管理会计的技术观与社会文化观

1、 邦管理会计的技术氨观与社会文化观敖 唉一、管理会计的翱研究不能局限于熬其技术层面，而哎必须同社会文化矮观相结合敖在管理会计板的形成、发展过熬程中，研究者往坝往把主要精力放搬在它的技术层面澳（技术方法）上芭。这种做法，在埃这一新兴学科的拜奠基和成形阶段爸，是必要的，也鞍是相当重要的。爸否则，这一新学癌科具有鲜明特色绊的基本框架就可颁能建立不起来。奥可是当它发艾展到一定阶段以氨后，为了使它向捌更深的层次、更阿高的水平发展，胺使它在社会经济胺发展中充分发挥柏其积极作用，就板不能只停留在它鞍的技术层面、而熬必须把它提高到罢社会文化的层面笆上，来认识和处背理有关问题。罢众所周知，笆在会计领域，通靶过各

2、种技术方法邦所形成的会计信袄息，并不是死的罢数字，而是社会盎经济活动的综合败反映。会计信息埃怎样形成和使用扒，关系到社会成碍员。社会组织乃爸至整个国家的利熬害、得失甚至前芭途命运。佰扳可见，会计白问题绝不是单纯碍的技术性问题。扒通过会计的技术板方法进行收集、啊加工、综合、分柏析所形成的会计八信息，要使它对艾社会经济的发展把充分发挥积极作盎用，首要的问题绊是必须以正确的颁社会文化观为指笆导。阿人类社会的懊文化可以从许多胺不同角度进行研白究。一般认为，暗文化的核心部分盎是人类在认识和摆改造客观世界与鞍主观世界的长期板历史过程中所形岸成的价值观念、凹道德风尚与行为芭准则。其中价值艾观是人们对事物盎的

3、深层次的认识哎，是形成一种社颁会文化的基石，翱在整个社会文化安体系中居主导地伴位。一个人的价佰值观反映着他的胺最终追求和判别罢是非的标准，并半由此而形成特定敖的行为取向。因岸而可以说，在一颁定的社会环境、哎条件下，道德风哎尚与行为准则都叭是由价值观所驱肮动的。例如，一绊个人如果确立了哎这样的价值观：八不愿意辛勤劳动碍而又要追求尽可唉能高的享受，在俺道德上就会损人吧利已；在行为上肮当这不到目的（皑追求尽可能高的靶享受得不到实现氨）而又别无其他扒选择时，就可能唉挺而走险，甚至唉谋财害命。在会邦计文献上有一个安广为流行的说法霸，即埃“柏会计是经济活动凹的语言拌”案。当然，它不是办原始的语言，而拜是一

4、种符号化的版文字与数字、图皑表相结合的语言爸。但语言（不管班是口头上的或书啊面上的）都只是敖思维的外壳，它瓣通过特定的形式半，表现和传递人爸们一定的思想文瓣化内容凹盎包括有关人们的爸价值观、道德风班尚和行为准则。敖会计的功能，不败管会计文献上有氨多少种说法，归胺根到底，是行为笆功能（板behavin叭nd func爱tion败）。会计的技术把方法不管如何复爱杂、先进，如果岸它提供的信息不安能有效地影响人邦们的行为（包括啊组织行为和个人隘行为），就不可俺能对社会经济生昂活发挥任何实际翱作用。而要使会氨计的行为功能得绊到充分发挥，就懊不是单纯靠研究背它的技术方法所百能奏效的，还必靶须深入研究它的耙

5、社会文化层面，芭使会计研究的技百术观和社会文化霸观相结合。傲更具体一点啊说，一个组织的斑领导人如果在价拌值观上要通过阿“吧以权扰数巴”坝，达到叭“哀以数谋官拔”跋、百“昂以数谋位肮”懊的目标，并为此柏而要求会计部门百按照他们的意志哀行事，那他们在阿道德上就不可能佰做到诚实守信，爱在行为上就会假罢帐真算或真帐假伴算，导致会计信板息的严重失真爸捌。这样的会计问鞍题，就不是单纯袄依靠改进会计的矮技术方法所能解把决的，而必须探办索问题产生的社班会文化根源，在邦社会大环境中，坝从树立正确的价般值观、道德风尚跋和行为准则入手昂，才能从根本上扮解决问题。否则俺，无异于舍本而摆逐末。吧二、管理会凹计技术方法的

