现代企业审计职业规范体系讲义

1、凹审计职业规范体扮系第（一）部分一、大纲奥（一）注册会计拜师考试与注册登傲记 靶（二）注册会计翱师业务范围 凹（三）会计师事唉务所 办（四）注册会计氨师协会 扒（五）注册会计搬师行业的管理体翱制二、重点、难点佰（一）注册会计把师考试与注册登半记 碍1.申请注册的拜条件（向省、自皑治区、直辖市注袄协提出）把（1）考试斑成绩合格颁（2）从事审计按工作傲两年岸以上安2.不予注册的碍情形熬（1）不具有完半全案民事行为能力办的；碍（瓣2板）因受刑事处罚阿，自哀刑罚吧执行完毕之日起拔至申请之日止不八满5年的；八（凹3扮）因在财务、会扮计、审计、企业案管理或者其他懊经济管理工哀作中扒犯有严重错误拌受行政处罚

2、、撤霸职以上处分，自熬处罚、处分决定懊之日起至申请注拔册之日止不满2百年的；般（4）受班吊销敖注册会计师俺证书傲的处罚，自处罚癌决定之日起至申摆请注册之日止不皑满5年的；挨（5）国务院财罢政部门规定的其皑他不予注册的情袄形的。懊3.般 撤消注册的情俺形笆（1）完全丧失摆民事行为能力笆的；败（扮2爱）受安刑懊事处靶罚爱的；板（凹3巴）因在财务、会坝计、审计、企业靶管理工作中绊犯有严重错误稗受行政处罚、撤捌职以上处分的；啊（阿4挨）自行袄停止执行霸注册会计师斑业务唉满1年的。敖（二）注册会计盎师业务范围 坝1. 审计业务爸（把属于法定业务，百非CPA不得承凹办爱）佰（1）摆审查熬企业拔会计报表伴，

3、出具审计报告霸；佰背 是国家有效制扮止和防范利用会罢计报表弄虚作假安，提高会计质量巴的重要手段，是版会计监督体系的皑重要组成部分霸敖 安不仅阿上市公司把需要CPA审计柏，国有企业及其佰他企业也需要C哎PA审计昂埃 哀国务院于200板0年公布并与2奥001年1月1百日施行的企业罢财务会计报告矮，要求爱国有企业、国有扳控股的或占主导挨地位的企业巴应当在至少每年按一次的职工代表靶大会上公布财务扮会计报告，并重蔼点说明CPA审疤计的情况巴（佰2半）验证企业资本败，出具安验资靶报告；（企业设伴立和变更注册资胺本时）澳（靶3癌）办理企业坝合并、分立、清懊算事宜中的审计搬业务，出具有关把的报告；扳（笆4扒）

4、办理法律、行蔼政法规规定的捌其他审计业务澳，出具相应的审熬计报告。（如第背一章的特殊目的岸的审计业务）笆2挨. 会计咨询和摆会计服务业务胺（三）会计师事俺务所 肮1.佰形式案（4种）爸：独资、普通合罢伙、有限公司制隘、有限责任合伙肮制。把我国的只准设立败有限责任坝会计师事务所和埃合伙碍会计师事务所，爱不准斑个人设立懊独资拜会计师事务所。安2. 设立与审笆批（向省、自治唉区、直辖市注协隘提出申请）叭（懊1）有限责任会懊计师事务所扒有限责任会计师稗事务所是指由注翱册会计师发起设斑立、承办注册会鞍计师业务并负有疤限责任的社会中耙介机构。设立条件：案胺不少于人民币吧30傲万元百的注册资本；背绊有八10

5、氨名以上稗在国家规定的职颁龄以内的专职从哀业人员，其中至肮少有岸5拔名注册会计师；巴吧有矮5板名搬以上符合规定条绊件的拜发起耙人；白版有固定的般办公场所阿；皑蔼审批机关规定的埃其他条件。半（背2瓣）合伙会计师事半务所暗合伙设立的会计安师事务所债务由般合伙人按出资比蔼例或者协议的约盎定，以各自的财败产承担责任，合霸伙人对会计师事拜务所的债务承担哀连带责任。设立条件：佰办有巴两名以上靶符合规定的注册瓣会计师为蔼合伙人按，由合伙人聘用凹一定数量伴符合规定条件的板注册会计师和其瓣他专业人员参加哀会计师事务所工罢作；摆半有固定的傲办公场所澳和必要的叭设施奥；耙笆有能够满足执业氨和其他业务工作伴所需要的百

6、资金般。罢作为合伙会计师吧事务所的合伙人扒条件：熬罢必须是吧中国公民盎；昂啊持有中华人民共邦和国版注册会计师白有效证书，有拜5年以上阿独立审计业务的伴经验和瓣良好盎的百道德昂记录；盎凹不在其他单位邦从事谋取工资收懊入的工作；癌爱至申请日止在申伴请注册地连续案居住1年碍以上。吧合伙会计师事爱务所设立及审批艾试行办法规定坝：皑“版合伙会计师事务拌所应当建立风险佰基金，绊或挨向保险机构投保隘职业保险。建立袄风险基金的，每八年提取的基金数巴应当不少于业务皑收入的阿10%坝。合伙会计师事隘务所的收入，扣半除各项费用，按奥合伙人应分配额稗缴纳所得税后，拔提取不低于般30%奥作为共同基金，按其余部分由合伙袄

7、人按照协议进行版分配。共同基金佰属于合伙人权益八。熬”3. 业务承接吧在我国，注册会哎计师不能以个人跋名义承办业务，隘而必须由事务所半统一接受委托；暗审计除应由注册扒会计师本人签署靶外，还必须加盖埃事务所的公章。般4.申请从事证盎券、期货相关业拜务许可证的条件鞍（1）注册会计案师跋按所在昂会计师事务凹所已取得许可证按或符合申请许可熬证的规定条件并跋已提出申请；袄唉具有证券、期货背相关业务资格吧考试合格拜证书；胺靶取得注册会计师肮证书背1般年斑以上；扳佰不超过唉60罢岁；耙埃执业质量和职业叭道德叭良好般，在以往白3年瓣执业活动中没有澳违法违规行为。氨（2）会计师事般务所败翱依法八成立3年鞍以上，

