+ 实际利息（即期初摊余成本实际利率）应付债券的摊余成本（本金）=期初摊余成本（本金）支付利息（即面值票面利率）+ 实际利息（即期初摊余成本实际利率）未确认融资费用每一期的摊销额=（每一期的长期应付款的期初余额未确认融资费用的期初余额）实际利率未实现融资收益每一期的摊销额=（每一期的长期应收款的期初余额未实现融资收益的期初余额）实际利率2专门情况 HYPERLINK /view/621553.htm?fr=wordsearch l # o 编辑本段 编辑一般情况下，摊余成本等于其

55、账面价值，但也有两种专门情况：（1）以 HYPERLINK /view/2103743.htm t _blank 公允价值计量的金融资产。 HYPERLINK /view/581604.htm t _blank 可供出售金融资产等以 HYPERLINK /view/2103743.htm t _blank 公允价值计量的金融资产，若仅仅是公允价值的临时性下跌，那么计算可供出售金融资产的摊余成本时，不需要考虑 HYPERLINK /view/2392811.htm t _blank 公允价值变动明细科目的金额，现在摊余成本不等于 HYPERLINK /view/339.htm t _blank

56、账面价值。（2）贷款。差不多计提损失预备的贷款，摊余成本也不等于 HYPERLINK /view/339.htm t _blank 账面价值，因为其摊余成本要加上应收未收的利息。将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的借：可供出售金融资产（当日的公允价值） HYPERLINK /view/56288.htm t _blank 资本公积其他 HYPERLINK /view/56288.htm t _blank 资本公积（差额）贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息资本公积其他资本公积（差额） HYPERLINK /view/581604.htm t _blank 可供出售金融资产的期初摊余

57、成本确实是求应收本金和 HYPERLINK /view/826757.htm t _blank 应收利息的 HYPERLINK /view/354965.htm t _blank 现值投资收益=期初摊余成本实际利率依照“新准则”第三十二条和三十三条，关于持有至到期日的投资及贷款和应收账款、满足三十三条规定的金融负债后续计量采纳实际利息率法，以摊余成本计量。摊余成本的公式为：摊余成本=初始确认金额已偿还的本金 HYPERLINK /view/581606.htm t _blank 累计摊销额减值损失（或无法收回的金额）。实际利息率的公式为：实际利率=将以后合同现金流量折现成初始确认金额的利率。3

58、举例 HYPERLINK /view/621553.htm?fr=wordsearch l # o 编辑本段 编辑例1：假设大华股份公司2005年1月2日购入华凯公司2005年1月1日发行的五年期债券并持有到期，票面利率14%， HYPERLINK /view/473207.htm t _blank 债券面值1 000元。公司按105 359元的价格购入100份，支付有关交易费2 000元。该债券于每年6月30日和12月31日支付利息，最后一年偿还本金并支付最后一次利息。4举例讲明 HYPERLINK /view/621553.htm?fr=wordsearch l # o 编辑本段 编辑在计

59、算实际利率时，应依照付息次数和本息现金流量贴现，即“ HYPERLINK /view/473207.htm t _blank 债券面值+债券溢价(或减去债券折价)=债券到期应收本金的贴现值+各期收取的债券利息的贴现值”，可采纳“插入法”计算得出。依照上述公式，按12%的利率测试：本金：100 0000.55839(n =10，i=6%)= 55 839利息：7 0007.36(年金：n =10，i=6%)=51 520本息现值合计 107 359本息现值正好等于投资成本，表明实际利息率为12%。做 HYPERLINK /view/230880.htm t _blank 会计分录如下：借： HY

60、PERLINK /view/581602.htm t _blank 持有至到期投资成本 100 000持有至到期投资利息调整 7 359贷：银行存款 107 359依照实际利率，编制溢价 HYPERLINK /view/942923.htm t _blank 摊销表，如表1。2005年6月30日收到第一次利息，同时摊销债券投资溢价。依照表1，作 HYPERLINK /view/230880.htm t _blank 会计分录如下：借：银行存款 7 000贷：投资收益 6 441.54持有至到期投资利息调整 558.46在6月30日的资产负债表上债券投资的摊余成本为106 800.54元。5讲明