对外融资的核算

1、第六章对外融资的核算第一节 外币借款的核算一、外币短期借款的核算（一）、外币短期借款概述1.定义外币短期借款是指涉外企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内的各种外币形式的款项。2.特征(1)企业的债权人不仅包括银行，还包括其他非银行金融机构，如金融性公司等；(2)借款期限较短，一般为一年以下（含一年）；(3)除了到期要归还借款本金外，还应根据合同规定，支付相应的利息。第一节 外币借款的核算3.种类：(1)资金周转借款。它是涉外企业为了维持正常的生产和商品流转的资金需要而向银行借入的外币款项。(2)进口商品短期借款。它是指涉外企业为进口国内短缺的原材料或技术先进设备而向银行申请借入的外币款

2、项。(3)押汇借款。它是指涉外企业出口交单后，在未收汇期间，以信用证及全套出口单据为抵押向银行申请借入的外币款项。(4)其他临时或专项借款。它是指除上述种类之外，涉外企业申请的季节性、临时性或待定用途的外币借款。单利计息：满月以月数进行计算，不满月按天数计算。（二）外币短期借款的会计处理（1） 取得借款时：借：银行存款美元户贷：短期借款美元户（2） 计提借款利息时:借：财务费用贷：应付利息美元户（3）归还本金、利息时：借：短期借款美元户应付利息美元户贷：银行存款美元户【例6-1】204年1月1日，某企业从银行借入为期3个月的外币借款10万美元，月息率为1%，一次还本付息，款项存入银行，当日市场

3、汇率为1美元=7.00元人民币。作分录如下：（1） 1月1日取得借款时：借：银行存款美元户（US$100 0007） 700 000贷：短期借款美元户（US$100 0007） 700 000（2） 1月31日，计提本月借款利息，并按月末汇率调整外币账户余额，计算汇兑损益，月末汇率为1美元=7.05元人民币。借：财务费用（US$1 0007.05） 7 050贷：应付利息美元户7 050借：财务费用汇兑损益（US$100 0000.05）5 000贷：短期借款美元户5 000（3） 2月28日，计提当月借款利息，并按月末汇率调整外币账户余额，当日汇率为1美元=7.10元人民币。借：财务费用（U

4、S$1 0007.1） 7 100贷：应付利息美元户7 100借：财务费用汇兑损益5 050贷：短期借款美元户（US$100 0000.05）5 000应付利息美元户（US$1 0000.05）50（4） 3月31日，归还借款本息，并按月末汇率调整外币账户余额，当日汇率为1美元=7.00元人民币。借：短期借款美元户（US$100 0007）700 000应付利息美元户（US$2 0007）财务费用（US$1 0007）14 0007 000贷：银行存款美元户（US$103 0007） 721 000同时，按月末汇率调整外币账户余额。10 000200借：短期借款美元户应付利息美元户贷：财务费用

5、汇兑损益10 200二、外币长期借款的核算（一）外币长期借款概述1.定义外币长期借款是涉外企业向银行或其他金融机构借入的，偿还期在一年以上（不含一年）的各种外币款项。涉外企业借入长期借款，主要用于企业筹建期间的基本建设支出以及企业为了扩大经营规模或进行更新改造而增加的固定资产支出等。2.利息及汇兑损益的归属(1)在所购建的固定资产达到预定可使用状态之前，应计入工程成本，作为固定资产原价的一部分；(2)所购建的固定资产达到预定可使用状态以后，直接作为期间费用计入当期损益；（3）企业借入的与购建固定资产无关的外币长期借款利息费用及汇兑损益，发生在筹建期间的，应计入长期待摊费用，发生在生产经营期间的