8、内部质量叭控制制度和其他哀管理岸制度健全并有效伴执行，执行质量瓣和职业道德搬良好胺，在以往颁3叭年昂执行活动中疤没有违法违规罢行为；伴拜具有澳20俺名以上隘取得证券、期货哎相关业务资格考爱试合格证书或者鞍已经取得许可证唉的注册计师；碍版60摆周岁以内注册会皑计师佰不少于扒40罢人肮；芭扒上年度吧业务收入按不低于摆800板万元；澳艾有限责任会计师佰事务所的办实收资本败不低于芭200艾万元，合伙会计佰师事务所净资产芭不低于100万肮元。懊（四）注册会计败师协会 1. 会员分类斑注协为注册会计芭师行业管理组织扳，会员有三类：（1）个人会员皑条件：全科合格懊、经批准和原来埃考核合格耙分类：在事务所八专

9、职工作的执业拔会员；非执业会疤员（2）团体会员扳条件：依法批准隘设立的事务所，昂均为团体会员鞍（3） 名誉会疤员2. 协会机构（1）权力机构哀最高权力机构是懊全国会员代表大跋会，每3年举行颁一次；协会理事佰会由全国会员代拔表大会选举组成俺，任期3年，可艾以连选连任。理班事会必须每年召盎开一次全体会议凹。阿（2）常设办事背机构吧由秘书长、副秘拔书长及专职人员绊组成。霸（五）注册会计背师行业的管理体挨制敖1. 法律规范奥：注册会计师拌法2. 政府监督伴昂财政部门：业务巴监督、违纪处理艾、制定收费标准白（伴收费标准的制定拌主要是绊依据注册会计师碍业务的工作量案）扳；肮盎工商、税务部门傲：工商登记、业

10、把务范围监督、税疤收征管；把皑中国证券监督管板理委员会：审核笆确认与监督。凹3跋行业自律：注鞍协三、本章作业八（一）单项选择癌题爱1下列（隘 胺）时间申请注册癌者，受理申请的绊注册会计师协会把不予注册。邦被吊销注册会计稗师证书后的第六霸年吧服刑已满五年，叭出狱后的第四年罢因贪污盗窃被开暗除公职后的第三背年碍受行政记大过处搬分后的第四年爱2下列（爱 凹）情形下，已取芭得注册会计师证唉书的人员将被注拜册会计师协会撤版销注册、收回注澳册会计师证书。斑因意外事故造成捌神志不清达十四佰天被判服刑六个月碍自行停止执行注班册会计师业务十班个月半被事务所派往国按外交流学习两年拔3下列（办 案）业务非注册会懊计

11、师也可以依法哎承办。税务代理熬对简要会计报表板的审计坝对法规、合同所稗涉及的财务会计岸规定的遵循情况艾的审计扳验证企业资本，拌出具验资报告百4我国设立有败限责任会计师事澳务所时，注册资岸本不得少于人民鞍币（暗 昂）。10万元20万元30万元没有限制百5下列关于申八请成为会计师事半务所合伙人的注班册会计师必须符岸合的条件提法正唉确的是（埃 跋）。般在中华人民共和翱国境内居住跋持有中华人民共板和国注册会计师熬有效证书，有扳5瓣年以上在会计师巴事务所从事独立按审计业务的经验搬和良好的道德记绊录。叭不在其他单位从拔事工作奥不论户口是否在凹申请注册地，只暗要从申请日起在百申请注册地连续爸居住班1把年以上

12、。敖6我国的合伙阿会计师事务所每敖年应当提取不少八于业务收入袄10%凹所建立的基金是八（跋 氨）。共同基金职业保险事业发展基金风险基金搬7注册会计师懊申请从事证券、拜期货相关业务许罢可证，下列条件昂提法不正确的是坝（艾 阿）。翱所在会计师事务暗所符合申请许可罢证的规定条件并搬已提出申请袄具有证券、期货扳相关业务资格考奥试合格证书巴执业质量和职业袄道德良好，在以俺往邦2氨年执业活动中没爱有违法违规行为板。不超过60岁傲8有限责任会耙计师事务所申请案从事证券、期货班相关业务许可证叭的，其实收资本蔼不低于（靶 疤）。30万元100万元150万元200万元摆9在我国，对凹会计师事务所依芭法进行管理的部

13、伴门不包括（氨 百）。财政部门工商、税务部门暗中国证券监督管办理委员会审计部门跋10会计师事扮务所的收费标准板由（熬 颁）会同物价管理般部门制定。挨省级工商、税务哀部门省级财政部门拜省级注册会计师稗协会会计师事务所扒（二）多项选择艾题哎1国务院财政半部门和省、自治袄区、直辖市人民鞍政府财政部门矮,办依法对注册会计碍师、会计师事务氨所和注册会计师挨协会进行监督、靶指导芭,绊其具体内容包括斑(翱 昂)俺。办A.芭 业务监督 B. 违纪处理伴C.爸 注册登记捌 熬D.伴 制定收费标准艾2由于合伙会碍计师事务所负无挨限责任百,哀因此财政部规定吧合伙会计师事务办所应当罢(笆 板)蔼。扳A.袄 建立风险基

14、金隘 叭B.蔼 提取共同基金蔼C.扮 投保职业保险哎D.伴 提取发展基金俺3中国注册会扮计师协会的会员爸有（ ）。A. 个人会员B. 团体会员C. 终身会员D. 名誉会员坝4我国会计师扒事务所的类型包爸括（ ）。扳A.拔 独资会计师事阿务所巴B.芭 合伙会计师事胺务所暗C.半 有限责任会计肮师事务所班D.懊 有限责任合伙瓣制会计师事务所矮5会计咨询、笆会计服务业务包坝括（ ）。A. 税务代理邦B.伴 担任常年会计懊顾问 C. 验资 D. 代理记账（三）判断题板1具有会计或背相关专业（指审疤计、统计、经济跋）中级以上专业芭技术职称者在参凹加注册会计师全俺国统一考试时可疤以申请免试一门安科目。（

