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1、2010年会计从业资格财经法规与会计职业道德应试精华（精讲班用）第一章 会计法律制度第一节 会计法律制度的构成一、会计法律制度概念会计法是调整会计关系的法律规范。会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称。广义的会计法是指国家颁布的有关会计方面的各种会计规范性文件的总称，包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和地点性会计法规等。狭义的会计法专指全国人民代表大会常务委员会通过的会计法、注册会计师法。二、会计法律制度的构成要紧包括三个层次，即会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度。其差不多构成如下：(一)会计法律：1会计法律的概念：会计法律是指由全国人民代表大

2、会及其常委会通过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。如：中华人民共和国会计法、注册会计师法。2会计法的制定机关：最高的权力机关-全国人民代表大会及其常委会，其他机关无权制定和修改。3会计法适用的范围：(I)适用的时刻范围：第一部会计法律：会计法于1985年1月21日，经第六届全国人大常委会第九次会议通过。现行的会计法是1999年lO月31日经第九届全国人大常委会第十二次会议修订，并规定自2000年7月1日起施行。(2)适用的空间范围：我国国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织都必须依照会计法办理会计事务。注意以下事项：1)范围仅限于境内，但不包括外国驻华使领馆。2)不包括个体工商

3、户。会计法第5l条规定：个体工商户会计治理的具体方法，由国务院财政部门依照本法的原则另行规定。3)香港、澳门和台湾地区的会计事务不受现行会计法的约束。4)在中国境外设立的中国投资企业，以所在国的法律为依据设立，属于所在国法人，应当执行所在国的法律，不受中国法律的约束。然而，这些企业在向国内提供财务会计报告和其他会计资料时，应当按照国内法律和投资主体的要求进行。4会计法的立法宗旨：会计法的立法宗旨是规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济治理和财务治理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。5会计法的地位：会计法是调整经济生活中会计关系总规范，是会计法律制度中层次最高法律规范，是指导和规

4、范会计工作的最高准则，也是制定其他会计法规的依据6另外，注册会计师法也属于会计法律。于1994年1月1日实施。(二)会计行政法规1会计行政法规的概念：会计行政法规是指由国务院制定并公布，或者国务院有关部门拟订并经国务院批准公布（如92年公布的企业会计准则），调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。2我国差不多制定的会计行政法规：如1990年12月31日国务院公布的总会计师条例、2000年6月21日国务院公布的企业财务会计报告条例等。 (三)国家统一的会计制度1国家统一的会计制度的概念：国家统一的会计制度是指国务院财政部门依照会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作治

5、理的制度，包括规章和规范性文件。2国家统一的会计制度的种类按照是否经财政部长签署命令分为规章和规范性文件(1)会计规章1)会计规章的定义会计规章是依照立法法规定的程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度方法2)差不多制定的会计规章：2001年2月20日以财政部第lO号令形式公布的财政部门实施会计监督方法；2005年1月22日以财政部第26号部长令公布，同年3月1日起实施的会计从业资格治理方法：2005年1月22日以财政部第27号部长令公布，同年3月1日起实施的代理记账治理方法；2006年2月15日以财政部第33号部长令形式公布，2007年1月1日起实施的企业会计准则差不多会计准则

6、。(2)会计规范性文件1)会计规范性文件的概念：会计规范性文件是指主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门制定并公布的制度方法2)差不多制定的会计规范性文件企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度、会计基础工作规范以及财政部与国家档案局联合公布的会计档案治理方法等。财政部分不于2006年2月15日和2006年10月30日以文件形式印发的企业会计准则-具体准则(共38个)及企业会计准则应用指南，也属于会计规范性文件。 第二节会计工作治理体制会计工作治理体制是划分会计治理工作职责权限关系的制度。我国的会计工作治理体制要紧包括会计工作的主管部门、明确会计制度的制定权限、明确会计人员的治理和明

