账户与复式记账本

1、 基础会计学谈江辉tanjianghui第四章 账户与复式记账教学目的： 本章主要阐述会计科目和账户的基本概念，复式记账的理论与方法。要求学生明确会计账户设置的必要性、原则；理解科目与账户之间的关系，掌握账户的基本结构。了解复式记账的特点，掌握借贷记账法的记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡。 账户和复式记账是会计核算特有的方法，是基础会计学理的核心内容。第四章 账户与复式记账教学内容：第一节 账户与会计科目第二节 复式记账原理第三节 借贷记账法与会计分录第三节 总分类账户与明细分类账户第四章 账户与复式记账引例：用存款5万元购买设备。收到投资者投入资金3万元，存入银行。会计对象会计要素科学

2、分类具体化会计科目流动资产货币资金存 货应收预付款短期投资库存现金银行存款原 材 料库存商品包 装 物会计科目现 金会计账户银行存款原材料一、会计科目第一节 会计科目与账户会计科目为了对会计要素进行全面、具体的反映和监督，就需要对会计要素进行进一步的科学分类，划分为若干个项目，通常将具有相同性质的经济事项归为一类，并明确其核算内容，而这些项目，在会计上就称为会计科目。会计科目设置会计科目就是对会计对象的具体内容加以科学归类，进行分类核算与监督的一种方法。会计科目意义：系统分类反映会计要素内容；决定着账户的开设、报表结构的设计；是会计核算的基础。设置会计科目的原则企业在符合某些要求的前提下，可根

3、据实际情况增设、减少或合并某些会计科目和明细科目。会计科目的设置要保持会计指标体系的完整和统一。要在会计要素的基础上对会计对象的具体内容作进一步分类，达到一定要求。会计科目应按国家统一规定的会计制度统一编号。会计科目名称力求简明扼要，内容确切。 第一节 会计科目与账户会计科目的分类会计科目按经济内容分类利润类并入所有者权益类；收入类与费用类的一部分合并为损益类；费用类的一部分独立为成本类。第一节 账户与会计科目会计科目的分类按反映的经济内容资产类科目流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产会计科目的分类按反映的经济内容资产类科目负债类科目流动负债长期负债会计科目的分类按反映的经济内容资产类科目

4、负债类科目所有者权益类科目实收资本资本公积盈余公积本年利润利润分配会计科目的分类按反映的经济内容资产类科目负债类科目所有者权益类科目生产成本制造费用劳务成本成本类科目主营业务收入主营业务成本销售费用管理费用财务费用其他业务收入其他业务成本等会计科目的分类按反映的经济内容资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目会计科目的分类按反映的经济内容按隶属关系（级次）资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目总账科目明细科目损益类科目二级科目三级科目第三节 会计科目与账户会计科目的级次：指反映经济内容的详细程度 总账科目：又称总分类科目、一级科目，是对会计核 算的具体内容进行总括分类的

5、项目 （根据统一会计制度规定设置 ） 明细科目：对总分类科目进一步分类的科目 （根据企业核算需要自行设置） 应收账款 沿海公司 鸿运公司明细分类科目总分类科目一级科目二级科目第一节 账户与会计科目 按经济内容分类 资产类 负债类会计科目 所有者权益类的分类 成本类 损益类 按级次分类 总分类科目 二级科目 明细科目第一节 会计科目与账户二、账户及其基本结构 账户是按照规定的会计科目在账簿中开设的，具有一定的结构，用来对各项经济业务进行分类、系统、连续记录的一种手段。设置依据：根据会计科目设置；基本特征：具有一定格式；主要作用：用来记录经济业务的工具之一。会计核算的一种专门方法。账 户会计科目联

6、系区别会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名称；会计账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的具体内容，就是会计账户所要登记的内容。会计科目只是对会计要素具体内容的分类，本身没有结构，会计账户则有相应的结构，具体反映资金运动状况。账 户会计科目联系区别会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名称；会计账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的具体内容，就是会计账户所要登记的内容。此外，会计科目一般由会计制度统一规定，会计账户除统一规定外，还可根据单位实际情况自行确定。第一节 会计科目与账户账户的基本结构（即账户的格式）账户的结构应能指明经济业务所引起的会计要素的变动方向、变动金额及其结

