对内部控制审计的几点认识(doc 5)

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2、司内部审计规范的有关规定，内部控制是指企业为了保证信息资料的可靠性和完好性，资产平安、经济、有效地运用，各项业务正常有效地进展，以及运营目的的实现而制定的政策、制度和管理程序。对这个概念的了解应该留意：(1)内部控制包括企业的方方面面，并不局限于财务管理，至少包括会计控制和管理控制。所以，内部控制审计的范围很广。(2)我们如今所说的内部控制，严厉地说只是控制过程的一部分，而且还不是最重要的部分。内部控制的概念通常是指内部控制构造，包括控制环境、风险评价等软要素在内的控制体系。控制的软要素包括高层基调、管理层理念和运营风格以及沟通才干，才是对控制更为重要的东西。(3)内部控制前身是内部牵制，但内

3、部控制又有别于内部牵制，内部控制既要有制约作用又要有协调机制，控制要适度，过严会使管理活动失去活力，影响人的积极性，过宽又会引起机制失调，达不到控制的目的。 内部控制审计就是对内部控制的健全性、符合性、合理性及有效性的测试和评价，最终目的是在此根底上发现薄弱环节，完善内部控制，躲避运营风险，为运营目的的实现提供保证。内部控制审计既可以作为一个独立的审计工程实施，也可以作为其他审计工程中的一个程序和方法。 二、开展内部控制审计的几点认识 1.循序渐进，逐渐深化。内部控制审计对审计人员的素质提出了较高的要求，审计人员应该是熟习内部控制，并有丰富的阅历。由于我们的审计队伍构造不尽合理，审计人员多于财

4、务队伍，会计专业，对财务管理和会计控制比较了解，但缺乏管理控制、信息技术方面的专门知识和阅历。审计人员的个人素质还不能完全顺应内部控制审计的需求。所以，开展内部控制审要循序渐进，逐渐深化，才干获得最正确效果。如我们对物资管理系统开展的审计，就采用了循序渐进的方式。2001年我们开展了物资结算管理审计调查，2002年又开展了物资管理系统审计调查，对物资管理系统的认识逐渐深化，为全面深化地开展审计奠定了根底。 2.要注重审前调查，仔细描画被审计单位的内部控制，抓住内部控制的关键控制点和关键控制环节。开展内部控制审计，首要的条件是要了解内部控制，只需了解内部控制才干抓住关键控制点和关键控制环节，审计

5、任务才干有的放矢，事半功倍。所谓关键控制点或关键控制环节是指，业务处置过程中发扬作用最大，影响范围最广的控制点或控制环节，它对内部控制的效果起着举足轻重的作用。 3.要留意站在系统的角度分析问题。企业本身就是一个系统，内部控制的目的就是要维护系统的有机运转。因此，开展内部控制审计，要留意站在整个控制系统的角度分析问题，不能局限于某一环节。如我们对财务结算系统的内部控制审计，当时公司财务结算任务严重滞后，很多人对此有意见，并以为问题出在财务结算中心。所以，审计重点集中在财务结算中心。但经审计发现，结算中心的业务处置程序、处置时间均处于合理的范围之内，并不是呵斥结算滞后的主要缘由。经过仔细分析，重

6、新描画结算系统流程，发现财务结算中心只是公司结算系统的一个环节，结算付款前期的审批环节才是影响结算效率的主要缘由。一笔业务从三级单位开场进展审批，要经过二级单位指点及相关部门审批，还要经过公司机关有关部室审批，最后到结算中心。审批环节过多，是结算效率低的主要缘由。找到了问题的根源，公司及时简化了部分业务结算手续，使结算任务步入正轨。 4.建立理想模型，对内部控制的健全性、合理性进展评价。评价是内部控制审计的重点。要评价健全性就必需知道应该建立哪些内部控制，要评价合理性就必需知道合理的制度、流程的规范。在实践任务中，经过理想的内部控制模型进展对比分析，可以获得较好的效果。我们在物资结算管理审计中

