营改增对服务业影响开题报告

1、毕业论文（设计）开题报告姓 名院（系）专业财政学班级2 班学 号联系方式论文题目：“营改增”对服务业的影响一、研究目的及意义（一）研究的目的营改增是我国现阶段财税部门进行试点的一个重要项目，许多专家学者不断的研究如何在我国更好的贯彻落实营业税改增指数跌政策，研究该方向是为了与时俱进，了解营业税改革的现状，更好地学习我国的税收制度，从一个角度来分析我国税收改革的必要性。 随着经济的快速发展，我国的税收制度也发生较大变化， 2012 年，政府提出营业税改增值税的改革制度最受关注，此次“营改增”首先以上海作为全国进一步深化增值税制度改革的试点城市。 从 2012年 1月份开始， 上海市的交通运输业和

2、部分现代服务业现行征收的营业税全部改为征收增值税。截止目前，上海市的“营改增”试点工作已过去一年的时间，起到了明显的减税作用。研究如何使营改增在全国范围内执行是当今正要任务， 在“营改增”过程中，保护中小企业利益、推进结构性改革税负是税制改革改革的主要方向，所以，只有不断地完善营业税改革问题， 尽快出台相关配套政策保证结构性减税， 才能保证我国经济实现持续、快速、稳定增长。 虽然营业税改增值税有诸多好处，但是在营业税改增值税的初期所带来的问题，特别是对服务业的也是急需解决的，有很多我们不得不去面对的不良影响。而我们要做的就是找出营改增试点过程中出现的问题及其对服务行业产生的不良影响，采取一定的

3、措施解决营改增过程中出现的问题，从而使服务业得以健康发展。（二）研究的意义“营改增”对于企业而言是机遇与挑战并存。一方面， “营改增”可以克服重复征税的弊端， 对于大部分企业可以降低税负 ; 尤其对于小企业， 提高了增值税一般纳税人认定标准后， 众多小规模纳税人企业可以按照 3%的征收率纳税， 税负降低明显。从上海试点第一季度的反馈来看，百分之七十的企业实现了税负下降。从上海的情况来看，交通运输企业税负增加明显。同时， “营改增”后，企业在增值税专用发票管理、纳税申报等方面的工作量会增加，增值税专用发票带来的行政及刑事风险也需要引起企业的高度关注。同时中国处于产业结构升级阶段，第三产业比第一第

4、二产业更加能够创造附加值，创造就业岗位，促进经济发展，营改增为服务业发展提供了良好的机遇，研究营改增过程中出现的问题，减轻服务业发展负担，是我国近几年税务改革的当务之急，同时营业税改增值税正倒逼我国税收制度更深层次的变革，营改增是一个重要的起点。内部资料二、文献综述营业税， 是对经营商品销售和各种服务业务取得的营业收入征收的一种流转税增值税，是指以商品生产流通和劳务服务各个环节中的增值额为征税对象而征收的一种流转税本文所称营业税改征增值税相关问题文献，是指内地学者在国内学术期刊上发表的对营业税改革，增值税扩围等问题的研究 ; 就时间跨度而言，笔者将其界定在 1994 年以后 ,1994 年税制

5、改革和分税制改革是中国税制的分水岭，在此之后， 我国才形成了营业税、增值税两税并存的格局，由此导致的弊端才开始显现经不完全统计， 1994 年至 2011 年，中国知网共发表有关 营业税改革 增值税扩围的论文 500 余篇笔者整理后认为，相关文献研究大致分四个阶段 : 第一阶段 ( 从 1994 年至 1998 年前后 ) ，研究主要集中在营业税存在的问题 , 并探讨改进方法 ; 第二阶段( 从 1999 年至 2008 年前后 ) ，围绕营业税要不要改征，学界形成了对立的两派 ; 第三阶段 ( 2009 年底至 2010 年前后 ) ，对于两派的争论 , 中央经济工作会议和中共第十七届中央委

