成本审计摘录

1、.：.；审查时应从以下几个方面进展操作： 一按本钱工程进展审查 产品制造本钱构成工程为直接资料、直接人工和制造费用。 直接资料本钱 采用实践本钱方法核算 获取本钱计算单、资料本钱分配汇总表、资料发出汇总表、资料明细账中各直接资料的单位本钱等资料。 审查本钱计算单中直接资料与资料本钱分配汇总表中相关的直接资料能否相符，分配的规范能否合理。审查时留意两个方面的问题： 第一、非消费耗用资料记入产品本钱。假设本钱计算单直接资料金额大于资料本钱分配汇总表的分配金额，应进一步查明缘由，审查资料运用对象有无将非产品耗用资料记入产品本钱。但企业会计人员假设有认识地挤占产品本钱，在耗用资料进展分配时，就会将非消

2、费耗用资料直接分配到产品本钱，使得本钱计算单和资料分配汇总表金额相等。核对资料分配表假设不能暴露问题，可采取经过非消费性工程的审查，即采用“反查法的方法进展审查，查明问题后，按照谁耗用谁负担的原那么，进展纳税调整。账务处置： 借：在建工程 应付福利费 贷：本年利润或以前年度损益调整 第二、混淆不同产品本钱。经过资料分配率混淆不同产品的本钱，相应降低本期畅销产品本钱，以调理跨年度的利润。审查留意那些不能确指产品耗用的共同混合运用原资料，分配时应科学地选择分配标志、计算方法及会计记录。 讯问企业有无混合共用的原资料，如有如何进展分配共用部分的原资料本钱，索取本钱分配表正确方法：在耗费定额比例法下，

3、通常采用按产品的资料定额耗费量或资料定额本钱的比例分配。计算处置： 分配率= 资料实践总耗费量或实践本钱各种产品资料定额耗费量或定额本钱之和 某种产品应分配=该种产品的资料定额耗费量或定额本钱分配率 也可以采用其他分配方法。如：产品产量或分量比例分配法。 抽取资料发出汇总表，选主要资料种类，统计直接资料的发出数量，将其与实践单位本钱相乘，计算金额数，并与资料本钱分配汇总表中该种资料本钱比较，看其能否相等。审查留意以下问题： 第一、企业能否采取提高成资料单位本钱，多计产品本钱。 第二、审查领料单授同意及领料人能否签字，防止虚伪领料多计本钱。 第三，资料单位本钱计价方法能否恰当，有无变卦、人为调理

4、本钱或利润。假设企业年度内改动计价方法，应按原计价方法计算发出资料结转本钱，其差额调整资料本钱或当期利润。 审查方法参见“资料本钱的审查要点假设企业中途改动本钱核算方法怎样办？。 采用定额本钱法 抽查某种产品的消费通知单假设产量统计记录及其直接资料单位耗费定额，根据资料明细账中各该项直接资料的实践单位本钱，计算直接资料总耗费量和总本钱，与有关本钱计算单中耗用直接资料本钱核对，看其能否相等。并留意两个问题： 第一、消费通知单能否经过授权同意，防止虚伪业务产量添加资料耗用； 第二、单位耗费定额和资料本钱计价能否恰当，有无变卦、人为改动方法而影响本钱。 采用规范本钱法 抽取消费通知单或产量统计记录，

5、直接资料单位规范用量，直接资料规范单价及发出资料汇总表。 根据产量、规范用量及规范单价计算出规范本钱，与本钱计算单价中的直接资料本钱核对能否相符，有无利用直接资料本钱差别计算以及会计处置能否正确，前后期能否一致。 除此之外，还应审查废料及多料的返库能否及时，能否办理“假退库手续。经过查看“消费本钱账红字冲减本钱金额，判别其正确性。 直接人工本钱 了解企业的工资核算方式，是计时、计件还是其他。对于采用计时工资制的，抽取实践工时统计记录、人员工资分类表及人工费用分配汇总等，运用核对法开展审查。 从本钱计算单中选择核对直接人工本钱与人工费用分配汇总表相应的实践工资费用能否相符，查明 有无将非消费人员

