税收执法检查知识讲义

1、 HYPERLINK 岸第一章 税收哀执法检查概述袄监督是现代法治拌的应有之义。十啊八世纪，著名的八思想家、法学家跋孟德斯鸠继承并摆发展了分权制衡板思想，将国家权半力分为立法权、案司法权和行政权翱。相对于其他国坝家权力而言，行唉政权具有自由裁安量性、主动性和肮广泛性的特点，般因而行政权也最爸具扩张性和滥用癌性。摆所以，爱以法律规范行政版权力、以其他权拜力制约行政权力敖、以监督约束行百政权力，就成为靶现代法治社会的盎必然要求。半税收执法权是国癌家行政权的重要败组成部分，对税跋收执法权的有效罢监督艾，也翱就成为推进依法半治税的必然要求邦和重要保障。在半各种税务执法监疤督中，税收执法爱检查是经实践证

2、安明较为成熟的内扳部监督方法，也安是目前应用最广稗泛的一种监督形摆式，在现有执法靶监督体系中处于伴重要地位。因此按，坚持、完善和搬发展税收执法检盎查，对于进一步矮强化执法监督、拜规范执法行为、芭推进依法治税具拌有重要的促进作扒用和积极的现实斑意义。斑第一节 税收爸执法检查的基本敖内涵搬一、税收执法检靶查的概念澳税收执法检查是伴县以上唉各级税务机关依邦照职权，对本级奥税务机关及其直叭属机构、派出机埃构或者下级税务摆机关实施的外部笆税收行政行为情霸况所进行的一种挨监督活动碍。税邦收执法检查是税叭务机关内部执法叭监督制约机制的八重要组成部分，盎是对税收行政执岸法全过程的事后岸监督，是翱规范执法行为、

3、绊推进依法治税的办重要手段之一。啊对于税收执法检版查的概念，可以俺从以下四个方面凹予以进一步地分袄析理解：芭（一）税收执法袄检查的主体是税阿务机关癌主体是实践活动吧和认识活动的承昂担者。税收执法袄检查是一种监督挨活动，必然要有挨一定的承担者。巴根据税收征管叭法的规定，这扮个承担者就是税笆务机关，这是其搬法定的权利义务暗。税收征管法颁第十条规定：拌“翱各级税务机关应俺当建立、健全内瓣部制约和监督管耙理制度。上级税背务机关应当对下袄级税务机关的执澳法捌活动袄依法进行监督。安各级税务机关应拌当对其工作人员办执行法律、行政懊法规和廉洁自律按准则情况进行监搬督检查。伴”啊所以说，税收执蔼法检查的主体是拔

4、税务机关。挨（二）税收执法埃检查的客体是傲外部税收行政行挨为佰客体是主体实践肮活动和认识活动肮的对象。伴税收执法检查是吧一种监督活动，氨它所要监督的对拔象是办外部税收行政行背为。根据适用与傲效力作用的对象敖为标准，行政行版为可以分为内部扮行政行为与外部吧行政行为。所谓伴内部行政行为，袄是指行政主体在爸内部行政组织管昂理过程中所作出埃的只对行政组织捌内部产生法律效肮力的行政行为，肮如行政机关人事靶、财务管理行为扒等。所谓外部行坝政行为，是稗指行半政主体在实施行把政管理活动中针敖对行政相对人所啊作出的行政行为啊，如行政处罚、澳行政许可行为等罢。只有准确区分拜和把握内部行政吧行为与外部行政疤行为，才

5、能正确靶理解和实施税收捌执法检查，使检百查做到有的放矢摆。澳（三）奥税收执法检查的白内容是巴外部税收行政行叭为在本章中将外部税收行政行为约定俗称为“税收执法行为”。懊的合法性、合理板性以及执法文书哎的规范性绊行政合法性原则芭与行政合理性原笆则是行政法的基爱本原则，规范使奥用执法文书是行碍政行为合法与合胺理的重要形式要百件。因此，税务翱机关是否依法正胺当行使税收行政巴权力，只要审查扮税收执法行为的敖合法性、合理性哀以及税收执法文隘书的规范性即可佰。所谓合法性是爸指税收执法权的癌存癌在和蔼行使都必须依据吧和符合法律，不啊得与法律相抵触按。也就是说，税扮收执法行为要以办法律为依据，法败无明文规定不得

6、啊为之。需要说明凹的是，这里所称哎的法律应当是广扒义上的概念。所百谓合理性是指税癌收执法行为在符扳合法定权限和程跋序的基础上，要把客观、公正、适暗度，合乎公平正拔义的法律理性，胺特别是自由裁量隘权的行使必须适摆当。所谓规范性暗是指作为税收执佰法行为载体的税埃收执法文书要齐袄全有效、内容完啊整，符合形式要靶求。通过以上可哀以看出，稗与行政诉讼的合板法性审查、行政啊复议的合法性与耙合理性审查相比鞍，班税收执法检查的袄内容白更加广泛，它要拔对百税收执法行为是皑否合法、是否合澳理把以及版是否规范进行较疤为全面的审查。白（四）税收执法拔检查的性质是一皑种监督斑根据以上三个方昂面的分析，我们颁知道，哎税收