7、确单位内部的会计工作治理等内容。一、会计工作的行政治理1、分工国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地点各级人民政府财政部门治理本行政区域内的会计工作。2、原则 “统一领导，分级治理”的原则。3、职能财政部履行的会计行政治理职能要紧有：（1）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施；（差不多职能）（2）会计市场治理（重要职能）（3）会计专业人才评价（重要职能）（4）会计监督检查（重要职能）二、会计工作的自律治理1中国注册会计师协会注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体。中国注册会计师协会是注册会计师的全国组织，省、自治区、直辖市注册会计师协会是注册会计师的地点组织。2、中国会计学会中

8、国会计学会是由全国会计领域各类专业组织及个人自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织。三、单位会计工作治理(一)单位负责人要组织、治理好本单位的会计工作。1、单位负责人是指法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位形式职权的要紧负责人。2、单位负责人的责任单位负责人负责单位内部的会计工作治理，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责.(二)会计人员的选拔任用由所在单位具体负责单位应当在法律、法规规定范围内结合自身实际情况制定会计人员的选拔任用制度。l、从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格

9、证书。各单位不得任用(聘用)不具备会计从业资格的人员从事会计工作。不具备会计从业资格的人员，不得从事会计工作，不得参加会计专业技术资格考试或评审、会计专业职务的聘任，不得申请取得会计人员荣誉证书。2、担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年以上经历。3、任用会计人员实行回避制度。国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员，会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代

10、以内旁系血亲以及近姻亲关系。（三）财政部门负责对会计人员的治理会计人员的治理要紧包括对会计人员的业务治理和专业资格治理。财政部门负责会计从业资格治理、会计专业技术职务资格治理、会计人员评优表彰奖惩，以及会计人员接着教育等。（四）制定单位内部会计治理制度1、制定的原则：6点2、单位内容治理制度的内容：12项第三节 会计核算会计核确实是会计的差不多职能之一，是会计工作的重要组成部分。我国会计法律制度对会计信息质量要求、会计资料差不多要求以及会计年度、记账本位币、填制会计凭证、登记账簿、编制财务会计报告、财产清查、会计档案治理等作出了统一规定。一、总体要求(一)会计信息质量要求会计信息质量要求是对企

11、业财务报告中所提供会计信息质量的差不多要求，是使财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用应具备的差不多特征，它包括真实性、相关性、明晰性、可比性、经济实质重于法律形式、重要性、慎重性和及时性等。1真实性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。2相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者以后的情况做出评价或者预测。3明晰性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。4可比性要求企业提

12、供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采纳一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中讲明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采纳规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。5经济实质重于法律形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。6重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。7慎重性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的慎重，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。8及时性要求企业

13、关于差不多发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提早或者延后。 (二)会计核算依据会计法规定：各单位必须依照实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证、登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。 (三)会计资料的要求会计法和会计基础工作规范都规定，会计资料的内容和要求必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性，不得伪造、变造会计凭证和会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。(1)会计资料必须真实完整会计资料的真实性，要紧是指会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果

14、相一致。会计资料的完整性，要紧是指构成会计资料的各项要素必须齐全，以使会计资料如实、全面地记录和反映经济业务发生情况，便于会计资料使用者全面、准确地了解经济活动情况。会计资料的真实性和完整性，是会计资料最差不多的质量要求，各单位必须保证所提供的会计资料真实和完整。（2）不得伪造、变造会计资料，不得提供虚假的财务会计报告A伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。B变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为，即篡改事实。C提供虚假的财务会计报告，是指通

15、过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映真实财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为，即以假乱真。二、会计凭证会计凭证是会计核算的重要会计资料，填制和审核会计凭证是会计核算的首要环节。会计凭证包括原始凭证和记账凭证。(一)原始凭证1原始凭证的内容依照会计基础工作规范的规定，原始凭证应当具备以下内容：(1)原始凭证名称；(2)填制原始凭证的日期；(3)填制原始凭证的单位名称或者填制人员的姓名：(4)同意原始凭证的单位；(5)经济业务事项名称；(6)经济业务事项的数量、单价和金额；(7)经办经济业务事项人员的签名或

16、盖章。2原始凭证的填制和取得原始凭证填制必须符合会计法律制度的规定，做到内容真实，项目完整，填制及时。书写清晰。(1)从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章：从个人取得的原始凭证。必须有填制人员的签名或者盖章。(2)自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或盖章对外开出的原始凭证必须加盖本单位的公章。对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章。3原始凭证的审核(1)会计机构、会计人员必须审核原始凭证，这是法定职责。(2)会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度的规定进行。(3)会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明缘