6、，应计入当期损益。【例6-2】某公司于204年1月1日从银行借入2年期借款50万美元，用于工程建设，年利率8%，复利计息，到期一次还本付息。当日汇率1美元=7.00元人民币。借款存入银行并与当日全部投入工程，工程于204年12月完工，并投入使用。作分录如下：（1） 204年1月1日借入款项时：借：银行存款美元户 （US$500 0007） 3 500 000贷：长期借款美元户（US$500 0007） 3 500 000借：在建工程3 500 000贷：银行存款美元户（US$500 0007） 3 500 000（2） 204年末，计算应付利息与汇兑损益并结转工程成本，年末汇率7.05：利息：

7、借：在建工程282 000贷：长期借款美元户 （US$40 0007.05） 282 000汇兑损益：借：在建工程25 000贷：长期借款美元户 25 000结转工程成本：借：固定资产贷：在建工程3 807 0003 807 000（3） 205年末，计算应付利息和汇兑损益，并归还本息，汇率为7.1：利息：50万（1+8%） 8%43 200借：财务费用306 720贷：长期借款美元户（US$43 2007.1） 306 720归还借款本息：借：长期借款美元户（US$583 2007.1）4 140 7204 140 720贷：银行存款美元户调整外币账户余额，计算汇兑损益：借：财务费用贷：长期

8、借款美元户27 00027 000【例6-3】假如上述公司于204年1月1日从银行借入的是每年年末付息、到期还本的2年期借款，其他资料不变，应作分录如下：（1） 204年1月1日借入款项时：借：银行存款美元户 （US$500 0007） 3 500 000贷：长期借款美元户（US$500 0007） 3 500 000借：在建工程3 500 000贷：银行存款美元户（US$500 0007） 3 500 000（2） 204年末，支付当期借款利息，计算汇兑损益并结转工程成本，年末汇率7.05：利息：借：在建工程282 000贷：应付利息美元户 （US$40 0007.05） 282 000汇兑

9、损益：借：在建工程25 000贷：长期借款美元户 25 000结转工程成本：借：固定资产贷：在建工程3 807 0003 807 000支付利息：282 000借：应付利息美元户贷：银行存款美元户282 000（3） 205年末，计算应付利息和汇兑损益，并归还本息，汇率为7.1：利息：借：财务费用284 000贷：应付利息美元户（US$40 0007.1） 284 000归还借款本息：借：长期借款美元户（US$500 0007.1）3 550 000284 0003 834 000应付利息美元户（US$40 0007.1）贷：银行存款美元户调整外币账户余额，计算汇兑损益：借：财务费用贷：长期借

10、款美元户25 00025 000第二节 外币应付债券的核算一、应付债券概述1.债券是指企业经有关部门批准，向社会公开募集资金而发行的一种书面凭证，通过该凭证上所记载的利率、期限等内容来表明发行债券企业承诺在未来某一特定日期还本付息。2.特点(1)与发行股票筹资相比，债券筹资具有以下三个特点：必须规定借款期限和本金偿还担保；债券利息由税前收益承担；企业可以在一定时期内使用资金而不会导致经营管理权的变化；在企业清算时，债券偿还在先，股票偿还在后。(2)与长期借款相比，债券筹资又具有面广量大的特点。它可以向企业、单位、社会团体发行，又可以向个人发行，并且还具有可以在金融市场上流通等特点。二、应付债券

11、的会计处理【例6-4】某公司为建造仓库，于202年6月30日按面值发行公司债券10万美元，票面利率6%，期限2年，到期一次还本付息。发行收入全部存入银行。当日汇率1美元7.10元人民币。应作分录如下：（1） 202年6月30日发行债券时：借：银行存款美元户 （US$100 0007.1） 710 000贷：应付债券美元户（债券面值）（US$100 0007.1） 710 000（2） 202年6月30日，支付仓库建造工程支出10万美元：借：在建工程710 000贷：银行存款美元户（US$100 0007.1） 710 000（3） 202年12月31日，计提债券利息，并计算汇兑损益，汇率为7