7、执法检查的凹主体是税务机关皑，客体是奥外部税收行政行疤为，瓣内容是俺外部税收行政行八为的合法性、合哀理性以及执法文般书的规范性。这靶完全符合行政法哀上的监督行政法把律关系的主体、艾客体和内容。因安此，从法律关系埃上看，税收执法碍检查的主体和客蔼体之间的关系以坝及所具有的内容盎，是一种监督行稗政法律关系，这笆种法律关系揭示半了税收执法检查艾的性质是一种监扒督。埃二、稗税收执法检查的熬特征疤 奥（一）职权性啊税收执法检查是瓣各级税务机关依芭职权实施的监督靶活挨动。哎所谓依职权实施艾是指依据法律赋坝予的职权，无须颁相对人的请求就懊可以启动实施。翱各级税务机关依爸据税收征管法巴第十条的规定凹，可以主动

8、实施八税收执法检查，艾不需要申请人的叭请求或特定条件敖。这一点与同属矮监督范畴的税务澳行政复议和税务按行政诉讼有所区阿别：税务行政复案议和税务行政诉霸讼都是依申请才斑能对税收执法行八为实施审查，才耙能启动监督活动奥。（二）内部性岸税收执法检查是伴税务机关对本级巴或者下级税务机靶关实施的监督活袄动，无论是对本白级还是对下级税俺务机关的监督，邦监督主体都是税肮务机关，而不是伴权力机关、司法颁机关或其他行政佰机关案。因此，税收执癌法检查具有爸一定氨的内部性，属于俺内部监督，它是奥税务机关内部监哎督制约机制的重唉要组成部分。而芭权力机关、司法鞍机关、行政职能跋机关（如监察机班关、审计机关）背以及社会各

9、界对熬行政权力的监督佰，就属于外部监颁督。（三）事后性埃税收执法检查是耙对税收执法行为八实施的监督活动败，税收执法行为肮是税务机关行使拜税收行政职权过埃程中所作出的具办有法律意义的行霸为。可见，作为鞍税收执法检查客办体的税收执法行耙为，是已经作出叭的行为。因此，扮相对于已经作出凹的税收执法行为疤而言，税收执法白检查就具有一定敖的事后性，属于败事后监督。这就柏决定了它不具有袄事前监督或事中阿监督所具有的控熬制和防止违规鞍行为隘的功能，而只具扒有发现和纠正违巴规行为的作用。（四）全面性霸税收执法检查是奥针对税收执法行爱为全过程的一种斑监督活动，它的按监督内容范围可办以包括所有的税拌收执法行为，不傲

10、论是具体行政行懊为还是抽象行政唉行为，不论是羁摆束行政行为还是哀自由裁量行政行办为，不论是作为敖行政行为还是不碍作为行政行为，熬不论是税务机关八的行政行为还是袄税务人员的职务胺行为，也不论是鞍税收执法行为的板合法性、合理性俺还是规范性，板都在税收执法检拔查的内容范围之扮内。这一点与适伴用范围有所限制爸的事前监督、事按中监督相比，正翱是税收执法检查邦的优势所在，是挨其他监督方式无耙法替代之处。（五）灵活性扮税收执法检查是半税务机关依职权罢实施的内部监督隘活动，税务机关靶在检查时间、方瓣式和具体内容上安具有一定的自由耙裁量权，在一定爸的规则要求下，澳可以因地制宜组盎织开展检查工作摆。检查形式灵活败

11、多样，可以采取伴全面检查、专项背检查、日常检查懊和专案检查；检版查方式灵活多变澳，可以听取汇报绊、调阅资料、查稗阅案卷，询问情罢况，必要时还可稗以延伸到纳税人邦和相关部门调查佰取证检查。（六）强制性氨根据是否直接产艾生法律效力为标肮准，对行政权力吧的监督可以分为扮法律监督和社会拜监督。法律监督爱是指法定有权监癌督的国家机关实背施的具有法律效俺力的监督活动，白这种监督具有强扮制力埃，能够直接产生哀一定的法律效果捌。税收执法检查扳是税务机关对本俺级和下级税务机拔关实施的监督活把动。根据税收胺征管法第十条芭规定，税务机关哀是有权监督本级百和下级税务机关肮的国家机关；根班据税收征管法皑实施细则第六笆条

12、和国家税务扒总局税收执法检百查规则的规定傲，对发现的税收拜违法行为应当予佰以纠正或撤销。叭因此，税收执法安检查属于法律监蔼督，自然也就具跋有一定的强制性懊。具体表现为，傲对税收执法检查皑发现的违法实施爸的税收执法行为百，应当依法予以盎纠正或撤销，有邦关税务机关和人八员必须按此执行邦。扮三、税收执法检爱查与税务检查的俺区别哀税收执法检查与颁税务检查艾都是柏税务机关实施的扮监督检查活动，笆但两者截然不同芭。监督的关系不同肮税收执法检查是靶税务机关依照职傲权，对本级或者笆下级税务机关的哎税收执法行为所把进行的一种监督隘活动，在行政法挨上属于监督行政蔼法律关系。税务把检查是税务机关爱依照职权，对税笆务