17、故，追究有关当事人的责任：对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。（4）具体审核方法凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符；购买实物的原始凭证，必须有验收证明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸(发票和收据本身具备复写纸功能的除外)套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行

18、的凭证，不得以退货发票代替收据。 借条应附在记账凭证后，报销时不能退还原借条。应退还原借条附联或另开给收据。经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件：假如批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。原始凭证记载的各项内容均不得涂改。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，不得在原始凭证上更正，应当由出具单位重开。4、原始凭证的保管（1）原始凭证不得外借，其他单位确需借用原始凭证时，经单位负责人批准，能够复制。（2）原始凭证丢失的处理 从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的

19、证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人(会计主管人员)和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。假如确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由会计机构负责人(会计主管人员)和单位负责人批准后，代作原始凭证。（3）原始凭证保管15年。 (二)记账凭证1.记账凭证的内容记账凭证有不同的种类，但要紧内容必须具备：填制凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证的张数：填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。2记账凭证的填制记账凭证应当依照通过审

20、核的原始凭证及有关资料编制。(1)填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，能够采纳分数编号法编写。(2)记账凭证能够依照每一张原始凭证填制，或者依照若干张同类原始凭证汇总填制，也能够依照原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类不的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。(3)除结账和更正错误的记账凭证能够不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证：假如一张原始凭证涉及几张记账凭证，能够把原始凭证附在一张要紧的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。(4)一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他

21、单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行核算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的差不多内容。(5)假如在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。(6)记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。3记账凭证的审核记账凭证的审核内容要紧包括：编制依据是否真实，填写项目是否齐全，金额计确实是否正确，书写是否清晰等。4、记账凭证保管：15年。三、会计账簿 (一)会计账簿的种类 1按照会计账簿的用途分类(1)总账(2)明细账(3)日记账是一种专门的序时明细账，是对各项经济业务按发生时刻的先后顺序，逐日逐笔地进行登记的账簿。(4)其他辅助账簿。

22、也称备查账簿，是指将日记账簿中和分类账簿中未能反映和记录的事项进行补充登记账簿。2按照会计账簿的形式分类(1)订本式账簿(2)活页式账簿(3)卡片式账簿也称卡片账，是由一定数量的具有一定格式的硬卡片组成、按一定顺序号码排列、存放在卡片箱或卡片夹中、能够随时支取的一种账簿。 (二)会计账簿的设置各单位会计账簿的设置和登记应当符合国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要，不得私设账簿登记、核算。(三)会计账簿的启用 会计账簿的启用必须遵循账簿启用规则。启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应当附启用表，内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人

23、员姓名，并加盖名章和单位公章。记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。 启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。装订后再接实际使用的账页顺序编定页码另加目录。(四)账簿的登记 1登记会计账簿的依据 登记会计账簿必须按照企业会计制度的规定，以审核无误的会计凭证为依据，进行登记，确保会计信息的准确无误。2登记会计账簿的差不多规则(1)登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确

24、、摘要清晰、登记及时、字迹工整。(2)登记会计账簿时，要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或铅笔书写。(3)会计账簿要按连续编号的页码顺序登记，不得跳行、隔页。假如发生错误、隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章，以明确责任。(4)凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。3实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。总账和明细账应当定期打印，库存现金和银行存款日记账应当当天打印。4禁止账外设账(五)账目核对各单位应当定期将会计账簿记录与实物款项实有数

25、相互核对，以保证账实相符；会计账簿记录与会计凭证的有关内容核对，以保证账证相符：将会计账簿之间对应记录核对，以保证账账相符；将会计账簿记录与会计报表有关内容核对，以保证账表相符。对账工作每年至少进行一次。(六)结账各单位应当按照规定定期结账，不得提早或者延迟年度结账日为公历年度的每年的12月3 1日，半年度，季度和月度结账日分不为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账；结账时，应当结出每个账户的期末余额，年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额的年末余额，并把全部账户的余额结转到下会计年度。(七)账簿的保管账簿是重要的会计资料，应当建