6、员会第五次全体会议先后作出一致选择，营业税改征增值税并试点推行的做法得到了官方的认可; 第四阶段 ( 2010 年至今 ) ，文献研究倾向于实证分析，讨论营业税改征增值税后的具体操作问题，同时对上海营业税改革的情况作密切关注从前述文章中，笔者选出了与营业税改征契合度较大，且质量较高的110篇，笔者将就现行营业税存在的问题 : 营业税改增值税给服务业带来的有利及不利影响展开论述。三、研究现状(一) 营改增改革概述营改增”意思是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节。2012 年 7 月 31 日，财政部和国家税务总局根据国务院第 2

7、12 次常务会议决定精神印发了财政部国家税务总局关于在北京等 8 省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税 201271 号），明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围， 由上海市分批扩大至北京市、 天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市） 、湖北省、广东省（含深圳市）等 8 个省（直辖市）。（二）营改增研究存在的不足营业税改征后是按增值税现有税率征收，还是分行业设定新税率 ? 增值税的中性原则不鼓励设置多档税率，而营业税的差别税率体现国家的产业政策导向，两者矛盾如何协调 ?有学者认为应优先维护增值税的中性特征， 避免税制扭曲和抵

8、扣链条中断，应实行单一税率，尽可能取消减免，对需要特殊照顾和政策扶持的纳税人，可以采取先征后退，即征即退 等办法，根据情况确定返还比例，相反，亦有学者要求优先扶持特殊行业， 认为保留行业差别税率既是产业结构调整升级的需要，亦是内部资料现阶段经济环境下的选择。 上述五项内容是现有文献最集中研究的主题， 除此之外，如营业税改征后的征管难题：小规模纳税人的去留问题，特定行业改征需注意的事项等， 但对这些问题的研究文献数量不多，亦未形成代表性观点。四、创新思路纵观我国专家学者关于营业税改增值税的研究文献多数是从营业税存在问题，增值税替代营业税的必要性，以及如何进行改革等方面展开讨论，而本文是将现有营改

9、增制度的理论以及上海等地区的试点经验，与服务业发展特点相结合，揭示营改增过程中对服务业的有利及不利影响，对不利影响结合试点地区的相关数据加以分析，提出改革建议，具有一定的创新性。五、提纲一、营业税改增值税的背景及意义1、简介营业税增值税的定义，历史，征收范围，税目，税率，特点及优缺点2、营业税增值税的原因及其所涉及的领域3、增值税替代营业税的历史演变及其必然性二、“营改增”的原因1、避免重复征税：有利于经济结构调整：2、有利于实现自主创新和产业结构升级：3、4、促进服务业发展促进服务业发展5、利于社会分工体系的完善和中小企业发展：6、改善外贸出口：7、促进社会就业三、营业税改增值税对服务业的影

10、响：营业税改增值税的试点情况有利影响不利影响：(1)、营改增不成熟给企业带来麻烦小规模纳税人无法提供发票。(2)、对一些服务业行业主要成本是劳动力， 租金，物业管理费等等， 造成成本增加。四、“营改增”试点出现的问题分析五、解决营改增中对服务业的不利影响的具体措施：1、对营业税改增值税具体的政策加以完善（1）要扩大服务业进项税可抵扣范围，使劳务费用，机器折旧费，维修费，租金，物业管理费等列入可抵扣范围之内，这样就可以减少企业税务负担，使服务企业的成本降低到税改之前的水平。（2）试点省市应该拨一定的资金对赋税增高的企业实施补贴切实解决营业税改增值税给部分服务企业带来的困难，但这只是短暂的，想要得

11、到真正的解决，应该在政策上得以修正。（3）增值税税率的下降也是减税应该要推进的方向。未来增值税税率不仅要合并，而且应该往低税率档靠拢。内部资料（4）提高一般纳税人应税服务年销售额标准。2、扩大“营改增”政策的实施范围：目前各地区“营改增”实施的时间表不一致,试点地区服务业由于获得了进项税额抵扣, 税负和成本支出低于未实施税务转型的地区 , 形成“税收洼地” 效应，给各个试点带来优惠， 但是非试点地区却在遭受损失。应加紧政策的修订完善 , 逐步扩大试点范围 , 最终按行业在全国范围内实行。3、服务企业积极开展“营改增”政策的培训工作。六、参考文献：1关于在北京等 8省市开展交通运输业和部分现代服