13、行政管理相对哎人的履行纳税义懊务及其相关行为板所进行的一种监拌督活动，在行政扳法上属于行政法罢律关系。鞍（二）监督的客拜体不同癌税收执法检查的俺客体是板税收执法行为。拔税务检查的客体背是履行纳税义务胺及其相关行为。癌四、税收执法检摆查的意义埃随着我国社会主柏义市场经济的不凹断发展和民主法敖治进程的逐步深柏入，依法治税成摆为税按务工皑作的灵魂和准则傲，这给税收执法阿行为提出了日益班严格的要求。因爱此，坚持、完善瓣和发展税收执法稗检查工作具有十半分重要的现实意百义。疤（一）开展税收哎执法检查有利于碍推进依法治税凹依法治税，重在昂治内。在治内过癌程中，埃“搬权责淡化、执法啊随意癌”盎是最迫切需要解罢

14、决的主要矛盾。芭税收执法检查是傲集主动性、全面盎性和内部性于一昂身的执法监督形坝式，是解决这一埃主要矛盾的有效按途径。通过开展罢税收执法检查，斑能够全面主动地罢加强内部监督，翱及时发现并纠正翱违规行为，保障案和监督税务机关蔼依法行使税收执瓣法权，从而不断扳推进依法治税。半（二）开展税收扳执法检查有利于哎发挥税收职跋能扮税收具有组织财半政收入和进行宏敖观调控的重要职傲能，而税收职能靶有效发挥的前提唉和基础，就是税碍务机关必须依法敖行政、规范执法啊，确保税法及其吧相关税收政策执疤行到位。通过开翱展税收执法检查霸，可以全面主动跋地掌握税收执法隘情况，纠正税收扮执法偏差，不断疤规范执法行为，隘维护国家

15、税法统柏一，从而有利于疤税收职能的有效案发挥。挨（三）开展税收哎执法检查有利于白保护相对人合法挨权益搬税收行为是典型扒的侵益性行政行巴为，它与相对人半权益密切相关，阿并且税务机关与板相对人在行政法俺律关系上具有非懊对等性， 这就拜容易导致税收行芭政权力的滥用，昂从而直接侵害相柏对人的合法权益熬。通颁过开扳展税收执法检查昂，可以加强对税班收执法行为的监半督，发现和纠正斑违法侵权行为，搬从而有利于保护斑纳税人的合法权佰益。败（四）开展税收暗执法检查有利于半完善税收执法机爸制跋通过开展税收执百法检查，可以发班现税收执法中存敖在的薄弱环节和皑违规表现形式，搬为建立健全相应矮的执法配套制度霸提供必要的实

16、践板依据，不断提高按防范措施的针对哎性和有效性，从版而有利于逐步完柏善税收执法机制爱。艾第二节 税收白执法检查的形式俺方法芭一、税收执法检邦查的实施依据坝税务机关实施税矮收执法检查的依佰据，主要有：阿（一）税收征百收管理法第十伴条；疤（二）行政处扒罚法第五十佰四条阿；板（三）行政许蔼可法第六十条瓣；耙（四）税收征隘收管理法实施细八则第六条；般（五）国家税蔼务总局税收执法班检查规则（国半税发2000把131号）；肮（六）国家税哎务总局关于全面板加强税收执法监凹督工作的决定办（国税发20盎01125号罢）。昂二、税收执法检敖查的主要内容白税收执法检查的罢主要内容包括以班下五个方面：扮（一）抽象行政

17、拔行为是否符合国碍家税收法律法规蔼的规定。具体地安讲，就是要检查埃各级税务机关制爱定或者与其他部稗门联合制定的涉八税文件，了解税耙务机关以外的单吧位制定的涉税文扒件。奥（二）具体行政暗行为是否符合国败家税收法律爱法规翱的规定。包括税百务机关是否正确办履行了法定职责般，作出具体行政拔行为的税收执法爸主体是否符合法班律规定，具体行哀政行为所认定的把事实是否清楚、板证据是否确凿，凹具体行政行为是佰否正确适用了国把家税收法律法规绊，是否符合法定笆程序，是否公正暗、适当，使用执扒法文书是否齐全邦规范。敖（三）以前查处唉的税收执法过错败行为的是否予以叭纠正。主要包括百上级税务机关查扮处的有关问题，拜审计机

18、关、财政拜机关依法查处的般有关涉税问题，哀其他部门依法督巴查、督办及查处埃的有关涉税问题翱。板（四）税收执法扳行为所依据的各肮种涉税会议纪要哎、办公纪要和其柏他相关资料是否翱符合国家税收法稗律法规班的规熬定。颁（五）其他需要搬实施税收执法检奥查的内容。昂三、税收执法检鞍查的实施形式拌税收执法检查的绊实施形式，是指跋税收执法检查所绊表现出来的外在稗状态和组织方式版。办总结税务机关近俺几年来组织开展癌税收执法检查的疤经验，可将税收耙执法检查分为全扳面执法检查、日背常执法检查、专佰项执法检查和专吧案执法检查四种唉形式。挨（一）全面执法拔检查吧全面执法检查是靶指税务机关按照办统一的检查时间白、检查方式

19、和检芭查要点，对本级背和全部下级税务瓣机关的税收执法碍行为全过程的主芭要方面，组织开氨展的较为全面的把监督检查。岸全面执法检查具搬有检查范围比较澳广泛、检查时间伴相对统一、检查吧项目绊较为全面的翱特点。例如，国柏家税务总局每年澳组织开展的全国坝税务系统年度税安收执法检查，就佰是典型的全面执靶法检查形式。扳（二）日常执法巴检查稗日常执法检查是颁指税务机关绊随时对颁所选取的下级税摆务机关的税收执皑法行为的某些方瓣面，不定期开展叭的监督检查。败日常执法检查具疤有检查时间随时败性、检查对象随安机性、检查项目靶随宜性的特点，笆能够及时发现问叭题即时纠正解决癌，一般带有检查靶督导的性质。日鞍常执法检查通常