6、工资计入本钱。 选 取某月资料核对实践工时记录与人工费用分配汇总表中相应的实践工时能否相符，查明有无虚报工时、多列工资扩展本钱，减少利润。 抽取并核对消费部门假设干期间的工时台账与实践工时统计能否相符，追溯原始工时记录，确保工资核算真实性。 当没有实践工时统计记录时，根据人员工资分类表，计算复核人工费用分配汇总表中的直接人工工资费用能否合理正确，有无出现与消费量偏离太大的数据，如有，应进一步查明缘由。 对采用计件工资制的，抽取产量统计报告、个人小组产量记录和经同意的单位工资规范或计件工资制度，运用核对法开展审查。 核对按统计产量和单位工资规范计算的人工费用与本钱计算单中直接人工本钱能否相符。

7、抽取假设干直接人工小组产量记录，审查能否被汇总计入产量统计报表中。 对于采用规范本钱法，抽取消费通知单或产量统计报表、工时统计报表和经同意的工时、规范工时工资率、直接人工的工资汇总表等资料，运用核对法进展审查。 根据产量和单位规范工时计算规范工时总量，再乘以规范工时工资率，以审查其能否与本钱计算单中的直接人工本钱相符。 直接人工本钱差别的计算与账务处置能否正确，直接人工的规范本钱的年度内有无艰苦变卦。 制造费用本钱 抽取制造费用分配汇总表、按工程分列的制造费用明细账、与制造费用分配规范有关的统计资料及其相关原始记录。 审查“制造费用账户借方发生额归集的制造费用内容能否正常，开支的规范、发生的费

8、用能否是应归属于本期的消费费，不符合规定的应剔除计税处置。制造费用本钱工程中，固定资产折旧为其中的主要内容，其审查方法在第五节中讲解。 在制造费用分配汇总表中选择一个产品，核对其分摊的制造费用与相应的本钱计算单的制造费用能否相符。 制造费用的分配、计算选择的规范和计算结果能否正确，分配的方法有无变卦，防止采用不同的计算方法多分配应税产品本钱，相应少分配免税产品本钱。审查发现此类问题应重新正确计算，作出会计调整。二审查“消费本钱辅助消费本钱账户 辅助消费本钱核算内容是为企业消费车间、管理部门、在建工程及辅助消费车间提供产品和劳务的车间所发生的费用。从效力的对象上看，部门多、非消费性占有一定的比例

9、，正确分配辅助消费本钱关系到正确计算产品本钱。 抽取辅助消费费用分配表、消费统计表等原始记录资料，从分配规范、费用分配方法、费用分配金额三个环节查证辅助消费本钱分配能否真实、正确。 审查各车间的费用分配规范。审查有无将为根本建立、专项工程、福利部门提供的水、汽、机械加工、修缮修配等劳务费用计入辅助消费；审查能否按实践受害对象进展分配，分配率能否正确，采用复算方法重新计算，对少分配或非消费性费用挤入消费本钱的情况 ，调增计税利润。 审查分配方法。辅助消费分配方法较为复杂，审查进留意有无年度内恣意改动分配方法，使各部门分配金额发生不正常动摇的情况。假设存在这样情况，应按原方法进展计算，其差额调增调

10、减计税利润。 审查费用分配金额。用辅助消费费用分配表与辅助消费车间统计表对照，当费用分配表中的分配金额大于消费统计表中的费用额时，应进一步查明辅助消费费用归集有无虚伪，抑或统计有过失。如证明消费统计表正确的情况下，即为多转消费本钱的费用，应调增利润。检查时，应将“自制半废品、“产废品明细账借方数量与“产品本钱计算单、“产品验收入库单和仓库保管账的数量相互核对，检查能否相符。假设各账表记录数量完全一致，也要运用控制计算法，测算企业完工产品及入库数量能否正确。2、入库计价的检查产废品入库，可按实践价钱核算，也可按方案价钱核算，检查时应根据企业采用的详细核算方法进展检查。采用实践价钱核算的企业，要检

