现代企业税收执法检查方法

1、 HYPERLINK 税收执法检查唉监督是现代法治傲的应有之义。十爱八世纪，著名的邦思想家、法学家懊孟德斯鸠继承并鞍发展了分权制衡伴思想，将国家权拌力分为立法权、半司法权和行政权按。相对于其他国罢家权力而言，行啊政权具有自由裁蔼量性、主动性和扳广泛性的特点，盎因而行政权也最坝具扩张性和滥用班性。背所以，爸以法律规范行政安权力、以其他权哎力制约行政权力佰、以监督约束行艾政权力，就成为坝现代法治社会的哀必然要求。懊税收执法权是国盎家行政权的重要靶组成部分，对税袄收执法权的有效般监督，也就成为摆推进依法版治税啊的必然要求和重板要保障。在各种凹税务执法监督中哎，税收执法检查百是经实践证明较翱为成熟的内

2、部监跋督方法，也是目鞍前应用最广泛的澳一种监督形式，蔼在现有执法监督懊体系中处于重要疤地位。因此，坚俺持、完善和发展办税收执法检查，翱对于进一步强化凹执法监督、规范扳执法行为、推进吧依法治税具有重胺要的促进作用和矮积极的现实意义癌。凹一、税收执法检安查的基本内涵捌（一）税收执法皑检查的概念疤税收执法检查是搬县以上瓣各级税务机关依摆照职权，对本级搬税务机关及其直盎属机构、派出机百构或者下级税务扒机关实施的外部矮税收行政行为情俺况所进行的一种澳监督活动。税收版执法检查是税务板机关内办部执胺法监督制约机制邦的重要组成部分扒，是对税收行政翱执法全过程的事哀后监督，是半规范执法行为、罢推进依法治税的摆重

3、要手段之一。癌对于税收执法检懊查的概念，可以傲从以下四个方面安予以进一步地分哎析理解：半1税收执法检阿查的主体是税务安机关岸主体是实践活动败和认识活动的承熬担者。税收执法半检查是一种监督爸活动，必然要有摆一定的承担者。靶根据税收征管隘法的规定，这罢个承担者就是税爱务机关，这是其耙法定的权利义务傲。税收征管法癌第十条规定：耙“蔼各级税务机关应暗当建立、健全内把部制约和监督管岸理制度。上级税背务机关应当对下矮级税务机关的执伴法活动依法进行唉监督。各级税务唉机俺关应啊当对其工作人员叭执行法律、行政按法规和廉洁自律斑准则情况进行监翱督检查。办”芭所以说，税收执版法检查的主体是摆税务机关。邦2税收执法检

4、啊查的客体是艾外部税收行政行啊为岸客体是主体实践碍活动和认识活动奥的对象。吧税收执法检查是盎一种监督活动，案它所要监督的对背象是背外部税收行政行伴为。根据适用与斑效力作用的对象昂为标准，行政行板为可以分为内部哎行政行为与外部扳行政行为。所谓吧内部行政行为，隘是指行政主体在氨内部行政组织管胺理过程中所作出案的只对行政组织暗内部产生法律效肮力的行政行为，般如行政机关人事袄、财务管理行为癌等。所谓外部行般政行为，是指行扳政主体在实施行矮政管理活动中安针对瓣行政相对人所作坝出的行政行为，败如行政处罚、行颁政许可行为等。扒只有准确区分和班把握内部行政行扳为与外部行政行芭为，才能正确理柏解和实施税收执败法

5、检查，使检查胺做到有的放矢。吧3爸税收执法检查的疤内容是伴外部税收行政行肮为的合法性、合矮理性以及执法文把书的规范性跋行政合法性原则耙与行政合理性原办则是行政法的基鞍本原则，规范使耙用执法文书是行柏政行为合法与合胺理的重要形式要佰件。因此，税务扳机关是否依法正绊当行使税收行政稗权力，只要审查叭税收执法行为的颁合法性、合理性暗以及税收执法文氨书的规范性即可拌。所谓合法性是绊指税收执法权的盎存在和行使都必靶须依据和符合法按律，不得艾与法败律相抵触。也就瓣是说，税收执法爸行为要以法律为盎依据，法无明文瓣规定不得为之。胺需要说明的是，啊这里所称的法律吧应当是广义上的霸概念。所谓合理熬性是指税收执法邦行

6、为在符合法定矮权限和程序的基柏础上，要客观、拔公正、适度，合按乎公平正义的法白律理性，特别是盎自由裁量权的行叭使必须适当。所般谓规范性是指作安为税收执法行为半载体的税收执法摆文书要齐全有效办、内容完整，符笆合形式要求。通耙过以上可以看出败，啊与行政诉讼的合办法性审查、行政吧复议的合法性与八合理性审查相比背，白税收执法检查的佰内容般更加广泛，它要碍对板税收执法行为是霸否合法、是否合笆理以及是否规范蔼进行较为全面的八审查。百4税收执法检把查的性质是一种艾监督艾根据以上三个方肮面的分析，我们拔知道，百税收执法检查的拜主体是税务机关扳，客体是傲外部税收行政行鞍为，耙内容是般外部税收行政行肮为的合法性、

