新会计准则讲解

1、*新旧会计科目对照36（损益类）*报表列示新会计科目原会计科目对比报表项目分析填列以前年度损益调整以前年度损益调整回顾第3讲：新旧会计准则（制度）转换的程序1.转换前：将业务处理完毕，编制相应会计报表，以保持转换的完整性；2.转换：确定新准则的基准日和首次执行日（一般以某年末为基准日，如2009年12月31日，某年初为执行日，如2010年1月1日）；3.编制总分类账余额衔接对照表（新旧科目余额对照表）4.转换调整:编制总分类账余额调整对照表；5.新准则下的会计报表。举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；

2、2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。回顾第3讲：新旧会计准则（制度）转换的程序1.转换前：将业务处理完毕，编制相应会计报表，以保持转换的完整性；2.转换：确定新准则的基准日和首次执行日（一般以某年末为基准日，如2009年12月31日，某年初为执行日，如2010年1月1日）；3.编制总分类账余额衔接对照表（新旧科目余额对照表）4.转换调整:编制总分类账余额调整对照表；5.新准则下的会计报表。举例：因执行新企业会计准则由短期

3、投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。回顾第3讲：新旧会计准则（制度）转换的程序1.转换前：将业务处理完毕，编制相应会计报表，以保持转换的完整性；2.转换：确定新准则的基准日和首次执行日（一般以某年末为基准日，如2009年12月31日，某年初为执行日，如2010年1月1日）；3.编制总分类账余额衔接对照表（新旧科目余额对照表）

4、4.转换调整:编制总分类账余额调整对照表；5.新准则下的会计报表。举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产

5、60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯

6、调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560

7、-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。第1步：新旧会计科目的转换（单位：万

8、元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采

9、用公允价值计量。第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。

10、从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2

11、008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值1

12、30万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值

13、510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债 15 追溯

14、2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万

15、元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购

16、一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债举例：因执行新企业会计

17、准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应

18、纳税暂时性差异-递延所得税负债举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产

19、账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时

20、性差异-递延所得税负债借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债借：所得税费用（6025%） 15 贷

21、：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计45

22、0万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所

23、得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易

24、性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税

25、负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4

26、.5第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资

27、产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表

28、第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：

29、交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值

30、=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-

31、递延所得税负债借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所

32、得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，

33、年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债

34、 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5-同理，追溯调整2009年：价格升降？资产账面价值与计税基础是否存在？账面价值=130 计税基础=110 应纳差+20借：交易性金融资产 20 贷：利润分配-未分配利润 15 递延所得税负债 5借：利润分配-未分配利润 1.5 贷：盈余公积 1.5第3步：追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表第4步：编制新准则下的会计报表 借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终

35、会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年

36、又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的

37、股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。回顾第3讲：新旧会计准则（制度）转换的程序1.转换前：将业务处理完毕，编制相应会计报表，以保持转换的完整性；2.转换：确定新准则的基准日和首次执行日（一般以某年末为基准日，如2009年12月31日，某年初为执行日，如2010年1月1日）；3.编制总分类账余额衔接对照表（新旧科目余额对照表）4.转换调整:编制总分类账余额调整对照表；5.新准则下的

38、会计报表。举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元

39、资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60

40、 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5-同理，追溯调整2009年：价格升降？资产账面价值与计税基础是否存在？账面价值=130 计税基础=110 应纳差+20借：交易性金融资产 20 贷：利润分配-未分配利润 15 递延所得税负债 5借：利润分配-未分配利润 1.5 贷：盈余公积 1.5第3步：

41、追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表第4步：编制新准则下的会计报表 借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳

42、税暂时性差异-递延所得税负债借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5-同理，追溯调整2009年：价格升降？资产账面价值与计税基础是否存在？账面价值=130 计税基础=110 应纳差+20借：交易性金融资产 20 贷：利润分配-未分配利润 15 递延所得税负债 5借：利润分配-未分配利润 1.5 贷：盈余公积 1.5第3步：追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表第4步：编制新准则下的会计报表

43、 借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2

44、008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债借：所

45、得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5-同理，追溯调整2009年：价格升降？资产账面价值与计税基础是否存在？账面价值=130 计税基础=110 应纳差+20借：交易性金融资产 20 贷：利润分配-未分配利润 15 递延所得税负债 5借：利润分配-未分配利润 1.5 贷：盈余公积 1.5第3步：追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表第4步：编制新准则下的会计报表 借：所得税费用（6025%） 1