15、哎 ）扮2对于香港、叭澳门、台湾地区扒居民及外国籍公肮民，应按照对等爱原则，决定其是颁否能参加中国注耙册会计师统一考俺试。（ 白）鞍3，全国考试办巴公室负责制定与澳考试有关的方针板、政策，全面领拔导和组织考试工白作。（ 败）按4只要注册会伴计师考试全科合翱格，并加入会计扒师事务所者，即哀为注册会计师。哎（ ）皑5财政部和各岸省级财政主管部把门负责办理注册暗会计师的注册。绊（ ）耙6按照可信性拔保证约定准则引案入的阿“按可信性保证澳”拔概念，注册会计伴师发表意见的对柏象只包括非财务敖信息、系统和过俺程、行为等。（斑 ）胺7会计咨询、爱会计服务业务属八于法定业务，非耙注册会计师不得埃承办。（ 盎

16、）罢8验资属于注癌册会计师的会计凹服务业务。（ 捌 ）澳9当今注册会半计师职业界组织靶形式发展的一大唉趋势是有限责任叭合伙制会计师事袄务所。（ 艾 ）岸10合伙会计白师事务所以其全安部资产对其债务拌承担责任，合伙俺人以其出资额为熬限承担责任。（岸 ）啊11我国不允稗许设立独资的会哎计师事务所。（八 ）芭12注册会计扒师承办审计业务扮时，可以按会计疤师事务所自定收鞍费标准收费。（奥 ）伴13会计师事矮务所在承办业务绊时，有权查阅所班有有关的财务会柏计资料和文件，案不需经被审计单敖位同意。（ 碍 ）瓣14从事证券败、期货相关业务班的会计师事务所吧，其资格是终身绊制；从事证券、般期货相关业务的鞍注册

17、会计师，其绊资格则有可能因哀执业中的违规行矮为而被取消。（邦 ）吧15会计师事蔼务所经有关方面啊推荐，由理事会凹批准，可以加入盎中国注册会计师癌协会成为团体会百员。（ 盎）暗16中国注册癌会计师协会的最伴高权力机构是财瓣政部。（ 捌 ）芭17与美国注佰册会计师管理模坝式相比较，英国按注册会计师管理伴模式的自律程度埃更高。（ 伴 ）巴18中国注册俺会计师协会是注邦册会计师行业的皑自律组织。（ 袄 ）（四）简答题颁简述我国注册会拔计师的业务范围鞍。拌2简述对于申挨请注册者不予注半册的情形。白第二柏章半阿审计挨职业佰规范体系艾（第二部分）办及斑第四章 审计翱人员职业道德一、大纲百（一）独立审计瓣准则

18、 爱（二）审计质量挨控制准则 扳（三）职业道德阿准则 唉（四）后续职业邦教育准则罢二、芭重点、难点八（一）独立审计胺准则（职业规范哎体系的核心部分板）板1摆独立审计准则俺的性质懊（1）是规范注碍册会计师执业的稗行为准则；稗（2）既对注册案会计师的业务素昂质提出要求，也笆向社会提供审计埃质量保证，是衡懊量注册会计师审巴计工作质量的权暗威性标准；瓣独立性为审计工稗作的灵魂，必须挨恪守独立、客观柏、公正的原则，安不得出具虚假、板不实和带有误导案性质的审计报告疤（3）是通过注碍册会计师执行审啊计程序体现出来懊的；白（4）是发表审笆计意见的客观依敖据。拌注册会计师在出奥具审计报告前，吧应当完成预定的昂审

19、计程序，获取埃充分、适当的审昂计证据，形成适啊当的审计结论爱2. 独立审计啊准则的作用岸（1）可以赢得斑社会公众的广泛按信任；安（2）可以提高扮注册会计师审计奥工作质量；八（3）可以维护柏会计师事务所和疤注册会计师的合办法权益；板（4）可以促进岸审计经验交流。扒3中国独立审哎计准则体系摆注册会计师执业班准则由中国靶注册会计师协会吧负责拟订，报阿财政部爱批准后施行。拌独立审计准则邦是用来规范注册柏会计师执行审计胺业务，获取审计板证据，形成审计板结论，出具审计搬报告的专业标准鞍。背只要注册会计师蔼执行审计业务是巴以发表审计意见拔为目的，均应遵伴照执行。注册会斑计师执行其他相俺关业务，可以参百照执行

20、。挨（1）独立审计敖准则的框架与结拜构把独立审计准则由挨三个安层次组成：办搬第一层次：独立按审计扳基本准则般；盎独立审计基本准般则是独立审计准敖则的背总纲阿，是对注册会计芭师的资格条件、岸执业行为的癌基本规范扳，是制定独立审背计具体准则、实肮务公告和执业规板范指南的扳基本依据。跋傲第二层次：独立罢审计扮具体准则敖与独立审计绊实务公癌告；扮独立审计蔼具体准则胺是对注册会计师靶执行各项独立拜审计业务罢、出具审计报告办的具体规范；独翱立审计皑实务公告白，是对注册会计拔师执行各项巴特殊碍行业、特殊目的按、特殊性质的审暗计吧业务敖的具体规范。俺啊第三层次：执业败规范挨指南搬。安执业规范指南是般依据第一、

21、二层碍次准则制定的，办是对独立审计基按本准则、具体准唉则和实务公告的癌解释和补充说明柏，为注册会计师吧执行各项审计业傲务提供可操作的拌指导性意见办。埃从权威性讲，第耙一、二敖层次的准则属于跋法定要求笆，只要注册会计暗师执行审计业务般，对外出具审计哎报告，都要遵照靶执行。第三层次昂的准则不具有强靶制性。捌（2）颁搬独立审计基本准佰则的框架与内哀容（此部分内容白应熟记）蔼独立审计基本准跋则的核心内容为霸：一般准则、外耙勤准则和报告准唉则。一般准则懊A颁 独立耙审计的目的捌是对被审计单位板会计报表的合法坝性、公允性及会般计处理方法的一凹贯性发表审计意疤见。俺B稗 担任独立审计邦工作的般注册会计师应当

22、笆具备办专门学识与经验背，经过适当的专八业训练，并具有扳足够的分析、判斑断能力。版C 注册会计师稗应当遵守安职业道德规范案，恰守独立、客绊观、公正的原则懊，并以应有的职摆业版谨慎盎态度执行审计业版务、发表审计意奥见。鞍D 注册会计师安对审计过程中知按悉的商业秘密应稗当扒保密坝并不得利用其隘为自己或他人谋八取利益。癌E 按照独立审捌计准则的要求出安具审计报告，保按证审计报告的真碍实性、合法性是奥注册会计师的般审计责任皑；建立健全内部坝控制制度，保护昂资产的安全、完颁整，保证会计资佰料的真实、合法八、完整是被审计颁单位的俺会计责任鞍。注册会计师的吧审计责任不能替办代、减轻或免除哎被审计单位的会袄计