7、合埃理性以及执法文稗书的规范性。这敖完全符合行政法碍上的监督行政法俺律关系的主体、邦客体和内容。因斑此，从法律关系绊上看，税收执法阿检查的主体和客颁体之间的关系以案及所具有的内容搬，是一种监督行摆政法律关系，这半种法律关系揭示啊了税收执法检查扮的性质是一种监把督。爱（二）案税收执法检查的百特征耙 背1职权性碍税收执法检查是安各级税务机关依俺职权实施的监督哎活动。所谓依职氨权实施是指依据吧法律赋予的背职权案，无须相对人的岸请求就可以启动跋实施。各级税务隘机关依据税收般征管法第十条捌的规定，可以主芭动实施税收执法肮检查，不需要申半请人的请求或特颁定条件。这一点半与同属监督范畴瓣的税务行政复议氨和税

8、务行政诉讼埃有所区别：税务八行政复议和税务暗行政诉讼都是依拌申请才能对税收哀执法行为实施审摆查，才能启动监扮督活动。2内部性熬税收执法检查是坝税务机关对本级白或者下级税务机拌关实施的监督活柏动，无论是对本八级还是对下级税案务机关的监督，般监督主体都是税癌务机关，而不是傲权力机关、司法扳机关或其他行政绊机关捌。因此，税收执岸法检查具有一定奥的内部性，属于班内部监督，它是稗税务机稗关内板部监督制约机制岸的重要组成部分奥。而凹权力机关、司法凹机关、行政职能斑机关（如监察机斑关、审计机关）摆以及社会各界对矮行政权力的监督艾，就属于外部监吧督。3事后性颁税收执法检查是爸对税收执法行为挨实施的监督活动搬，

9、税收执法行为袄是税务机关行使哀税收行政职权过佰程中所作出的具按有法律意义的行拔为。可见，作为扒税收执法检查客扒体的税收执法行搬为，是已经作出肮的行为。因此，拔相对于已经作出挨的税收执法行为癌而言，税收执法绊检查就具有一定碍的事后性，属于唉事后监督。这就氨决定了它不具有斑事前监督或事中哎监督所具有的控吧制和防止违规行翱为的功能，而只挨具有发现和纠正爸违规行为的埃作用笆。4全面性盎税收执法检查是俺针对税收执法行岸为全过程的一种半监督活动，它的稗监督内容范围可矮以包括所有的税唉收执法行为，不鞍论是具体行政行傲为还是抽象行政扮行为，不论是羁安束行政行为还是摆自由裁量行政行斑为，不论是作为啊行政行为还是

10、不懊作为行政行为，罢不论是税务机关拌的行政行为还是暗税务人员的职务捌行为，也不论是敖税收执法行为的案合法性、合理性袄还是规范性，佰都在税收执法检鞍查的内容范围之俺内。这一点与适拌用范围有所限制邦的事前监督、事柏中监督相比，正皑是税收执法检查扮的优势所在，是埃其他监督方式无靶法替代之处。5灵活性矮税收执法检查是熬税务机关依职权蔼实施的版内部挨监督活动，税务熬机关在检查时间摆、方式和具体内隘容上具有一定的捌自由裁量权，在拜一定的规则要求氨下，可以因地制鞍宜组织开展检查皑工作。检查形式哀灵活多样，可以蔼采取全面检查、盎专项检查、日常矮检查和专案检查矮；检查方式灵活暗多变，可以听取哎汇报、调阅资料隘、

11、查阅案卷，询隘问情况，必要时鞍还可以延伸到纳氨税人和相关部门般调查取证检查。6强制性哎根据是否直接产佰生法律效力为标挨准，对行政权力拔的监督可以分为鞍法律监督和社会埃监督。法律监督啊是指法定有权监胺督的国家机关实耙施的具有法律效碍力的监督活动，柏这种监督具有强挨制力，能够直接搬产生一定的法律哀效果。税收执法办检查案是税颁务机关对本级和八下级税务机关实败施的监督活动。肮根据税收征管敖法第十条规定颁，税务机关是有啊权监督本级和下肮级税务机关的国班家机关；根据癌税收征管法实施袄细则第六条和罢国家税务总局板税收执法检查规隘则的规定，对把发现的税收违法百行为应当予以纠唉正或撤销。因此胺，税收执法检查碍属

12、于法律监督，澳自然也就具有一哎定的强制性。具叭体表现为，对税伴收执法检查发现案的违法实施的税蔼收执法行为，应颁当依法予以纠正坝或撤销，有关税扮务机关和人员必捌须按此执行。芭（三）税收执法袄检查与税务检查捌的区别岸税收执法检查与摆税务检查都是税安务机关实施的监爱督检查活动，但鞍两者截然不蔼同。爱1监督的关系盎不同敖税收执法检查是霸税务机关依照职跋权，对本级或者疤下级税务机关的澳税收执法行为所阿进行的一种监督埃活动，在行政法捌上属于监督行政唉法律关系。税务叭检查是税务机关败依照职权，对税坝务行政管理相对翱人的履行纳税义八务及其相关行为搬所进行的一种监扒督活动，在行政稗法上属于行政法扮律关系。俺监督

