税务代理导读班讲义

1、第九章其他税种纳税申报和纳税审核注：本章是第十章。本章考情分析（1）题量：分值 10 分左右。（2）题型：单选、多选、简答、综合均涉及。第一节 印花税纳税申报和纳税审核一、纳税义务人的审核中民印花税暂行条例第一条规定，在中民境内书立、领受本），应当按照本条例所列举凭证的条例规定缴纳印花税。和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称【提示】没列举的凭证不征印花税。审核时要注意以下内容：1.立合同人：指合同的当事人。不包括合同的担保人、证人和鉴定人。当事人的有纳税的义务。人2.立据人：转移数据的是立据人。是立账簿人。是领受人。3.立账簿人：营业账簿的4.领受利、证照的5.使用人：在国外书立、领受，但

2、在国内使用的应税凭证，其是使用人。6.各类电子应税凭证的签订人：纳税。签订电子协议，无论是否打印成纸质凭证，均应【提示】凡有两方或两方以上当事人共同书立的，各方都是证履行纳税义务。二、税目、税率的审核，各就其所持有的凭（一）税目的审核：列入税目的就要征税，未列入税目的不征税，一共 13 个税目。1.购销合同：商品房销售合同不属于购销合同，应按照转移书据征收印花税。加工承揽合同：包括加工、定做、修缮、修理、印刷、建设工程勘察设计合同：包括勘察、设计合同。建筑安装工程承包合同：包括总承包、分包、转包。、测绘、测试等合同。5.租赁合同：包括房屋、车辆、设备等对外租赁签订的合同，还包括企业、个人出租门

3、店、柜台等合同。6.货物合同：包括各种合同，还包括作为合同使用的单据。7.仓储保管合同：包括仓储、保管以及作为合同使用的仓单、入库单等。8.借款合同：包括及其他金融组织和借款人（不包括同业拆借）所签订的借款合同。融资租赁合同也属于借款合同。9.保险合同：不包括人身保险合同。10.技术合同：包括技术开发、转让、一般的法律、会计、审计等方面的、服务等合同。不属于技术、商标，其所书立合同不贴印花。权、专利权、专有技术使用权转11.移书据。转移书据：包括所、另外，土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照转移书据征收印花税。12.营业账簿：包括记载的账簿和其他营业账簿。（1）账簿。是反

4、映“实收资本”和“资本公积”金额增减变化的账簿。（2）其他营业账簿：是反映除“实收资本”和“资本公积”以外生产经营活动的账簿。包括账簿和各明细分类账簿。13.权利、证照：房屋证、工商、商标证、专利证、土地使用证。【提示】：工商房土专。（二）税率的审核：1.比例税率：万分之零点五:借款合同（不包括同业拆借合同）万分之三：购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同。万分之五：加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物合同、业账簿中记载的账簿。转移书据、营千分之一：租赁合同、仓储保管合同、保险合同。2.税率：5 元/件权利证照（工商房土专）、营业账簿中除记载账簿外的其他账簿。三、应纳税额的计算、缴纳及账

5、务处理（一）计税依据的审核1.一般规定购销合同的计税依据为购销金额，不得作任何扣除。加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。受托方提供原材料及辅料，并收取加工费且分别注明的，原材料和辅料按购销合同（万分之三）计税贴花，加工费按加工承揽合同（万分之五）计税贴花。合同未分别记载原辅料及加工费金额的，一律就全部金额按加工承揽合同（从高征收万分之五）计税贴花。 委托方提供原材料，受托方收取加工费及辅料，双方就加工费及辅料按加工承揽合同计算贴花。建设工程勘察设计合同的计税依据为勘察、设计收取的费用。建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。如果施工将自己承包的建筑项目再分包或转包

6、给其他施工，其所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额另行贴花。（5）租赁合同的计税依据为租赁金额（即收入）。（6）货物合同的计税依据为取得的费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）。借款合同的计税依据为借款金额。（不包括借款利息）对及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载总额，暂按借款合同计税。（9）保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保的金额。（10）技术合同的计税依据为合同所载的价款、或使用费。对技术开发合同，只就合同所载的金额计税，研究开发经费计税依据。（11）转移书据以书据