23、责任。翱F 注册会计师稗的审计意见应耙合理保证胺会计报表使用人隘确定已审计会计吧报表的扮可靠程度霸，暗但不能被认为巴是对被审计单位唉持续经营能力及傲其经营效率、效隘果所做出的承诺拌。（审计意见的氨作用）外勤准则懊A安 注册会计师应拌当在了解被审计板单位基本情况的坝基础上，由会计矮师事务所接受委敖托，签订芭审计业务约定书爱。俺B捌 注册会计师执拜行审计业务，应柏当编制稗审计计划艾，对审计工作做扮出合理安排。安C坝 注册会计师应氨当邦研究和评价坝被审计单位的相澳关疤内版部叭控邦制制度，据以确癌定实质性测试的拜性质、时间和范疤围。版注册会计师对在柏审计过程中发现按的内部控制制度澳的重大缺陷，应肮当向

24、被审计单位阿报告，如有需要挨，可出具管理建爸议书。伴D 注册会计师吧在进行符合性测佰试和实质性测试爸时，肮一般俺应采用般抽样审计哀方法。吧E 注册会计师吧可以运用检查、耙监盘、观察、查岸询及函证、计算奥、分析性复核等版方法，以获取巴充分、适当稗的审计证据。罢F 注册会计师霸应当将审计计划叭及其实施过程、伴结果和其他需要拌加以判断的重要案事项，记录于扮审计工作底稿班。稗G 注册会计师吧可以根据需要配按备相应的芭业务助理矮人员和聘请颁专家败协助工作，但应背对其工作结果负暗责。奥H 注册会计师颁应当对被审计单笆位的挨期后事项、或有矮损失及持续经营搬能力爸等重要事项予以板关注伴，必要时，应在捌审计报告

25、中予以敖反映。巴I 在电子数据吧处理环境下，注叭册会计师利用笆计算机辅助审计挨技术执行审计程办序时，不应改变安审计目标与范围昂。拔J 注册会计师鞍在审计过程中应拔充分考虑绊审计重要性与审班计风险办。报告准则肮A 注册会计师昂应当在实施必要斑的审计程序后，罢以经过核实的审邦计证据为依据，爸形成审计意见，挨出具审计报告。唉B矮 审计报告应当坝说明审计范围、靶会计责任与审计碍责任、审计依据伴和已实施的主要坝审计程序等事项敖。（范围段）扮C袄 审计报告应当绊说明，被审计单巴位会计报表的编爸制是否符合企业办会计准则及国家耙其他有关财务会昂计法规的规定，百在所有重大方面挨是否公允地反映挨了其财务状况、盎经

26、营成果和资金俺变动情况，以及霸所采用的会计处袄理方法是否遵循颁了一贯性原则。碍（意见段）班D扒 注册会计师可翱以出具无保留意颁见、保留意见、瓣否定意见和拒绝扮表示意见埃四种类型拔的办审计报告癌。在表示保留意八见、否定意见或摆拒绝表示意见时翱，艾应明确说明理由矮，并在可能情况耙下，指出其对会案计报表反映的影摆响程度。瓣巴（二）质量控制半准则俺1. 质量控制办含义班所谓质量控制，坝是指会计师事务熬所为了确保审计碍质量符合独立审盎计准则的要求而岸建立和实施的控坝制政策和程序的啊总称。叭（1）质量控制凹应是板整个会计师事务暗所笆全盘考虑，实行爸全面控制；熬（矮2蔼）质量控制的爸根本目的捌在于保证审计质

27、啊量符合独立审计瓣准则的要求；隘（巴3稗）审计质量合格翱与否的扳衡量标准阿是独立审计准则芭；哎（拜4绊）质量控制系由扳控制政策和程序埃构成拜。叭2. 质量控制把的作用爱（1）是保证独巴立审计准则得到挨遵守和落实的重版要手段；叭（2）是会计师拌事务所内部控制碍体系的核心部分芭；芭（3）是会计师斑事务所生存和发巴展的基本条件，版是整个注册会计叭师职业赢得社会唉信任的重要措施耙。疤3中国注册会板计师质量控制扳基本准则搬（应熟记该部分扮内容）癌各会计师事务所懊应合理制定和运矮用两个层次的质懊量控制政策和程扮序：一是各会计案师事务所审计工皑作的全面质量控案制政策和程序，柏以使所有审计工坝作符合独立审计挨

28、准则的要求；二澳是各审计项目的班质量控制程序，翱以使各审计项目办的审计工作遵照懊独立审计准则进耙行。安（1）会计师事罢务所的全面质量办控制巴全面质量控制是绊指一个会计师事耙务所为合理地确白信其执行的所有岸审计业务，都是昂按照独立审计准氨则进行而采取的吧控制政策和程序疤。职业道德原则碍恪守独立、客观瓣、公正的原则专业胜任能力懊确保专业人员达版到并保持所需要唉的专业胜任能力鞍，以应有的职业半谨慎态度执业。工作委派敖分派工作给有相隘应专业胜任能力皑的人员。督导背分级督导制度，氨对所有层次人员绊(包括业务负责盎人、负责项目的班注册会计师和其岸他人员)提供充癌分的指导和监督阿。咨询罢必要时向专家咨蔼询。

29、 = 6 * GB3 业务承接耙考虑俺独立性癌、背能力坝及爱委托人板的主要管理人员斑是否正直、诚实埃（品行）。 = 7 * GB3 监控拜对执行情况及其唉结果适时进行监唉督和检查，不断搬完善，把审计风蔼险水平降低到可癌接受程度。扳制定上述全面质癌量控制政策和程碍序时，应当综合矮考虑以下因素：凹白业务规模和范围疤；坝跋组织形式及业务伴部门的设置；板柏分支机构的设置胺及区域分布情况癌；白唉成本与效益原则敖；肮吧人员素质及构成 = 6 * GB3 其他影响因素稗（案2艾）审计项目的质八量控制拜审计项目的质量唉控制主要包括三疤项内容：指导鞍可通过审计程序按表、时间预算和唉审计计划摘要等芭传达审计指导意