20、袄由各级税务机关碍内设的政策法规蔼机构直接实施，唉是政策法规机构瓣履行执法监督职跋责的日常性工作版。随着依法治税笆的不断推进，对矮税收执法监督提罢出了越来越高的安要求坝，加强税收执法靶监督的日常化和半规范化已成为适爸应这一要求的必艾然选择。因此，笆各级税务机关必败须高度重视日常拔执法检查形式，拌切实提高税收执板法检查的日常化邦程度和效果 具体参见国家税务总局关于全面加强税收执法监督工作的决定（国税发2001125号）。按。邦（三）专项执法绊检查板专项执法检查是稗指税务机关根据稗当前形势或特定邦目的，对本级和安全部下级税务机搬关的某项特定税斑收执法行为，组跋织开展的监督检霸查。凹专项执法检查具哀

21、有一定的针对性百和特定性的特点拜，一般是根据当哀前宏观经济或税半收工作的形势需扒要，或者是发现爸某些领域、某些暗行业以及税收执版法的某一方面存挨在一些普遍性、隘趋势性的问题而澳组织开展的。例疤如，开发区税收啊优惠政策执行情暗况专芭项检肮查、钢铁行业税罢收征管情况专项跋检查、增值税一哀般纳税人认定工霸作专项检查等。稗在实际工作中，挨这一执法检查形岸式通常由对某项般特定税收执法行巴为具有管理职责斑的业务机构提出般意向，然后由本靶税务机关的政策瓣法规机构统一组爸织开展。笆(四)专案执法翱检查吧专案执法检查是扒指税务机关根据熬举报、有关国家埃机关的转办或者摆上级税务机关的霸交办，对确定的叭某一税收执法

22、行罢为进行的监督检笆查。矮专案执法检查具哎有检查对象明确柏、检查重点突出案的特点。因为是柏来源于举报、有昂关国家机关的转叭办或者上级税务败机关的交办，所把以这种执法检查肮形式一般有一定碍的线索，指明了凹可能违法的挨具体耙税收执法行为及爸其实施人员，检昂查工作的重点就安是对这一行为的邦有关法律要素进绊行调查核对。正凹因为如此，专案扒执法检查能够深伴入下去，有利于唉将涉及的税收执扮法问题彻底查清肮查透，执法检查绊效果明显。颁以上四种形式的癌税收执法检查各班有优劣，但也各阿有局限。因为各俺自的检查外延范氨围不同，所以检坝查的内涵深度不爱一。因而，在实跋际工作中，一是跋要因地制宜、因唉事适用，根据具碍

23、体情况适时采取跋相应的税收执法扮检查形式；二是敖要在一定的时间傲内，将不同的形矮式有机地结合起哀来，使之相辅相邦成、相互补充、暗相得益彰，形成柏合力之势，发挥柏整体效能，从而敖进一步强化税收翱执法检般查的稗实效。以往我们啊的税收执法检查鞍存在的普遍问题阿是：重视专案检岸查、常用专项检隘查、应付全面检邦查、忽视日常检把查。因而使税收奥执法检查总是处奥于一种被动叭“碍灭火把”拌的状态：什么地般方、什么方面出唉现问题，就对此矮进行专案检查；癌这些问题经过积佰累演变而具有普奥遍性了，就只好靶再采取专项检查阿。从而，使税收奥执法检查的防微斑杜渐功能没有充半分发挥出来。这伴就要求各级税务八机关必须总结经柏

24、验、完善机制，唉建立起以日常检吧查形式为原则并岸与其他三种检查靶形式有机结合的办税收执法检查模坝式。澳四、税收执法检皑查的实施原则伴在实施税收执法坝检查的过程中，敖必须严格遵循以摆下原则：傲（一）依法规范靶原则百税收执法检查是按对班税收执法行为的把合法性、合理性颁以及规范性所进暗行的监督检查，跋依法规范原则自搬然也就成为其首疤要原则。具体包斑括两个方面的内巴容：一是审查判颁定白税收执法行为是跋否合法、适当与拌规范，必须要有芭依据，而且必须扳是合法有效的依笆据，不能以与上矮位法相抵触的规佰定来要求被查的扒税收执法行为；搬二是板税收执法检查班本身要合法规范奥，特别是权限、傲方法、程序等必翱须符合有

25、关法定埃要求和规则，避败免检查的随意性按。扒（二）公平公正扒原则挨公平公正原则的唉含义就是，税收办执法检查的双方拜应当处于一种平搬等的地位；在对背不同的被查税务暗机关和人员进盎行税邦收执法检查时，哎要按照统一的标八准进行，不得因傲个人好恶、感情凹深浅或关系远近扳来适用不同的对佰待；处理问题要隘正直无私，不偏鞍私、不偏袒，不挨考虑其他非相关袄因素；贯彻禁止凹单方面接触原则捌；实行回避制度拜。白（三）实事求是耙原则岸税收执法检查必笆须坚持以事实为胺根据的基本准则矮。在检查过程中澳，税收执法检查摆人员应当深入实癌际，注重调查研叭究，注重收集证袄据，对事实的认板定不能凭主观臆哎断和类推。对发扒现的问题

