绩效审计案例

1、.：.；绩效审计案例：中美政府绩效审计比较：基于案例的视角政府绩效审计是指国家审计机关对政府及其部门、其他组织所发生的经济活动进展的经济性、效率性和效果性审查和评价。目前，绩效审计已成为国家审计的主要开展趋向，在欧美兴隆国家绩效审计普通占政府审计总量的40以上，在美国绩效审计已占政府审计总量的 80之多。近年来，中华人民共和国审计署对开展绩效审计非常注重，为了积极推进绩效审计的开展，中明确指出：“实现财政财务收支的真实合法审计与效益审计并重，逐年加大效益审计分量，争取到2007年，投入效益审计力量占整个审计力量的一牛左右。时至今日，时间曾经过半，我国政府绩效审计现状如何，与先进国家相比存在哪些

2、差距，还有哪些需求完善或改良的问题？本文拟经过对中美两国政府审计机关执行的部分绩效审计案例的比较分析，讨论上述问题，以期对我国政府绩效审计任务有所裨益。一、美国政府绩效审计美国最高审计机关GAO在绩效审计方面不断走在世界的前列，其阅历对其他国家的审计机关开展绩效审计影响宏大。2004财政年度，美国共进展了66个绩效审计工程，以下是我们从中挑选的三个典型案例。一美国政府电子化工程1背景和缘由。近年来，美国政府采取了一系列措施来提高政府实现电子化的才干。通常这些政府电子化动议并没有直接的拨款，而是依赖于多种资金来源，包括协作机构的货币投入，GAO被要求复核在2003和2004财政年度，机构能否按方

3、案额度投入资金以及投入的及时性。2目的、范围及方法。审计目的是：1审计在2003和2004财政年度联邦机构能否按方案数额对10个依赖这些投入的政府电子化动议进展了投入；2审计这些投入的及时性以及在每个财政年度投入缓慢的缘由。审计人员在管理者和资金协作机构那里获得详细的资金数据和支持性文件，分析后与一些机构的官员进展了讨论，并且从机构官员那里获得有关差别的解释。审计人员在判别协作机构投入的及时性时，采用的是比较财政年度要求的时间与管理者和资金协作机构签署的正式体谅备；忘录和机构间协议的日期。他们同日寸从机构官员那里获得资金在财政年度投入缓慢的主要缘由。3审计发现。大部分的联邦机构在2003和20

4、04财政年度按初始的方案投入了资金。但是，在2003财政年度10个动议中有6个动议以及在2004年度10个动议中有9个动议并没有按资金方案进展充足的投入。机构对投入小于方案的解释是：1类似资源作为资金替代物进展了投入；2没有从政府管理预算办公室OMB那里获得反映资金方案数额的预算指南；3不能获得同意以从其他账户获取资金；4在2003财政年度进展了组织重组。4审计建议。为了防止错误并更好地协助 管理机构获得资金以支持政府电子化动议，审计人员建议OMB的主任应采取措施以使OMB对协作机构的预算指南能正确地反映每个动议的资金方案。5对审计建议的反响。审计人员从OMB政府电子化办公室代表那里获得了本报

5、告的口头评论，这些代表普通赞同报告内容和建议以及提供的技术评论。二合同管理一空军应该在购买空中预警与控制系统AWACS时作出改良1背景。从2001年以来，空军购买副翼和整流罩的价钱从1986年最后一次购买以来分别增长了442和 354。购买维护罩的价钱从2001年9月到2003年9月，单价几乎翻了一番。2审计缘由和审计目的。2003年3月，GAO收到一份认定，说空军在购买AWACS备件时向波音公司进展了过多的支付。GAO要识别备件的价钱增长情况并且确定空军能否获得并评价了充分的信息以保证价钱是公平合理的，同时GAO也调查在采购备件的竞争程度。3范围和方法。审计人员复核了空军的合同文件，并和空军

6、中涉及每项买卖的成员进展了讨论，包括订约官员、谈判者以及价钱分析师。思索到通货膨胀要素，审计人员对飞机备件价钱进展了调整。为了决议空军订约官员能否获得并评价了足够信息以保证波音公司的价钱是公平合理的，同时也为了确定在购买备件时的竞争程度，审计人员与国防部合同管理局DCMA代表进展了讨论，并且获得了由DCMA和国防部合同审计局DCAA预备的报告和分析。审计人员复核了空军合同文件，和涉及购买备件的订约官员、谈判者和价钱分析师进展了讨论，同波音公司的代表进展讨论并观赏了波音的消费设备。审计人员在2003年8月到2004年12月间根据公认政府审计准那么进展了复核。4审计结果。审计人员发现空军订约官员没