30、氨见。监督邦监督审计过程；巴了解审计期间出爱现的重要会计和癌审计问题，及时搬提出处理意见，鞍可适当修改审计挨程序；解决职业鞍判断分歧，向有埃关人员咨询。复核岸复核的目的是为板了确定以下内容爸：熬A 已完成的工傲作是否遵守了审柏计准则及事务所笆内部业务规范的笆规定；肮B 是否对已完奥成的工作和形成挨的结论作了充分岸的审计记录；耙C 是否存在任八何未解决的重要拜审计问题；疤D 审计程序的翱目的是否已经实般现；颁E 所表达的审版计结论是否与审捌计的结果一致，斑并支持审计意见败等。懊复核的主要内容盎：罢A 总体审计计皑划和具体审计计哀划；办B 对固有风险疤和控制风险的评罢估；半C 审计证据和笆审计结论

31、；岸D 会计报表、颁审计调整事项和昂审计报告草稿。埃4. 独立审计按准则与质量控制阿准则的关系（1）联系埃隘两者都是注册会般计师职业规范敖体系的组成熬部分；暗审计质量是会计扮师事务所的生命扳。稗傲两者的巴目的懊相同，都是为了凹保证审计工作质傲量，提高会计报霸表的可信性。澳会计师事务所合哀理运用质量控制半准则的目的，在阿于使所有审计工班作均符合独立审叭计准则的要求。（2）区别摆柏两者的败性质靶不同懊独立审计准则是搬每个疤注册会计师吧审计遵守的扳技术标准白，是针对每个坝审计项目懊的完成而制定的熬。而审计质量控吧制准则，则是每矮个扳会计师事务所凹遵守的爸管理标准澳，是针对整个熬审计实务扮的控制而制定

32、的哀。袄癌两者的肮内容按不同艾独立审计准则规靶定了与审计工作拜相关的注册会计拔师职业胜任能力爱和审计过程及报哀告质量的要求。暗质量控制准则，哎紧紧围绕质量控搬制，包括了各项碍质量控制工作应蔼达到的要求。半（三）职业道德芭准则案注册会计师的职笆业道德是指注册唉会计师职业品德邦、职业纪律、专搬业胜任能力及职笆业责任等的总称半。板注册会计师的职凹业性质决定了他挨所担负的是对社挨会公众的责任。八中国注册会计奥师职业道德基本鞍准则的主要内癌容如下：碍1. 独立、客耙观、公正原则稗白此为三个最重要把的概念，也是三翱条最重要的要求吧。（1）独立原则内涵靶所谓独立原则，瓣是指注册会计师办在执行审计业务佰、出具

33、审计报告哀时应当在把实质上和形式坝上独立于委托单氨位和其他机构。敖A 实质上独立搬，是要求注册会斑计师与委托单位爱之间必须芭实实在在地毫无啊利害关系埃。注册会计师只拔有与委托单位保版持实质上的独立俺，才能以客观、扒公正的心态发表扳意见。皑B 所谓形式上把的独立，是办对第三者而言坝的，是指注册会霸计师必须在第三唉者面前呈现出一办种独立于委托单半位的身份，即在搬他人看来注册会唉计师是独立的。邦注册会计师除了敖独立于委托单位隘外，还要独立于肮外部的其他机构碍和组织。注册会暗计师的审计报告般无须经任何部门拜审定和批准。 = 2 * GB3 重要性肮独立是注册会计板师的灵魂，注册熬会计师只有具备笆独立性

34、，才可能懊做到客观、公正癌，独立原则是客盎观、公正原则的稗基础。 = 3 * GB3 回避事项跋当注册会计师与盎委托单位存在以白下利害关系时，耙应向所在的会计叭师事务所声明并颁应实行回避：柏A 曾在委托单昂位任职，离职后班未满两年的。阿B 持有委托单罢位股票、债券或白在委托单位有其袄他经济利益的。翱如果注册会计师摆的亲属与委托单摆位有经济利益关背系，要视其亲密邦程度和经济利益昂的大小，决定是皑否回避。矮a 注册会计师班的败配偶、子女、父皑母巴的经济利益一般胺可直接归属于注坝册会计师本人，暗或与注册会计师捌个人的经济利益啊紧密相关，因此隘他们即使在委托癌单位只有很小的搬经济利益，也应百视同注册会

35、计师傲在委托单位的经耙济利益。绊b 白其他亲属扒如兄弟、姐妹的伴经济利益，一般芭不能直接归属于瓣注册会计师本人挨，只有在这种利爱益巨大的情况下拜才会影响到注册伴会计师的独立性昂。斑c 注册会计师懊远亲白在委托单位的经捌济利益则一般不霸会影响到注册会斑计师的独立性，懊除非注册会计师蔼和远亲之间具有阿十分密切的财务白联系。白C 与委托单位凹的巴负责人和主管人绊员、董事哀或委托事项的罢当事人鞍有胺近亲暗关系的。所谓近拔亲是指注册会计蔼师的配偶、子女癌、兄弟姐妹、父哎母、祖父母、外唉祖父母、孙子女盎、外孙子女。D跋 担任委托单位艾常年会计顾问或跋代为办理会计事搬项的。熬班注册会计师提供袄会计服务，一般

36、板不会危及他执行百审计业务时所应拔具备的独立性，把但如果注册会计昂师对由他亲自或吧帮助编制的会计盎报表进行审计，敖也就违背了唉“把没有人能独立地伴评价自己的工作叭”鞍这一基本假设，矮因而会丧失其应澳有的独立性。当肮然，这一回避要安求并不限制会计傲师事务所的其他昂注册会计师执行班该委托单位的审办计业务。袄E 其他为保持柏独立性而应回避蔼的事项。（2）客观原则绊氨所谓客观原则，把是指注册会计师板对有关事项的调瓣查、判断和意见版的表述，应当基胺于客观的立场，瓣以客观事实为依隘据，实事求是扒，背不掺杂个人的主扒观意愿，也不为背委托单位或第三矮者的意见所左右哀，在分析问题、搬处理问题时，不敖能以个人的好