11、查其不同月份同类产废品入库单价能否接近，假设相差较大，那么可进一步审查单位本钱的变动缘由。对单位本钱的检查，假设产品为可比产品，那么可以检查“主要产品单位本钱表，对本期单位本钱构成情况进展分析。采用方案价钱核算的，应检查其单位方案本钱能否合理，各月之间方案本钱能否一致，有无恣意变动的情况，产品本钱差别结转能否正确。一、存货舞弊的动机及手段 存货舞弊的动机，不外乎：1对外融资的需求，如发行股票、发行公司债券、配股、获得银行贷款或类似资金；2运营者为了获取与其运营业绩考核相关的大额奖金，或者其他如期权股票等相关利益；3迫于资本市场的压力，如公司面临退市或能够被收买、股价大幅下挫严重影响公司运营；4

12、在改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值、构造变动的艰苦经济活动中侵占国有资产；5其他，如经管人员贪污、挪用存货等。 、对企业能否存在舞弊动机或舞弊迹象予以充分关注。当企业存在以下迹象时，预示着存货有舞弊的能够：企业面临融资压力或资本市场的压力，企业运营者的薪酬与其运营业绩的关联度有艰苦改动，企业在审计所属期间发生改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值、构造变动的艰苦经济活动；存货占总资产的比重增长或下降过速而无合了解释或理由不充分；在企业的运营环境和运营情况无艰苦变化的情况下，企业单位产品销售本钱大幅上升或下降；与以前年度相比，在产品的帐面价值添加或下降幅度过大；存货以及与存货相

13、关的帐户存在对企业损益影响艰苦的会计调整；财务上的存货明细帐与仓库的实物明细帐长期核对不清等等。在分析企业能否存在存货舞弊时，审计人员应注重分析性复核的运用，普通情况下，经过与以前年度、与行业平均程度或同行业其他企业、与企业同期方案的相关数据进展对比分析，经过对企业会计报表科目内部构造的变化进展比率分析，往往可以有效地发现存货舞弊的迹象所在。存货账面出现红字的审计一、存货账面出现红字的种类及缘由1数量为零或正数，金额红字。缘由是存货发出计价不规范或中途变卦计价方法，发出价高于账面本钱价，多转本钱，减少利润，少交所得税。就是变卦计价，导致发出价高于本钱价，还没发完或刚发完就出现了负数。2数量为红

14、字，金额为正数。缘由是未入库就发出，且发出计价长期低于账面本钱价，少转本钱，虚增利润。未入库就发出，即进货没有记录但出库却有记录，这样导致发出数大于账上记载的数额从而导致负数。3 数量和金额都为红字。缘由有二，一是在单价正常的情况下，存货发票未到，存货已入库未做估价入账，就领用发出；二是，在单价不正常的情况下，也有能够是存货发出计价不规范，高于账面本钱价。二、存货账面红字的审计一做好存货的监盘存货的监盘，是存货审计环节中最关键的一环，是以真实有效的实盘数，调整到账实相符，真实反映企业存货实践资产情况。按照审计准那么1311 号，要做好存货的监盘，必需留意以下几点：1清点时间的选择，可分为三种情

15、况：假设存货一年清点一次，可在会计年度最后一季的某个月份清点；假设存货的收发数量变动性较大或者对处置存货收发控制薄弱，应于年终即12 月31日清点；假设对存货的收发控制较好，或者被审计单位在年中陆续地运用了循环清点制度，那么在年终前，例如12 月20 日左右清点。2实施清点关注以下问题：被审计单位有否按照清点指令进展？被审计单位能否有系统地进展清点？能否有反复或脱漏？能否一切仓库被纳入清点范围？清点时间一切的存货进出能否妥善处置？清点人员能否照实记录数量？能否抽查一些诸如存放于密封盒内的货品数量？寄销、存放货品能否包括在内？清点人员能否记录过时或损坏的货品，以供日后查阅？3清点抽样测试要留意：

