新会计准则对上市公司的影响

1、PAGE 编号 211005312110053129 南京航空航天大学金城学院毕业论文题 目实施新会计准则体系对上市公司财务状况影响分析学生姓名学 号2110053129系 部经济系专 业会计班 级21100531指导教师徐旭东 二一四年六月南京航空航天大学金城学院本科毕业设计（论文）诚信承诺书本人郑重声明：所呈交的毕业设计（论文）（题目：实施新会计准则体系对上市公司财务状况影响分析）是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的成果。尽本人所知，除了毕业设计（论文）中特别加以标注引用的内容外，本毕业设计（论文）不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。作者签名： 年 月 （学 号）： 毕业

2、设计（论文）报告纸PAGE PAGE i 实施新会计准则体系对上市公司财务状况影响分析摘要新会计准则的实施不仅标志着我国与国际接轨的会计体系的诞生，而且对上市公司财务状况有深远的影响。首先，新会计准则的颁布改变了以往的会计盈余管理的方法，引起广泛公司管理者以及相关利益者的关注，其次，这次的改革改变了上市工作会计日常工作的处理方法，使上市公司利润短期内发生剧烈变化，并对投资者有着重要的指导作用，会计行为与财务信息质量将有更大的提高。本文针对新会计准则的颁布，从对标题的解释入手，宏观上分析本次会计准则的修改对上市财务指标、财务信息披露、财务成果的影响，并明确从投资性房地产，债务重组，金融工具，非货

3、币性资产交换方面重点分析新会计准则对上市公司财务状况的影响，简单说明新会计准则可能产生的对上市公司财务状况有影响的外部影响，最后针对如何提高新会计准则的实施提出自己的看法。关键词：上市公司，新会计准则 ，财务影响PAGE ii The new accounting standards impact on the financial status of the listed companiesAbstractThe implementation of new accounting standards not only marked the birth of Chinas accounting s

4、ystem in line with international standards, but also has the profound influence to the listing Corporations financial condition.First of all, the promulgation of the new accounting standards change the previous accounting earnings management method, the attention widely company managers and stakehol

5、ders, and second, the reform has changed the methods of dealing with the public accounting daily work, make the dramatic changes in the short-term profit of listed companies, and has an important guiding role to investors, accounting behavior and accounting information quality will have more improve

6、d. The promulgation of the new accounting standards, the author of this paper, from the perspective of the interpretation of the title, from on macroscopic analysis of the accounting standards for the modification of listed financial indicators, the influence of the financial information disclosure,

7、 financial results, and clearly from the investment real estate, debt restructuring, financial tools, non-monetary assets transaction has analyzed the new accounting standards impact on the financial status of listed companies, a brief explanation of new accounting standards for listed companies fin

8、ancial situation influential external influence, and finally on how to improve the implementation of new accounting standards proposed own view. Keywords: Listed companies; the new accounting standards; financial impact.PAGE iii 目录 TOC o 1-3 u 摘要 PAGEREF _Toc388960223 h iAbstract PAGEREF _Toc3889602

9、24 h ii第一章 引 言 PAGEREF _Toc388960225 h - 1 -1.1研究背景 PAGEREF _Toc388960226 h - 1 -1.2研究意义 PAGEREF _Toc388960227 h - 1 -1.3研究思路 PAGEREF _Toc388960228 h - 2 -第二章 新会计准则及上市公司财务状况相关理论 PAGEREF _Toc388960229 h - 3 -2.1新会计准则的体系 PAGEREF _Toc388960230 h - 3 -2.2财务状况分析 PAGEREF _Toc388960231 h - 4 -2.3有关上市公司的说明

10、PAGEREF _Toc388960232 h - 4 -第三章 新会计准则对上市公司财务状况的影响 PAGEREF _Toc388960233 h - 5 -3.1财务信息披露对上市公司的影响 PAGEREF _Toc388960234 h - 5 -3.2新会计准则实施对盈余管理的影响 PAGEREF _Toc388960235 h - 7 -3.3公允价值对上市公司财务状况的影响 PAGEREF _Toc388960236 h - 8 -3.4投资性房地产对上市公司财务的影响 PAGEREF _Toc388960237 h - 9 -3.5债务重组准则对上市公司财务的影响 PAGEREF

11、 _Toc388960238 h - 11 -3.6金融工具准则对上市公司财务的影响 PAGEREF _Toc388960239 h - 12 -3.7非货币性资产交换准则对上市公司财务的影响 PAGEREF _Toc388960240 h - 14 -3.8新会计准则可能产生的外部财务影响 PAGEREF _Toc388960241 h - 14 -3.8.1新会计准则对海外上市的影响 PAGEREF _Toc388960242 h - 14 -3.8.2新会计准则对稳健政策的选择 PAGEREF _Toc388960243 h - 15 -3.9新会计准则实施过程中遇到的问题 PAGERE