37、恶澳或成见、偏见行搬事。（3）公正原则背疤公正原则是指注扳册会计师应当具耙备背正直、诚实敖的品质，公平正败直、不偏不倚地碍对待有关利益各颁方，不以牺牲一瓣方利益为条件而隘使另一方受益。胺2. 专业胜任办能力要求拌（1）不得从事吧不能胜任的业务扳案禁止白注册会计师艾承接、从事他所阿不能胜任或不能凹按时完成的业务板。同样，如果对唉某项业务整个捌会计事务所般都无法胜任或不爸能按时完成的话扳，会计师事务所爸应当拒绝接受委耙托。碍（不得承接主要鞍工作需由事务所八外专家完成的业瓣务）绊（2）注册会计捌师对助理人员和吧其他专业人员的碍责任笆审计报告要由注啊册会计师签章，瓣注册会计师应对爱审计报告负责，叭也就

38、要求注册会哀计师对助理人员芭和其他专业人员把的工作结果负责案。傲（3）接受后续扮教育3. 技术规范蔼扒注册会计师应当熬遵守独立审计准瓣则等审计职业规埃范，合理运用会按计准则及国家其按他相关技术规范熬。矮（1）不得对未吧来事项可实现程唉度做出保证碍芭注册会计师可以傲接受委托审核盈袄利预测，并对盈罢利预测所依据的斑假设、采用的会岸计政策和计算方吧法是否合理发表爸意见；至于能否跋实现或可实现程伴度，并非注册会岸计师发表意见的暗范围。这是因为扒，注册会计师虽凹然能够以客观的瓣态度对过去已经拌发生的事实做出绊判断并提出是否败公允反映的意见氨，但未来事项的安不确定因素决定翱了注册会计师无罢法收集未来事项懊

39、演变结果的证据背，也就是说无法矮对将来发生的事斑实做出客观的判斑断，因而就不能阿对其能否实现或扮可实现程度的大班小做出保证，否柏则，只会加大注爸册会计师不应承靶担的责任。翱（2）不得代行斑委托单位管理决啊策的职能板不论是审计业务拔还是会计咨询或半会计服务业务，奥注册会计师提供拜的只是一种专业摆服务，而编制会安计报表和管理决伴策则是企业管理岸的职能，是管理柏者的责任。摆4. 对客户的搬责任笆（1）按时按质把完成委托业务矮（2）保密的责氨任啊注册会计师对于邦所掌握的委托单颁位的资料和情况叭，应当严格保守败秘密，除非得到矮委托单位的书面啊允许和法律、法坝规要求公布者外暗，不得提供或泄敖露给第三者，也

40、奥不能将其用于私氨人目的。但是，俺保密责任不能成氨为注册会计师拒阿绝按专业标准要跋求揭示有关信息芭的借口，也不能背成为他拒绝出庭笆作证或拒绝注册吧会计师协会和主安管财政机关对其氨进行调查的借口稗。（也即傲法律法规要求公凹布；行业管理、坝查阅底稿爱）艾（3）不能按服爱务成果的大小决八定收费标准的高白低（不得以或有搬收费形式）叭把收费达到多少应翱当以服务性质、罢工作量大小、参吧加人员层次的高案低等为主要依据岸，按照规定的标鞍准合理收费。傲5. 对同行的哎责任斑（1）注册会疤计师法规定会颁计师事务所受理版业务，不受行政挨区域、行业的限蔼制，也就是说可拔以跨地区、跨行暗业执业。职业暗道德准则禁止案会计

41、师事务所搞靶地区封锁、行业耙垄断，以及通过熬任何方式或以任伴何理由对到本地扳区、本行业执业案的会计师事务所佰进行阻挠和排斥白。懊（2）委托单位靶在变更委托的情跋况下，后任注册拜会计师应与前任佰注册会计师取得埃联系，相互了解八和介绍变更委托百的情况和原因，伴委托单位变更委败托后，前任注册袄会计师应对后任肮注册会计师的工搬作予以支持和合邦作，包括必要时搬提供以前年度的袄工作底稿等资料氨。伴上市公司如更换按注册会计师，必皑须翔实地公开更隘换的理由；被辞耙退的注册会计师唉如果不同意管理阿当局的意见，也鞍可以在股东大会阿上申辩。奥（3）对同行的背其他责任，包括伴应当与同行保持百良好的工作关系跋，配合同行

42、工作霸；不得诋毁同行胺，不损害同行利搬益；事务所不得扳雇佣正在其他会搬计师事务所执业耙的注册会计师；按不得同时在两家碍事务所执业；不把得以不正当手段扮争揽业务等。拌6. 其他责任芭（主要是承接业爱务）靶（1）注册会计吧师执行的各项业背务，均应由会计扒师事务所统一接笆受委托，不得以暗个人名义承接业哎务。拔（2）会计师事摆务所与委托单位笆之间的业务委托霸关系，应实行双颁向自愿选择。拜（3）不得在新霸闻媒体上直接或坝有见解地做耙诋毁同业或自我袄夸张、内容虚假袄、容易引起误解邦的广告，也不能埃散发有上述倾向胺的函件。但会计爱师事务所与注册拌会计师的名称或靶姓名、地址、电氨话、业务范围、癌开业、迁址之类

43、百的公告不在此限啊。同时不得对瓣自身能力扒进行广告宣传。伴（例如氨“摆竭诚”提供服务皑罢可以靶；提供“一流”稗、奥“拌第一家佰”百服务氨易引起误解）百（4）不得采用皑强迫、欺诈、利案诱等方式招揽业碍务。败（5）会计师事扮务所不得以任何吧名义向帮助其取哎得委托业务的其啊他单位或个人支靶付介绍费、佣金哎、手续费或回扣盎等，也不得向得搬到本所帮助取得斑委托业务的其他巴会计师事务所收霸取介绍费、佣金巴、手续费或回扣啊等，还不得向客邦户或通过客户获板取服务费之外的懊任何利益。扳（6）会计师事拌务所不得以降低巴收费的方式招揽昂业务。（阿收费只是个参考绊标准不是严格标艾准，是不是降低阿收费要看审计成吧本。如

44、果低于审拜计成本就是降低白收费瓣，袄但在低成本时，扳审计程序不能省瓣。澳）斑（7）对应由注伴册会计师执行的柏法定审计业务，芭会计师事务所不熬得与其他机构进盎行收益分成式的半业务合作，但会坝计师事务所聘请癌其他机构有关专佰业人员协助工作矮以及各会计师事叭务所之间的合作拜不在此限。敖（8）注册会计百师和所在的会计阿师事务所不得允败许其他单位和个矮人借用本人或本拔所的名义承接、袄执行业务。肮（四）职业后续暗教育准则氨1隘职业后续教育吧的目标俺注册会计师职业稗后续教育，是指艾注册会计师为拜保持和提高扒其专业胜任能力稗与执业水平，掌靶握和运用相关新叭知识、新技能、疤新法规所进行的叭学习与研究。艾2熬职业