26、立档案妥善保管。企业和其他组织的总账、明细账、日记账及辅助性账簿保管期限一般为15年，库存现金和银行存款日记账的保管期限为25年，固定资产卡片在固定资产报废清理后保管5年。 四、财务会计报告财务会计报告是指单位对外提供的、反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。(一)财务会计报告的构成财务会计报告包括会计报表及其附注其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。企业财务会计报告按编制时刻分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。1会计报表会计报表是财务会计报告的重要组成内容。企业对外提供的会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股

27、东权益)变动表。2附注附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中所列项日的义字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的讲明等。季度、月度财务会计报告，通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定。(二)财务会计报告的编制要求 依照会计法、企业财务会计报告条例的规定，企业不得编制和对外据供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责。财务会计报告的编制要求要紧有以下内容：1企业应当于年度终了编报财务会计报告。国家统一的会计制度规定企

28、业应当编报半年度、季度和月度财务会计报告的，从其规定。2企业编制财务会计报告，应当报据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法进行编制。3企业应当依据企业财务会计报。告条例和国家统一的会计制度规定，对会计报表中各项会计要素进行合理的确认和计量，不得随意改变会计要素的确认和计量标准。4企业应当依照有关法律、行政法规和企业财务会计报告条例规定的结账日进行结账，不得提早或者延迟。年度结账日为公历年度每年的12月31日：半年度、季度、月度结账日分不为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。5企业在编制年度财务会计报告前，应当按照规定

29、全面清查资产、核实债务企业在对资产和债务进行清查、核实后，应当将清查、核实的结果及其他处理方法向公司的董事会或者相应机构报告，并依照国家统一的会计制度的规定进行相应的会计处理。 6企业在编制财务会计报告前。除应当全面清查资产、核实债务外，还应当做到以下工作(1)核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符；(2)依照企业财务会计报告条例规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对相关会计账簿之问的余额是否相符；(3)检查相关的会计核确实是否按照国家统一的会计制度的规定进行；(4)关于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核

30、算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理；(5)检查是否存在因会计差错、会计政策变更等缘故需要调整前期或者本期相关项目的情况。7企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容，依照登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者任意取舍。8会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致。会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。(三)财务会计报告的对外提供1企业对外提供的财务会计报告反映的会计信息应当真实、完整。2企业应当依照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计报告提供期限的规定，及时对

31、外提供财务会计报告。财务会计报告的对外提供期限应当符合法律、行政法规和国家统一的余计制度的规定。具体为：月度财务会计报告应当于月份终了后6天内对外提供；季度财务会计报告应当于季度终了后15天内对外提供：半年度财务会计报告应当于半年度终后60天内对外提供；年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。3企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页码，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：企业名称和统。代码、组织形式、地址，报表所属年度或者月度，报送日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。设置总会计师的企业，还应由总会计师签名并盖章。4企业应当

32、依照企业章程的规定，向投资者提供财务会计报告。5国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。重点讲明下列事项。(1)反映与职工利益紧密相关的信息，包括治理费用的构成情况，企业治理人职员资、福利和职工工资、福利费用的发放、使用和结余情况，公益金的提取及使用情况，利润分配的情况以及其他与职工利益相关的信息； (2)内部审计发觉的问题及纠正情况。(3)注册会计师审计的情况；(4)国家审计机关发觉的问题及纠正情况。(5)重大的投资、融资和资产处置决策及其缘故的讲明等；(6)需要讲明的其他重要事项。6企业应依照企业财务会计报告条例的规定，向有关各方提

33、供财务会计报告，其编制基础、编制依据、。编制原则和方法应当一致，不得提供编制基础、编制依据、编制原则和方法不同的财务会计报告。7财务会计报告须经注册会计师审计的，审计报告应当随同财务会计报告一并提供。比如，上市公司、外商投资企业的财务会计报告必须经注册会计师审计。在这种情况下，就要求单位对外提供的财务会计报告应当附具审计报告，以便财务会计报告的使用者更清晰、更明确、更完整地了解和分析财务会计报告的内容8同意企业财务会计报告的组织或者个人，在企业财务会计报告未正式对外披露前，应当对其内容保密。9假如发觉对外提供的财务会计报告有错误，应当及时办理更正手续。除更正本单位留存的财务会计报告外，应同时通