7、，结合国内知名企业如海尔、亚星等公司的物资管理流程，根据我们的实践情况，设计出理想的流程模型：用料单位提出方案；物资方案部门审核方案，初步拟订采购价钱；物资采购部门选择供应商，进展商务谈判；价钱管理部门审批价钱；物资采购部门与供应商签署合同，履行合同审批程序；组织供货及验收；办理结算付款手续。而我们审计测试的物资采购、结算管理流程实践是：用料单位提出用料方案；物资方案部门审核方案；物资采购部门选择供应商；组织供货及验收；在采购后，甚至物资曾经运用才向价钱管理部门报价审批或备案；价钱管理部门审定或备案；采购部门与供货商签署合同；财务部门办理结算付款。两者相比，发现了管理流程错位、先采购后定价、价

8、钱管理职能弱化等问题。 5.留意聘请相关领域专家或借助专业部门的力量进展内部控制审计。开展内部控制审计不仅要掌握内部控制的内容，还应了解被审计业务，而且要有一定的权威性，才干透过景象看本质，审计结论才具压服力。因此，审计部门应留意聘请专家或援用专业部门的资料，在援用资料时要留意与被援用单位沟通情况，了解资料确实切含义，防止误用。 6.符合性测试要保证适当的测试量，既要注重审计任务效率又要注重审计质量。对内部控制进展符合性测试，是确定下一步任务方向的根据。所以，符合性测试一定要保证足够适当的样本量，样本量太多，浪费审计资源，样本量太少，结论缺乏压服力，影响审计任务质量。 7.对内部控制有效性的评

9、价要坚持谨慎的态度，尤其要注重人的影响要素。评价内部控制的有效性是内部控制审计最终目的之一，但是需求留意，并非健全完善的内部控制就有效，由于内部控制有着其固有的局限性：内部控制的设计和运转受制于本钱与效益原那么，不能为了万无一失而不惜一切代价，所以说内部控制本身允许存在缺陷；内部控制普通是针对常规业务设计，对于特殊业务、例外业务作用有限；内部控制能够由于运营环境、业务性质的改动而减弱和失效。另外，还有以下几点人为要素的影响尤为重要：一是内部控制能够因有关人员相互勾结、内外串通作弊而失效；二是内部控制能够因执行人滥用职权或屈服于外部压力而失效；三是控制程序会由于管理部门的忽视，执行人员的大意大意

10、、判别失误以及对规定的误解而失效。所以，不能由于制度健全合理就确定为有效，要经过适当的本质性测试才干做出结论。 8.评价内部控制的合理性要留意多方面分析。评价内部控制的合理性，普通要留意内部控制的经济性、协调性、适用性。经济性是指内部控制的设置应遵照本钱效益原那么；协调性是指企业内部各职能部门之间职责划分明晰，业务可以在各部门之间协调运作；适用性是指企业所建立的内部控制要顺应企业的特点。各单位由于组织规模、买卖性质、经济技术、人员素质等条件不同，内部控制有所差别是正常的，没有必要照搬其他企业的做法。在此根底上，审计还要留意内部控制的三个层面：第一层面是制度规定，政策性、原那么性的东西；第二层面是业务流程，这是将制度与详细业务结合的中间纽带，反映业务的先后顺序和部门的职责分工；第三个层面是实施细那么，是详细的操作规定，而我们的内部控制普通都短少第三个层面的东西。 三、今后开展内部控制审计的思索 1.加强内部控制审计实际、技术方法的研讨，积极自创国际内部审计的先进阅历。同时要尝试对控制的软要素，如高层基调、管理层理念和运营风格等进展审计，提高审计层次。 2.加强审计队伍建立，提高审计人员素质。一是要吸收内部控制方面的专业人才进入审计队伍；二是要加强对现有审计人员的内部控制审计实际、审计技术方法的培训，培育内部控制审计专家；三是发明时机让审