小企业会计之 收入

1、第九章 收 入一、收入概述二、销售商品收入三、提供劳务收入四、视同销售业务本节内容第五十八至第六十四条一、收入概述（一）收入的概念收入 是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（二）收入的分类收入的分类按收入产生的来源分类销售商品收入提供劳务收入按经营业务的主次分类主营业务收入其他业务收入注意：收入的分类与小企业会计制度相比较删除了让渡资产使用权收入。（三）企业所得税收入及对应会计处理中华人民共和国企业所得税法第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。收入总额会计处理（1）销售货物收入（2）提供劳务收入（

2、3）转让财产收入（4）股息、红利等权益性投资收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特许权使用费收入（8）接受捐赠收入（9）其他收入主营业务收入主营业务收入、其他业务收入营业外收入投资收益贷记财务费用、投资收益其他业务收入、营业外收入其他业务收入营业外收入营业外收入 第一、来源不同；小企业会计准则的收入只规范从日常生产经营活动中取得的销售商品收入和提供劳务收入，企业所得税法的收入总额包括从各种来源取得的收入。 第二、内容不同；企业所得税法中的收入总额，既包括小企业会计核算上的主营业务收入和其他业务收入、也包括投资收益和营业外收入，还包括小企业会计核算上未作收入处理的视同销售收入。 第三、企业所得

3、税法有不征税收入和免税收入的概念，小企业会计准则没有。收入内容的差异： 从二者的比较可以看出，尽管二者收入的内容有差异，但从对应纳税所得额的影响上看一般不影响应纳税所得额，不用作纳税调整。除非属于所得税的不征税收入和免税收入，此时应作纳税调减的处理。关于收入内容差异的纳税调整办法二、销售商品收入销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料）取得的收入。批发业和零售业小企业销售的商品 制造业小企业生产和销售的产成品、代制品、代修品以及小企业销售的其他构成存货的资产，如原材料、周转材料（包装物、低值易耗品）、消耗性生物资产。商品 注意：小企业会计准则所称的销售商品收入与企业所得税法规定的销售货

4、物收入在构成上是一致的。（一）销售商品收入的确认这一原则表明确认销售商品收入有两个条件：一是物权的转移，表现为发出商品；二是收到货款或者取得收款权利 小企业会计准则第五十九条规定1. 销售商品收入的确认条件 通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。 小企业会计准则小企业会计制度小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。 1.已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3.与交易相关的经济利益能够流入本企业；4.相关的收入和成本能够可靠地计量。小企业会计准则与小企

5、业会计制度关于确认收入条件的比较可见，小企业会计准则简化了确认收入的判断条件，关注形式，强调物权的转移，减少了关于风险报酬转移的职业判断。2.具体销售方式的核算销售方式收入确认时点现金、支票等商品办完发出手续时托收承付 办妥托收手续时预收款发出商品时分期收款合同约定的收款日期需要安装和检验购买方接受商品以及安装和检验完毕时（安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入）支付手续费方式委托代销收到代销清单时以旧换新销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。产品分成分得产品之日各种销售方式下销售商品收入确认的时点对各种销售方式下收入确认的时点注意两点 （1）增值税法对预收款方式的规定

6、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局令第50号）第三十八条规定，采取预收货款方式销售货物，纳税义务发生时间为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。 （2）增值税法对支付手续费方式委托代销的规定 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局令第50号）第三十八条规定，委托其他纳税人代销货物，增值税纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，增值税纳税义务发生时间为发出代销货物满180天的当天。 1、附有销售退回条件的商品销

7、售。 2、小企业发生的非货币性交换、偿债，以及货物用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，视同销售商品，按规定确认收入。与企业所得税处理方法一致。 3、在建工程、管理部门等内部部门领用所生产的产成品、原材料等不应确认收入，应按成本转账。与企业所得税处理方法一致。注意：（1）销售商品确认收入时借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（2）结转销售商品成本时借：主营业务成本 贷：库存商品（3）按规定计算出应缴纳的消费税时借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税（二）销售商品收入的计量小企业会计准则企业所得税法增值税法小企业会计准则第六十条中华人民共和国企业所

8、得税法实施条例（国务院令第512号）中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538号）小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。第十三条 企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。第六条 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。小企业在确定合同协议价款时，充分考虑了市场价格1.销售商品涉及现金折扣的核算 是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣从其发生的时间看，一般发生在赊销之后其原因是：鼓励购买者尽快付款其业务实质是：销货方