16、抽样检查尤其是账面出现红字的种类必需抽查，并对照被审计单位清点结果；与被审计单位清点人员一同抽样清点；如有必要，抽取部分货品样品如化学、混合液体等货品，要求第三者在实验室进展分析，并予以记录。二做好清点后的审计任务1编写清点任务底稿。清点终了后审计人员应整理被审计单位存货的清点情况，包括清点程序、察看和抽查清点情况，清点中发现的艰苦问题、监盘结论等，撰写成清点报告，并连同被审计单位的清点方案和指令、清点表等资料一同整理成清点任务底稿。2检查存货工程总账余额与明细账借贷方轧差之和能否相符。3检查数量，首先用账面上的数量调整为审计后的账面数量，即把未入账的收、发全部入账。如：未入库先发生工程就必需

17、估价入账，冲账面红字，然后用审计后的账面数量与被审计单位的清点结果进展核对，以确定盘盈盘亏数，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会或经理厂长会议或类似机构同意，对盘盈的存货冲减管理费用；盘亏的存货减去赔款和残值后，计入当期管理费用，属非常损失的，计入营业外支出。4检查计价。计价检查主要是检查存货入库的计价和发出的计价，针对金额出现的红字，重点检查发出计价方法能否坚持一向性原那么，中途有无变卦，对确有必要变卦的，能否按照国家一致的会计制度变卦，并将变卦的缘由、情况及影响在财务会计报告中阐明；对人为要素变卦调整呵斥的账面红字，按照多调或少调数调整到产品本钱或当期损益，涉及到以往年度的经过“以往

18、年度损益调整科目核算。抽查产品#ff0000本钱计算单/#，检查直接资料本钱的计算能否正确，资料费用的分配规范与计算方法能否合理和适当，能否与资料费用分配汇总表中该产品分摊的直接资料费用相符。抽查产品#ff0000本钱计算单/#，检查直接人工本钱的计算能否正确，人工费用的分配规范与计算方法能否合理和适当，能否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符抽查资料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发能否经过授权，资料发出汇总表能否经过适当的人员复核，资料单位本钱计价方法能否适当，能否正确及时入账。对企业工艺流程、管理要求，产品本钱的核算方法能否适用、科学，消费费用的归集和分配方法能否合理，

19、完工产品与在产品之间的本钱分配能否适当等均未作细致审核，更不用说深化检查消费通知单、产量和工时记录能否完好，与消费本钱明细账及本钱计算单能否一致等进一步层面在产品本钱的审计：在产品本钱的审计与前述消费本钱审计是不可分割的，但它仍有本人的特殊性，如：难以期后抽盘，期末本钱能否真实合理，主要取决于期末在产品计量的准确性和本钱核算方法的科学性。由于这一特殊性常被少数注册会计师忽视，他们往往在总账与明细账核对相符后，就给出一个“确认的结论，这显然是草率的结论。因此，要确保在产品审计证据的充分、适当，注册会计师应尽能够参与企业在产品的清点监盘，在监盘时主要应察看其计量方法的有效性和一向性；在审计其本钱时

20、，那么偏重其本钱分配规范的合理性和一向性，并辅助进展一些分析性复核，如：经过产废品单位本钱的变化，分析已结转完工产品本钱的合理性，从而察看判别在产品本钱的合理性，当然作上述分析时不可忽略资料及其他费用价钱变化带来的影响。在财务做账时直接调剂产品的单位本钱从而调剂利润景象。对于此类情况，应关注账上消费本钱的“借方红字或贷方没有结转到产废品的工程、消费本钱在产品在工序之间与产量产值记录能否配比，分析能否故意提高在产品的本钱而调剂产废品的本钱到达调剂利润的目的。对于预付账款货款、其他应收款中的采购备用金，尤其是账龄较长金额较大的部分，一定要留意货物能否曾经到货并领用而企业未转销的情况。可以经过讯问仓