12、F _Toc388960244 h - 15 -第四章 提高新会计准则实施效率的意见 PAGEREF _Toc388960245 h - 17 -4.1提高会计人员职业水平 PAGEREF _Toc388960246 h - 17 -4.2加强会计监管体系 PAGEREF _Toc388960247 h - 17 -4.3加强对中介机构的监管 PAGEREF _Toc388960248 h - 17 -4.4完善信息披露的意见 PAGEREF _Toc388960249 h - 17 -PAGE iv 4.5加强法律建设以及出台相关鼓励政策 PAGEREF _Toc388960250 h -

13、18 -第五章 结论 PAGEREF _Toc388960251 h - 19 -参 考 文 献 PAGEREF _Toc388960252 h - 20 -致谢 PAGEREF _Toc388960253 h - 21 - PAGE - 1 - 第一章 引 言1.1研究背景新会计准则的实施后对上市公司财务方面有重大影响，例如财务报表的变化，财务指标的变化，财务信息披露的强度都对公司的利益相关者产生了重要影响，这不仅关系到新会计准则后企业如何实施细则来维护形象的问题，也关系到财务信息使用者的利益，如公司股东，管理者，同行业的竞争者，政府等。但是继早前安然、世通事件的发生，以及在中国海外上市的企

14、业中国人寿、网易在美国受到集体投诉外，人们开始意识到高质量的会计准则不一定有高水平的实施水平，国内蓝天，国美，万科生科以及最近的绿大地等上市公司，屡见不鲜的财务欺诈上市或者制造虚假信息蛊惑投资者，新会计实施后对上市公司财务状况，财务行为的影响再次受到人们的思考，一方面人们看到，新会计准则逐渐与国际接轨，标志着我国会计史上的一个里程碑，另一方面，人们也意识到它的不足之处，如信息披露方面，西方人是要说的都需要公布，而中国是可以不用公开的就不披露，无疑，我国会计准则与会计行为上有很大的脱轨，再好的准则，如果不能有效实施，其效果将大大丧失，我对这个问题的关注，导致我选择这篇论文，有效的实施新会计准则可

15、以使上市公司在财务上很好的规避风险，进行盈余管理使利润最大化，同时可维护好投资者和社会公众的利益，促进资本市场的健康的发展，具有深远的意义，值得研究探讨。1.2研究意义新会计准则的颁布，现在已超过7年，国际标准和美国制定的标准系统在旧会计准则的基础上，形成了我国的会计准则体系的特点，标志着第一个与国际接轨的会计体系正式建立。上市公司实施新会计准则在对公司管理水平，以及财务状况产生了重要的影响的同时也不可避免的出现一些实施的问题，如公允价值计量的问题，理论很丰富，但是其中的漏洞却有很多。新会计准则的具体变化变化点是什么?怎样才能使新会计准则的实施效率得到最大的可能？如何解决好这些问题?以上问题的

16、研究对于我们认识并深入理解新会计准则实施的必要PAGE - 21 - 性具有重要意义。本文针对上述问题，从新会计准则的概念出发，根据一些案例，重点从某一角度说明新会计准则对上市公司财务状况的影响。并对实施过程中的问题提出自己的看法。1.3研究思路通过对会计准则的体系入手，从财务指标以及财务相关的考核信息以及上市公司的阐述系统的剖析该论文的题目，然后系统的从指标，各准则等方面研究新准则实施后对上市内外部的影响，结合某些案例，或者通过搜集文献资料，有重点的来分析说明新会计准则对公司哪些财务方面有影响，影响程度，影响的原因，并针对某些准则在具体实施当中遇到的问题提出自己的看法，及解决意见。最后，对于

17、未来实现高标准的会计行为提出自己的看法。第二章 新会计准则及上市公司财务状况相关理论2.1新会计准则的体系会计准则的制定由财政部负责起草，财政部会计司负责审核，同时邀请企业会计委员会、会计理论专业委员会，政府和非盈利组织专业委员会辅助参与，其制定的建立有一套严密布的过程，最后由国务院财政部公开发行。会计准则的演变1950年，中央各主要会计部门统一了会计科目、会计报表的格式和一些会计处理的手续，这为建立社会主义计划经济时期会计制度做好了基础。1978年以后，改革开放的成立，为了适应经济体制改革的步伐，我国开始借鉴国外的会计处理方法，并于1988年成立了财政部会计司，会计准则的组织体制已基本形成。