46、5 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果

47、如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5-同理，追溯调整2009年：价格升降？资产账面价值与计税基础是否存在？账面价值=130 计税基础=110 应纳差+20借：交易性金融资产 20 贷：利润分配-未分配利润 15 递延所得税负债 5借：利润分配-未分配利润 1.5 贷：盈余公积 1.5第3步：追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表第4步：编制新准则下的会计报表 长期股权投资、投资性房地产的政策变更甲公司经董事会和股东大会批准，于2010年1月1日开始执行新的企业会计准则，对有关

48、会计政策作如下变更(甲公司按10计提盈余公积)： (1)对子公司投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资2010年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。-同理，追溯调整2009年：价格升降？资产账面价值与计税基础是否存在？账面价值=130 计税基础=110 应纳差+20借：交易性金融资产 20 贷：利润分配-未分配利润 15 递延所得税负债 5借：利润分配-未分配利润 1.5 贷：盈余公积 1.5第3步：追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表第4步：编制新准则下的会计报表 借

49、：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债 15

50、追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5-同理，追溯调整2009年：价格升降？资产账面价值与计税基础是否存在？账面价值=130 计税基础=110 应纳差+20借：交易性金融资产 20 贷：利润分配-未分配利润 15 递延所得税负债 5借：利润分配-未分配利润 1.5 贷：盈余公积 1.5第3步：追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表第4步：编制新准则下的会计报表 借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理

51、结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购11

52、0万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下

53、：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5-同理，追溯调整2009年：价格升降？资产账面价值与计税基础是否存在？账面价值=130 计税基础=110 应纳差+20借：交易性金融资产 20 贷：利润分配-未分配利润 15 递延所得税负债 5借：利润分配-未分配利润 1.5 贷：盈余公积 1.5第3步：追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表第4步：编制新准则下的会计报表 借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60

54、 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利

55、润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5-同理，追溯调整2009年：价格升降？资产账面价值与计税基础是否存在？账面价值=130 计税基础=110 应纳差+20借：交易性金融资产 20 贷：利润分配-未分配利润 15 递延所得税负债 5借：利润分配-未分配利润 1.5 贷：盈余公积 1.5第3步：追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表第4步：编制新准则下的会计报表 借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5

56、 贷：盈余公积 4.5第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 560 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5-同理，追溯调整2009年：价格升降？

57、资产账面价值与计税基础是否存在？账面价值=130 计税基础=110 应纳差+20借：交易性金融资产 20 贷：利润分配-未分配利润 15 递延所得税负债 5借：利润分配-未分配利润 1.5 贷：盈余公积 1.5第3步：追溯调整结果构成新企业会计准则下的总分类账余额调整对照表第4步：编制新准则下的会计报表 借：所得税费用（6025%） 15 贷：递延所得税负债 15 追溯2008年最终会计处理结果如下：借：交易性金融资产 60 贷：利润分配-未分配利润 45 递延所得税负债 15借：利润分配-未分配利润 4.5 贷：盈余公积 4.5第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）借：交易性金融资产 56

58、0 贷：短期投资 560-构成总分类账余额衔接对照表第2步：会计政策变更追溯调整-2008年，具体分析如下：借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60资产账面价值=510万元资产计税基础=450万元 产生应纳税暂时性差异-递延所得税负债举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性为成本与市价孰低法。从2010年开始因执行新的企业会计准则，拟对该资产采用公允价值计量。回顾第3讲：新旧会计准则（制度）转换的程序1.转换前：将业务处理完毕，编制相应会计报表，以保持转换的完整性；2.转换：确定新准则的基准日和首次执行日（一般以某年末为基准日，如2009年12月31日，某年初为执行日，如2010年1月1日）；3.编制总分类账余额衔接对照表（新旧科目余额对照表）4.转换调整:编制总分类账余额调整对照表；5.新准则下的会计报表。举例：因执行新企业会计准则由短期投资到投资性房地产的转换2008年某公司购一批以备出售的股票计450万元，年末公允价值510万元；2009年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）；2008和2009年该资产计量属性