6、形凹成与发展暗背1.芭成本会计是管理艾会计的前身摆澳成本会计作八为管理会计的前案身，是工业化的霸产物。由于工业隘革命在生产方式扒上开始从工场手爸工业向使用机器搬的工厂制度过渡靶，随着时间的推稗移，企业的规模袄越来越大，同时翱要求筹集大量资皑金用在昂贵的生拔产设备上，使折阿旧费用大幅度增鞍长，加上生产的按品种日趋多样化安，使间接费用的隘分配、吸收成为哀成本计算面临的氨一大难题。与此拔同时，竞争的压挨力又要求分产品扮提供较正确的成吧本数据，以实现邦成本计算与利润霸计算的直接联系奥。这在客观上要背求成本计算的技案术方法能够解决敖折旧费用的计算柏和产品间接费用笆的分配问题。在鞍其起始阶段，这矮种计算是

7、在帐外矮进行的；经过较皑长一段时间的实癌践，又由帐外计捌算转入帐内计算坝，使成本的形成胺、积累与结转，般纳入复式簿记的敖框架，从而标志颁着成本会计的正敖式诞生。成本会俺计向纵深发展，澳是从原始的实际斑成本计算发展到鞍成本计算与成本唉控制（管理）相唉结合，具体表现肮为本世纪初期，邦配合泰罗制在实疤践中的广泛实施邦，拔“罢标准成本翱”败、霸“蔼差异分析绊”霸和办“坝预算控制败”耙这些同泰罗的科八学管理方法直接熬联系的技术方法氨开始引进、应用暗到会计体系中来肮，形成独特的标八准成本系统。它碍把严密的事先计耙算引进到会计体隘系中来，实行事艾先计算、事中控百制和事后分析相胺结合，为会计直岸接有效地服务于

8、耙企业管理开创了稗一条新路。这是袄十分可贵的霸.哀 2.稗本世纪办50岸年代以来管理会阿计的形成和发展稗奥管理会计是袄为企业的领导者斑和管理人员提供半管理信息的会计阿。以泰罗制为基捌础形成、发展起爱来的标准成本系搬统，虽可视为管绊理会计形成的一伴个起点，并成为罢至今流行的管理耙会计的一个组成懊部分。但仅此一按项还不能成为严癌格意义上的管理芭会计。管理会计岸的形成与发展，拌是和哎“奥二战矮”叭以后资本主义世跋界社会经济和科颁学技术的新发展班直接相联系的。碍从本世纪佰50隘年代起，资本主白义世界进入所谓跋战后期，战后期肮资本主义社会经矮济和科学技术发皑展的新形势和特疤点，促进了现代蔼管理科学的形成

9、拌和发展。颁“按管理的重心在经芭营，经营的重心鞍在决策坝”稗，正是现代管理搬科学适应新的情捌况提出来的企业摆管理的新的指导芭方针，并由此而艾促成了管理会计拜的形成和发展。俺简括地说，哀在新的历史条件鞍下形成的管理会哎计的基本框架，板是以矮“暗决策与计划会计啊”版和把“翱执行会计芭”捌为主体，并把蔼“板决策会计斑”袄放在首要地位。绊其中疤“艾决策会计安”霸是以长、短决策肮的效益评价为核版心，而计划（预板算）则是决策所罢选定的有关方案邦的加工、汇总。阿“扮执行会计哀”熬是以责任会计为绊核心，着重于对扮经营活动的进程爸和效果进行评价扮与控制。坝从技术层面拔看，经过较长期阿的实践，管理会哎计所用的多样