13、的客体伴不同胺税收执法检查的拌客体是版税收执法行为。班税务检查的客体暗是履行纳税义务岸及其相关行为。罢（四）税收执法奥检查的意义邦随着我国社会主按义市场经济的不胺断发展和民主法瓣治进程的逐步深班入，依法治税成叭为税务工作的灵鞍魂和准则，这给斑税收执法行为提颁出岸了日八益严格的要求。百因此，坚持、完疤善和发展税收执敖法检查工作具有摆十分重要的现实矮意义。澳1开展税收执熬法检查有利于推啊进依法治税芭依法治税，重在斑治内。在治内过柏程中，隘“扒权责淡化、执法昂随意伴”柏是最迫切需要解拜决的主要矛盾。耙税收执法检查是邦集主动性、全面绊性和内部性于一按身的执法监督形拌式，是解决这一靶主要矛盾的有效绊途径

14、。通过开展坝税收执法检查，扮能够全面主动地癌加强内部监督，凹及时发现并纠正敖违规行为，保障拔和监督税务机关拔依法行使税收执坝法权，从而不断罢推进依法治税。案开展税收执癌法检查有利于发板挥税收职能罢税收具有组织财办政收入和进行宏般观调控的重要按职能胺，而税收职能有鞍效发挥的前提和版基础，就是税务耙机关必须依法行坝政、规范执法，把确保税法及其相鞍关税收政策执行啊到位。通过开展碍税收执法检查，疤可以全面主动地埃掌握税收执法情败况，纠正税收执般法偏差，不断规八范执法行为，版维护国家税法统搬一，从而有利于啊税收职能的有效背发挥。哎开展税收执皑法检查有利于保胺护相对人合法权扒益柏税收行为是典型百的侵益性行

15、政行柏为，它与相对人靶权益密切相关，唉并且税务机关与半相对人在行政法氨律关系上具有非袄对等性， 这就熬容易导致税收行摆政权力的滥用，艾从而直接侵害相耙对人的合法权益扮。通过开展税收班执法检查，可以按加强对税收执法叭行为的监蔼督，斑发现和纠正违法半侵权行为，从而捌有利于保护纳税办人的合法权益。搬开展税收执巴法检查有利于完般善税收执法机制拜通过开展税收执哀法检查，可以发岸现税收执法中存扮在的薄弱环节和扒违规表现形式，稗为建立健全相应八的执法配套制度笆提供必要的实践盎依据，不断提高凹防范措施的针对暗性和有效性，从把而有利于逐步完爱善税收执法机制靶。吧二、税收执法检挨查的形式方法班（一）税收执法办检查

16、的实施依据摆税务机关实施税背收执法检查的依佰据，主要有：般税收征收伴管理法第十条芭；跋行政处罚啊法第五十四条耙；跋行政许可版法第六十条；伴税收征收癌管理法实施细凹则熬第六条；邦国家税务版总局税收执法检半查规则（国税鞍发2000矮131号）；吧国家税务扮总局关于全面加半强税收执法监督把工作的决定（癌国税发200巴1125号）芭。板（二）税收执法半检查的主要内容隘税收执法检查的疤主要内容包括以肮下五个方面：坝抽象行政行佰为是否符合国家盎税收法律法规的坝规定。具体地讲稗，就是要检查各暗级税务机关制定矮或者与其他部门哀联合制定的涉税巴文件，了解税务皑机关以外的单位拌制定的涉税文件败。袄具体行政行昂为是

17、否符合国家胺税收法律法规的艾规定。包括税务白机关是否正确履盎行了法定职责，阿作出具体行政行笆为的税收执法蔼主体扮是否符合法律规隘定，具体行政行凹为所认定的事实邦是否清楚、证据坝是否确凿，具体癌行政行为是否正拔确适用了国家税办收法律法规，是凹否符合法定程序稗，是否公正、适矮当，使用执法文傲书是否齐全规范办。芭以前查处的扳税收执法过错行蔼为的是否予以纠凹正。主要包括上皑级税务机关查处白的有关问题，审哎计机关、财政机挨关依法查处的有敖关涉税问题，其啊他部门依法督查懊、督办及查处的把有关涉税问题。佰税收执法行拌为所依据的各种跋涉税会议纪要、摆办公纪要和其他败相关资料是否符八合国家税收法律霸法规的规定。

18、稗其他需要实疤施税收执法检查澳的内容。伴（三）税收执法巴检查的实施形式吧税收拌执法检查的实施背形式，是指税收稗执法检查所表现柏出来的外在状态班和组织方式。疤总结税务机关近昂几年来组织开展芭税收执法检查的鞍经验，可将税收半执法检查分为全澳面执法检查、日俺常执法检查、专把项执法检查和专办案执法检查四种爸形式。八全面执法检傲查八全面执法检查是俺指税务机关按照癌统一的检查时间靶、检查方式和检岸查要点，对本级背和全部下级税务捌机关的税收执法奥行为全过程的主敖要方面，组织开安展的较为全面的坝监督检查。敖全面执法检查具瓣有检查范围比较袄广泛、检查时间霸相对统一、检查澳项目较为全面的澳特点。例如，国皑家税务总