9、为及早收款，付出的代价 是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。商业折扣2.销售商品涉及商业折扣的核算从其发生的时间看，一般发生在销货当时 其原因是：鼓励购买者多买其业务实质是：销货方给予购货方的价格优惠 涉税提示 销售商品涉及商业折扣的，企业所得税法与小企业会计准则处理方法一致。进行增值税处理时，能否按扣除折扣后的销售额征收增值税，应关注两点： （1）销售额和折扣额是否在同一张发票上的“金额”栏内分别注明。未在同一张发票的“金额”栏内分别注明的，折扣额不得从销售额中减除。 （2）销货方将折扣额另开发票的，应按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票，否则，不论

10、折扣额在财务上如何处理，均不得从销售额中减除。3.销售商品涉及销售折让的核算销售折让 是指小企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。4.销售商品涉及销售退回的核算销售退回提示 （1）本月发生的销售退回，可以直接从本月的销售数量中减去，得出本月销售的净数量，然后计算应结转的主营业务成本，也可以单独计算本月销售退回成本，借记“库存商品”等科目，贷记“主营业务成本”科目。 （2）按小企业会计准则规定，对于已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，不论此销售业务是发生在本年度还是以前年度，小企业均应当在该笔退货实际发生时冲

11、减退货当期（通常为当月）的销售商品收入，与企业所得税法对销售退回的处理方法一致。销售折让销售退回发生销售退回时要作两方面处理：第一，冲减收入；第二，冲减成本费用。发生销售折让时只作一笔冲减收入的处理。销售折让与现金折扣、商业折扣的区别与联系销售折让现金折扣商业折扣 两同1、影响对象相同2、交易对象相同三不同发生时点销售完成之后销售完成之后销售完成之前原因不同质量不合格及时收款促销商品财务处理不同冲减主营业务收入增加财务费用减少主营业务收入 小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、

12、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。三、提供劳务收入注意：小企业出租固定资产取得的租金收入和出租专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权使用费收入作为提供劳务收入（一）提供劳务收入的确认和计量 1.同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。 这一确认原则包含了两个条件，并且应当同时具备： （1）收入确认的前提是劳务已经完成 （2）收到款项或取得收款权利 提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。 2.劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。完工进度的

13、确定方法:（1）已完工作的测量（2）已提供劳务占劳务总量的比例（3）已发生成本占估计总成本的比例实质上是完工百分比法劳务收入的计量方法是，在年度资产负债表日，按以下公式计算：注意：（1）确认劳务收入和结转劳务成本的时点是年度资产负债表日。（2）提供劳务成本总额在劳务最终完成之前实际是一个估计的金额。本年确认的收入提供劳务收入总额*截止本年末劳务的完工程度以前会计年度累计已确认提供劳务收入本年结转的营业成本金额=估计的提供劳务成本总额*截止本年末劳务的完工程度-以前会计年度累计已结转的营业成本涉税提示 对于跨年度的劳务，当交易结果不能能够可靠估计时如何确认企业所得税收入税法没有做出规定。小企业会

14、计准则一律用完工百分比法。实际二者没有差异。四、混合销售收入1、“能拆尽拆”原则2、“可计量”原则3、“简化”原则五、视同销售业务 视同销售，是指企业或纳税人在会计上不作为销售核算，而在税收上要作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。 企业所得税法第二十五条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。对于增值税视同销售行为，小企业进行会计处理时，可能确认收入，也可能不确认收入。但无论会计上是否确认收入，都应按增值税法规定确定销售额，计算缴纳增

15、值税。与企业会计准则的差异比较1、关于收入的类别企业会计准则按收入来源分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入（包括利息收入、股利收入、租金收入、使用费收入等）三类。小企业会计准则按收入来源分为销售商品收入、提供劳务收入2、关于分期收款销售商品的收入确认时点企业会计准则发出商品时。小企业会计准则合同约定开出销售发票时。3、关于出租包装物的会计处理企业会计准则“其他业务收入”。小企业会计准则“营业外收入”4、关于销售商品收入的确认条件企业会计准则a.已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；b.既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；c.与交易相关的经济利益能够流入本企业；d.收入的金额能够可靠地计量。e、相关的已发生的或将发生的成本能够可靠的计量。小企业会计准则一是物权的转移，表现为发出商品；二是收到货款或者取得收款权利 与小企业会计制度的差异比较1、关于销售退回的会计处理小企业会计制度对于资产负债表日至财务报告报出之间发生的销售退回，增设“以前年度损益调整”。小企业会计准则无论本年度还是以前年度销售业务发生的销售退回，均冲减当期的销售商品收入。2、未确认收入的已发出商品退