由科龙审计失败案例谈审计风险

1、由科龙审计失败案例谈审计风青岛农业大学审计学实验报告论 文题目由科龙审计失败案例谈审计风险学生专业班级 财务管理专业 2011 级8班学生姓名（学号）郑敏 201105193指导教师李视友完成时间2014年5月20日二。一四年五月二十日摘要 TOC o 1-5 h z HYPERLINK l bookmark4 o Current Document 前言 2一、审计失败概述 2（一）审计失败的意义 2 HYPERLINK l bookmark12 o Current Document （二）审计失败的本质 21.未能正确遵循审计准则 22,与企事业单位是否发生了经营失效无关 33.审计人员执业

2、行为的瑕疵 3 HYPERLINK l bookmark6 o Current Document （三）审计失败的影响 3.对事务所本身的影响 3.对社会的影响 3 HYPERLINK l bookmark8 o Current Document 二、审计失败原因剖析 3 HYPERLINK l bookmark10 o Current Document （一）审计失败的内外部原因 3（二）审计失败的防范措施 4.保持审计的独立性，提高注册会计师的专业能 4.建立健全会计师事务所的全面质量控制 4.优化公司治理结构，提高上市公司财务信息质量4.改进审计收费制度，规范审计市场 4.完善我国注册会

3、计师民事法律责任机制 4 HYPERLINK l bookmark14 o Current Document 三、案例分析：科龙电器违法违规中的审计问题 4 HYPERLINK l bookmark16 o Current Document 结论 5 HYPERLINK l bookmark18 o Current Document 参考文献 6由科龙审计失败案例谈审计风险财务管理专业2011级8班 郑敏指导教师：李视友【摘要】审计失败是审计执业中最严重的问题，也是最容易造成会计师事 务所或签字注册会计师承担审计责任的主要原因。审计失败是审计风险的 极端情况，指注册会计师由于没有遵守公认审计准

4、则而形成或提出了错误 的审计意见。信息使用者使用此审计意见作出了错误的判断或决策。并因 此要求会计师事务所承担民事责任或刑事责任。一系列审计失败的案件使 中国注册会计师行业陷入了信任危机，中国注册会计师行业进入了前所未 有的困顿时期。本文就审计失败成因进行分析，探索降低审计风险的途径, 并提出了治理审计失败的一些对策。【关键词】审计失败审计责任原因审计风险决策前言近年来，企业的环境不断发生变化，企业的组织结构及其经营活动方式日益复 杂，全球化和科学技术的影响日益加深，会计准则要求的判断和估计日益增加，企业管 理当局进行财务舞弊的动机和压力日益增大。相应地，审计实务随之变化，注册会计师的业务范围

5、也不断扩大，与此相应，注册会计师的法律责任也越来越大，导致注册会计师行业的风险日益增加，加强对审计失败的防范已经是摆在会计师事务所和注册会计师 面前的一项重要课题。那么何为审计失败，顾名思义，审计失败就是指审计人员未能发 现财政、财务收支及财务报表中的虚假不实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、 规范审计方法评价和改善组织的风险管理、 组织经营而出具或披露了审计意见， 由此引 起审计争议，导致审计形象的失败。审计失败是审计风险的极端情况，指注册会计师由 于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。信息使用者使用此审计意见 作出了错误的判断或决策。并因此要求会计师事务所承担民事责任或刑

6、事责任。近二十多年来，随着我国审计事业的迅速发展，审计失败的案件屡屡发生，给审计机构、企业 和社会造成巨大的损失，审计失败的问题也引起了审计理论与实践研究界的高度关注。 不同的审计风失败，表现出不同的特征，也都有各自形成的主要原因。本文试从审计失败的本质谈起，着重论述对审计失败形成的原因及其规避措施的一些看法与对策，希望在进一步完善我国现有的审计监督体系，杜绝虚假会计信息披露泛滥有所裨益。一、审计失败概述（一）审计失败的意义在中国，审计就是指注册会计师依法接受委托对被审计单位的财务分析报表及相关 财务资料进行独立审计并发表意见。审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事 项的认定有关的证据，