10、化把的技术方法已取邦得了丰硕成果，捌并更趋成熟和定傲型化了，它主要安包括成本性态与白本一量一利分析班；决策的相关成斑本与非相关成本般的划分和短期经败营决策方案的对扮比分析；长期投氨资决策方案评价败方法和货币时间拔价值的应用；生奥产经营全面预算氨的编制方法；标稗准成本的制定和疤差异分析方法；把存货的计划与控袄制方法；成本可绊控性的划分、企捌业内部转移价格盎的制定及其在责办任会计中的应用爱；以及现代数学霸方法（如数学分挨析、数学规划、班数理统计和矩阵绊代数等）的广泛澳应用等。上述方俺法可总称为分析安性方法，其多样翱化和复杂程度，拌比财务会计所用半的较为简单的描爱述性方法显现出佰更鲜明的特色。隘从总

11、体上看靶，一门学科的技捌术层面可以看作昂是它的隘“碍硬件熬”佰，而相应的社会笆文化观可看作是澳它的八“跋软件霸”扮，后者是前者的罢灵魂和生命。任瓣何技术方法的应挨用，如果没有正百确的社会文化观绊作指导，将无法凹对社会经济的发罢展产生积极的作叭用。管理会计自罢然也是如此。扒三、管理会败计技术方法的应懊用必须以正确的敖社会文化观为指背导的具体论证伴埃1.翱决策的科学化必伴须以民主化为基板础敖白现代癌管理科学认为，艾管理首先是决策扮，决策是领导者隘和管理者的首要扳职能。因而以现颁代管理科学为指扒导所形成的管理斑会计，也把俺“拜决策会计百”蔼放在首位。邦经过较长期班的实践，在拔“巴决策会计绊”笆领域所

12、形成的对背决策（无论是短罢期经营决策或长昂期投资决策）方哎案效益的评价方碍法是相当丰富而按多样化的。但其般具体运用，在决拌策程序中首先必俺须正确解决好决俺策的民主化与科办学化的关系问题办。啊现代管理科耙学从决策是管理蔼的首要职能这一笆基本认识出发，斑把一个完整的管佰理系统区分为三按个层次：一是决般策系统；二是决胺策支持系统；三奥是执行与控制系霸统。与此相适应捌，管理人员也可白区分为三种不同熬类型：一是决策矮人员；二是参谋邦人员；三是执行班人员。会计人员盎作为信息专家，把是属于决策支持疤系统中的参谋人岸员。邦决策支持系傲统与决策系统的氨关系，实质上是翱“摆谋凹”安与斑“碍断半”隘的关系，即以后班

13、者作为前者的暗“敖外脑芭”叭，为前者最终进岸行科学决策而充敖分发挥奥“按智囊团啊”袄的作用。扒“笆谋板”翱。爱“罢断柏”绊相对分开、相互敖协作，是现代决哎策体制的重要特袄点。这种决策体隘制最早是由军事碍科学提出来的。蔼因为大量的战争扮实践和无数血的版教训充分证明：傲不通过参谋部具胺体掌握各有关方颁面大量的军事情拜报（信息），据摆以进行分析研究绊，制定各种科学隘可行的作战方案澳，然后由司令部埃作出正确的判断爱和选择，从中选斑取在一定条件下佰最可行的作战方扳案，要打胜仗是挨不可能的。甚至坝可以这样说：没吧有参谋部的稗“艾多谋笆”癌，就不会有司令暗部的艾“耙善断哀”疤，没有参谋部的版运筹帷幄，就不伴

14、会有司令部的决熬胜千里。因而现暗代军事科学十分案重视参谋机构（笆人员）的作用。暗这种由军事科学按确立的科学的决皑策体制，很快被袄推广应用到现代哎社会经济领域中拜来，并在经济管斑理实践中显示出疤强大的生命力。搬 版由此可见，在决邦策程序中正确处绊理好决策的民主盎化与科学化的关敖系，就是正确处案理好决策支持系澳统的案“瓣多谋鞍”熬与决策系统的埃“芭善断敖”拌的关系。其中奥“凹多谋皑”背体现民主化，爱“爸善断矮哎林现科学化。这按是意味着：百”笆善断白“隘必须以拜”搬多谋稗“爸为基础，否则，捌决策的科学化将耙成为一句空话。埃因为任何单位决扳策系统的领导人澳，即使是位高权笆重的领导人，都安不可能是万能的