12、务业中华人民共和国财政部引用日期 2012-08-32财政部 国家税务总局负责人就营业税改征增值税试点答记者问国家税务总局引用日期 2012-08-33“营改增”扩大试点我国宏观税负仍有下调空间4“营改增”半年 上海少收 44.5 亿新华网 引用日期 2012-09-28 5营改增：试点企业面临的机遇与挑战北京华税律师事务所 引用日期 2012-08-3营业税改征增值税相关问题文献综述:1994-2011 邓奕羿7汪德华，杨之刚增值税 扩围 覆盖服务业的困难与建议J 税务研究，2009 ，(12) 8赵鹏 营业税试点改为征收增值税，上海将率先开展试点N 京华时报， 2011 10 27(3)

13、9刘海庆，米月皎扩围 后的增值税税收分成比例设计J 税收经济研究，2011 ，(3) 10刘淼， 纪营营 关于增值税扩围 问题的思考 J 山东行政学院学报，2011 ，( 4) 11潘明星 扩大增值税实施范围的必要性与对策 J 山东财政学院学报，2002 ，( 5)内部资料毕业论文（设计）指导记录表姓 名李樱蓁院（系）财税学院专业财政学班级2 班学 号09250810145联系方导意见 :论文选题指导教师签名:年月日指导意见:论文、初稿指导教师签名:年月日指导意见:论文定稿指导教师签名:年月日内部资料毕业论文（设计）答辩记录表姓 名李樱蓁院（系）财税学院专业财政学班级

14、2 班学 号09250810145答辩地点答辩时间论文题目“营改增”对服务业的影响论文内容及主要观点摘要: 营业税改增值税政策已经在许多地方开展试点，一方面给服务业带来了机遇， 另一方面也带来了挑战， 许多服务企业面对营改增不但没有使税务负担减轻，反而加重了， 真实的有效税率和企业税负究竟是减少还是增加存在争议。有说法是“改在服务业，利在工商业”。营改增政策的逐步展开，给服务业带来了春风，完善税制，消除重复征税，降低服务企业税收成本，从而减少了企业的成本，增强企业发展能力，但在试点的过程中也遇到了一些问题，我们既看到了其优势，也要取长补短，改善其不足之处，完善营改增政策，使其在全国范围内得以全

15、面推行。学生签名:年月日提问及答辩:答辩小组成员签名:年月日小组答辩评语及成绩成绩答辩小组负责人签名年月日内部资料毕业论文 ( 设计 ) 成绩评定表毕业论文（设计）指导教师评语及成绩成绩指导教师签名年月日毕业论文（设计）复评教师评语及成绩成绩复评教师签名年月日毕业论文（设计）答辩评语及成绩成绩答辩委员会主席签名年月毕业论文（设计）总成绩（五级记分制）院（系）负责人签名年月日内部资料内部资料，仅供参考。赠送资料青花鱼（北京）健康产业科技有限公司2018 年财务分析报告. 主要会计数据摘要. 基本财务情况分析2-1资产状况截至 2011 年 3 月 31 日，公司总资产20.82 亿元。2-1-1

16、资产构成公司总资产的构成为：流动资产10.63 亿元，长期投资3.57 亿元，固定资产净值5.16 亿元，无形资产及其他资产1.46 亿元。主要构成内容如下：(1)流动资产：货币资金7.01亿元，其他货币资金 6140 万元，短期投资净值1.64 亿元，应收票据 2220 万元，应收账款3425万元，工程施工 6617 万元，其他应收款 1135万元。长期投资： XXXXX2 亿元， XXXXX1.08 亿元， XXXX3496 万元。固定资产净值： XXXX 净值 4.8 亿元， XXXXX 等房屋净值 2932 万元。无形资产： XXXXXX 摊余净值 8134 万元， XXXXX 摊余净