34、知同意财务会计报告的单位更正。错误较多的财务会计报告，编制单位应当重新编制。(四)财务会计报告的保管财务会计报告也属于企业重要的会计档案，必须按照有关规定妥善保管。企业和其他组织的月度和季度财务会计报告保管期限为3年，年度财务会计报告(决算)的保管期限为永久。(五)财务会计报告的签章程序财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章；设置总会计师的单位还须由总会计师签名并盖章。(六)财务会计报告责任主体单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整，因此，单位负责人是财务会计报告的责任主体.五、会计档案(一)会计档案的范围和种类会计档案是指会计凭证、会计

35、账簿、财务会计报告等会计核算专业资料，是记录和反映单位经济业务事项的重要历史资料和证据。会计档案包括：1会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证、其他会计凭证； 2会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿，其他会计账簿；3财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料，其他财务报告；4.其他类：银行存款余额调节表,银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料，会计移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。注意：各单位的预算、打算、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计挡案。(二)会计档案的治理各单位必须加强对会计档案治

36、理工作的领导，建立会计档案的立卷、归档、保管、查阅和销毁等治理制度，保证会计档案妥善保管、有序存放、方便查阅、严防毁损、散失和泄密。1各单位每年形成的会计档案，应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。2当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管。未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管，但出纳人员不得兼管会计档案。3移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个不需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理,以分清责任。4各单位保

37、存的会计档案不得借出，如有专门需要，经本单位负责人批准后，能够提供查阅或者复制，并办理登记手续。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。5采纳电子计算机进行会计核算的单位。应当保存打印出的纸质会计档案。(三)会计档案保管的期限会计档案保管期限分为永久、定期两类。定期保管期限分为3年、5年、lO年、15年、25年五类，保管期限从会计年度终了后第一天算起。企业和其他组织的年度财务报告(决算)(包括文字分析)、会计档案保管清册和会计档案销毁清册等应永久保存。(四)会计档案销毁的规定1编造会计档案销毁清册会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案治理部门会同会计机构提出销毁意见。2

38、单位负责人签署意见单位档案治理部门和会计机构将编制好的会计档案销毁清册和销毁意见报本单位负责人，单位负责人对所要销毁的会计档案进行复核后在会计档案销毁清册上签署销毁意见。3专人负责监销 销毁会计档案时，应当由单位档案机构和会计机构共同派员监销；监销人在销毁会计档案前应当按照会计档案销毁清册所列内容，清点核对所要销毁的会计档案：销毁后，监销人员应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并及时将监销情况报告本单位负责人。国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销；财政部门销毁会计档案时，则应当由同级审计部门派员监销。4不得销毁的会计档案关于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他

39、未了事项的原始凭证，不得销毁，而应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。另外，正在项目建设期间的建设单位的会计档案，。不管其是否保管期满，都不得销毁，必须妥善保管，等到项目办理竣工决算后按规定的交接手续移交给项目的同意单位进行妥善保管六其他规定(一)会计核算内容会计法规定，下列经济业务事项应当办理会计手续，进行会计核算1款项及有价证券的收付；2财物的收发、增减和使用；3债权债务的发生和结算； 4资本、基金的增减：5收入、支出、费用、成本的计算；6财务成果的计算和处理：7其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。(二)会

40、计处理方法 会计处理方法，是指在会计核算中所采纳的具体方法，如存货发出的计价方法、资产减值预备会计处理方法、企业合并会计处理方法、编制合并会计报表方法、外币折算会计处理方法等。采纳不同的会计处理方法，会阻碍会计资料的一致性和可比性，进而阻碍会计资料的使用因此会计法和国家统一的会计制度规定，企业采纳的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更：确有必要变更的，应当按照企业会计准则的规定进行处理。满足下列条件之一的，能够变更会计政策：一是法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；二是会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。企业依照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策