7、以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统程序。审计的主体、客体，审计的基本工作方式和主要目标。 审计失败是指审计人员由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。审计失败可能来自于被审计单位会计报表存在的错误或舞弊，或者两者兼而有之。当被审计单位的会计报表中存在错误或舞弊时，如果审计人员严格地按照独立审计准则的要求 行事，保持职业上应有的认真和谨慎，通过实施适当的审计程序和方法，是可以将会计 报表中重大的错误和舞弊事项揭示出来的。 但是审计人员却因种种原因未能查出这些错 误和舞弊而出具了肯定意见的审计报告， 从而误导投资者和债权人作出错误的判断，

8、这就是审计失败。（二）审计失败的本质随着中国审计事业的迅速发展， 审计失败的案件屡屡发生，给审计机构、企业和社 会造成巨大的损失，审计失败的问题也引起了审计理论与实践研究界的高度关注。审计失败可能来自于被审计单位会计报表存在的错误或舞弊，或者两者兼而有之。那么审计失败的本质具体讲涵概以下三方面内容：.未能正确遵循审计准则审计失败的结果是错误的审计意见，而这一结果是因为审计人员未能正确遵循审计 准则的具体要求而造成的。这就与审计风险划清了界限：如果审计人员正确地遵守了审 计准则，但仍然提出了错误的审计意见，这种情况就属于审计风险的范畴 。.与企事业单位是否发生了经营失效无关审计失败的产生并不取决

9、于企事业单位是否发生了经营失败。企事业管理当局是经营失败的第一责任人，当企事业经营出现失败时，审计人员的执业行为是否遵守审计准 则和职业规范是判断审计失败的唯一标准。因此，企事业发生经营失败时，审计失败可 能发生，也可能不发生。.审计人员执业行为的瑕疵从理论上讲，审计失败还包括：被审计单位的会计报表实际是合法公允的，但由于 审计人员执业行为的瑕疵导致其发表了否认会计报表公允性的审计意见。当然，在实践中由于被审计单位对于不利事件的敏感性，这种情况较容易被觉察并得以及时纠正。（三）审计失败的影响.对事务所本身的影响审计也是一种产品，也存在着市场竞争，具存在的关键是审计产品的质量，而声誉 则是审计产

10、品质量的重要标志之一。 其次将会对事务所的业务产生影响， 因为审计失败 的产生将使客户利益受损，其忠诚度呈“下阶”趋势，其良好的关系无法长久地维持。 审计失败的产生，可能导致法律诉讼，对事务所的存在产生直接的威胁。.对社会的影响市场参与者一般都处于不完全信息和不对称信息的状态之中，信息供给和拥有越不完全，不确定性的程度和风险就越大，决策失误也就越多。由于审计失败，处于企业外 部的委托人，常常不能有效地鉴定信息的供给质量，使代理人可能会利用虚假的信息“欺 骗”委托人，损害委托人的利益，将导致控制失灵。由于审计失败，各种业绩指标就会 失去与经营者履行经管责任之间的相关性， 从而使评价失公导致市场效

11、率差别的原因之 一，是证券市场价格反映信息的充分程度，而这又与企业信息和外部信息的供给数量和 质量有关。所以，审计失败会对社会造成一些麻烦。二、审计失败原因剖析（一）审计失败的内外部原因注册会计师或会计师事务所丧失独立性， 注册会计师缺乏应有的职业谨慎，专业胜 任能力不足，会计师事务所的内部控制体系不严密，审计程序不妥，事务所内部的管理 问题等。被审计单位公司治理机制存在缺陷；审计收费制度不健全，市场竞争混乱；我国民 事法律体系不健全；对客户的业务经营了解不够。（二）审计失败的防范措施.保持审计的独立性和应有的职业谨慎，提高注册会计师的专业能力注册会计师保持独立性和职业谨慎是防范审计失败的关键