7、有获得和评价适当的价钱信息，而这是在购买备件时获得公平合理价钱的根底。而且空军没有充分思索国防部合同审汁局DCAA和国防部合同管理局DCMA对这些购买的分析，这些分析显示更低的价钱才是适宜的。相反，订约官员依托波音的判别分析来支持波音建议的价钱。在认定中提及的对备件的购买都没有经过竞争进厅。根据空军文件，波音是这些备件的独一提供者。然而DCMA的分析建议副翼的购买可以是竞争性的 5建议。建议国防部长应该指点空军部长：1保证订约官员获得并评价可用信息，包括DCAA和DCMA提供的分析，以及其他需求的以获得公平合理价钱的数据； 2假设可行的话，在AWACS备件的购买中，建立一个促进竞争的战略；3搞

8、清楚空军获得AWACS图样和技术数据的途径，包括空军和波音公司对数据的权益。国防部评论，赞同GAO的建议，并且建立方案以实施这些建议。三财政管理在满足法案要求对面临的挑战1背景。2001年发布的总统管理议事日程PMA把不适当付款领域作为一个可以改良的方向。PMA包括五个政府动议，其中之一是改良财政管理，它把不适当付款作为优先工程。2004年8月，联邦机构把消除不适当付款作为一项详细的方案动议。2GAO审计的缘由。2004财政年度是联邦机构应1PIA要求报告不适当付款信息的第一年。在过去几年中添加的报告范围显示，在联邦机构中不适当付款是一个重要且广泛存在的问题。由于众议院对不适当付款问题的关注，

9、要求GAO报告机构在易于进展艰苦不适当付款的方案和活动方面执行评价要求的程度以及由机构估计的每年的不适当付款额。3范围和方法。审计人员复核了对于美国合并财政报表重要的35个机构中的29个机构2004财政年度的绩效责任报告，以获得关于法案以及相关的管理与预算制度的执行情况。又复核了相关的机构文件，包括战略方案、机构。业绩方案和报告、机构审计报告以及机构方案协作者的报告等。审计人员完成了2004财政年度70个关键工程的复核，并和机构获得联络搞清楚回复、要求的额外信息并且更新最初的回复。审计任务的根据是美国公认政府审计准那么。4审计结果。作为对新的IPIA要求的遵守，联邦机构总体上在识别易于进展的不

10、适当付款方面获得了提高。在收到报告的29个中有23个对一切的方案和行动进展了风险评价。但虽然有新法案强调的对不适当付款的报告要求，仍有一些机构没有对一切方案进展风险评价。政府的不适当付款的数量依然未知，除了没有评价一切的工程外，机构并没有预备他们所认定的一切敏感工程的艰苦不适当付款数额。5结论。衡量不适当付款以及设计和实施行动以减少或消除它们是不容易的义务。政府降低不适当付款努力的最终胜利，部分地取决于各联邦机构继续的勤劳和对完全遵守法案和相关OMB指南的承诺。每个机构、政府、国会对实施法案的认识将决议总体的效果和机构降低不适当付款的程度，并且保证联邦资金有效的运用和用于预期的目的。6建议。建

11、议政府管理预算办公室OMB主任：1要求那些没有遵守IPIA要求的机构或没有对一切方案和活动进展风险评价的机构设立时间框架，并且识别在履行风险评价和满足报告要求时需求的资源；2建立一个方案以向那些没有执行风险评价或没有满足报告要求的机构提供资源；3作为程序的一部分，思索对于任何 OMB以为没有遵守IPIA要求严重的或落后的机构建立惩罚措施的可行性。二、我国政府绩效审计虽然我国目前绩效审计在政府审计总量中所占比重较小，但是在一些经济开展较快的地域，如广东省深圳市、山东省青岛市等，地方政府审计机关曾经开场积极地探求我国政府绩效审计的道路，实施了一些有代表性的审计工程，获得了良好的经济效益和社会效益，

12、以下是我们选取三个典型案例。一深圳市卫生系统医疗设备采购及大型医疗设备运用和管理情况的绩效审计1选择工程。在确定审计工程时，首先思索了它的重要性和适用性。在2002年3月深圳市第三届人民代表大会第三次会议上，代表们对某医院购置价值4000万元的核磁共振设备预算提出质疑，以为目前不用再添置此类设备，这项预算被暂缓安排。这引起了审计局的留意，于是审计局研讨决议2002年对市卫生系统医疗设备采购及大型医疗设备运用和管理情况进展绩效审计。审计人员在搜集该项审计的背景资料后，经与主管部门商讨，建立了该项绩效审计的考核目的，并编制了取证表格，在此根底上，制定了审计方案。2实施审计。2002年8月至11月，