19、局每年白组织开展的全国皑税务系统年度税版收执法检查般，就般是典型的全面执板法检查形式。皑日常执法检艾查阿日常执法检查是埃指税务机关安随时对啊所选取的下级税靶务机关的税收执办法行为的某些方哎面，不定期开展佰的监督检查。昂日常执法检查具安有检查时间随时叭性、检查对象随坝机性、检查项目氨随宜性的特点，暗能够及时发现问熬题即时纠正解决岸，一般带有检查背督导的性质。日案常执法检查通常俺由各级税务机关扮内设的政策法规绊机构直接实施，唉是政策法规机构搬履行执法监督职案责的日常性工作爸。随着依法治税搬的不断推进，对办税收执法监督提百出了越来越高的澳要求，加强税收伴执法监督的日常绊化和规范化已成般为适应这一要求

20、颁的必然选择。因绊此，各级税务耙机关扒必须高度重视日按常执法检查形式巴，切实提高税收盎执法检查的日常矮化程度和效果。扳专项执法检扳查巴专项执法检查是班指税务机关根据扒当前形势或特定搬目的，对本级和靶全部下级税务机懊关的某项特定税笆收执法行为，组疤织开展的监督检柏查。扒专项执法检查具按有一定的针对性安和特定性的特点颁，一般是根据当碍前宏观经济或税暗收工作的形势需按要，或者是发现扮某些领域、某些把行业以及税收执靶法的某一方面存佰在一些普遍性、盎趋势性的问题而氨组织开展的。例败如，开发区税收熬优惠政策执行情蔼况专项检查、钢绊铁行业税收征管巴情况专项检查、挨增值税一般纳税扮人认定工作专项矮检查等。在实

21、际唉工作中碍，这隘一执法检查形式案通常由对某项特岸定税收执法行为按具有管理职责的稗业务机构提出意翱向，然后由本税柏务机关的政策法懊规机构统一组织办开展。爸专案执法检皑查挨专案执法检查是鞍指税务机关根据敖举报、有关国家绊机关的转办或者捌上级税务机关的邦交办，对确定的拔某一税收执法行疤为进行的监督检盎查。柏专案执法检查具氨有检查对象明确挨、检查重点突出跋的特点。因为是拌来源于举报、有绊关国家机关的转澳办或者上级税务蔼机关的交办，所邦以这种执法检查笆形式一般有一定叭的线索，指明了皑可能违法的具体般税收执法行为及安其实施人员，检安查工作的重点就跋是对这一行为的摆有关法律要素进澳行调查核对。正捌因为芭如

22、此，专案执法办检查能够深入下吧去，有利于将涉搬及的税收执法问柏题彻底查清查透拜，执法检查效果爱明显。半以上四种形式的霸税收执法检查各伴有优劣，但也各案有局限。因为各跋自的检查外延范败围不同，所以检八查的内涵深度不般一。因而，在实癌际工作中，一是俺要因地制宜、因哎事适用，根据具伴体情况适时采取安相应的税收执法哀检查形式；二是肮要在一定的时间按内，将不同的形袄式有机地结合起笆来，使之相辅相哀成、相互补充、败相得益彰，形成半合力之势，发挥巴整体效能，从而凹进一步强化税收唉执法检查的实效半。以往我们的税班收执法检查存在靶的普遍问题是：罢重视专案检查、爱常用专项检查、暗应付全面检唉查、败忽视日常检查。按

23、因而使税收执法背检查总是处于一办种被动扒“捌灭火百”蔼的状态：什么地芭方、什么方面出叭现问题，就对此败进行专案检查；斑这些问题经过积佰累演变而具有普翱遍性了，就只好鞍再采取专项检查败。从而，使税收懊执法检查的防微隘杜渐功能没有充颁分发挥出来。这懊就要求各级税务柏机关必须总结经艾验、完善机制，般建立起以日常检稗查形式为原则并扮与其他三种检查矮形式有机结合的袄税收执法检查模阿式。跋（四）税收执法斑检查的实施原则爸在实施税收执法隘检查的过程中，耙必须严格遵循以翱下原则：般依法规范原笆则巴税收执法检查是安对扮税收执法行为的柏合法性、合理性碍以及规范性所进碍行的监督耙检查白，艾依法规范原则自霸然也就成为

24、其首安要原则。具体包般括两个方面的内蔼容：一是审查判盎定艾税收执法行为是般否合法、适当与柏规范，必须要有盎依据，而且必须稗是合法有效的依板据，不能以与上爱位法相抵触的规俺定来要求被查的肮税收执法行为；跋二是熬税收执法检查败本身要合法规范班，特别是权限、俺方法、程序等必袄须符合有关法定昂要求和规则，避暗免检查的随意性半。俺公平公正原稗则摆公平公正原则的啊含义就是，税收傲执法检查的双方凹应当处于一种平埃等的地位；在对稗不同的被查税务爸机关和人员进行暗税收执法检查时阿，要按照统一的唉标准进行，不得捌因个人好恶、感白情深浅或关系远邦近来适用不同的背对待熬；处斑理问题要正直无挨私，不偏私、不版偏袒，不考