18、其后，1984颁发的国营工业企业成本管理条例以及1986国营工业企业成本核算办法为标志，实现了全国成本控制与核算的统一。初建阶段1992年，邓小平的南方谈话后，我国经经济体制逐渐由计划经济体制走向市场经济体制，并于1993年，会计法得到第一次修改，形成了与市场经济体制相适应的会计管理的法律。财政部又先后颁布了企业会计准则和企业会计通则、13项行业会计制度和1项行业财务制度，大大推进我国会计准则的国际化。发展完善阶段2006年财政部颁发的企业会计准则将全面影响财务报告、资产、负债、所有者权益，标志着我国与国际趋同的会计准则体系的建立，正如国际会计准则委员会主席戴维泰迪所说“中国企业会计准则体系的

19、发布实施，是中国会计准则与国际财务报告准则之间实现了实质性趋同，是促进中国经济发展和提升中国在国际资本市场中地位的非常重要的一步。2012年财政部颁布了小企业会计准则，在06年准则的基础上在对财务报表列报，长期股权企业合并等重大事项上做了修改，最近2014年新出台的10项会计准则制度，其中包括企业会计准则制度第39号公允价值的计量在现如今公允价值计量办法不成熟的今天将有重要意义，另外企业会计准则第9号职工薪酬的通知也与我们的生活息息相关，这些都进一步完善了老版的企业会计准则，我国的会计准则体系将逐渐走向成熟。2.2财务状况分析指标比率分析，有四大指标即偿债能力比率指标，运营能力，获利能力，发展

20、能力指标。其中偿债能力比率指标常用的是速动比率，即流动资产减去存货后占流动负债的比率，流动比率是指，流动资产比流动负债。一般情况下，流动比率大于2时，短期偿债能力较好，速度比率大于1时是理想状态。运营能力指标通常是存货周转率和应收账款周转率，获利能力指标通常营业利润率，发展能力指标通常是营业收入增长率。新会计准则的实施将对这四个比例产生深远的影响，特别是公允价值的使用，金融工具分类的变化。另外，分析财务状况还可从公司利润角度，公允价值方面，财务信息披露方面，盈余管理方面等进行分析。2.3有关上市公司的说明公司上市的条件较为严格，一般开业在3年以上，且三年以上公司持续盈利，已通过国务院的批准发行

21、股票，股票总额不得低于5000万元，并且无重大财务虚假记录记载。首次上市的公司需定期或不定期的向社会公布公司财务信息。上市公司的财物信息使用者股东通过其年报了解企业的管理，经营状况，预测发展前景，贷款提供者通过它了解其偿债能力，判断提供贷款的时间，供应商根据上市公司短期的偿债能力来判断是否进行赊销商品或劳务。管理者，利用财务信息进行投资决策，预计未来的收益与风险水平，最后，上市公司的财务信息还直接影响到顾客对企业品牌的关注，政府政策的制定，竞争对手认识双方的实力差从而调整自己的经营战略。第三章 新会计准则对上市公司财务状况的影响3.1财务信息披露对上市公司的影响新会计准则的实施改变了以往信息披

22、露的格式，其在保留原准则中资产负债表，现金流量表，利润表的同时，新增了所有者权益变动表。资产负债表中变化最大的是金融工具的分类，将交易性金融资产或划入流动资产一栏，而不管一年内能否收到或者偿还，当交易性金融资产较多时，实施新会计准则后，流动比例、速动比例将大幅度的提高，同时，若交易性金融负债较多的公司。利润表最大的变化就是在营业收入与营业利润之间加上公允价值变动收益一项，这对于有投资性房地产，金融业行业还有进行非货币性资产交换的企业，将大大增加了净资产收益率指标的不稳定性。少数股东权益的列示旧会计准则中放在负债项目于所有者权益当中不作为企业的所有者权益计算，而新会计准则中直接将该项放入所有者权

23、益表中，这将提高产权比率，而且随着利润的改变，也将影响到盈利指标的计算，通常情况下，在其他数据不变的情况下，企业存在少数股东权益的情况下，会提高企业的盈利能力指标。利润的表的披露改变了以往营业收入中主营业务收入，其他业务收入的划分而直接归结到营业收入当中去，这也直接影响企业资产管理比率指标。另一方面，信息披露质量上有大幅度的提高，见表3.1表3.1上市公司11、12年等级评级年等级2011年深交所2012年深交所主板上市公司个数 以及比例中小板上市公司个数以及比例创业板上市公司个数以及比例主板上市公司个数 以及比例中小板上市公司个数 以及比例创业板上市公司个数 以及比例A5611.571312