21、库人员、函证、检查该货物相关的工程完成情况来发现。1本质上价值形状已转化为本钱费用、曾经耗费的存货而企业经过“预付账款科目挂账的。对于此类景象，应根据企业的消费运营性质、该种消费产品的消费周期及时效性、为消费何种产品的预付账款、预付账款的理由根据文件及其账龄等多方面情况进展分析，断定其能否本质上已到货或已耗费转为本钱费用。2对本质上曾经耗费及价值形状已转化为本钱费用的存货，经过“其他应收款科目挂账。对于此类景象应根据企业的消费运营性质、企业消费产品的种类、耗费原资料的种类及消费周期和时效性、其他应收款挂账理由及发生额的变动次数及频繁程度、其他应收款的账龄、其他应收款挂账采购的物料与产品的联络等

22、方面分析能否存有异常，断定其能否本质货到或耗费已转为本钱费用。对本质上曾经耗费及价值形状已转化为本钱费用的存货，经过“资料采购在途资料科目挂账。对于此类景象，应根据企业的消费运营性质、企业消费的产品种类、耗用原资料的种类、耗用周期及频率、资料采购在途资料挂账理由及发生额的变动次数及频繁程度、资料采购在途资料挂账采购的物料种类与产品的关系等方面分析能否存有异常，断定其能否本质货到或耗费已转为本钱费用。同时在清点过程中，要了解清点消费线能否继续运转。假设继续运转，那么需求了解和记录客户如何确保管货清点的准确性以及存货在规定日期时间有恰当截止。此外，需求了解客户能否有委托他人代销的存货、已开发票但尚

23、未发运的存货和货到单据未到的情况。假设存在这些情况，就需了解并记录客户如何确保管货清点的准确性和有关工程的截止。留心并讯问清点人员有关明显无法出卖、已损坏、凝滞、过时的存货工程。如有能够，应思索从担任这些存货工程的客户员工处获取该类存货收发的仓库记录。)获得存货收发截止信息在实地清点过程中，该当记录存货收发截止信息。可以将这些信息清查至被审计单位的会计记录，其目的在于确认以下各项能否成立：一是至截止日止，一切已收到的且被包括在实地清点中的工程都已借记“购货或“存货账户中(收货截止)(涉及资产负债表上“存货工程的完好性认定)；二是至截止日止，一切已发出且未被包括在实地清点中的工程都已计入相应期间

24、的销售收入(发货截止)(涉及资产负债表上“存货工程的存在性认定)。 存货审计风险迹象主要表如今：存货增长长远快于销售增长，销售本钱及应付账款的增长不成比例；存货预备相对与库存下降较多，存货贮藏缺乏以及夸张营运收入；忽然改动存货的计价方法，原用先进先出法改为后进先出法或其他方法；存货与主营业务本钱的变化比例明显不匹配；存货逐渐增大，存货周转率越来越慢，以存货作为抵押品越来越多；存货凝滞，削价不合理或有大幅度变化；存货清查清点不清，存放地点不详，清点人员未签字；存货数量为零或正数而金额为负数或数量及金额均为负数；存货减值预备账户变动较大等。一模清底数、编好方案模清底数就是要重点关注内部控制制度的健

25、全性和执行的有效性，即 HYPERLINK chinaacc/zhuanti/diaocha/ t _blank 调查出入库手续、仓库管理、会计记录和实物存货的分布情况等情况。详细调查内容有： 存货的出入库手续能否齐全，部门指点人对领料凭证能否审核签字，领料单能否延续编号、并按顺序运用，资料发送能否根据消费指令确定数量和耗费定额； 仓库人员能否按领料凭证同意的种类及数量发料，领料人能否签字，仓库人员与稽核人员能否认期核对账目，抽查实物，抽查有无记录；稽核员能否对领发资料凭证进展复核，对耗费定额执行情况能否核对；核对中发现问题是如何处置的。 会计主管如何与资料会计进展账目核对，资料会计如何与仓库