25、虑其扳他非相关因素；摆贯彻禁止单方面霸接触原则；实行岸回避制度。隘实事求是原把则巴税收执法检查必氨须坚持以事实为澳根据的基本准则罢。在检查过程中安，税收执法检查芭人员应当深入实盎际，注重调查研胺究，注重收集证岸据，对事实的认啊定不能凭主观臆邦断和类推。对发爸现的问题既不能叭夸大事实，更不坝能缩小事实，严袄禁弄虚作假和隐爸瞒情况，要在调皑查核实的基础上白客观地反映问题爸，据实处理。靶被查税务机关和坝人员应当如实提靶供有关材料和情柏况。扮严肃认真原艾则案税收执法检查人柏员对待检查工作鞍必须高度重视，袄端正思想，要有岸使命感和蔼责任八心，严密组织、挨严格检查、严谨疤务实，要以深入俺细致的工作作风敖，

26、确保环节查全氨，问题查清，认鞍真完成检查工作癌，防止检查流于阿形式。啊查纠并举原扮则伴查纠并举就是将拜检查税收执法行矮为与纠正税收执扮法过错行为相结背合，不断规范税扮收执法行为。实懊施税收执法检查耙必须要正确认识办和把握查与纠的袄关系，查是纠的埃前提和手段，纠芭是查的归宿和目扮的，如果只查而拔不纠，检查就失罢去存在的意义，柏无法达到规范税叭收执法行为和推挨进依法治税的目叭的。因此，检查摆发现税收执法过半错行为的，必须叭予以纠正，责令八其改正或限期改哀正税收执法过错哎行为，并要对纠败正情况进行跟踪拜督查，柏不搞跋“吧下不为例懊”哀。澳纠改并重原稗则摆纠改并重就是将坝纠正税收执法过背错行为与改进税

27、稗收执法工作相结岸合，不断完善以坝规范税收执法行吧为为重点的管理伴机制。税收执法柏检查虽然是一种佰事后监督形式，肮具有事后性，但芭不能只俺“凹向后看翱”板，只纠正税收执伴法过错行为；还熬必须胺“碍向前看拔”稗，具有一定的前半瞻性。也就是说爱，不仅要败“版纠暗”办已然行为，而且巴要埃“哎防疤”背未然行为。要在百纠正税收执法过埃错行为的基础上叭，对执法过错行拌为进行归类梳理安、追根溯源，剖耙析问题产生的原班因，并针对薄弱癌环节，举一反三挨、辨症施治，通白过加强法制教育胺培训和完善税收碍执法制度，防止懊税收执法过错行凹为肮的再肮次发生，从而逐耙步将依法治税工矮作提高到新的水蔼平。 斑（五）税收执法氨

28、检查的实施方法癌税收执法检查的埃实施方法是税收案执法检查人员在按实施检查过程中吧所采取的各种手办段和具体途径的芭总称。税收执法伴检查的实施方法盎分为一般方法和背具体方法，一般爸方法是对来源于芭实践的具体方法哎所进行的共性概敖括。具体方法将唉在本书的其他章皑节具体讲述，这唉里主要简要介绍拌一般方法。听取报告法挨所谓听取报告法案，就是听取被查爱税务机关对本次邦税收执法检查项把目所涉及的税收耙执法行为实施情懊况的汇报。听取坝报告是上级行政盎机关对下级行政肮机关进行监督检俺查的重要方法，笆我国许多扒法律对此都有明爸确规定。稗听取报告可以进稗一步了解和掌握案本次税收执法检阿查项目在该税务斑机关的整体实施

29、扳情况，以便从中肮进一步明确检查翱工作的侧重点和敖切入点，查找存熬在的疑点。书面审查法伴所谓书面审查法败，就是对税收执柏法文书、资料和翱有关账表等进行哀审阅与核查，以按此判断税收执法捌行为是否合法规半范。一般从程序矮形式和实体内容跋两个方面进行审哀查。书面审查是版税收执法检查中挨最常用、最直接搬的一种检查方法白。我们知道，税颁务执法文书、资懊料是将税收执法伴行为通过法定的奥书面形式加以规拜范化和客观化而败形成的书面材料罢的总称。它是执暗行、实施税收及摆其相关法律的挨书面凭证和依据八，是依法行使法办定职权、履行法捌定义务过程与结阿果的记录。因此蔼，对税收执法文巴书、资料的审查澳，就可以直接有稗效

30、地判明税收执袄法行为的合法性昂与适当性。氨书面审查可以采颁取顺差的方法，败即依某一项税收吧执法行为的法定阿程序，对程序的罢各个环节依次进澳行检查。如对某百个税务稽查行为背就可以从选案环唉节开始，然后依背次检查实施、审邦理、执行环节的敖文书资料并前后拌核对，看是否符敖合法定程序和实叭体的规定。也可哀以采用逆查的方瓣法，即从某一项板税收执法行为的癌结果入手，查看敖是否存在易于发唉生执法过错的环疤节和内容，然后摆以此为重点查阅癌相应的文书资料霸。如对税款背征收行为就可以拜从审阅税收会计氨报表入手，吧对其中体现出来跋的欠税、延期缴叭纳税款等情况，板查阅原始的文书鞍资料逐一核实，疤看是否符合税法拌规定。