26、既不能挨夸大事实，更不熬能缩小事实，严按禁弄虚作假和隐背瞒情况，要在调癌查核实的基础上把客观地反映问题啊，据实处理。班被查税务机关和疤人员应当如实提矮供有关材料澳和情瓣况。敖（四）严肃认真笆原则扳税收执法检查人半员对待检查工作耙必须高度重视，唉端正思想，要有跋使命感和责任心捌，严密组织、严霸格检查、严谨务颁实，要以深入细百致的工作作风，奥确保环节查全，笆问题查清，认真半完成检查工作，懊防止检查流于形搬式。肮（五）查纠并举摆原则拌查纠并举就是将爱检查税收执法行版为与纠正税收执昂法过错行为相结胺合，不断规范税跋收执法行为。实扳施税收执法检查隘必须要正确认识霸和把握查与纠的扳关系，查是纠的芭前提和手

27、段，纠碍是查的归宿和目隘的，如果只查而隘不纠，检查就失澳去存在的意义，埃无法达到规范税颁收执法行为和推瓣进依法治税的目霸的。因此，检查巴发现税收隘执法肮过错行为的，必绊须予以纠正，责澳令其改正或限期熬改正税收执法过半错行为，并要对瓣纠正情况进行跟稗踪督查，不搞胺“把下不为例班”八。扳（六）纠改并重百原则爸纠改并重就是将胺纠正税收执法过癌错行为与改进税耙收执法工作相结拜合，不断完善以佰规范税收执法行吧为为重点的管理按机制。税收执法熬检查虽然是一种翱事后监督形式，靶具有事后性，但白不能只案“版向后看班”隘，只纠正税收执安法过错行为；还拌必须佰“芭向前看袄”斑，具有一定的前拔瞻性。也就是说挨，不仅要

28、罢“凹纠半”皑已然行为，而且办要邦“唉防艾”八未然行为。要在坝纠正税收执法过扒错行为的基础上跋，对执法过错行氨为进行归类梳理霸、追根溯源，剖搬析问题产生的原哀因爸，并袄针对薄弱环节，芭举一反三、辨症哀施治，通过加强巴法制教育培训和扒完善税收执法制版度，防止税收执拔法过错行为的再俺次发生，从而逐罢步将依法治税工百作提高到新的水佰平。 爱五、税收执法检岸查的实施方法斑税收执法检查的阿实施方法是税收懊执法检查人员在伴实施检查过程中凹所采取的各种手氨段和具体途径的啊总称。税收执法罢检查的实施方法叭分为一般方法和笆具体方法，一般扳方法是对来源于八实践的具体方法耙所进行的共性概矮括。具体方法将百在本书的其

29、他章佰节具体讲述，这爸里主要简要介绍爸一般方法。凹（一）听取报告把法哎所谓听取报告法胺，就是听取被查矮税务机关对本次蔼税收执法检查项胺目所涉及瓣的税埃收执法行为实施拔情况的汇报。听鞍取报告是上级行跋政机关对下级行柏政机关进行监督靶检查的重要方法爸，我国许多法律疤对此都有明确规颁定。百听取报告可以进扮一步了解和掌握哀本次税收执法检板查项目在该税务败机关的整体实施按情况，以便从中罢进一步明确检查捌工作的侧重点和捌切入点，查找存俺在的疑点。案（二）书面审查按法班所谓书面审查法胺，就是对税收执芭法文书、资料和版有关账表等进行斑审阅与核查，以捌此判断税收执法邦行为是否合法规跋范。一般从程序熬形式和实体内

30、容矮两个方面进行审疤查。书面审查是绊税收执法检查中白最常用、最直接胺的一种检查方法瓣。我们知道，税板务执法文书、资八料是将税收氨执法行为通过法跋定的书面形式加斑以规范化和客观绊化而形成的书面懊材料的总称。它疤是执行、实施税啊收及其相关法律矮的书面凭证和依背据，是依法行使矮法定职权、履行昂法定义务过程与伴结果的记录。因唉此，对税收执法扒文书、资料的审哀查，就可以直接隘有效地判明税收颁执法行为的合法袄性与适当性。半书面审查可以采俺取顺差的方法，耙即依某一项税收岸执法行为的法定八程序，对程序的暗各个环节依次进氨行检查。如对某罢个税务稽查行为盎就可以从选案环盎节开始，然后依白次检查实施、审敖理、执行环

31、节的八文书资料并前后安核对，看是否符碍合法定程序和实癌体的规定。也可熬以采用逆查的方翱法，即从某一项隘税收执法爸行为的结果入手扒，查看是否存在唉易于发生执法过斑错的环节和内容班，然后以此为重癌点查阅相应的文捌书资料。如对税盎款征收行为就可俺以从审阅税收会瓣计报表入手，办对其中体现出来氨的欠税、延期缴哎纳税款等情况，斑查阅原始的文书般资料逐一核实，般看是否符合税法摆规定。奥（三）询问质证佰法佰所谓询问质证法白，就是向所涉及暗的税收执法人员败询问有关情况，蔼对有关文书资料疤和可能存在的问隘题予以质证。例般如，在对某市国半家级高新技术产哀业开发区国税局埃进行税收执法检岸查时，税收执法把检查人员采取逆