7、中所载的金额（即转让金额）为计税依据。（12）记载的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。其他营业账簿按件（每件五元）贴花。（13）权利、2.特殊规定证照按凭证件数贴花。（1）同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率的，应分别记载，分别计算应纳税额，相加后合计贴花；如果未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。（2）有些合同在签订时无法确定计税金额，如租赁合同只是规定了月（天）标准而无期限的，可在签订时先按5 元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。在商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同，对此，应按合同所载的

8、购、销合计金额计税贴花。对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。所以，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花。【提示】印花税的本质是行为税。（5）企业债权转股权新增加的借：应付账款贷：实收资本（或股本）按规定贴花。【提示】因为增加了“实收资本（或股本）”。企业改制中经评估增加的借：相关资产贷：资本公积按规定贴花。【提示】增加了“资本公积”。同样，其他科目记载的积”时也应按规定计税贴花，如“盈余公积”转增资本。（二）纳税方法转为“实收资本”或“资本公1.自行贴花：由注销

9、或划销。根据规定自行计算应纳税额，自行印花一次贴足，自行适用于应税凭证较少或贴花次数较少的2.汇贴或汇缴：。（1）汇贴：当一份凭证应纳税额超过 500 元时，应向申请填写缴款书或者完税凭证，将其中一联粘贴在凭证上或者由（2）汇缴：同一种凭证，需要频繁贴花的，汇总缴纳的期限最长不超过一个月。在凭证上加注完税标记。可以选择按期汇总缴纳印花税的方式，（3）委托代征：（三）账务处理委托，由或者办理应纳税凭证的代为征收印花税。计算缴纳的印花税不通过“营业税金及附加”科目核算，直接计入“用”。企业缴纳的印花税不需要通过“应交税费”科目核算，印花时，账务处理：借：贷：四、用 存款政策的审核（一）已缴纳印花税

10、的凭证副本或抄本免税。但是如果以副本或抄本视同使用，则应另贴印花。（二）所有人将赠给、社会福利、学校所立的书据免税。（三）国家指定由收购部门与村民、农民个人书立的农业产品收购合同免税。（四）无息、贴息合同免税；（五）外国免税。或国际金融组织向我国及国家金融机构提供所书立的合同（六）房地产管理部门与个人订立的用于生活居住住房租赁合同免税。（七）农牧业保险合同免税。（八）军事物资、抢险救灾物资，以及新建铁路临管线等的特殊货运凭证。（九）经县以上人民予贴花。及企业主管部门批准改制的企业因改制签订的转移书据免第二节土地纳税申报与纳税审核一、土地的审核转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称

11、转让房地产）并取得收入的和个人，为土地的纳税义务人（以下简称），应缴纳土地。二、税率：采用四级超率累进税率三、土地增值额=应的计算、审核与账务处理入额税定的扣除项目金额（一）房地产开发企业土地的计算、审核与账务处理1.应入的审核：包括货币收入、实物收入和其他收入。2.法定扣除项目金额的审核（1）取得土地使用权所支付的金额：包括地价款、有关费用和税金（如契税，按地价款3%5%计算征收）【提示】审核时要注意，分期、分批开发的情况。扣除项目金额扣除项目的总金额（已转让土地使用权的面积受让土地使用权的总面积）【例题】开发商受让一块土地，面积 100 万平方米，支付价款、税费共 10000 万元。由于受

12、限，先开发一期，土地开发面积 30 万平方米，一期土地扣除项目金额1000030/100=3000（万元）。已全部出售。（2）房地产开发成本：包括土地的征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等。审核时注意以下内容：这里的“房地产开发成本”不是指会计账面的“开发成本”，而是按税法要求计算的，房地产开发企业如果将的利息计入了“房地产开发成本”，则应剔除，计入下一项“房级数增值额与扣除项目金额的比率税率（%）速算扣除系数（%）1不超过 50%的部分3002超过 50%100%的部分4053超过 100%200%的部分50154超过 200%的部分603

13、5地产开发费用”。如果比例分摊计算。开发的产品有留作自用或出租（未办理过户手续）的情况，要注意按【例题】开发商共发生“房地产开发成本”10000 万元，开发的产品 10%留作办公自用， 90%已对外出售。房地产开发成本扣除项目金额1000090%=9000（万元）。公共配套设施费注意在各期进行分摊【例题】某小区共分四期进行开发，物业中心已经竣工，该物业中心归所有业主共同拥有，目前正在进行第一期的（3）房地产开发费用：，物业中心所发生的成本应分为四期分摊。审核时要注意，这里的“房地产开发费用”是按税法要求计算扣除的，不是指会计上的“财务费用、用、销售费用”，不是按照实际发生的费用扣除的。扣除具体