45、后续教育巴内容与形式叭（邦1班）职业后续教育坝的内容般邦会计准则及国家芭其他有关财务会阿计法规；拔耙独立审计准则及百其他职业规范；肮暗与执业相关的其扳他法规；巴疤执业所需的其他般知识与技能。笆（办2背）职业后续教育芭形式一般形式澳A 参与注协举皑办或认可的各种把培训活动；半B 参加注协认邦可的有关大专院靶校的专业课程进摆修；碍C 参加注协组阿织或认可的相关拜专题研讨会。其他形式把A 参加事务所败自行组织的专业阿研讨与培训；熬B 公开出版专伴业著作或发表专熬业论文；挨C 承担专业课胺题研究，并取得拜研究成果；熬D 个人专业学氨习与实务研究。瓣（3）职业后续伴教育的组织与实斑施拔稗注册会计师职业安

46、后续教育由中国靶注伴册会计师隘协笆会及其他地方组拜织负责与实施。埃（4）职业后续耙教育的检查与考奥核奥拜八检查与考核的职柏责：由注协负责哀挨检查与考核的标扒准班我国规定，执业爱会员接受后续教阿育的时间斑3年哀累计不得少于办180笆学时爱，其中扳每年碍不得少于佰40半学时；接受爱脱产教育斑的时间爱3年瓣累计不得少于瓣120霸学时，其中唉每年巴不可少于芭20白学时。背由于职业规范内般容庞杂，相互之氨间又有联系，为凹了便于考生记忆背，将本章中所涉盎及的主要职业规澳范内容概括于表翱3-1中。碍表3-1 疤职业规范的主要板内容澳独立审计基本准巴则颁质量控制基本准瓣则般职业道德准则按1.一般准则拜1.事务

47、所的全碍面质量控制懊1.独立、客观按、公正原则啊审计目的碍职业道德原则凹独立（注意应回瓣避的事项）昂专业胜任能力叭专业胜任能力奥客观懊遵守职业道德规氨范胺工作委派案公正背保密，不谋利益啊督导氨2.专业胜任能癌力巴审计责任与会计胺责任挨向专家咨询埃不得从事不能胜疤任的业务百审计意见的作用隘业务承接的考虑摆对助理和其他人把员的责任绊2.外勤准则肮2.审计项目的安质量控制肮接受后续教育皑了解情况，事务昂所签约俺指导按3. 技术规范袄应当编制审计计坝划笆监督板不得对未来事项熬可实现程度做出凹保证八研究评价内控，疤确定实质性测试癌（内控缺陷，可矮出具管理建议书癌）百复核澳不得代行委托单巴位管理决策的职啊

48、能坝一般采用抽样审搬计白4. 对客户的巴责任氨用各种审计方法安获取充分、适当癌的审计证据扳按时按质完成委摆托业务八记录于工作底稿鞍保密的责任皑负责助理和专家熬的协助工作版不能按服务成果蔼的大小决定收费隘的高低哎关注 期后事项盎等敖对同行的责任（哎3大点）板计算机辅助，不跋改变审计目标与靶范围柏其他责任（承接拌业务）奥考虑重要性和风瓣险瓣3.报告准则霸出具审计报告完碍成的工作拌范围段摆意见段傲审计意见类型三、本章作业皑（一）单项选择案题按1板中国注册会计柏师执业准则由（敖 澳）负责拟订。财政部懊中国注册会计师背协会审计署靶全国人民代表大奥会搬2啊衡量注册会计笆师审计工作质量氨的权威性标准是芭（爸

49、 耙）。独立审计准则质量控制准则职业道德准则后续教育准则蔼3下列要求属哀于中国注册会计扮师职业规范体系伴的核心部分内容埃的是（白 盎）。斑注册会计师的审盎计意见应合理地摆保证会计报表使跋用人确定已审会霸计报表的可靠程佰 度拔会计师事务所应袄当建立分级督导肮制度百注册会计师不得摆对未来事项可实板现程度做出保证阿注册会计师职业疤后续教育由中国氨注册会计师协会暗及其地方组织负碍责与实施笆4在中国独立罢审计准则体系中搬，不具有强制性斑的是（熬 摆）。爸独立审计基本准矮则隘独立审计具体准扳则颁独立审计实务公笆告执业规范指南捌5靶2001皑年俺1胺月坝21癌日颁布，并于岸2001霸年安7办月按1熬日起实施

50、的具体鞍审计准则是（翱 矮）。会计估计审计证据错误与舞弊关联方及其交易吧6根据外勤准隘则的要求，注册啊会计师确定实质艾性测试的性质、矮时间和范围的依疤据是（颁 搬）。审计业务约定书审计计划案对内部控制制度胺的研究和评价控制测试的结果捌7根据外勤准澳则的要求，在电八子数据处理环境稗下，注册会计师靶利用计算机辅助叭审计技术执行审挨计程序时，不应芭（矮 唉）。凹改变审计技术与笆方法案改变审计目标与拌范围改变计算量败考虑计算机信息扮系统对审计的影背响白8根据外勤准鞍则的要求，注册矮会计师可以根据百需要配备相应的袄业务助理人员和耙聘请专家协助工邦作。若由于业务板助理人员或聘请霸专家的过失导致伴注册会计师

51、出具巴错误意见类型的跋审计报告，那么叭（佰 耙）。哀应当由业务助理扮人员或聘请专家办对审计报告承担哀全部法律责任靶应当由注册会计安师对审计报告承鞍担全部法律责任霸应当由注册会计白师和业务助理人吧员或聘请专家共埃同承担法律责任半应当由业务助理芭人员或聘请专家半对审计报告承担蔼部分法律责任疤9在以下各项按中，不属于外勤按准则要求的是（矮 暗）。叭在进行符合性测柏试和实质性测试斑时，一般应采用稗抽样审计方法笆应当对被审计单隘位的期后事项等班到重要事项予以氨关注扳在审计过程中应翱充分考虑审计重邦要性与审计风险暗应当保守在审计般过程中知悉的被岸审计单位的商业肮秘密阿10根据外勤八准则的要求，注柏册会计师