13、审计人员对深圳市人民医院等12家市属医院及卫生局的有关事项进展了深化调查。审计组先选点进展制度测试，试用考核目的。根据实践发现的问题，适当修正审计目的和评价规范，调整审计方案，进一步明确审计内容和任务步骤。对审计中确定的重点设备和部门，加强现场观测和实地调查，同时留意与被审计单位的沟通，以各种方式咨询他们的意见。现场任务完成后，对审计获得的数据和资料进展汇总、综合和分析，从中找出影响财政资金运用绩效的问题和制度执行上的薄弱环节。经与被审计单位和有关专家交换意见，初步构成审计结果。3审计结果。1财政资金用于购置医疗设备并无明确的目的和规划，根本上是由医院各自恳求纳入预算，对恳求工程没有建立评价制

14、度，加上财政局同卫生局之间缺乏沟通，财政资金的运用和分配不合理；2医疗设备从恳求到招标，耗费时间长，普通需求3个月以上的时间，不利于及时满足医院诊断和治疗的需求；3大部分医院没有进展设备考核和效益分析，同时主管部门也未制定效益考核的详细方法和目的，对各医院报送资料没能及时统计分析并充分利用；4部分大型医疗设备处于闲置或半闲置形状，利用率偏低，重购置、轻管理，对运用效益关注不够。4审计建议：1改动各医院多头申购医疗设备的情况，建立一致的医疗设备申购制度和配置规划；2加强卫生系统的信息化建立，建立医疗设备管理数据库； 3建立医疗设备采购、管理及效益考核的专家评审制度；4主管部门下达考核目的，严厉管

15、理规章，各医院真实做好根底任务；5对现存利用效益不高的设备，研讨处理方法，统筹安排运用。5报告结果。被审计单位以为审计结果客观公正，所提建议适当可行，并已采取详细措施改良有关任务；市人大预算委员会对审计局的绩效审计任务给予厂充分一定。二青岛市污水处置厂及其配套工程效益审计1选择工程。该污水处置厂及其配套工程是青岛市完善城市排污系统的重要组成部分，是1997年市政府重点办好的15件实事之一。该工程概算总投资174亿元，资金来源主要由国债专项和财政投资两部分组成。2审计目的。从工程建立的“经济性、效率性、效果性三个方面，对工程的投资效益做出客观评价，分析投资、预算管理体制中存在的缺陷，并提出改良建

16、议，提高资源利用率，提高投资效益。3审计规范。审计规范的来源主要包括：国家产业政策和行业规划、土地管理、环境维护、资金运用、工程审批等方面的法规和政策；国家审计准那么；行业主管部门制定的工程定额及施工规范；被审计单位财务、工程管理执行和程序手册；工程可行性研讨报告概算、方案批复文件及审查意见；工程设计资料、批复文件及审查意见等；评价工程效果的目的是评价海水水质污染情况的四个主要污染目的。4审计方法。除常用的审计方法外，大量运用讯问、统计分析、访谈等许多方法。比如调查时，发现某总进水闸门和溢流口之间设计不当，导致差不多每隔一个月就要发生污水溢流。5审计结果和评价。工程效果：1该工程的实施根本改动

17、了前海一带雨水污水混流的景象，前海一带的污染情况比过去有明显改善。从评价海水水质情况的4个主要污染目的的变化看，均有比较明显的降低；2该工程的实施根本到达了设计要求和国家环境规范，起到了治理环境污染，改善生活环境质量的作用。但是也存在一些主要问题：1建立单位工程管理不严，施工单位高估冒算，提高了建立本钱；2超概算、超规范建立办公场所，投资不经济：3设计决策不科学，呵斥设备损坏停用。经现场清点，12台除砂机中已有8台损坏停用。三威海市威海公园工程绩效审计1背景。威海市威海公园建立工程于2001年开工后，社会各界对其看法不一，有的以为是一项“民意工程，有的那么以为是一项“政绩工程。公园建立究竟花了

18、多少钱，究竟获得了多大的效益，都没有一个明确的评价。在2003年年初，威海市审计局将威海公园投资效益审计列入了审计方案，对参建单位建立资金运用情况和 2000至2002年度财务收支进展了审计，对工程的组织管理和建成后带来的经济效益、环境效益、社会效益进展调查。2审计目的。1对管理部门及参建单位进展工程管理及资金运用情况的审计调查，借此摸清全市市政建立的管理情况、财务情况和投资控制情况，分析工程本身的管理体制对政府投资效益的影响；2对公园工程建成后所产生的经济效益、环境效益和社会效益进展审计调查和客观评价；3对三个参建单位市政公司、园林处和路灯处2000至2002年度的财务收支情况进展了审计。3