7、果（即会计要素具体内容增加、减少和结余的数量记在哪里）。账户名称年月日凭证号数摘要借方贷方余额借/贷我国会计实务中三栏式会计账户基本格式会计科目记录经济业务确认的日期账户名称年月日凭证号数摘要借方贷方余额借/贷我国会计实务中三栏式会计账户基本格式说明登记账户的来源、依据，为以后查账提供便利账户名称年月日凭证号数摘要借方贷方余额借/贷我国会计实务中三栏式会计账户基本格式用以概括说明所记录经济业务的内容。账户名称年月日凭证号数摘要借方贷方余额借/贷我国会计实务中三栏式会计账户基本格式用以填写经济业务引起会计要素增加、减少及变动的结果。1）账户的名称（即会计科目）2）日期和摘要（即经济业务发生的时间

8、和内容）3）凭证号数（即账户记录的来源和依据）4）增加和减少的金额及结余总 账（三栏式） 会计科目：原材料 20年 凭证 借 种类 摘 要 借 方 贷 方 或 余 额 月 日 号数 贷 3 1 月初余额 借 30000 1 转1 甲材料入库 10000 借 40000 2 转2 发出甲材料 5000 借 35000 （以下略） 3 31 本月合计 50000 35000 借 45000账户的基本结构通过账户记录可提供四个核算指标期末余额 期初余额 本期增加额 本期减少额 通过账户记录可提供四个核算指标上述四个核算指标间的关系是：期末余额 期初余额 本期增加额 本期减少额 =+-账户名称左（借）

9、方（会计科目）右（贷）方说明：教学中账户基本结构的表示方法 T（丁字）型账户格式每个账户的本期增加额和本期减少额应分别记入上列账户的左右两方。账户名称左（借）方（会计科目）右（贷）方如果左方记增加，右方应记减少；如果右方记增加，左方应记减少。说明：教学中账户基本结构的表示方法 T（丁字）型账户格式账户名称左（借）方（会计科目）右（贷）方期初、期末余额的方向与增加额的方向相同。说明：教学中账户基本结构的表示方法 丁字型账户格式账户名称左（借）方（会计科目）右（贷）方左右（借、贷）方的内容要依据账户所要反映的会计对象的具体内容，即账户的性质而定。说明：教学中账户基本结构的表示方法 丁字型账户格式第

10、三节 会计科目与账户教学中的帐户结构T形账户 左方 账户名称 右方 左方 账户名称 右方 期初余额 期初余额 增加额 减少额 减少额 增加额 本期增加发生额 本期减少发生额 本期减少发生额 本期增加发生额 期末余额 期末余额 （账户名称） 左方 右方 在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据经济业务内容的性质和记账方法来决定。原材料第一节 会计科目与账户会计账户能够提供的金额指标会计账户与会计对象、会计要素、会计等式和会计科目之间的关系记账方法是按照一定的原理，运用一定的记账符号和记账规则，在有关账户中确认、计量、记录经济业务的基本方法。第二节 复式记账原理一.记账方法概述第二节

11、复式记账原理一.记账方法概述（一）记账方法的种类单式记账法复式记账法单式记账法复式记账法对发生的每笔经济业务只在一个账户中进行登记的方法。第二节 复式记账原理单式记账法 经济业务用银行存款1000元购买 原材料 银行存款 1000单式记账单式记账法复式记账法优点:手续简便、方法灵活缺点:各个账户之间不存在直接的联系，没有相互平衡的关系，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便检查账簿记录的正确性和完整性。应用者:农村专业户和城市个体户第二节 复式记账原理一.记账方法概述（一）记账方法的种类（二）复式记账法的含义、特点及分类单式记账法复式记账法对发生的每一笔经济业务以相等的金额，同时在两个

12、或两个以上的账户中相互联系地进行登记的一种记账方法。第二节 复式记账原理复式记账法单式记账法复式记账法资金运动的内在规律性记账基础：“资产=负债+所有者权益”理论依据:单式记账法复式记账法根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动，全面、系统地了解经济活动的过程和结果。可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。特点:单式记账法复式记账法分类:收付记账法借贷记账法增减记账法第三节 借贷记账法一.借贷记账法概述借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，对每一项经济业务所引起的资金运动，都要用相等的金额在两个或两个以上有相互联系的账户