12、：利息：借：在建工程21 000贷：应付债券美元户（应计利息）（US$3 0007） 21 000汇兑损益：借：应付债券美元户（债券面值） 10 000贷：在建工程10 000（4） 203年12月31日，计提债券利息，并计算汇兑损益，汇率为7.05 ：利息：借：在建工程42 300贷：应付债券美元户（应计利息）（US$6 0007.05） 42 300汇兑损益：借：在建工程5 150贷：应付债券美元户（债券面值）（US$100 0000.05） 5 000应付债券美元户（应计利息）（US$3 0000.05） 150（5） 204年6月30日，债券到期还本付息，汇率为7 ：计提债券利息：借：

13、在建工程21 000贷：应付债券美元户（应计利息）（US$3 0007） 21 000偿还债券本息：借：应付债券美元户（债券面值）（US$100 0007） 700 000应付债券美元户（应计利息）（US$12 0007） 84 000贷：银行存款美元户（US$112 0007） 784 000汇兑损益：借：应付债券美元户（债券面值）（US$100 0000.05） 5 000应付债券美元户（应计利息）（US$9 0000.05）贷：在建工程4505 450第三节 外币长期应付款的核算一、融资租入固定资产的核算融资租入固定资产是指企业采用融资租赁的方式向其他单位租入固定资产，在租赁期内按期支付

14、租金，作为取得资产使用权的代价。融资租入固定资产的特点主要有：1、在租赁期内，出租方仍保留租赁资产的所有权，但与所有权相关的全部风险和报酬实质上已转移给承租人；2、租赁资产的折旧、保险、维修等费用，均由承租人负担；3、租赁期限较长，几乎接近或等于租赁资产的全部使用年限；4、租赁期内，在一般情况下，租约不可因一方的要求而提前解除；5、出租人通过一次出租，就可以收回在租赁资产上的全部投资；6、租赁期满，承租人有购买租赁资产的优先权，也可以将租赁资产返还出租人，或采用延展租期的方式。【例6-7】某企业于202年1月1日采用融资租赁方式租入一条生产线。并支付安装调试费2 000美元。按租赁协议，该生产

15、线租赁费总额为90 000美元，在3年租赁期内，每年年末支付30 000美元，租赁期满，只需支付200美元的优惠购买价，生产线的所有权即可转归企业。租赁开始日，该生产线公允价值为85 000美元，最低租赁付款额现值为82 000美元。假定，按实际利率分摊未确认融资费用202年、 203年、 204年分别为3500美元、2700美元、2000美元。该生产线于202年6月30日安装完毕并投入使用，预计净残值为零，折旧年限为5年，该企业采用直线法于每年年末计提折旧。假定每年年末计算汇兑损益并调整外币账户。应作分录如下：（1） 202年1月1日租入生产线时，汇率为7.05 ：借：在建工程（US$84

16、0007.05） 592 200未确认融资费用57 810贷：长期应付款美元户（应付融资租赁费）（US$90 2007.05） 635 910银行存款美元户（US$2 0007.05） 14 100（2） 202年6月30日，生产线安装完毕，结转工程成本：借：固定资产融资租入固定资产贷：在建工程592 200592 200（3） 202年12月31日，汇率为7：计提折旧：59 220借：制造费用贷：累计折旧59 220支付租赁费：借：长期应付款美元户（应付融资租赁费）210 000210 000贷：银行存款美元户（US$30 0007）分摊未确认融资费用：借：财务费用24 675贷：未确认融资费用（ US$3 5007.05 ） 24 675汇兑损益：借：长期应付款美元户（应付融资租赁费）4 5104 510贷：财务费用汇兑损益（4） 203年12月31日，汇率为7.08：计提折旧：借：制造费用贷：累计折旧118 440118 440支付租赁费：借：长期应付款美元户（应付融资租赁费）212 400贷：银行存款美元户（US$30 000 7.08 ）212 400分摊未确认融资费用：借：财务费用19 035贷：未确认融资费用（US$2 7007.05） 19 035汇兑损益：借：财务费用汇兑损益4 816贷：长期应付款美元户（应付融资租赁费） 4 816（5） 204