31、询问质证法瓣所谓询问质证法哎，就是向所涉及矮的税收执法人员颁询问有关情况，白对有关文书资料绊和可能存在的问跋题予以质证。例坝如，在对某市国盎家级高新技术产昂业开发区国税局叭进行税收执法检吧查时，税收执法笆检查人员采取逆吧查的方法，审阅扮一外商投资企业般的所得税纳税申坝报表，发现其适八用的税率为15傲%，该企业享受罢的是何项税收优稗惠呢？吧这存在着三种可邦能性。扮对此，可以向该傲企业的税务管理袄人员进行询问，傲并通过调取有关扒文书懊资料对得到答复版予以核实；如果岸文书资料所反映把的事实条件与其隘所享受的税收优暗惠规定不符的，瓣就要对此进一步哎向税务管理人员俺进行质证。延伸检查法巴所谓延伸检查法柏

32、，就是对本次税懊收执法检查项目扮所涉及税收执法班行为的税务管理八相对人进行税务办检查，以此验证癌税收执法行为是爸否合法规范。例摆如，对增值税一奥般纳税人认定行碍为进行税收执法袄检查时，就可以拔采取延伸检查的肮方法，对被查税凹务机关认定的某般增值税一般纳税俺人是否符合认定艾条件的有关情况芭进行检查，以确扳认认定是否合法跋。这里要特别注爸意，延伸检查要跋经过组织税收执叭法检查的税务机瓣关的政策法规机埃构负责人皑批准，并依照法扮定权限、条件、拌范围和程序进行爸检查。外围调查法拌所谓外围调查法把，就是在必要时澳，按照法定程序吧到财政、国库、拜银行、海关等相癌关部门就本次税跋收执法检查所涉瓣及的检查事项

33、进败行调查。微机考核法搬所谓微机考核法艾，就是将税收执袄法行为的法定性凹要求和规范性标癌准转化为计算机懊语言并生成考核败软件，然后以此扮为依托，对纳入叭中国税收征管信拜息系统的税收执扒法行为进行自动绊比对，以查验税颁收执法行为是否扳合法规范。与传哀统的人工方法相矮比，微机考核法巴是一种新兴的税笆收执法检查的方唉法，其优势是利埃用微机在瞬间进绊行海量运算分析艾的功能，能够有靶效提高检查的广矮度与效率，降低扒人为因素；其劣矮势是原始数据的斑真实性无法考核俺鉴别，有些法定半性要求和规范性吧标准在现有条件扮下无法转化为计摆算机语言，致使岸不能全面衡量一翱个税收执法行为耙的合法性与规范佰性。因此，税收袄

34、执法检查还不能鞍单纯依靠此方法颁，罢“伴人机结合般”瓣应当是今后发展袄的方向。稗以上介绍的是税蔼收执法检查的一昂般方法。在实际摆检查中，不应机八械地只运用其中爱一种或几种方法唉，而应当根据本挨次税收执法检查埃的具体项目和情胺况需要，灵活有昂效地加以运用。稗三、税收执法检斑查的实施程序艾税收执法检查应埃当按照国家税凹务总局税收执法捌检查规则规定哎的程序组织啊实施，实行行政矮首长负责制，县按以上各级税务机肮关的政策法规机笆构是组织实施税斑收执法检查的工罢作机构。税收执暗法检查工作应当坝有计划、有组织昂、有步骤地实施靶，具体分为准备扮、开展、处理三版个阶段。芭（一）税收执法摆检查的准备阶段颁税收执法

35、检查是啊一项摆针对税收执法行绊为全过程的监督柏检查活动，具有般一定的全面性。八因此，必须做好癌充分的准备工作疤，这是实施税收绊执法检查的前提扒，是决定检查成扒效的关键因素之挨一。通常情况下败，税收执法检查坝的准备工作如下盎：稗1制定税收执般法检查实施方案绊“案凡事预则立，不翱预则废。哎”癌对税收执法检查唉工作同样需要进伴行周密合理的谋稗划绊。主要分为两个班层次：一是年度阿（或季度）检查扒实施方案，二是艾单次检查实施方柏案。暗年度（或季度）稗检查实施方案，般就是各级税务机肮关根据上级税务绊机关的要求，针跋对当前形势和执懊法现状，对本年按度（或季度）的叭税收执法检查工耙作进行的总体安挨排。主要是从

36、宏胺观上确定税收执碍法检查工作在本疤年度（或季度）捌内的预期目标、邦指导思想和思路爸方向以及与之相癌应的实施形式、案大体时间等。同碍时，按照经费独扳立原则，根据国巴家规定的标准，艾还要做好对本级俺组织实施税收执澳法检查所需经费盎进行预算的工作哎。半单次检查实施方胺案，就是在具体百实施税收执法检稗查之前，对本次岸税收执法检查坝工作进行的具体坝安排。主要是从版微观上确定本次按检查的具体目的摆、项目、对象、叭方法、步骤和时颁限以及与之相应傲的组织领导、工拔作要求等。暗无论是年度（或案季度）检查实施敖方案，还是单次翱检查实施方案，矮一般都实行统筹敖规划、归口管理捌，具体由本税务笆机关的政策法规挨机构负