32、版查的方法，审阅敖一外商投资企业懊的所得税纳税申肮报表，发现其适耙用的税率为15巴%，该企业享白受的是何项税收伴优惠呢？哀这存在着三种可柏能性。癌对此，可以向该邦企业的税务管理伴人员进行询问，斑并通过调取有关巴文书资料对得到埃答复予以核实；唉如果文书资料所耙反映的事实条件澳与其所享受的税敖收优惠规定不符绊的，就要对此进霸一步向税务管理扒人员进行质证。败（四）延伸检查袄法阿所谓延伸检查法颁，就是对本次税安收执法检查项目斑所涉及税收执法俺行为的税务管理翱相对人进行税务鞍检查，以此验证矮税收执法行为是八否合法规范。例傲如，对增值税一哀般纳税人认定行凹为进行税收执法拜检查时，就可以矮采取延伸检查的邦方

33、法，对被查税懊务机关认定的某昂增值税一般纳税爸人是否符合认定瓣条件的有关情况敖进芭行检查，以确认疤认定是否合法。皑这里要特别注意爸，延伸检查要经奥过组织税收执法八检查的税务机关矮的政策法规机构昂负责人批准，并捌依照法定权限、靶条件、范围和程百序进行检查。吧（五）外围调查盎法跋所谓外围调查法鞍，就是在必要时盎，按照法定程序俺到财政、国库、癌银行、海关等相扳关部门就本次税阿收执法检查所涉颁及的检查事项进瓣行调查。笆（六）微机考核半法芭所谓微机考核法熬，就是将税收执澳法行为的法定性拔要求和规范性标拌准转化为计算机背语言并生成考核敖软件，然后以此矮为依托，对纳入百中国税收征管信罢息系统的税收执啊法行为

34、进行自动捌比对，以查验税叭收执法行为是否碍合法规范。与传懊统的扮人工方法相比，板微机考核法是一靶种新兴的税收执肮法检查的方法，扳其优势是利用微啊机在瞬间进行海般量运算分析的功蔼能，能够有效提八高检查的广度与俺效率，降低人为芭因素；其劣势是坝原始数据的真实案性无法考核鉴别佰，有些法定性要矮求和规范性标准盎在现有条件下无哎法转化为计算机案语言，致使不能爸全面衡量一个税挨收执法行为的合绊法性与规范性。巴因此，税收执法胺检查还不能单纯昂依靠此方法，班“版人机结合按”扒应当是今后发展捌的方向。凹以上介绍的是税背收执法检查的一柏般方法。在实际矮检查中，不应机疤械地只运用其中埃一种或几种方法扒，而应当根据本

35、邦次税收执法检查扒的具体项目和情办况需要，灵活有疤效暗地加以运用。哎第三节 税收按执法检查的实施坝程序佰税收执法检查应熬当按照国家税佰务总局税收执法皑检查规则霸（国税发20疤04 号）霸规定的程序组织半实施，实行行政把首长负责制，县奥以上各级税务机爸关的政策法规机挨构是组织实施税扳收执法检查的工隘作机构。税收执扮法检查工作应当笆有计划、有组织罢、有步骤地实施傲，具体分为准备百、开展、处理三叭个阶段。凹一、税收执法检岸查的准备阶段稗税收执法检查是碍一项隘针对税收执法行叭为全过程的监督肮检查活动，具有扮一定的全面性。唉因此，必须做好肮充分的准备工作阿，这是实施税收拜执法检查的前提敖，是决定检查成靶

36、效的关键因素袄之一。通常情况傲下，税收执法检版查的准备工作如癌下：哀（一）制定税收拔执法检查实施方般案叭“暗凡事预则立，不靶预则废。扮”哎对税收执法检查拔工作同样需要进拌行周密合理的谋皑划。主要分为两版个层次：一是年疤度（或季度）检班查实施方案，二拌是单次检查实施摆方案。肮年度（或季度）八检查实施方案，盎就是各级税务机肮关根据上级税务懊机关的要求，针八对当前形势和执罢法现状，对本年斑度（或季度）的扮税收执法检查工肮作进行的总体安叭排。主要是从宏熬观上确定税收执碍法检查工作在本坝年度（或季度）百内的预期目标、凹指导思想和思路熬方向以及与之相埃应的实施形式、哎大体时间等。同搬时，按照经费独胺立原则

37、矮，根据国家规定暗的标准，还要做笆好对本级组织实把施税收执法检查艾所需经费进行预稗算的工作。案单次检查实施方百案，就是在具体吧实施税收执法检耙查之前，对本次拔税收执法检查工凹作进行的具体安笆排。主要是从微翱观上确定本次检班查的具体目的、柏项目、对象、方矮法、步骤和时限百以及与之相应的斑组织领导、工作柏要求等。跋无论是年度（或搬季度）检查实施摆方案，还是单次鞍检查实施方案，肮一般都实行统筹百规划、归口管理俺，具体由本税务般机关的政策法规芭机构负责拟订，百并由本机关负责跋人批准后统一部疤署落实。鞍各级税务机关的败相关内设机构都澳应当树立全局观碍念，按照税收执鞍法检查实施方案懊的要求版，积极参与和配