13、中进行全面登记的一种复式记账方法。记账符号理论依据记账规则借贷记账法概述“借（Dr)”“贷(Cr)”第三节 借贷记账法 借方（左方） 贷方（右方）“借”、“贷” 代表账户中的两个固定的部位。借和贷本身不等于增或减，只有与具体类型的账户相结合后，才表示增加和减少。 “借”和“贷”可以指明账户的对应关系，以了解资金运动的来龙去脉。 “借”和“贷”可以用来判别账户的性质凡是余额在借方的账户为资产类账户；余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益类账户第三节 借贷记账法借贷记账法的账户结构基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。对于六类性质不同的账户增加减少减少增加收入类账户成本费用类账户所有

14、者权益类账户负债类账户利润类账户资产类账户贷借由综合会计等式决定资 产 负 债 表资 产负债及所有者权益资产类账户负债及所有者权益类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX期末余额本期发生额XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXXXXX期末余额资产负债形式与账户结构的关系资 产 负 债 表资 产负债及所有者权益资产类账户负债及所有者权益类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX期末余额本期发生额XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXXXXX期末余额资产负债形式与账户结构的关系

15、期末余额（借方）=期初余额（借方）+本期借方发生额-本期贷方发生额 资 产 负 债 表资 产负债及所有者权益资产类账户负债及所有者权益类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX期末余额本期发生额XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXXXXX期末余额资产负债形式与账户结构的关系期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+本期贷方发生额-本期借方发生额 第三节 借贷记账法1、资产类账户结构 资产类账户的期末余额（借方） =期初余额（借方） +本期借方发生额（增加额）本期贷方发生额（减少额) 借 （如“银行存款”） 贷 期初余额 本期减少额 本期增

16、加额 本期增加发生额合计 本期减少发生额合计 期末余额 资产类账户第三节 借贷记账法和会计分录2、负债及所有者权益类（含利润类）账户结构 负债及所有者权益类账户的期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+本期贷方发生额（增加额）本期借方发生额（减少额） 借 （如“实收资本”） 贷 本期减少额 期初余额 本期增加额 本期减少发生额 本期增加发生额 期末余额 负债类账户所有者权益类账户第三节 借贷记账法和会计分录3、成本类账户 借 （如“生产成本”） 贷 期初余额 本期增加额 本期转出 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 成本类账户成本类账户的期末余额（借方） =借方期初余额+借方本期发生额贷方本

17、期发生额第三节 借贷记账法和会计分录4、损益类帐户包括收入类账户和费用类账户。期末在计算利润时，将收入费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。 借 （如“主营业务收入”） 贷 本期减少额或转出 本期增加额 本期减少发生额 本期增加发生额 收入类账户第三节 借贷记账法和会计分录费用类账户 借 （如“管理费用”） 贷 本期增加额 本期减少额或转出 本期增加发生额 本期减少发生额 费用类账户本 年 利 润减少数（本年净支出转入数）增加数（本年净收入转入数）费用账户收入账户XXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX净支出结转本期发生额XXXXXX减少

18、数净收入结转XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXX收入、费用账户与本年利润账户的关系XXXXXX本 年 利 润减少数（本年净支出转入数）增加数（本年净收入转入数）费用账户收入账户XXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX净支出结转本期发生额XXXXXX减少数净收入结转XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXX收入、费用账户与本年利润账户的关系XXXXXX收入账户和费用账户期末一般没有余额账户的具体结构账户类型账 户借方贷方余额资产类+-在借方负债、所有者权益、利润类-+在贷方费用类+-一般无余额收入类-+一般无余额第三节 借贷记账法总结1、从会计恒等式推导账户的结构：利

19、润（利润分配前）费用收入所有者权益所有者权益负债负债资产资产第三节 借贷记账法总结2、三个对立统一：借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少会计要素中资产与权益的对立统一资产与权益两大类账户结构相反会计要素中收入与费用的对立统一收入与费用两大类账户结构相反第三节 借贷记账法资产负债类双重性质账户结构 双重性质账户如在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。 借 其他应收款 贷 借 其他应付款 贷 期初余额 减少额 减少额 期初余额 增加额 增加额 期末余额 期末余额 借 其他往来 贷 期初余额：（其他应收款） 【或 期初余额：（其他应付款）】 其他应收款增加额