41、的，应当按照国家相关规定执行。(三)会计年度会计年度是指人为划分的以年度为单位进行会计核算的时刻区间。我国规定的会计年度自公历1月1日起至12月31日止。每一个会计年度还能够按照公历日期具体划分为半年度、季度和月度。在实行以公历年度为会计年度时，有几种情况应注意：第一、在年度中间成立的单位。应当以成立之日起至当年的12月31日作为一个会计年度。例如，一个企业于4月。10日经注册登记成立应当自4月lO日起至当年的12月31日止为第一个会计年度，在编报的第一个会计年度报表中，应当加以讲明。其第二个会计年发，则应当自下一年的1月1日起至12月3l日止。第二，在年度中间清算的单位，应当自1月1日起至清

42、算之日止作为一个会计年度。例如，某企业8月5日进行破产清算，那么从该年1月1日起至8月5日确实是一个会计年度。第三，关于季节性生产的单位应当自1月1日起至12月31日作为一个会计年度。如有的企业每年只开工四个月，其余的时刻停工，关于如此的单位，在会计上必须从1月1日起至12月31日止作为一个会计年度，计算企业当年的财务成果，而不能从其开工的当天起至停工的那一天止作为会计年度。 (四)记账本位币会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，能够选定其中一种货币作为记账本位币，然而编报的财务会计报告应当折算为人民币。 那个地点应当注意的是：第一，在我国境外设立的中国企业，其日

43、常经营业务是以当地货币为主，其会计凭证和会计账簿也要按所在地的要求以当地货币为记账本位币。第二，由于人民币与其他货币的汇率是经常变化的，因此就有一个汇率折算问题，这在会计法中没有具体规定，而在国家统一的会计制度中作了专门规定。各单位必须按照这些规定折算。第三，单位的账簿记录可使用人民币或外币反映，然而所有单位财务会计报告必须使用人民币披露或反映(五)会计电算化为保证计算机生成的会计资料真实、完整和安全，会计法对会计电算化作了两个方面的规定：一是采纳计算机进行会计核算的单位，其使用的会计软件必须符合国家统一的会计制度的规定；二是用电子计算机生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。实行会计

44、电算化的单位，有关电子数据、会计软件资料等应当作为会计档案进行治理。(六)会计文字记录 1我国境内所有国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织的会计记录文字都应当使用中文。 2在民族自治地点，会计记录能够同时使用当地通用的一种民族文字。3在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录能够同时使用一种外国文字。(1)会计记录的文字应当使用中文(2)在民族自治地点，会计记录能够同时使用当地通用的一种民族文字要注意那个地点有几个限制条件： 这些地点的会计记录必须使用中文，同意使用民族文字是以使用中文为前提条件的：这种专门情形只同意在民族自治地点发生； 与中文同时使用的

45、民族文字必须是当地通用的，而且只能使用一种；这种规定只是“能够”，而不是“必须”，这就意味着即使符合上述条件的单位，假如自己认为没有必要，也能够只使用中文，不再同时使用民族文字。(3)在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织能够同时使用一种外国文字。 注意：那个地点仅仅是指会计记录文字，不包括会议记录、各种打算等第四节 会计监督会计监督是会计的差不多职能之一，会计法确立了三位一体的会计监督体系。所谓三位，是指会计监督体系的结构包括三个层次：即单位内部的会计监督、政府监督和社会监督。所谓一体，是指各层次监督之间的相互联系、相互协调形成一个有机整体。内部监督的本质是内部操纵，是内

46、部治理的重要组成部分：社会监督是对内部监督的再监督，其特征是监督行为的独立性和有偿性：政府监督是对内部监督和社会监督的再监督，其特征是强制性和无偿性。一、单位内部会计监督(一)单位内部会计监督的概念单位内部会计监督是指为了爱护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关治理制度，提高经营治理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。建立健全单位内部会计监督制度，是贯彻执行国家统一的会计法律制度，保证会计工作健康有序，完善会计监督体系，提高会计信息质量的重要保证。(二)单位内部会计监督的主体和对象内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员。内部会