52、一般应拌当（傲 办）。伴在进行符合性测拌试和实质性测试背时采用抽样审计百方法暗运用检查、监盘熬、观察、查询及埃函证、计算、分袄析性复核等方法柏，以获取充分、斑适当的审计证据按将审计计划及其案实施过程、结果伴和其他需要加以霸判断的重要事项版，记录于审计工芭作底稿挨合理地保证会计翱报表使用人确定板已审计会计报表翱的可靠程度颁11下列各项盎中，属于注册会颁计师的审计责任蔼的是（挨 哀）氨建立健全内部控癌制制度颁保证审计报告的背真实性、合法性疤保护资产的安全安、完整哎保证会计资料的笆真实、合法、完百整熬12所谓审计蔼质量控制，是指把会计师事务所为扒了确保审计质量稗符合（癌 傲）的要求而建立跋和实施的控

53、制政班策和程序的总称斑。独立审计准则耙独立审计基本准奥则办独立审计具体准瓣则质量控制准则挨13在全面质板量控制准则的罢“半业务承接扒”肮要求中，应当考埃虑的是（阿 柏）。审计收费的高低半在必要时应当向拔有关专家咨询鞍会计师事务所的靶独立性吧讲清助理人员的挨工作责任班14在中国注澳册会计师质量控叭制基本准则中，颁下列各项中属于蔼不属于全面质量爱控制的内容是（拌 挨）。咨询督导监控监督啊15在项目质懊量控制准则中，跋作为督导人员的暗是（胺 澳）。拌会计师事务所的扒主任会计师爱会计师事务所的安部门经理胺负直接责任的注按册会计师注册会计师啊16在以下各败项中，不属于项瓣目质量控制准则袄“跋监督安”俺要

54、求的是（隘 扳）。监督审计过程跋了解审计期间出吧现的重要会计和捌审计问题哀检查每一位助理皑人员所完成的工澳作吧解决各执业人员暗之间职业判断的芭分歧颁17在以下各安项中，在独立审敖计基本准则、审俺计质量控制准则埃、职业道德准则拔和后续教育准则安中均有共同的明暗文要求的是（芭 哀）。罢恪守独立、客观巴、公正的原则专业胜任能力接受后续教育保密的责任半18在下列各罢种情况下，注册颁会计师无需向所白在的会计师事务拜所声明并实行回半避（奥 摆）。拔注册会计师的子澳女持有委托单位笆的债券邦委托单位的负责斑人是注册会计师白的哥哥艾注册会计师担任爸委托单位常年会稗计顾问阿注册会计师曾在瓣委托单位任职，凹离职后已

55、满四年靶19会计师事把务所若对某项业阿务无法胜任或不斑能按时完成，则皑应当（柏 霸）。背转包给其它会计氨师事务所降低收费唉聘请其他专业人隘员帮助并依靠客俺户职员的才能拒绝接受委托板20某会计师氨事务所在与客户疤签订的审计业务暗约定书中规定，靶如审计后出具无奥保留意见审计报拔告，收费为六万扮元；如出具保留坝意见审计报告，邦收费为五万元；肮如出具否定意见班审计报告，收费俺为四万元；如出袄具拒绝表示意见爸审计报告，不收坝审计费用。下列哀观点中不恰当的佰是（盎 隘）。阿这种作法将极大疤地影响注册会计瓣师的独立性碍这种作法极大地盎削弱了注册会计阿师的客观性半这属于按照服务芭成果的大小决定按收费标准的高低

56、唉，违背了职业道败德叭这种作法属于或岸有收费，应当禁案止芭21在下列要埃求中，（白 按）属于职业道德澳中对同行的责任叭。安会计师事务所不柏得以降低收费的半方式招揽业务扮会计师事务所不芭得雇用正在其他摆会计师事务所执盎业的注册会计师肮注册会计师和所阿在的会计师事务澳所不得允许其他办单位或个人借用啊本人或本所的名鞍义承接、执行业懊务百会计师事务所不昂得在新闻媒介上坝直接或间接地诋艾毁同业熬22在下列情盎形中，注册会计邦师不被视为违反盎保密的职业道德瓣的是（扒 败）。败发现被审计单位吧在相当长时期内巴无任何支付能力敖，将此告诉正在绊与被审计单位洽哀谈一笔大额短期袄借款事项的银行敖，以避免银行遭爸受损

57、失案发现被审计单位爸中层管理人员舞盎弊后直接向监察安部门打举报电话瓣，请其出面查处叭司法部门调查被叭审计单位，依法俺要求注册会计师板出庭作证时注册肮会计师透露被审暗计单位的有关情版况笆因与其他会计师矮事务所的注册会板计师交流经验的凹需要而介绍被审绊计单位的有关情胺况版23职业后续百教育的内容中与把执业相关的其他八法规包括（疤 半）会计准则独立审计准则财务会计法规证券法挨（二）多项选择绊题坝1案我国审计质量伴控制基本准则针翱对会计师事务所暗的全面质量控制瓣,翱提出应在职业道霸德原则、专业胜俺任能力、工作委敖派和叭( )皑方面控制质量。A. 督导 B. 咨询安C. 版业务承接奥 D. 监控 袄2袄

58、注册会计师执板业规范体系包括般(败 捌)把。般A.氨 独立审计准则挨 耙B.般 职业道德准则吧C.肮 审计质量控制氨准则绊 百D.芭 后续教育准则阿3拔独立审计实务癌公告主要用于规跋范注册会计师执坝行办(败 稗)暗业务。巴A.懊 特殊行业审计跋 唉B.皑 会计咨询与会扒计服务瓣C.盎 特殊性质审计绊D.艾 特殊目的审计芭4柏独立审计准则霸的作用主要包括皑( )挨。搬A.袄 赢得社会公众艾的广泛信任哎B.绊 提高注册会计拜师审计工作质量瓣C.般 维护会计师事袄务所和注册会计唉师的合法权益霸D.芭 促进审计经验皑的交流爱 靶5注册会计师搬对客户所负的特熬殊责任有案(摆 爱)扳。疤A.佰 按时按质完成凹委托业务 霸 爱B.胺 提交管理建议耙书哀C.靶 保密 把