20、 其他应付款增加额 其他应付款减少额 其他应收款减少额 期末余额：其他应收款 【或 期末余额：其他应付款】资产类账户合 并负债类账户资产负债类（双重性质）账户记账符号理论依据记账规则借贷记账法概述资产=负债+所有者权益记账符号理论依据记账规则借贷记账法概述“有借必有贷，借贷必相等”第三节 借贷记账法（三）记账规则有借必有贷账户登记方向借贷必相等账户登记金额2008年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日61期初余额借3000051收到投资500000借53000030本期发生额及余额借会计科目（账户名称）：银行存款 总 账会计科目（账户名称） ：实收资本 总 账2008年凭证号摘要借方贷方借或贷余额

21、月日61期初余额贷30000051收到投资500000贷80000030本期发生额及余额贷第三节 借贷记账法和会计分录例:1、收到某单位投入的资本800000元存入银行。2、以银行存款100000元偿还前欠货款。3、企业用银行存款200000元购入一台设备。4、企业将资本公积金160000元按法定程序转增资本。5、企业签发并承兑一张面额40000元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。6、生产产品领用原材料10000元。(1)收到某单位投入的资本800000元存入银行贷方实收资本借方贷方银行存款借方（1）800 000（1）800000期初余额1 000 000期初余额600 000(2

22、)以银行存款100000元偿还前欠货款贷方应付账款借方贷方银行存款借方（2）100000（2）100000期初余额600 000期初余额160 000（1）800000(3)用银行存款200000元购入一台设备。贷方固定资产借方贷方银行存款借方（3）200000（3）200000期初余额600 000（1）800000（2）100000期初余额1 000 000(4 )将资本公积金160000元按法定程序转增资本贷方实收资本借方贷方资本公积借方（4）160000（4）160 000期初余额240 000（1）800 000期初余额1 000 000(6 )签发并承兑一张面额40000元，为期两

23、个月的商业汇票，用以抵付应付账款贷方应付票据借方贷方应付账款借方（6）40000（6）40000（2）100000期初余额160 000第三节 借贷记账法五、账户对应关系和会计分录对应关系：一笔业务所涉及的几个账户之间的应借、应贷关系。对应账户：存在着对应关系的账户。例：收到投资者投资存入银行。 “银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系 “银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。第三节 借贷记账法会计分录的编制（会计工作的初始阶段会计确认）1、会计分录的概念（会计特有的语言） 是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的一种记录。 经济业务应在哪些账户中登

24、记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？ 对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。第三节 借贷记账法2、编制会计分录的步骤（1）确定账户名称（会计科目）（2）判断账户性质（3）金额增减情况（4）确定记账方向（5）检查借贷金额是否平衡，完成会计分录【例】收到投资者投入资本500 000元存入银行。【例】从银行提取现金2000元备用第三节 借贷记账法3、会计分录的排列要求 第三节 借贷记账法【例】收到投资者投入资本500 000元存入银行。先写会计分录： 借：银行存款 500000 贷：实收资本 500000再登记账户：第三节 借贷记账法4、会计分录的种类注意： 多笔不相

25、关的业务不能硬编成复合会计分录。类 别 特 点 举 例简单分录一借一贷借：库存现金 1000 贷：银行存款 1000复合分录一借多贷借：银行存款 11700 贷：主营业务收入 10000 贷：应交税费 1700多借一贷 借：制造费用 400借：管理费用 300 贷：库存现金 700多借多贷 （略）尽量避免第三节 借贷记账法例：1.从银行提取现金500元备用。 借：库存现金 500 贷：银行存款 500 2.购入材料3 000元，货款以银行存款支付2 000元，其余1 000元暂欠（不考虑税费）。 借：原材料 3 000 贷：银行存款 2 000 应付账款 1 000第三节 借贷记账法实际工作中

26、，会计分录的编制是在记账凭证上进行的。编制了会计分录后，就要登记账户。从会计分录到账户：过账实际发生的经济业务记账凭证（会计分录总分类账户明细分类账户会计主管 记账 审核 出纳 制单记 账 凭 证摘 要一级科目二级或明细科目借方金额贷方金额记账附件 张 年 月 日 编号会计主管 记账 审核 出纳 制单记 账 凭 证摘 要一级科目二级或明细科目借方金额贷方金额记账收到投资银行存款500000实收资本甲企业500000合 计附件 2 张 2011年 3 月 26 日 编号10第四章 会计凭证在途物资费第三节 借贷记账法六、试算平衡依据：“资产负债+所有者权益”的平衡关系和记帐规则功能：检查日常核算