24、0.284616.375611.6412718.126016.90B32466.9445670.5920572.9532968.4049370.3326073.243.1（续）年等级2011年深交所2012年深交所主板上市公司个数 以及比例中小板上市公司个数以及比例创业板上市公司个数以及比例主板上市公司个数 以及比例中小板上市公司个数 以及比例创业板上市公司个数 以及比例C8818.18528.052910.328317.267710.98339.3D163.3171.0810.36132.7040.5720.56合计48410064610028110048110070110035510020

25、10年之前信息披露只有三个等级，此后深交所改变等级制度，由三个等级变为四个等级，2011年优秀率达到16.51%，2012年上市公司优秀率达到15.81%，及格率2011年达到98.29%,2012年达到，98.76%，优秀率虽然从比率上下降但是原因是因为2012年中小企业板，创业板上市公司数量增加，就其量上，2012年优秀信息披露企业总体呈上升趋势，及格率也大大的提高，新会计准则实施后，上市公司财务信息的披露质量逐步提高，信息的可靠性上升，以往想通过财务信息披露蒙混过关的企业逐渐减少，这有得于新会计准则实施后，对会计信息质量的思考，为了加快与高质量准则相适应的高质量财务信息，国家于2010年

26、出台了中国上市公司指数报告从量上更具体的展示了企业信息的透明度，包括对重大事项披露的及时性，相关事项披露的详细程度，自愿性还是强制性进行信息披露等方面进行评价，新会计准则的实施后，信息披露指数的逐渐量化，使上市公司为了保护好自己的企业形象尽量的公布高质量的财务信息，以获得投资者以及债务人的信赖。为了有别于劣质资产，上市公司努力提高信息披露指数，除了ST 公司外。3.2新会计准则实施对盈余管理的影响财务信息重述是指发现前期财务报表差错时，公司自愿或被监管机构要求更正并重新表露财务信息的现象，错误包括会计政策过时，计算错误，人为疏忽曲解事实。表3.2盈余重述问题项年上市重述公司上市重述公告深市重述

27、公司深市重述公告201043458960201132324940201222223942表3.2盈余重述方向方向调增盈余调减盈余无影响未知比例22.82%62.56%12.11%2.50%通常公司进行盈余重述主要是用于盈余管理，例如公司为支撑高估值的股价，但是，这种现象会使上市公司的财务信息可信度大大降低，而且新会计准则颁布后，国家于2007年实施企业会计准则28号会计政策、会计估计变更、会计差错更正，上市公司财务重述数量明显减少，由上述两个表知，上交所由2010年的43家降到12年的22家，深交所降的幅度更大，有89家降到39家，降幅达56.17%，究其原因主要是新会计准则实施后，应计盈余管

28、理逐渐减少所谓盈余管理就是上市公司自行选择会计政策，使会计利润最大化，应计盈余管理包括会计政策的变更，财务重述等问题，真实盈余管理即减少研发支出的开发，利用销售折扣增加销售量刻意减少弹性支出，由上表可知，通过调增财务信息重述调增盈余的公司比例是调减盈余比例的三分之一，这也就解释了为什么公司通过财务重述进行盈余管理的单位逐年降低，同时，有报告显示，八成以上的经理人愿意采用弹性支出来进行盈余管理，因为新会计准则实施后，应计盈余管理容易被审计师等监管单位发现，所以盈余管理方向上较为健康。3.3公允价值对上市公司财务状况的影响公允价值影响范围涉及制造业，商贸、电子、金融、交通、房地产行业，上表为201

29、4年三季度利用公允价值变动损益占利润比重大的前15名。表3.3为2013年公允价值变动收益前15名上市公司证券代码证券简称Q3公允价值变动净收益/亿元Q3营业利润/亿元Q3公允价值变动净收益/营业利润所属行业000021.SZ长城开发0.430.311.39信息设备000615.SZ湖北金环0.180.151.22化工000043.SZ中航地产3.042.951.03房地产600821.SH津劝业0.050.050.98商业贸易002119.SZ康强电子0.050.060.85电子600255.SH鑫科材料0.030.060.57有色金属002183.SZ HYPERLINK /cn/0021

30、83/index.shtml t _blank 怡亚通0.671.380.49交通运输600818.SH HYPERLINK /cn/600818/index.shtml t _blank 中路股份0.020.030.49综合600100.SH HYPERLINK /cn/600100/index.shtml t _blank 同方股份1.212.570.47信息设备000009.SZ HYPERLINK /cn/000009/index.shtml t _blank 中国宝安1.022.350.43房地产000702.SZ HYPERLINK /cn/000702/index.shtml t