17、值 5062 万元。长期待摊费用： XXXXX 摊余净值 635 万元， XXXXX 摊余净值 837 万元。内部资料2-1-2资产质量(1)货币性资产：由货币资金、其他货币资金、短期投资、应收票据构成，共计9.48 亿元，具备良好的付现能力和偿还债务能力。长期性经营资产：由 XXXXX 构成，共计 5.61 亿元，能提供长期的稳定的现金流。短期性经营资产： 由工程施工构成， 共计 6617 万元，能在短期内转化为货币性资产并获得一定利润。(4)保值增值性好的长期投资：由XXXX 与 XXXX 的股权投资构成，共计3.08 亿元，不仅有较好的投资回报，而且XXXX 的股权对公司的发展具有重要作

18、用。以上四类资产总计18.83 亿元，占总资产的90% ，说明公司现有的资产具有良好的质量。2-2 负债状况截至 2011 年 3月 31日，公司负债总额 10.36 亿元，主要构成为：短期借款(含本年到期的长期借款 )9.6 亿元，长期借款5500 万元，应付账款 707万元，应交税费 51 万元。目前贷款规模为10.15亿元，短期借款占负债总额的93% ，说明短期内公司有较大的偿债压力。结合公司现有7.62 亿元的货币资金量来看，财务风险不大。目前公司资产负债率为49.8% ，自有资金与举债资金基本平衡。2-3经营状况及变动原因扣除 XXXX 影响后，2011 年 1-3 月 (以下简称本

19、期)公司净利润605 万元，与 2010 年同期比较 (以下简称同比 )减少了 1050 万元，下降幅度为63% 。变动原因按利润构成的主要项目分析如下：2-3-1主营业务收入本期主营业务收入3938 万元，同比减少922 万元，下降幅度为19% 。其主要原因为：(1)XXXX 收入 3662 万元，同比增加144 万元， 增长幅度为4.1% ，系 XXXXXXXXXXX增加所致。内部资料(2)XXXXX126万元，同比增加3 万元，增长幅度为2% ，具体分析详见“重要问题综述4-1 ”。(3) 工程收入150 万元，同比减少1069 万元，下降幅度为88% ，原因是：一、本期开工项目同比减少

20、 ;二、 XXXX 办理结算的方式与其他工程项目不同。通过上述分析可见，本期收入同比减少的主要原因是工程收入减少。如果考虑按XXXX 项目本期投入量 2262 万元作调整比较，则：本期工程收入同比增加1193 万元，增长幅度为98%; 本期收入调整为6200 万元，同比增加1340 万元，增长幅度为28% 。2-3-2主营业务成本本期主营业务成本1161 万元，同比减少932 万元，下降幅度为45% 。按营业成本构成， 分析如下：(1)XXXX 营业成本993 万元，同比增加102 万元，增加幅度为11% 。主要原因是XXXXXXX计入成本的方式发生变化，去年同期按摊销数计入成本，而本期按发生

21、数计入成本，此项因素影响数为 117 万元。工程成本 168 万元 (直接成本 144 万元，间接费用 24 万元 )，同比减少 1034 万元，下降幅度为 86% 。主要原因是：开工项目同比减少，使工程直接成本减少1002 万元，下降幅度为87%;开工项目同比减少，以及机构调整后项目部人员减少，使工程间接费用同比减少32 万元，下降幅度为 57% 。已开支的工程间接费用占计划数的26% 。通过上述分析可见，本期营业成本减少的主要原因是工程成本的减少。2-3-3其他业务利润本期其他业务利润41 万元，同比增加15 万元，增长幅度为58% 。其主要原因是：其他业务收入 44 万元，同比持平。其他

22、业务支出 3 万元，同比减少 15 万元，下降幅度为 85% 。原因是：撤销资产经营分公司后，相关业务由 XXXX 部进行管理，除税费外没有其他直接费用。内部资料2-3-4管理费用本期管理费用883 万元，同比增加425 万元，增加幅度为93% 。主要原因是：奖金 515 万元，同比增加 375 万元，主要原因是：总额差异： 2010年考核奖515万元较 2002 年考核奖 457 万元在总额上增加了58 万元;时间差异： 2009年考核奖457万元中的 317 万元计列入2009 年的成本费用，在2010 年实际计列成本费用的考核奖为 140万元。而 2010 年考核奖 515万元全额计列在