26、核对账目，能否抽查核对领料单及资料耗费定额的执行情况，资料价钱差别计算能否正确，盘升、盘亏的处置能否合规，处置权限和手续能否完善合理； 企业的存货处于何种形状、存放在那些地方，周转过程中的存货能否有详细记录，谁担任保管、能否签字，出入库程序与会计衔接的情况如何等。 在做好上述调查的根底上，制定存货审计方案，并明确工程担任人、存货清查分工、清查日期及进度、采用的方法等。 动机1.管理层为了获取年薪或上级按其运营业绩考核给予的大额奖金，以及完成主管部门下达的经济目的或者其他如期权奖励、股权奖励等。 存货舞弊 2提高商誉对外筹资的需求。如发行股票、发行企业债券、获得银行贷款、进展融资租赁或获得其他商

27、业信誉资金。 3迫于证券市场的压力。如公司面临退市或能够被其他公司收买、股价大幅下跌影响公司正常运营。 4躲避税负，偷逃增值税、所得税。 5在企业改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值、构造变动的艰苦经济活动中侵占国有资产。 6满足资本资质要求，特别是流动资产占整个资产的比重较高时。 7其他，如经管人员贪污、挪用、私分存货等。对于普通制造业企业，“主营业务本钱是企业所得税税前扣除的最主要部分，“主营业务本钱核算内容非常繁杂，又由于各企业的消费工艺流程不尽一样，不同的企业根据本人的消费运营特点设计不同的本钱核算流程，因此，对它的审计确认相对其他工程更加复杂。笔者在审计中，经常发现一些企业人

28、为扩展“主营业务本钱的金额，利用虚增“主营业务本钱以到达偷逃税款的目的。那么，采用何种有效的审计方法才干对“主营业务本钱进展审计确认呢?t普通小型制造企业的本钱结转流程为“各项要素费用消费本钱库存商品主营业务本钱，我以为，在了解企业消费工艺流程和本钱结转流程的根底上，根据本钱的结转流程，对各环节发生的各项本钱费用进展确认，再审计确认各环节之间的结转的正确性，这样就可以有效地对“主营业务本钱中税前扣除金额进展审计确认。 以下根据制造业企业产品本钱结转流程，对一些企业利用主营业务本钱进展偷税的常用方式及相应的审计方法进展分析，以供大家参考。 一、“各项消费要素费用消费本钱环节 普通制造业企业的消费

29、本钱的本钱工程为“直接资料、直接人工、制造费用，以下就三个本钱工程分别进展分析： ?一?“直接资料工程，即“原资料消费本钱环节 1、第一种方式：有的企业在没有实践发生购货业务的情况下，虚购原资料，添加原资料，然后作为消费领用转入“消费本钱，导致虚增“消费本钱直接资料金额，从而到达虚增产废品本钱，虚增主营业务本钱，以到达减少应纳税所得额的目的。 主要审计方法： ?1?根据“应交税金应交增值税?进项税额?和对应的增值税税率，倒算出相应的金额，再根据企业的详细核算情况，估算出企业未获得可用于抵扣增值税销项税额票据的原资料购入金额。 ?2?获得企业原资料“收发存的台账记录、入库单、验收合格单、消费车间领料单、原资料清点表等原资料购入和领用的原始凭证，检查它们的记录能否一致，再审核账簿记录能否与以上原始凭证相一致。假设不一致，应查明缘由。 ? 3?检查购入原资料时相对应的负债，对于长期未付的应付款项，应查明为何未付的缘由，可以检查购货合同等原始证据，必要时与负债方联络，以确认该项负债能否真实存在。 2、第二种方式：消费领用原资料时，虚增原资料领用数量，导致虚增“消费本钱金额。 主要审计方法： ? 1?获取企业原资料“收发存的台账记录、消费车间领料单、原资料清点表、消费记录等原资料领用的原始凭证，检查它们的记录能否一致，再审核账簿记录能否与以上原始凭证相一致。 ? 2?根据同行业类