31、 _blank 正虹科技0.020.050.39农林牧渔000402.SZ金融街7.7020.810.37房地产000602.SZ HYPERLINK /cn/000602/index.shtml t _blank 金马集团3.429.580.36有色金属000909.SZ HYPERLINK /cn/000909/index.shtml t _blank 数源科技0.160.460.35房地产000055.SZ HYPERLINK /cn/000055/index.shtml t _blank 方大集团0.050.150.35建筑建材由上表知公允价值对金融业和房地产行业影响较大长城开发，湖北

32、金环，中航地产完全是靠靠公允价值变动能够化利润亏损为盈利，新 会计准则实施后，对上市公司的利润影响较大，首先公允价值本身波动较大，二是公允价值的由来比较复杂，虽然会计准则给出了具体准则但是实施起来有一定的难度，多数情况下公允价值不能详尽的披露，有些公司直接把公允价值可靠计量的概念搬到财务披露表中，其可靠性大大的降低，给盈余管理带来了巨大的空间。且盈余管理不具有现金流的性质，这种对利润的影响值得投资者在进行决策时，慎重思考。表3.3.1中航地产2012年三季度利润表营业收入608297984.97营业成本636259997.94加：公允价值变动损益300537872.90营业利润27257585

33、9.93利润总额273432261.65由上表可知，公允价值变动净收益率达到了110.26%，若除去公允价值变动损益收入，其三季度将会亏损-27962012.97，新会计准则实施的同时，可能会掩盖利润，掩盖公司经营状况，给投资者带来损失。3.4投资性房地产对上市公司财务的影响（1）房地产准则对利润的影响表3.4 2009-2011年公允价值变动损益对企业利润的影响统计项目具体分类企业数量占变动企业的百分比20092012011200920102011公允价值变动损益净收益20024536434.66%48.13%74.29%净损失37726412665.34%51.87%25.71%公允价值变

34、动损益占利润的百分比占总额比10%49745842183.25%89.98%85.92%占总额比1%32234135655.8%66.99%72.65%从以上资料可以看出，20092011年在报表中披露的存在公允价值变动损益的上市公司数量逐年增加。从2009年的490家到2011年的577家，年均增长幅度达到了852，说明逐渐的有更多公司在实践中用公允价值作为其计价方法。三年来发布的公告还显示出公允价值变动净收益的企业逐年递减，净损失的企业确在逐年增加，也就意味着公允价值变动对于企业的利润贡献在降低，甚至会导致利润的下降，从影响程度的角度来分析，三年来公允价值变动损失的企业比例大于净收益的企业

35、数。总额小于10的企业保持在85左右的比例，相对比较稳定，尽管企业数量呈现出逐年增加的情况。而该百分比小于1的比例和企业数量都是在逐年降低的，不过也都在50以上，说明对利润的影响程度在总体上还是维持在一个较低水平。（2）对房地产企业所有者权益的影响当公允价值变更时，公允价值大于账面价值，有利于所有者权益的增加，如案例中，甲公司的盈余公积是在公允价值超过账面价值的基础上计提的，一般情况下，其计提为10% ，有利于企业在市场上的竞争，吸引投资者进行投资，增加企业的现金流，从而为企业增加新的活力。当然当账面价值小于公允价值时所有者权益变少，有利于公司掩盖利润过大的实施，减少利润的发放，减少所得税的费

36、用。（3）对房地产企业资产的影响下面选取部分上市公司年报，整理出公允价值所占资产的比重 ，数据见下：表3.4.1 公允价值变动表公司名称2009年投资性房地产占总资产的比重2010年投资性房地产占总资产的比重2011年投资性房地产占总资产的比重2009年公允价值变动占账面价值的比重2010年公允价值变动占账面价值的比重2011年公允价值变动占账面价值的比重白云山A11.4011.2710.927576.177.02百花村14.763.753.47505358方大A17.513.6212.84353941国脉科技14.448.688.7148.510.5海欣股份2.955.007.821110.

37、98新华锦3.225.318.07253035胜利股份2.32.042.84121524分析，在图3-4-1，白云山的公允价值变动在投资房地产资产总额中占的比重最大，达到76%左右，房地产投资占总资产的比例达11%，百花村在年、2009年、2010、2011年房地产占总资产的比重每年下降，但是公允价值变动占账面价值的比重逐年上升，但是波动不大。09年到11年的公允价值变动占总资产账面价值波动幅度不超过8%。海欣股份在2009年和2011年投资性房地产占账面价值的比重公允价值下跌，成为样本上市公司中唯一采用公允价值占账面价值比重中一直下跌的公司，但是波动幅度不大。总之，房地产公司的资产占总资产的