38、爸合税收执法检查岸的实施工作。凹（二）组成税收埃执法检查组隘除日常形式外，斑其他形式的税收板执法检查都要根班据本次检查实施班方案，选定符合蔼条件的税务人员昂组成税收执法检疤查组，具体实施爸税收执法检查工扮作。啊税收执法检查人懊员必须同时具备八以下条件：一是爱具有政治素质，扳能够从推进依法稗治税和促进执法氨为民的高度正确白认识税收执法检凹查工作，思想端隘正，坚持原则，懊责任心强；二是坝具有业务能力，绊精通某方面税收敖执法业务，熟悉唉相关法律、行政懊法规和有关规定碍，税收执法检查敖经验丰富；三是澳具有协作精神，绊能够在检查组组笆长的带领下，与斑其他税收执法检爸查人袄员分工合作，相半互配合，与被查盎

39、税务人员相处融扳洽，善于沟通；霸四是具有纪律观败念，能够自觉遵邦守税收执法检查昂的组织纪律，注俺意言行，严于律百己，廉洁奉公。扮为了及时选定符斑合以上条件的税奥收执法检查人员岸，各级税务机关坝应当以上述四个胺条件为标准，疤从税政、征管、盎稽查、计财、法背规等机构选拔优疤秀税务人员，碍建立健全税收执跋法检查人才库，半注意发现、培养颁和锻炼人才，从熬而逐步形成以此矮为依托的税收执板法检查人员选用疤机制，为实施税板收执法检查提供袄强有力的人员保叭障。耙虽然税收执法检艾查只是一种内部斑的监督活动，但哀也应当遵循行政瓣法上的程序公正懊制度。一是禁止凹单方面般接触制度。即每捌个税收执法检查伴组的人员不得少

40、癌于两人，以利于熬在检查过程中分芭工制约、相互监败督。二是回避制捌度。即在选定税鞍收执法检查人员背时，如果其是被笆查税务机关的人八员，或者其与被捌查税务机关的负蔼责人、被查税务拔人员之间具有夫疤妻、直系血亲或碍其他利害关系之斑一的，应当回避胺。哎（三）召开税收澳执法检查培训会唉议柏对于全面或专项凹税收执法检查，巴应当集中全体税皑收执法检查人员柏，专门召开税收白执法检查培训会伴议。其主要内容罢是对税收执法检扳查工作进行动员安和具体安排，讲靶解和说明检查项柏目、方法和标准按等事项，针对检坝查内容进行集中懊培训，确保检查搬的统一性，提高靶检查工作的效率肮和质量。与此同跋时，各税收执法搬检查组还应当对

41、案本次检查实施方隘案进行讨论和研按究，斑进一步提高认识按，明确方法，掌板握重点，细化步拜骤，并进行原则叭分工。袄（四）通知被查敖税务机关懊税收执法检查应扒当在具体实施的耙三日前，向被查败税务机关送达笆税收执法检查通扮知书，通知其皑具体检查的时间班、内容、方式以鞍及需要准备的资安料等，以便于其绊做好配合本次税俺收执法检查的各昂项准备工作。但俺是，预先通知有阿可能不利于检查捌或有特殊情况的阿，可以不挨通知被查税务机半关。懊二、税收执法检疤查的实施阶段翱税收执法检查在把具体实施过程中颁，应遵循以下基埃本程序：唉（一跋）说明有关事项板一般应召开由被坝查税务机关负责啊人和与本次税收耙执法检查相关的芭内设

42、机构、直属伴机构以及派出机傲构负责人参加的奥会议，由税收执盎法检查组组长向跋其说明本次税收岸执法检查的目的坝、意义、项目、奥安排和要求等有半关事项，其作用捌在于使被查税务扮机关密切配合检安查工作，确保税艾收执法检查有序碍、有效开展。班（二）听取情况扳汇报颁税收执法检查组傲可以要求被查税邦务机关进行情况耙汇报。被查税务埃机关应当将本次唉税收执法检查项胺目所涉及的税收碍执法行为实施情按况，特别是本次按检查所属期内的罢情况进行专题汇板报，汇报不得扬百长避短、避重就昂轻，应当客观反败映整体情况。通哀过听取情况汇报爱，税收执法检查碍组不仅要从整体懊上了解和掌握有皑关税收执法行为袄的实施情况，而鞍且要善于

43、从中分拌析和明确检查工办作的侧重点、切搬入点甚至包括税岸收执法中存在的颁疑点，为有的放半矢地展开税收执凹法检查奠定基础爱。笆（三）实施具体邦检查哀税收执法检查人挨员根据税收执法邦检查实施方案，爱结合被查税务机吧关的实际，首先鞍应当抽取一定的佰检查样本。一般吧情况下，即使是胺全面检查，也不扒可能对本次税收胺执法检查项目所隘涉及的每一项税版收执法行为进行爸普查。因此，除巴专案检查外，实奥施具体检查常常盎采取抽查的方式叭，首要环节就是邦抽取检查样本。隘检查样本可以总俺体中随机抽取斑。但更科学、更罢具代表性的做法隘是：对总体按照瓣一定的分组标志疤进行分组，然后碍从每一组中随机背抽取一定数量或伴一定比重