12、因素。 要减少注册会计师 的审计失败，从根本上提高注册会计师审计的质量， 必须从内外各方面提高注册会计师 的独立性。注册会计师的专业对审计报告的质量起着关键的作用。.建立健全会计师事务所的全面质量控制质量控制是会计师事务所各项管理工作的核心。要全面加强会计师事务所的质量控 制，事务所首先应将不同业务进行归类管理， 在此基础上再把某一具体业务按照不同的 环节和不同的事项分别进行管理，以便根据业务的性质和特点对具体项目进行纵向跟踪 控制从而明确分工和各自的责任，实现质量控制。.优化公司治理结构，提高上市公司财务信息质量我国上市公司的治理结构存在缺陷是导致审计失败的外部原因之一，因此优化公司治理结构

13、，提高上市公司质量是避免审计失败的有效方法。.改进审计收费制度，规范审计市场审计的收费不规范，市场竞争混乱也是造成审计失败的原因之一。要设立审计委 员会这一中介机构，通过审计委员会以协议的形式确认事务所与被审计单位的业务关 系。.完善我国注册会计师民事法律责任机制针对我国在注册会计师民事法律责任方面的现状，首先，大力推广有限责任合伙制会计师事务所；合理设计注册会计师民事赔偿机制。三、案例分析：科龙电器违法违规中的会计审计问题2002年之前，科龙的审计机构是安达信，2001年，ST科龙全年净亏15亿元多， 当时的安达信”由于无法执行满意的审计程序以获得合理的保证来确定所有重大交易均 已被正确记录

14、并充分披露”给出了拒绝表示意见的审计报告。2002年，安达信因安然事件颠覆后，其在我国内地和香港的业务并入普华永道，普华永道对格林柯尔和科龙这两个“烫手山芋”采取了请辞之举。之后，德勤走马上任，为科龙审计了 2002年至2004 年的年报。在对ST科龙2002年年报进行审计时，德勤认为”未能从公司管理层获得合 理的声明及可信赖的证据作为其审计的基础，报表的上年数与本年数也不具有可比性”，所以出具了“保留意见”审计报告。此前安达信曾给出过拒绝表示意见的审计报告，在 2001年年末科龙整体资产价值不确定的情况下，德勤2002年给出“保留意见”的审计报告显得有些牵强。在此基础上，2003年德勤对科龙

15、2003年的年报出具了无保留意见 审计报告。2004年德勤对科龙出具了保留意见审计报告。尽管在 2004年年报披露之后 德勤也宣布辞去科龙的审计业务，但它此前为科龙2003年年报出具的无保留意见审计报告，为2002年，2004年年报出具的保留意见审计报告并没有撤回，也没有要求公司 进行财报重述。既然科龙被证实有重大错报事实，德勤显然难以免责。原因：.德勤对科龙电器各期存货及主营业务成本进行审计时， 直接按照科龙电器期末存 货盘点数量和各期平均单位成本确定存货期末余额， 并推算出科龙电器各期主营业务成 本。.在执行审计程序等方面，德勤的确出现了严重组漏，对科龙电器的审计并没有尽职。.德勤在存货抽

16、样盘点过程中缺乏必要的职业谨慎，确定的抽样盘点范围不适当， 审计程序不充分。.德勤审计科龙电器分公司时，没有对各年未进行现场审计的分公司执行其他必要 审计程序，无法有效确认其主营业务收入实现的真实性及应收账款等资产的真实性。建议：.企业组织形式纷繁复杂和经营活动多元化， 要求审计师们提高自身的风险防范 能力，事务所要强化审计质量控制；.会计师事务所在证券民事赔偿方面的法律责任进一步明确。结论在现代经济飞速发展的时代，审计是由专职机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督活 动。注册会计师的审计工作，固难保证财务报表的不实表达一定会被查出，但在拟订审 计计划时，应考虑可能的错误与舞弊的风险，并于审计过程中对显示可能的舞弊情况， 提高警觉并予适当处理。审计失败对社会经济发展有很多的不利影响，尤其会导致社会经济发展的秩序混乱。因此，注册会计师在执行审计业务一定要具有高度的责任感和专 业的胜任能力。参考文献1闫华红，张明.萨蒂扬审计失败案例分析J.财务与会计.2010(10).2史燕兰.审计风险与防范J.现代审计与会计.2010(9).3王玉.我国审计失败的成因与对策探讨J.财