38、比例保持稳定，波动不太大，除了胜利股份的公允价值变动，变量的值小于10%。相对稳定，说明公允价值的执行并没有给上市公司带来多大的波动影响。特别是在投资性房地产规模较大的公司，公允价值模式变化幅度越小。所以我认为如果投资性房地产所占的比重较少的公司，尽量不要采用公允价值模式。资产涉及房地产较多的单位可以实施公允价值计量模式进行初始和后续的计量。3.5债务重组准则对上市公司财务的影响（1）对债务人当期利润的影响上市公司利润透明度增加了，新会计准则的规定，在债务重组利得或损失期间损益，即“营业收入”或“营业费用”，反映在当期利润表，这使得上市公司的利润透明度得到了很大程度的提高。以2010年取得债务

39、重组利得前十的企业之一 新太为例，其当年的利润总额为2.5亿，其中因债务重组而获得的利益为2亿元，所占比例占80%，这很好的给投资者、管理层正确地认识利润的来源带来了便利。表3.5 为新太2010年部分利润表 三、营业利润 29033352.08 12582049.18 加：营业外收入 222964572.43 8345063.73 减：营业外支出 1293901.12 1751373.80其中：非流动资产处置损失 19138.48 274954.28四、利润总额（亏损总额以“-”填列） 250704023.39 19175739.11减：所得税费用 3607855.99 3047638.05

40、五、净利润（净亏损以“-”填列） 247096167.40 16128101.06表3.5.1新太2010年对营业外收入做出的批注项目 本期发生额 上期发生额 计入当期非经常性益的金额非流动资产处置利得合计 37932.20 3156.70 37832.20其中：固定资产处置利得 37832.20 3156.70 37832.20债务重组利得 206258098.20 219.74 206258098.43政府补贴 14085750.09 3854741.31 9825320.50其他营业外支出 2582891.71 4486945.95 2582891.71合计 222964572.43 8

41、345063.73 218704142.84可以看出，数据的披露，有利于投资者对上市企业的经营成果做出合理的判断，从而避免了盲目的投资，对于维护中小投资者还有维护好良好的金融市场秩序都有一定的作用。避免公司间通过债务重组掩盖利润的真实性，来获得证券市场上融资的可能性。当以三种资产偿债时 ，原先因债权人让步导致债务人减少的部分或者全部负债计入资本公积的做法，改为确认为债务重组的收益，从而增加了当期的利润，尤其是对那些债务负担重、偿债能力差的上市公司而言，债务的部分或者全部豁免将极大的提高每股收益水平。（2）对债权人的财务状况的影响当现金清偿债务时，新旧准则对债权人的处理影响是一样的，都是记做现金

42、，营业外支出。对债权人没有影响，但是通过债务重组，债权人可以收回一定量的货币资金或有效的非货币资产，它可以减少由于资金紧张的欠款，也可以减少因债务人拖欠而必需的债务，财务费用负担，还可以在收到部分现金收入和债权资产的同时确认增加的资金垫付，如垫支的税金等。通常债务重组时会导致债权人的资产减少，产生债务重组损失。而且当以非现金资产清偿债务时，或债务转为资本如存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债时，由于将采用公允价值计量模式，由于非货币性资产价值波动性大，公允价值不容易确定，所以在债务重组中债权人处于被动的状态，容易产生损失。3.6金融工具准则对上市公司财务的影响（1）公允价值模式对资产的

43、影响下面截取部分上市银行的财务表表，分析公允价值计量模式的引入对银行业的影响。表3.6金融工具公允价值表动表项目公允价值变动损益金融资产公允价值变动损益占金融资产的比重浦发银行-180170089-0.10%民生银行1701447020.12%招商银行-20518598-0.12%兴业银行-2233734469-0.30%工商银行-30701008610-0.30%中兴银行225942520.24%从表格数据看6家银行中两家银行资产升值，四家银行资产贬值，说明金融业实施新会计准则后，贬值的几率大于升值的几率，其中贬值最大的属工商银行，2012年终，其公允价值变动为-3070万，升值最高的属中兴

44、银行，变动损益为225万，公允价值损失额度大于公允价值收益额度。但是变动幅度不大，可见新会计准则中，公允价值的实施并未对银行业资产造成多大的影响。（2）对利润的影响可能出现利润操纵现象，新准则的实施，在与国际接轨、鼓励企业发展的同时，也带来很多负面效应。首先，新准则实施短期会造成商业银行利润波动，尤其是境外业务及衍生金融产品业务较多的银行。另外，由于新准则在确认、计量、披露方面主观性增加，会计信息由谨慎向中性过渡，滥用会计准则现象随着新准则的实施可能不但不能得到遏制还会进一步蔓延，会计信息质量短期内可能会恶化，其原因是公允价值的使用对银行会计系统是不小的挑战。按照新会计准则的要求，对金融资产和