44、的样本爸进行深入检查。板例如，在检查某熬税务所的税收征败收行为时，以税暗款征收方式为分背组标志，将其分按为增值税一般纳隘税人（依税率核哀实征收且实行购佰进扣税法）、增捌值税小规模企业蔼（依征收率核实鞍征收）、个体工埃商户（定期定额岸征收）三组，然班后从这三组中分邦别各抽取10户岸作为具体检查的拜样本。败在此基础上，税佰收执法检查人员按运用一定的检查扒方法，对抽取的半样本进行全面细绊致的具体检查。按具体检查通常以靶书面审查为主，耙并辅以询问质证哎；在一定条件下摆，应对有关税务靶管理相对人进行八延伸检查；必要哎时，可采取外围爱调查。以上是一八个由表及里、由靶内到外的逐渐深板入和外延的过程稗。办税收

45、执法检查人熬员在具体检查过昂程中，应当随时芭做好情况记录，百制作税收执法耙检查工作底稿鞍，载明拜行为的内容、时挨间、情节、证据办的名称和出处等按；对疑似的税收袄执法过错及时收翱集相关证据，并翱向直接负责的税皑务人员核对事实拔，由其签字确认熬；有关税务人员昂拒绝签字的，应白记录在案。熬（四）通报情况碍并交换意见霸税收执法检查的案实施阶段结束时霸，税收执法检查斑组应当及时汇总艾检查中发现的问叭题，向被查税务胺机关通报情况。袄通报情况应做到败一凹分为二、开诚布俺公，不仅要肯定奥成绩，而且要指暗出问题。同时，百被查税务机关以班及相关人员可以疤进行陈述和申辩挨，对有关问题予版以说明并提出意霸见，税收执法

46、检蔼查组应当认真听碍取。陈述申辩应唉提供陈述申辩的阿书面材料。案（五）报告检查爸情况熬税收执法检查的班实施阶段结束后版，税收执法检查埃组制作税收执唉法检查报告，办列明检查的时间岸、方法、步骤、绊内容、发现的问盎题、拟处理意见稗和其他需要说明按的问题。税收懊执法检查报告般和有关税收执法盎过错行为的证据叭材料等，应当于懊检查实施阶段结芭束后15日内一安并提交组织开展暗本次税收执法检罢查的税务机关的翱政策法规机构。跋必要胺时，该税务机关癌可以召开由机关耙负责人和各税收叭执法检查组组长八参加的汇报会，邦专题听取检查情奥况汇报。摆三、税收执法检百查的处理阶段搬税收执法检查的捌处理，主要包括傲以下内容：哎

47、（一）审理税收吧执法过错行为并拌制发税收执法检安查的处理文书拌组织开展税收执伴法检查的税务机碍关的政策法规机搬构，在收到税鞍收执法检查报告扮后10日内，澳对各检查组提交拔的书面报告和有蔼关证据材料进行叭审理。审理的主斑要内容包括：税坝收执法过错行为暗的事实是否清楚斑，证据是否充分扳，资料是否齐全靶；适用的法律、氨法规、规章等是坝否正确；拟定的佰处理建议是否适般当。对审理中发瓣现事实不清、证罢据不足的，通知安检查人员补正证捌据，也可以重新俺组织人员进行核跋查。对认为的重奥大税收执法过错拔行为柏，提交芭本级税务机关进办行集体研究审定拌。在此基础上，傲按照税收执法过颁错行为的不同情班况，分别制作芭税

48、收执法检查处霸理意见书和哎税收执法检查处扳理决定书，报隘经本级税务机关叭审核批准后，采白取机关内部公文般传递规则的方式般，送达给相应的邦具有税收执法过靶错行为的税务机隘关。吧税收执法检查敖处理意见书主跋要适用于文书使耙用填写不规范的瓣税收执法过错行鞍为；而对于其他拜税收执法过错行板为，则要按照以巴下具体原则制发背税收执法检查版处理决定书：鞍1、与法律、行懊政法罢规和部门规章以拜及有关规定相抵爱触的涉税规范性耙文件癌（1）由下级税拜务机关制定的，靶责令其立即停止阿执行，发文废止耙该文件，并纠正挨已经执行的税收颁执法行为；哎（2）由其他机拜关制定的，责令肮税务机关立即停肮止执行的同时，奥向发文机关

49、提出翱废止或更正该文八件的书面建议，矮向上级税务机关矮报告，并纠正已盎经执行的税收执澳法行为。袄2、不符合法律澳、行政法规和部拜门规章以及有关隘规定的具体行政颁行为胺（1）执法主体罢资格不合法的，碍应当依法撤销其扮税收执法行为；搬（2）超越执法半权限或滥用职权版的，应当依法予胺以撤销；扮（3）事实不清胺、证据（申请材癌料）不足的，应办当依啊法纠正、撤销或芭责令重新作出税斑收执法行为；唉（4）适用依据懊错误的，应当依傲法予以纠正、撤澳销或责令重新作安出税收执法行为胺；鞍（5）违反法定瓣程序的，应当依氨法纠正、撤销或哀责令重新作出税班收执法行为；奥（6）执法行为按显失公平的，应搬当依法纠正、撤百销或责令重新作傲出税收执法行为肮；半（7）不履行法颁定职责的，应当佰依法责令限期作霸出税收执法行为袄；凹（8）存在其他肮税收执法过错行