27、资料的正确性和完整性； 为编制会计报表提供基本会计资料。方法：(1)发生额平衡记帐规则(2)余额平衡“资产负债+所有者权益”的平衡关系第三节 借贷记账法（1）发生额平衡全部账户本期借方发生额=全部账户本期贷方发生额（2）余额平衡全部账户借方余额=全部账户贷方余额又分为全部账户期初借方余额=全部账户期初贷方余额全部账户期末借方余额=全部账户期末贷方余额实务中在月末结出各个账户的本月发生额和月末余额后，编制“总分类账户本期发生额及余额试算平衡表”（见书P57）第三节 借贷记账法第三节 借贷记账法试算平衡能够检验的错误：会计分录中一方金额记错一方金额遗漏记载或重复记载过入账户的一方金额过错、一方方向

28、过错分录中一方遗漏、重复记载过入账户账户借方或贷方合计数计算错误在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误 试算平衡不能检验的错误：会计分录中借贷双方全部漏记全部重记方向颠倒用错账户 第二节 借贷记账法1.会计科目是对（ ）。A会计对象分类所形成的项目B会计要素分类所形成的项目C会计方法分类所形成的项目D会计账户分类所形成的项目2会计账户的开设依据是（ ）。A会计对象 B会计要素 C会计科目 D会计方法3账户的基本结构是指( )。A账户的具体格式 B账户登记的经济内容C账户登记的日期 D账户中登记增减金额的栏次第二节 借贷记账法4在借贷记账法下，资产类账户的期末余额一般在( )。A借方 B增加方

29、 C贷方 D减少方5进行复式记账时，对任何一项经济业务登记的账户数量应是（ ）。A仅为一个 B仅为两个C仅为两个 D两个或两个以上6在借贷记账法下，所有者权益账户的期末余额等于（ ）。A期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额B期初借方余额本期贷方发生额本期借方发生额C期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额D期初贷方余额本期借方发生额本期贷方发生额次第二节 借贷记账法1账户中用哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决于（ ）。A所记录的经济内容 B所记录的业务内容C所采用的记账手段 D所采用的记账方法2账户一般可以提供的金额指标有（ ）。A期初余额 B本期增加发生额 C期中余额D本期减少发生

30、额 E期末余额3借贷记账法的记账符号“贷”对于下列会计要素表示增加的有A资产 B负债 C所有者权益 D收入 E利润4下列账户中，用贷方登记增加数的账户有（ ）。A应付账款 B实收资本 C盈余公积 D本年利润5采用借贷记账法时，账户的借方一般用来登记（ ）。A资产的增加 B收入的减少 C费用的增加D负债的增加 E所有者权益的减少第三节 借贷记账法例:1、企业购入一台设备，用银行存款30000元支付价款。2、企业向银行借入三个月期贷款50000元存入银行。3、企业以银行存款20000元偿还前欠货款。4、企业接受投资转入一台设备，价值80000元。5、企业从银行提取现金5000元补充库存。6、企业所

31、欠黄河工厂的货款10000元转作对本企业的投入资本。7、企业购入原材料一批，价值62000元，款未付。8、企业仓库发出各种原材料价值82000元直接用于产品生产。甲材料：12000元乙材料：40000元丙材料：10000元甲材料：18000元乙材料：60000元丙材料：4000元欠新华厂：12000元光明厂：40000元长风厂：10000元第四节 总分类账户和明细分类帐户一、总分类账户和明细分类账户的设置总分类科目明细分类科目会计科目按隶属关系划分总分类账户明细分类账户第四节 总分类账与明细分类账 原 材 料 原材料甲材料 原材料乙材料 原材料丙材料总分类账户明细分类账户 原 材 料 原材料甲材料 62 000 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000总括登记详细登记总分类账户明细分类账户总分类账户所属的各明细分类账户余额总计应与总分类账户余额相等。总分类账户明细分类账户总分类账户是明细分类账户的统驭账户，对明细分类账起着控制作用。总分类账户明细分类账户明细分类账户是总分类账户