45、金融负债的确认和计量需要大量使用公允价值，这对习惯于历史成本核算的银行会计系统是不小的挑战。公允价值计量不仅可以增加金融波动，检查报表和注册会计师的专业能力，而且还需要定价的特殊服务机构提供的评估服务的支持，它打开的可能性，利润操纵。当前国内具备金融资产定价实力和资格的服务机构还不健全，在实施过程中很可能碰到无法计量的情况。另一个重要原因，公允价值成本的问题，导致许多公允价值的由来不算科学，当公司采用公允价值计量金融资产或负债时，为了能够及时反映外部经济环境变化引起的资产或负债内在价值的变动，必须在每一个会计期末重新对其公允价值进行新的认定，这就需要会计人员收集和分析大量的信息和数据，从而增加

46、账务处理的人工成本。同时，大多数会计人员对于公允价值的具体运用、操作尚在初步认识阶段，需要系统的培训和训练，因此也将耗费一定的费用。此外，为了减少企业通过公允价值计量人为操纵利润的行为，有关部门还需要投入额外的监管成本。因此，公允价值计量的成本问题，也是在运用公允价值时需要考虑的一个因素。3.7非货币性资产交换准则对上市公司财务的影响新的会计准则，另一方面也会显示出比货币性资产交换价值更加真实，另一方面也可以通过不公平关联交易的上市公司，改变过去，掩盖交易的实质是非货币性资产交换。同时新准则开始确认交易损益，这也杜绝了过去公司通过非货币性资产交易造成税收漏洞的状况。然而，资产置换两边都将各自的

47、非货币性资产价值高估这也是上市公司丰富利润最常见的手段，值得监管部门关注。也有公司为了避税，通过非货币性资产交货使换入的资产的入账价值低于换出的资产的入账价值，从而增加营业外收入，进一步可以掩盖利润过大的实施，这样既可以达到避税的目的，也可以给不发放股息红利找到借口。3.8新会计准则可能产生的外部财务影响3.8.1新会计准则对海外上市的影响近年，我国公司选择海外上市的案例越来越多，如微博，新东方，通过下表我们来研究下新会计准则对海外上市的影响。3.8上市公司海内外上市比重看项目海外上市数量海内上市数量海外上市比例海内上市比例2009779943.8%56.2%201012934727.1%72

48、.9%20117528128.1%78.9%20124715423.4%76.6%2013660100%0分析从2009-2013年海外上市公司的比例趋于平稳，并且成上升趋势，并且2013到达了100%的状态，我认为这其中主要原因是新会计准则的实施，从主观上来说，2007中国新会计准则的实施，大大提高了会计语言带来的国内外资本流通不畅的情况，最后在国内外证券市场同时上市公司使用不同的会计准则在同一份报告中，这将产生不同的结果，绩效报告，即使是同一家公司同一年度的年报也会出现两种不同的业绩报告的现象。为了填补很多境外投资主体因对中国会计制度不了解，无法做出投资决策，或为抹平会计准则的差异，他们必

49、需增加投资成本，导致最后摒弃海外上市的机会的情况。另外，海外上市相对于国内上市而言，时间较短、手续也比较简单，加之，新会计准则的实施，都从综合层面上降低了企业的融资成本。更重要的是，新会计准则的实施，促使会计文化在全球的传播，进而促使那些想在国际市场上有更大发展想法的公司，能够积极主动的在海外上市，研习国际公司的先进管理经验，对自己素质的全面提高、对巩固在经济全球化环境中的国际竞争力将大有裨益。对于想要提升企业在国际资本市场上的形象，寻找简单快捷的融资平台的公司，找到了更大的融资平台。3.8.2新会计准则对稳健政策的选择新会计准则赋予管理层更多的选择余地，会计信息将会更多的显示管理层的意图，这

50、说明，财务报表将更多的释放出上市公司的财务信息，无论公司管理者从何种角度选择会计政策，无非是稳健性的和激进型的会计政策，稳健的会计政策，通常表现为“不高估资产，不低估负债、不预计收益，预计负债”，从利润表看，表现为房款的确认费用和损失的条件而严格确认收入和收益的条件，而激进的会计政策正好与之相反。采取稳健型的会计政策，有利于提高盈余管理，使得利润与现金流量的差额相对较小。也有利于抑制过于乐观的倾向，过分乐观的倾向容易导致财务风险。不管采用何种会计政策，与我国资本市场的发育程度，公司治理的完善状况及法律诉讼制度等不无关系，在新会计准则赋予管理层更多选择余地时，市场上将会出现更多的“高利润”。3.