23、 2011年，形成时间性差异 317 万元。工资附加费 78 万元，同比增加 70 万元，主要是 2010 年考核奖形成的时间性差异。董事会经费 21 万元，同比增加 16 万元，原因是：总额差异： 2002 年董事领取半年津贴，2010 年董事领取全年津贴。时间差异： 2002 年董事津贴在2010 年陆续发放， 2010 年董事津贴集中在2011 年 1 月发放。(4)本期转回已计提的坏账准备5 万元，而去年同期是计提了坏账准备56 万元，主要系去年同期对暂未收到的XXXX 收入 830 万，计提了坏账准备50 万元。本期对暂未收到的XXXX 收入采用个别认定法，不予计提坏账准备。因此，坏

24、账准备对管理费用的影响减少了61 万元。本期暂未收到的XXXX 收入为 2242 万元，原因是： XXXXXXXXXXXXXXXX。经与 XXXX 公司协商，公司于 4 月 15 日前将全数结清所欠款项。2-3-5财务费用本期财务费用1204 万元，同比增加680 万元，增加幅度为130% 。原因是：贷款规模增大：本期银行贷款平均规模为10.25 亿元， 去年同期为4.72 亿元，增加了 5.53 亿元，增幅为 117% 。贷款利率提高：自 2010 年 9 月存款准备金率上调至7% 以来，各家银行普遍出现惜贷现象，我公司的新增贷款不再享受按基准利率下浮10% 的优惠利率。内部资料2-3-6投

25、资收益扣除 XXXX 影响后，本期投资收益217 万元，同比减少111 万元，下降幅度为34% 。按构成内容分析如下：国债收益本期国债方面取得的收益为56 万元，同比减少213 万元，下降幅度79% 。主要原因是：投入资金的规模减小：本期投入资金的平均规模为1.73 亿元，同比减少8854 万元，下降幅度为34% 。实现收益的时间性差异：投资收益何时实现，取决于国债买卖、兑息时间和有关投资协议约定时间。(2)股票收益本期股票方面取得的收益为575万元，同比增加551 万元。原因是：本期公司组织资金5.78 亿元，申购到 158 万股 TCL 新股，获利575 万元。(3)跌价准备按 2011

26、年 3 月 31 日的收盘价计算，公司所持国债的市价为1.64 亿元，本期计提了跌价准备414万元，而去年同期是转回已计提的跌价准备38 万元，因此跌价准备对投资收益的负影响同比增加万元。2-3-7营业外支出净额本期营业外支出净额18 万元， 同比增加了24 万元， 主要因素是： (1) 本期报废4 辆汽车， 帐面净值14 万元 ;(2) 本期发生办理已转让的房屋的产权证费用3 万元，属于去年同期体现的转让房屋收益6万元的滞后费用。2-3-8经营状况综述本期净利润同比下降幅度较大的主要原因是管理费用和财务费用的大幅增加、投资收益减少所致。内部资料从具体的分析来看：一、造成费用增加的因素在控制范

27、围内;二、投资收益的减少是受国债市场价格下跌影响。管理费用增加的因素中，最主要的是考核奖的时间性差异。在形成原因上是XXXXXXXXXXXXXXX，而采取的一种处理策略。此因素已考虑在2011 年预算中，对2011 年经营目标不会产生影响，只是费用的期间性的表现。扩大后的贷款规模，仍控制在董事会的授权范围内。随着下半年可转债的发行，公司对贷款规模的调整，财务费用会相应减少。(3)国债市场价格下跌，属不可控因素。若国债价格不恢复，对实现2011 年经营目标有较大影响。3 . 预算完成情况及分析3-1收入收益类本期收入、收益共计4195 万元，完成收入总预算3% ，扣除 XXX 因素和 XXXX

28、项目的影响，完成收入总预算6% 。按预算项目分析如下：XXXXX 收入 3661 万元，完成预算 25% 。XXXXX 收入 126 万元，完成预算 24% 。(3)工程收入 150万元，完成预算 0.3% ，具体分析详见“重要问题综述3-2 ”。(4)其他业务收益41 万元，完成预算57% ，剔除费用支出减少因素，完成预算36% ，主要原因是收入实现的期间性。(5)短期投资收益217 万元，完成预算11% ，主要原因是本期计提 414万元跌价准备，具体分析详见“重要问题综述4-2 ”。追加短期投资收益本期无，主要原因是：计划用于追加短期投资的资金是发行可转债后暂时闲置的资金，属于时间性差异。