14、规定如下：如果利息支出能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的：允许扣除的房地产开发费用利息 +（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）5%以内【提示】a:利息的上浮按国家规定执行，超过上浮幅度的利息不允许扣除。b:超过期限的利息不允许扣除。c:加罚的利息不允许扣除。d：5%以内由地方决定，看具体条件。利息支出不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的：允许扣除的房地产开发费用=（取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本）10%以内【提示】a:利息不再单独扣除，而是与其他费用一并计算扣除。b:10%以内由地方决定，看具体条件。与转让房地产有关的税金：包括营业税、

15、城建税、教育费附加。印花税：房地产开发企业缴纳的印花税列入“项目中计算扣除了，不再单独扣除。财政部确定的其他扣除项目：用”，已经在“房地产开发费用”从事房地产开发的可加计 20%的扣除：加计扣除费用（取得土地使用权支付的金额房地产开发成本）20%3.计算增值额=应入-扣除项目金额计算增值率=增值额/扣除项目金额按照增值率确定适用税率和速算扣除系数6.应纳土地税额增值额适用税率-扣除项目金额速算扣除系数7.账务处理：房地产开发企业销售其开发的商品房应缴纳的土地税金及附加”。应当计入“营业（二）销售旧房及建筑物土地的计算、审核与账务处理1.应入的审核：同上。2.法定扣除项目金额的审核（1）旧房及建

16、筑物的评估价格（不含地价）。评估价格=重置成本价成新度折扣率【例题】一栋房屋已使用 10 年，建造时的建材及人工费等为 4000 万元，按转让时的建材及人工等费用计算，建造同样规格的新房需要花费 10000 万，假定该房有六成新，则：评估价格=重置成本价成新度折扣率=1000060%=6000（万元）。取得土地使用权所支付的地价款或出让金和按国家契税）。【提示】提供有效凭证方能扣除。与转让房地产有关的税金。包括营业税、城建税、教育费附件、印花税。【提示】印花税可以扣除。规定缴纳的有关费用（包括3.计算增值额=应入-扣除项目金额计算增值率=增值额/扣除项目金额按照增值率确定适用税率和速算扣除系数

17、计算应纳税额增值额适用税率-扣除项目金额速算扣除系数会计核算注销固定资产原值时：借：固定资产累计折旧 贷：固定资产取得转让收入时：借：存款贷：固定资产（3）计算相关税费借：固定资产贷：应交税费应交营业税应交土地应交城建税应交教育费附加（4）结转借：固定资产时：贷：营业外收入四、土地的规定（造普通标准住宅出售，其增值率未超过 20%的，予以免税。增值率超过 20%的，应就其全部增值额按规定计税。对于既建造普通标准住宅又搞其他房地产开发的，应分别核算增值额。不分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不能适用这一免税规定。（二）因国家建设需要而被征用、收回的房地产，免税。（三）个人

18、销售住房：2008 年 11 月 1 日起，对居民个人销售住房一律免征收土地增值税。五、征收管理的规定（一）办理纳税申报。（二）应自转让房地产合同签订之日起 7 日内，向房地产所在地的主管在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，由于涉及成本确定或其他原因，而无法据以计算土地的，可以预征土地，待该项目全部竣工、办理结算后再进行，多退少补。具体办法由、直辖市地方税务局根据当地情况制定。第三节一、征税范围的审核税纳税申报与纳税审核税暂行条例第一条规定，税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。税。【提示】位于农村的不征收二、纳税义务人的审核税暂行条例第二条规定，税由所有人缴纳。三、征税对象的审核税以“”为征税对象。“”是以房屋形态表现的。1.独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等，不属于。2.凡在税征收范围内的具备房屋功能的建筑，包括与地上房屋相连的建筑以及完全建在地面以下的建筑、人防设施等，均应当依照有关规定征收税。对于与地上房屋相连的建筑，如房屋的室、停车场、商场的部分等，应将部分与地上房屋视为一个整体，按照地上房屋建筑的有关规定计算征收税。四、（一）税的计算、申报与审核自用审核要点从价计征：应纳税额=原值（1-扣除比例）1.2%原值的审核：1.2.原值是指按照会计制度规定，在