51、9新会计准则实施过程中遇到的问题（1）新会计准则的可操作性不强例如无形资产中，研发费用和开发费用资本化的确认与计量的方法一直存在争议。首先无形资产的项目周期较长，风险大，要想把其研究阶段和开发阶段划分清楚是比较难的，特别是对于会计人员，如果不熟悉科研，这项工作的难度是可以想象的。在者开发阶段资本化得五个条件，主观性较强，表达不够具体，例如，“能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产本身存在市场”，我认为对于商标等，其市场价值是难以确定和取证上的。且商誉等涉及商业秘密，其公允价值是难以得到的，即使得到，其操作成本也会让人望而生畏。（2）操纵利润的可能性到2011年末，国内所有上市的房地

52、产公司中，用公允价值计量中，公允价值确定办法统计表见3-9：表3.9投资性房地产公允价值确定方法统计表投资性房地产公允价值确定方法统计结果百分比采用中介机构提供的房地产评估价格1562.50%参照同类房地产的市场交易价格833.33%按照第三方调查报告确定的价格.14.17%合计24100%从上表可知，采用中介机构提供房地产评估价格占采用公允价值计量单位的比重较大，其准确性，科学性最差，比重却高达62.50%,而同类市场价格几乎都差不多，没有可比性，第三方的用的最少，准确性最高，所以公允价值确定的方法在实施过程中存在很大问题，这其中，不乏有公司勾结第三方操纵利润，提高公允价值与账面价值的差价，

53、从而提高盈余公积比例，提高未分配利润。在非货币性资产交换和债务重组方面都允许交换或重组的利得计入营业外收入，这为企业操纵利润留下了巨大的空间。（3）公允价值的由来难以确定新会计准则中规定当资产或者负债存在活跃的市场价格且公允价值能够可靠计量的，可采用公允价值计量模式计量。这一要求是比较高的，例如投资性房地产企业，采用同类市场价格，只能搜集同一地点类似房地产开发商，这其中不同的人会有不同的判断，没有可比性，参考性也大大的降低。且要在活跃市场上取得，在发达的市场条件下容易确认，但是在市场不充分的情况下，就难以界定其共公允价值的取得。第四章 提高新会计准则实施效率的意见4.1提高会计人员职业水平 会

54、计作为一门理论性特别的一门功课，需要会计人员不断的学习来更新各式各样的旧的体系才能应对国家颁布的形形色色的细则，例如，在上海试行的营业税改增值税，新会计准则的颁布等都需要会计人员不断的学习获取，公司应加强会计人员的培训，一方面加强素质教育，会计人员最重要的品质便是诚实守信，遵守职业道德。安然事件的爆发，让我们对会计人员的职业素养进行了深刻的反思。另一方面熟练掌握新准则的概念框架，转变观念跟新理念。4.2加强会计监管体系加强监管环节的执行力度，和惩罚额度，不定期的进行抽样调查，同时颁布更为严格的法律，扩大执行人员的权利，企业内部也要进行审计，特别是管理层采取分权制衡的原则，一人一职，防止财务信息

55、被篡改，三位一体，以真正的达到惩戒的作用。4.3加强对中介机构的监管安然、世通事件爆发后，会计师事务所作为特殊的中介机构，再次受到人们的重视。其职责主要是通过对上市公司的审计，保证股东和投资人的利益，减少舞弊现象的发生。降低公司经营风险，规范公司制度。所以将强对上市的公司的监管不仅关系到上市公司的质量，而且其出具的审计报告，对投资者具有重大的投资重要，其公布的财务数据能够更好的展示公司的经营状况。4.4完善信息披露的意见上市公司应形成自愿披露财务信息的习惯，而不是靠证券交易所和审计单位催促，它不仅可以反映经济水平和绩效水平而且也是对股民等相关利益者的应尽的义务。同时扩大强制性信息披露的范围，内

56、容应具体。如高管薪酬的披露大多数公司只披露前几名，而对于后面的不予披露。另外对于ST公司（存在退市风险警示的上市公司）通常想通过债务重组或者并购的方式实现摘帽，我们要尤其关注它们的财务信息披露。表4.4为2009年上市公司信息披露指数倒数14名代码公司名称信息披露指数600608ST沪科47.3129000541佛山照明46.1012002271东山雨虹45.3218000030ST盛润A45.2583000672ST铜城44.4317600180ST九发43.4444600986科达股份42.4483600868ST梅艳41.2118000526旭飞投资36.5076002002ST琼花31.6122000010SST华新29.4385600311荣华华业29.1505600671天目药业25.7906000691ST联油21.5630由上表知，14家上市公司中ST公司占8家，占比57.14%,因此要注重ST公告的发布。4.5加强法律建设以及出台相关鼓励政策在美国八成以上那个的上市公司曾经被股民集体投诉过，且三成以上的公司为此付出巨额的费