29、XXXX 的现金股利目前尚未取得，若本年确能收到，则属于时间性差异。否则，将形成本年目内部资料标利润的缺口。3-2成本费用类本期成本、费用共计3484 万元，占支出总预算3% ，扣除 XXX 项目和可转债发行费用的影响后，占支出总预算6% 。按预算项目分析如下：XXXX 成本 993 万元，占预算 20% ，按预算项目分析如下：人员经费 197 万元，占预算 27% 。办公经费 28 万元，占预算 21% 。日常维护费 33 万元，占预算 13% 。专项维护费 196 万元，占预算 12% ，主要原因是大部分预算项目尚未实施。折旧与无形资产摊销 539 万元，占预算 25% 。(2)工程结算成

30、本168 万元，占预算 0.3% ，具体分析详见“重要问题综述4-3 ”。(3)管理费用 883万元，占预算 43% ，扣除一些费用项目的期间性影响后，完成预算24% ，具体分析详见“重要问题综述4-4 ”。财务费用 (利息净支出 )1204 万元，占预算 33% ，主要原因是资金计划中的上半年贷款规模大于下半年，使此项费用发生不均衡。具体分析详见“重要问题综述4-4 ”。营业外支出净额 18 万元，占预算 5% ，主要原因是列入预算事项尚未进行处理。3-3预算分析综述本期净利润605 万元，完成全年预算7% ，如果对 XXXX 收益按预算平均季度收益250 万元进行预计，本期净利润调整为85

31、5 万元，完成预算9.6% 。从以上预算项目的分析来看，未完成预算的主要原因在于：本期利润构成中工程利润和投资收益与预算存在重大差距，将在“重要问题综述”里进行详细分析。4 .重要问题综述及建议内部资料4-1 XXXXX收入增长分析XXXX 本期收入126 万元，同比增加3 万元，增长幅度为2% 。根据有关部门的统计数据，XXXX车辆通行情况与收入情况如下表：同比增长了 14% ，总收入同比只增长 2% ，原因是 XXXXXX 在结构上发生了较大变化。本期98.4% 的车流量集中在收费单价较低的XXXX 和 XXXX 上。建议：公司相关部门对XXX 和 XXX 下降的情况进行分析，找出下降原因

32、。4-2国债跌价幅度较大国债价格主要受资本市场供求关系和资本流向的影响，但是国债的到期价值是确定的，计提的跌价准备能在兑息和兑本时得到补偿。所以，计提的跌价准备在卖出国债前本质上是一种浮亏。所获投资收益与资金成本的差额，才是衡量投资损益的标准。国债价格在一定空间内与股市行情基本呈负相关。从本年股市行情来看，有持续走好的可能，国债价格在短期内可能难以上涨。2011 年短期投资收益预算1900 万元 (不含追加投资收益)，若国债价格迟迟不上涨，计提的跌价准备将无法转回，对完成2011 年的经营目标会产生很大影响。对比 2010 年 12 月 31 日与 2011 年 3 月 31 日的市场价格，

33、各类国债跌价幅度为2.1% 4.1% 。除21(07) 外的其余国债品种均已跌破面值，跌破面值幅度为5.35% 9.56% 。建议：公司根据目前市场行情进行专题研究，制定出应对措施。4-3工程项目完成量不足鉴于工程项目收入与成本的相关性，应按2011 年经营目标，着重从完成工程利润预算情况来分析。现按以下已经落实的工程项目(不含 XXXX 项目 )，对工程收入和工程利润进行分析调整：(1)XXXX 本年完工，可按合同计算的收入为2亿元，预计工程利润为1200 万元。(2)目前 XXXXX 工程已签订正式合同，合同总价1400 万元，合同工期14 个月，可考虑本年进度内部资料按 900 万元计算，预计工程利润18 万元。分析调整后，可