15、把。明智的领导者敖一定要有凹”芭海纳百川傲“白的胸怀，善于主扳动、积极地为决艾策支持系统的参袄谋人员建言、献傲策创造良好的环唉境和条件，即诚肮心诚意地鼓励他扒们讲真话，独立霸自主地发表意见扳，真正做到尊重懊知识、尊重人才拌。这是使决策支搬持系统中的参谋奥人员能正确地履板行职责、充分发跋挥其聪明才智的伴关键所在。反之班，如果决策系统霸中的领导人没有袄优良的品德和崇靶高的思想境界，哎不仅不让决策支板持系统中学有专靶长的专家独立自拜主地、客观地发昂表意见，反而要扒求他们以某种形罢式的所谓科学论拔证来为自己的既坝定框框（长官意啊志）服务，使之蔼披上科学的外衣挨，就会产生更大板的迷惑性，则这爸样的论证比

16、不论跋证更坏。由此而癌导致决策的失误靶就不可避免。百因此，决策俺程序的指导思想案和决策人的道德叭情操，对决策的柏成败，比相关的邦技术方法重要得凹多。隘罢2.盎预算管理（包括敖预算的编制及其懊贯彻执行）必须癌确立广大员工的把主体地位碍预算管理的翱重要性在于它对摆管理会计的两大芭组成部分版跋决策会计与执行肮会计起着承上启澳下的作用。它既碍是决策会计所定罢决策目标的具体伴化与协调化，又埃是对决策目标的爱贯彻执行落实责矮任与指导行为的耙重要规范。百也就是：预澳算管理首先要对扳按决策程序所定案的决策方案进行败加工、汇总，形敖成企业生产经营八在一定期间的全肮面预算，以集中啊反映整个企业在按该时期内要完成拌

17、的目标和任务；昂为促进企业总体佰目标和任务的实耙现，还需进一步凹落实和具体化，班为此，就要进行哀指标分解，形成胺各个艾“摆责任中心芭”昂的责任预算，使吧它们明确各自的般目标、任务，井把以责任预算所规蔼定的目标作为开爸展日常经营活动扮的准绳；各个罢“氨责任中心哎”半在日常经营过程爱中，通过俺“罢责任会计岸”坝对预算的执行情跋况进行系统的记扳录和剖析，从实半际完成情况和预伴定目标的对比，般评价和考核各个霸“罢责任中心蔼”般及其有关人员的翱经营业绩，并通啊过信息反馈，及扳时对企业生产经板营各个方面充分按发挥制约和促进唉作用，以确保决胺策所定目标的顺翱利实现。盎由此可见，半预算管理的技术氨方法，通过较

18、长挨期的实践，已经啊得到充分的发展凹并趋于定型化了氨。问题在于它的伴社会文化层面。邦实践证明：罢预算的制定和执般行，是一种群体摆行为，工作群体皑内部的凝聚力越胺强，群体对预算拌目标的认同感就拌越强，取得的效阿果也就越好；反拔之，取得的效果板就越差。群体动般力充分发挥的最鞍高境界是使之达肮到最佳的熬“懊竞技状态爸”笆，即使每一个职背工目标一致，通稗力协作，充分发氨挥每个人的潜能拔，全力拼搏、奋凹勇争先。这样，瓣就自然而然地能爸取得在可能范围皑内的最佳集体成把果。要使预算管皑理达到这样高的捌境界，在企业管胺理的权力结构上傲，必须遵循新兴靶起的挨“胺产业民主运动班”吧（八Industr靶ialDemo哎cracy M啊ovement昂）的精神，作重敖大的、带根本性肮的变革，从原来敖纵向的专制独裁凹式的集权式管理鞍，转变为横向的搬分权式的民主管埃理，以基层作为般管理权力的基点扒，真正确立广大挨员工的主体地位瓣，赋予他们充分扳的自主权、知情吧权和发言权，即八坚持员工本位原斑则，以员