19、审计过程。从建立工程的立项人手，对工程的可行性研讨报告、规划设计、前期预备任务、工程指挥部的成立及运作、设计施工监理采购的招招标、工程资金的落实和运用、工程进度质量的管理等情况进展了全面的审计调查。4审计发现了一些问题：1参建单位财务核算中的弄虚作假、会计信息失真等问题计25亿元；2市政建立存在行业垄断景象；3建立工程管理部门不明确，缺乏一致管理和一致核算；4参建单位具有管理单位和施工单位双重身份；工程概算编制不实、控制不力；5工程结算不实，部分工程实行招招标制度不严。5建立工程的效益评价：1有效提升了城市文化档次和城市品牌价值；2整体上改善了市区的投资环境，促进了招商引资任务；3拉动了周边房

20、地产业的开展； 4对旅游业拉动作用明显；5改善了市区交通格局； 6改善了城市自然生态环境。6建议：1建立多元化的市政建立的投融资渠道； 2放开市政设备运营市场；3改革市政建立管理体制； 4进一步加强市政建立的工程管理；5加强建立工程的财务监视管理。三、中美政府绩效审计的差别分析美国是世界上开展政府绩效审计比较早的国家，在实际研讨、审计规范和实务方面都曾经比较成熟，中国政府绩效审计刚刚起步。分析以上审计案例可以发现，中美两国在政府绩效审计实际方面主要存在以下差别：一选择工程方面。美国最高审计机关GAO选择绩效审计的范围非常广泛，具有方案性和经常性特点。在2004财政年度所选的审计工程中，包括了三

21、个方面：人们的福利与财务平安、平安要挟的变化与全球化挑战和转变联邦政府职能。我国审计机关选择工程范围比较狭窄，过于注重工程的代表性、影响力，短少方案性和经常性，属于被动的反响型审汁，主要集中，在公共工程和专项资金方面。二确定审计目的和内容方面，美国每个项口确定的审计目的和内容比较独一、详细、针对性强，而且主要是评价相关单位内部控制制度或程序的恰当性，普通不包括财政、财务收支合法性目的。我国绩效审计每个工程的目的比较笼统、也比较多。既有财政财务收支台规性方面的目的，又包括效益性目的，而效益性目的又包括经济效益、社会效益、环境效益等方面，因此，不易于操作。三确定审计规范方面。美国绩效审计规范也包括

22、采用预算、方案等规范，但是，由于审计比较成熟，各个工程的评价规范比较明确。由于我国绩效审计在探求阶段，在确定评价规范方面难度比较大，审计人员往往需求和被审计单位进展充分地沟通、协商。四建议与措施。美国绩效审计报告中的审计建议比较详细，具有很强的可操作性；被审计人等相关各方对审计中发现的问题和审计建议的反映在报告中表达的比较详细。我国许多绩效审计报告的建议比较概括、笼统，可操作性不强，尤其是对相关单位的反响的描画更是简单，往往用“采取丁一定的整改措施或“提出了整改措施等模糊言语一笔带过。四、对我国开展政府绩效审计的建议虽然我国政府绩效审计刚刚起步，但是曾经获得了一定的效果，并为进一步开展绩效审计

23、积累了初步的阅历，构成了一定的审计程序。根据我国政府绩效审计实际，自创国外绩效审计阅历，我们提出以下建议：一政府公共工程工程和专项资金能够是我国政府绩效审计的适宜的切入点。本文选取的我国三个政府绩效审计的案例和关于我国开展政府绩效审计的统计阐明：我国政府绩效审计的选择根本上集中在政府公共工程工程或专项资金工程上。构成这样的情况，能够的缘由主要是：一是我们刚刚开场尝试这种审计方式，缺乏足够的绩效审计阅历，公共工程和专项资金的绩效评价相对比较容易；二是它们有一定的代表性、重要性和影响力。当前，在我国政府审计资源有限，经过选择具有典型意义的政府投资工程或政府专项资金开展绩效审计是我国政府绩效审计走向

24、完善和成熟的必由之路。我国今后仍应该把公共工程和专项资金作为绩效审计的重点。与此同时积极尝试开展单位或部门绩效审计以及财政收支的全面绩效审计。二在开展延伸性绩效审计的根底上，积极探求单一目的的绩效审计。从曾经公布的典型绩效审计案例看，都是在检查财政财务收支真实性和合法性的根底上， 评价工程的经济性、效率性和效果性。从根本上说，这是一种多目的的审计，或者说是从合法性审计延伸到绩效审计，还不是专门的绩效审计，因此，我们应该在此根底上，进一步开展单一目的的绩效审计，以便于绩效审计更加深化的开展。三采用灵敏多样的审计规范。选择评价规范是绩效审计中的关键，其恰当与否直接关系到审计结论的正确性。从案例中可以看出，中国绩效审计存在着各种不同的审计规范。多数工程制定的评价规范主要参考与工程相关的国家产业政策、行业规划、环境维护、资金运用、工程审批等方面的法规和政策；行业主管部门制定的工程定额及施工规范；被审计单位财务、工程管理执行和程序手