37、责拟订，版并由本机关负责懊人批准后统一部唉署落实。稗各级税务机关的败相关内设机构都俺应当树立全局观叭念，按照税收执搬法检查实施方案凹的要求，积极参熬与和配合税收执般法检查的实施工疤作。懊组成税收执佰法检查组安除日常形式外，拌其他形式的税收岸执法检查都要根啊据本次检查实施吧方案，选定符合拌条件的税务人员跋组成税收执法检佰查组，具体实施办税收执法检查工把作。巴税收执法检查人版员必须同时具备板以下条件：一是俺具有政治素质，佰能够从推进依法按治税和促进执法八为民的高度正确皑认识税收执法检疤查工作，思想端坝正，坚持原则，皑责任心强；二是懊具有业务能力，岸精通某方面税收哀执法业务，熟悉敖相关法律、行政爱法

38、规和有关规定拜，税收执法检查佰经验丰富；三是坝具有协作精神，败能够在检查组组霸长的带领下，与笆其他税收执法检班查人员分工合作拜，相互配合，与俺被查税务人员相昂处融洽，善于沟拌通；四是具有纪唉律观念，能够自翱觉遵守税收执法拜检查的组织纪律傲，注意言行，严搬于律己，廉洁奉白公。为了及时选邦定凹符合以上条件的翱税收执法检查人艾员，各级税务机胺关应当以上述四爱个条件为标准，凹从税政、征管、鞍稽查、计财、法颁规等机构选拔优哎秀税务人员，斑建立健全税收执坝法检查人才库，扳注意发现、培养埃和锻炼人才，从胺而逐步形成以此埃为依托的税收执绊法检查人员选用靶机制，为实施税佰收执法检查提供扮强有力的人员保案障。氨虽

39、然税收执法检拜查只是一种内部百的监督活动，但暗也应当遵循行政百法上的程序公正暗制度。一是禁止阿单方面接触制度邦。即每个税收执笆法检查组的人员懊不得少于两人，百以利于在检查过澳程中分工制约、鞍相互监督。二是八回避制度。即在背选定税收执法检板查人员时，如果跋其是被查税务机柏关的熬人员，或者其与办被查税务机关的拔负责人、被查税般务人员之间具有昂夫妻、直系血亲哀或其他利害关系靶之一的，应当回俺避。八召开税收执案法检查培训会议笆对于全面或专项案税收执法检查，板应当集中全体税扮收执法检查人员百，专门召开税收案执法检查培训会笆议。其主要内容哀是对税收执法检拌查工作进行动员阿和具体安排，讲霸解和说明检查项安目

40、、方法和标准般等事项，针对检巴查内容进行集中百培训，确保检查傲的统一性，提高跋检查工作的效率瓣和质量。与此同傲时，各税收执法疤检查组还应当对艾本次检查实施方傲案进行讨论和研绊究，伴进一步提高认识扮，明确方法，掌啊握重点，细化步跋骤，并进行原则罢分工。疤熬通知被查税务盎机关奥税收执法检查应艾当在具体实施的疤三日前，向被查把税务机关送达翱税收执法检查通靶知书，通知其阿具体检查的时间爱、内容、方式以肮及需要准备的资稗料等，以便于其巴做好配合本次税哀收执法检查的各邦项准备工作。但跋是，预先通知有癌可能不利于检查柏或有特殊情况的奥，可以不胺通知被查税务机耙关。癌（二）税收执法扒检查的实施阶段矮税收执法检

41、查在澳具体实施过程中翱，应遵循以下基隘本程序：胺说明有关事胺项敖一般应召开由被稗查税务机关负责蔼人和与本次税收芭执法检查相关的拔内设机构、直属按机构以及派出机暗构负责人参加的芭会议，由税收执啊法检查组组长向背其说明本次税收肮执法检查的目的案、意义、项目、颁安排和要求等有隘关事项，其作用班在于使被查税务扮机关密切配合检罢查工作，确保税挨收执法检查有序啊、有效开展。蔼听取情况汇胺报暗税收执法检查组摆可以要求被查税八务机关进行情况俺汇报。被查税务碍机关应当将本次白税收执法检查项八目所涉及的税收把执法行为实施情哀况，特别是本次肮检查所属期内的碍情况进行专题汇邦报，汇报不得扬叭长避短、避重就版轻，应当客

42、观反拌映整体情况。通埃过听取情况汇报邦，税收执法检查案组不仅要从整体搬上了解和掌握有拔关税收执法行为绊的实施情况，而扮且要善于从中分澳析和明确检查工懊作的侧重点、切扮入点甚至包括税伴收执法中存在的熬疑点败，为有的放矢地暗展开税收执法检吧查奠定基础。稗实施具体检罢查挨税收执法检查人癌员根据税收执法靶检查实施方案，爸结合被查税务机芭关的实际，首先败应当抽取一定的白检查样本。一般耙情况下，即使是敖全面检查，也不背可能对本次税收俺执法检查项目所捌涉及的每一项税蔼收执法行为进行班普查。因此，除斑专案检查外，实肮施具体检查常常坝采取抽查的方式摆，首要环节就是拌抽取检查样本。霸检查样本可以总拜体中随机抽取。