47、计监督的对象是单位的经济活动，而不是会计工作本身，这不同于政府监督。(三)单位内部会计监督的依据1财经法律、法规、规章： 2会计法律、法规和国家统一的会计制度；3省级财政部门和国务院业务主管部门依照有关会计法律制度制定的具体实施方法或者补充规定；4各单位依照有关会计法律制度制定的单位内部会计治理制度：5各单位内部的预算、财务打算、经济打算、业务打算等。(四)单位内部会计监督的内容 1会计机构、会计人员应对原始凭证进行审核和监督。2会计机构、会计人员对伪造、变造、有意毁灭会计账簿或者“账外设账”行为，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向上级主管单位报告，请求作出处理。3会计机构、会计人员应当

48、对实物、款项进行监督，督促建立并严格执行财产清查制度。4会计机构、会计人员对指使、强令编造、篡改财务报告行为，应当制止和纠正：制止和纠正无效的，应当向上级主管单位报告，请求处理。5会计机构、会计人员应当对财务收支进行监督。(1)对审批手续不全的财务收支，应当退回，要求补充、更正。(2)对违反规定不纳入单位统一会计核算的财务收支，应当制止和纠正。(3)对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不予办理。(4)对认为是违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向单位领导人提出书面意见请求处理。单位领导人应当在接到书面意见起10日内作出书面决定

49、，并对决定承担责任。(5)对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不予制止和纠正，又不向单位领导提出书面意见的，也应当承担责任。(6)对严峻违反国家利益和社会公众利益的财务收支，应当向主管单位或者财政、审计、税务机关报告。6会计机构、会计人员对违反单位内部会计治理制度的经济活动，应当制止和纠正：制止和纠正无效的，向单位领导人报告，请求处理。7会计机构、会计人员应当对单位制定的预算、财务打算、经济打算、业务打算的执行情况进行监督。(五)单位内部会计监督制度的差不多要求各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合以下要求：(1)会计事项相关人员的职责权限应当

50、明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。(2)重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确各单位在单位内部会计监督中，对重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。(3)进行财产清查财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。(4)对会计资料进行内部审计对会计资料定期进行内部审计的方法和程序应当明确。这是内部审计操纵的差不多要求。(六)单位负责人、会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权1单位负责人在单位内部会计监督中的职权单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责

51、，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。2会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权会计机构、会计人员违法事项有权拒绝和纠正，发觉会计账簿与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明缘故，作出处理。(1)各单位要建立账簿、款项和实物核查制度，保证账账相符、账款相符、账实相符、账表相符。(2)会计人员对账实不符的情况要及时作出处理(3)及时检举违法会计行为 (七)单位内部会计操纵1内部会

52、计操纵的概念内部会计操纵是指单位为了提高会计信息质量，爱护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列操纵方法、措施和程序。建立内部会计操纵制度，对促进各单位内部会计操纵建设，加强内部会计监督，维护社会主义市场经济秩序，具有十分重大的意义。2内部会计操纵的目标(1)规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；(2)堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发觉、纠正错误及舞弊行为，爱护单位资产的安全、完整；(3)确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。3内部会计操纵的内容内部会计操纵的内容要紧包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款

53、、成本与费用、担保。4内部会计操纵的方法内部会计操纵的方法要紧包括：不相容职务相互分离操纵、授权批准操纵、会计系统操纵、预算操纵、财产保全操纵、风险操纵、内部报告操纵、电子信息技术操纵等。(1)不相容职务相互分离操纵。所谓不相容职务，是指那些假如由一个人担任，既可能发生错误舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。不相容职务要紧包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。 (2)授权批准操纵。授权批准，是指单位在办理各项经济业务时，必须通过规定程序的授权批准。授权批准形式通常有一般授权和特不授权之分。一般授权，是对办理常规性经济

54、业务的权利、条件和有关责任者作出的规定，这些规定在治理部门中采纳文件的形式或在经济业务中规定一般性交易事项办理的条件、范围和对该项交易的责任关系。在日常业务处理中，能够按照规定的权限范围(包括制定产品销售价格的权力、购买固定资产的权力以及招聘职员的权力等)和有关职责自行办理。特不授权，是指授权处理特不规性交易事件(比如重大的筹资行为、投资决策、资本支出和股票发行等)的有关规定。特不授权也能够用于超过一般授权限制的常规交易。单位在设计、建立内部操纵制度时，必须明确一般授权和特不授权的责任和权限，以及每笔经济业务的授权批准程序；并要按照规定的权限和程序执行。(3)会计系统操纵。会计作为一个信息操纵