43、爸但更科学、更具安代表性的做法是坝：对总体按照一奥定的分组标志进搬行分组，然后从蔼每一组中随机抽熬取一定数量或一岸定比重的样本进按行深入检查。例疤如，在检查某税疤务所的税收征收岸行为办时，以税款征收坝方式为分组标志懊，将其分为增值阿税一般纳税人（傲依税率核实征收般且实行购进扣税傲法）、增值税小案规模企业（依征版收率核实征收）笆、个体工商户（拌定期定额征收）斑三组，然后从这叭三组中分别各抽爱取10户作为具啊体检查的样本。柏在此基础上，税稗收执法检查人员蔼运用一定的检查吧方法，对抽取的坝样本进行全面细蔼致的具体检查。般具体检查通常以白书面审查为主，碍并辅以询问质证唉；在一定条件下敖，应对有关税务扮

44、管理相对人进行袄延伸检查；必要翱时，可采取外围阿调查。以上是一爱个由表及里、由邦内到外的逐渐深办入和外延的过程鞍。把税收执法检查人疤员在具体检查过伴程中，应当随时柏做巴好情况记录，制坝作税收执法检癌查工作底稿，埃载明败行为的内容、时凹间、情节、证据熬的名称和出处等爸；对疑似的税收霸执法过错及时收版集相关证据，并疤向直接负责的税肮务人员核对事实斑，由其签字确认般；有关税务人员扳拒绝签字的，应坝记录在案。袄通报情况并伴交换意见阿税收执法检查的笆实施阶段结束时百，税收执法检查摆组应当及时汇总矮检查中发现的问把题，向被查税务爸机关通报情况。碍通报情况应做到敖一分为二、开诚氨布公，不仅要肯芭定成绩，而且

45、要扮指出问题。同时扮，被查税务机关凹以及相关人员可俺以进行陈述和申哎辩，对有关问题叭予以说明并提出吧意见，税收执法肮检查组应当认真哀听取。陈述傲申辩应提供陈述拜申辩的书面材料伴。蔼报告检查情肮况捌税收执法检查的半实施阶段结束后按，税收执法检查八组制作税收执氨法检查报告，奥列明检查的时间坝、方法、步骤、艾内容、发现的问板题、拟处理意见啊和其他需要说明矮的问题。税收耙执法检查报告艾和有关税收执法熬过错行为的证据按材料等，应当于安检查实施阶段结翱束后15日内一哀并提交组织开展伴本次税收执法检按查的税务机关的斑政策法规机构。碍必要时，该税务巴机关可以召开由跋机关负责人和各半税收执法检查组疤组长参加的汇

46、报氨会，专题听取检拔查情况汇报。爸（三）税收执法鞍检查的处理阶段癌税收执法检查的佰处理，主要包括袄以下内容：办1审理税收执肮法过错行为并制摆发税收执法检查绊的处理文书把组织开展税收执百法检查的税务机巴关的政策法规机斑构，在收到税败收执法检查报告瓣后10日内，蔼对各检查组提交奥的书面报告和有埃关证据材料进行矮审理。审理的主氨要内容包括：税捌收执法过错行为吧的事实是否清楚鞍，证据是否充分哎，资料是否齐全吧；适用的法律、暗法规、规章等是岸否正确；拟定的盎处理建议是否适吧当。对审理中发拔现事实不清、证跋据不足的，通知白检查人员补正证耙据，也可以重新凹组织人员进行核傲查。对认为的重盎大税收执法过错斑行为

47、瓣，提交邦本级税务机关进澳行集体研究审定阿。在此基础上，翱按照税收执法过皑错行为的不同情跋况，分别制作拜税收执法检查处熬理意见书和澳税收执法检查处稗理决定书，报胺经本级税务机关案审核批准后，采安取机关内部公文癌传递规则的方式摆，送达给相应的斑具有税收执法过霸错行为的税务机蔼关。爱税收执法检查肮处理意见书主百要适用于文书使把用填写不规范的笆税收执法过错行斑为；而对于其他邦税收执法过错行霸为，则要按照以摆下具体原则制发啊税收执法检查跋处理决定书：办（1）与法律、斑行政法规和部门霸规章以及有关规吧定相抵触的涉税挨规范性文件班拌由下级税务机关跋制定的，责令其翱立即停止执行，柏发文废止该文件颁，并纠正已

48、经执鞍行的税收执法行叭为；叭邦由其他机关制定邦的，责绊令税务机关立即哎停止执行的同时疤，向发文机关提霸出废止或更正该傲文件的书面建议爸，向上级税务机吧关报告，并纠正办已经执行的税收昂执法行为。八（）不符合法摆律、行政法规和岸部门规章以及有耙关规定的具体行靶政行为哀挨执法主体资格不爱合法的，应当依斑法撤销其税收执拔法行为；按邦超越执法权限或昂滥用职权的，应稗当依法予以撤销吧；瓣皑事实不清、证据背（申请材料）不安足的，应当依法啊纠正、撤销或责百令重新作出税收靶执法行为；哎鞍适用依据错误的般，应当依法予以胺纠正、撤销或责埃令重新作出税收盎执法行为；案罢违反法定程序的笆，应当依法纠正哀、撤销或责令重癌新作出税收执法败行为；搬碍执法行为显失公蔼平的，应当依法伴纠正、撤销或责版令重新作出税收凹执法行为；懊俺不履行法定职责败的，应当依法责佰令限期作出税收斑执法行为；办盎