55、系统，对内能够向治理层提供经营治理的诸多信息，对外能够向投资者、债权人等提供用于投资等决策的信息。(4)预算操纵。预算操纵的内容涵盖了单位经营活动的全过程，单位通过预算的编制和检查预算的执行情况，比较分析内部各单位未完成预算的缘故，并对未完成预算的情况进行研究分析，并提出改进措施，确保各项预算的严格执行。 (5)财产保全操纵。财产保全操纵要紧包括接近操纵、定期盘点操纵等。接近操纵，要紧是指严格限制无关人员对资产的接触，只有通过授权批准的人员才能接触资产。 (6)风险操纵。企业经营所面临的要紧风险按其形成缘故一般可分为经营风险和财务风险两大类。(7)内部报告操纵。内部报告的格式和种类由各单位依照

56、各自的实际情况自行设计，能够由财会人员负责，也可由财会、业务和治理人员共同完成。内部报告能够是日报、周报、月报、季报、年报等。内部报告的格式和内容必须简明易明白，幸免繁琐难学。(8)电子信息技术操纵。电子信息技术操纵的内容包括两个方面：一是实现内部操纵手段的电子信息化，尽可能减少和消除人为操纵的因素，变人工治理、人工操纵为计算机、网络治理和操纵。二是对电子信息系统的操纵，具体是指既要加强对系统开发、维护人员的操纵，还要加强对数据、文字输入、输出、保存等有关人员的操纵，保障电子信息系统及网络的安全。5内部会计操纵差不多原则第一，合法性原则；即内部会计操纵应当符合国家有关法律法规和本规范，以及单位

57、的实际情况；第二，有效性原则。即内部会计操纵应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计操纵的权力；第三，全面性原则。即内部会计操纵应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键操纵点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节；第四，不相容职务相分离原则； 第五，成本效益原则。即内部会计操纵应当遵循成本效益原则。以合理的操纵成本达到最佳操纵效果：第六，适时性原则。即内部会计操纵应当随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和治理要求的提高，不断修订和完善。二、会计工作的政府监督(一)会计工作的政府监督的概念会计工作的政府监督要紧是指财政部门

58、代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发觉的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督。具有强制性和无偿性的特点。(二)会计工作的政府监督的主体l.县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。财政部门是会计法的执行主体，是会计工作的政府监督实施主体。那个地点所讲的财政部门，是指国务院财政部门、国务院财政部门的派出机构和县级以上人民政府财政部门。2.除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，也能够对有关单位的会计资料实施监督检查。财政部门对各单位的

59、会计行为进行监督检查，是面向各单位的监督。审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门对有关单位的会计资料实施的监督检查，有自己特定的范围和权限，并不是面向所有单位的。(三)财政部门会计监督的要紧内容范围财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发觉的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。财政部门对各单位下列事项实施监督：1对单位依法设置会计账簿的检查财政部门有权监督各单位“是否依法设置会计账簿”。会计法第三条规定：各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。2对单位会计资料真实性、完整性的检查。财政部门有权监督各单位“会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料的真实、完整”。

60、 值得注意的是，财政部门在依法行使会计监督职权，对各单位会计资料的真实、完整性进行监督时，可能会发觉一些重大的违法嫌疑。会计法规定，国务院财政部门及其派出机构“能够”就有关情况进行查询。理解本规定，应当注意两点：作为法定义务，同意查询的有关单位和金融机构，不是对任何财政部门，而只对国务院财政部门及其派出机构的查询，必须给予支持；其次国务院财政部门及其派出机构只有对重大违法嫌疑进行查询时，才能要求有关单位和金融机构给予支持。作出这种限制的意义在于，既保证财政部门依法进行监督，又尽量减少政府部门对有关单位和金融机构正常活动的阻碍，同时也能加强财政部门对监督权力的慎重行使。3对单位会计核算情况的检查