美国税收发展史

1、文稿归稿存档编号：KKUY-KKIO69-OTM243-OLUI129-G00I-FDQS58-殖民地时期十七、十八世纪，英属北美殖民地的地方和殖民地政府征税，以资助学校、 修路、军事和执法，有时也为了资助教会。各市县根据个人对土地和牲畜的所有权， 向成年男子征收财产税；有财产的成年男子此外还要为其奴隶、仆人和雇工缴纳人头 税。有些地方还向医生、律师和其他职业者以及手工工匠征收额外税，因为他们所受 的特殊训练使得他们有能力获得较高收入。各殖民地就进口自欧洲和西印度群岛的货 物征税，有些殖民地就特定种类的出口货物征税，例如烟草和毛皮。许多殖民地就酒 类向酒馆业主征收消费税。英国向北美殖民地征税是

2、引起北美革命的主因之一。在法英七年战争之前， 英国对殖民地征税甚少。但那场战争令英国债台高筑，于是英国议会坚决主张，欣欣 向荣的北美殖民地要分担英国为保卫它们所付出的成本。1764年英国议会通过食 糖法案，就非自英国进口的食糖和糖蜜向北美殖民地征税；而且，不同于1733年 的糖蜜法案，这一法案得到了严格的执行。一年之后，英国议会通过了印花税 法案，要求北美殖民地居民购买印花税票，并黏贴在一切法律文书、许可证、报 纸、小册子甚至是纸牌上。这两种税在殖民地居民中间。他们认为在不允许北美殖民 地向英国议会派遣代表的情况下，英国政府无权向它们征税一一此之谓“无代表，不 征税”原则。作为对英国征税的回应

3、，北美殖民地居民发起暴动和抵制英货运动，迫 使英国议会于1766年废止了印花税法案。1767年，英国议会通过了汤曾德法案，就北美殖民地的多种进口货物 例如玻璃、铅丹、铅白、油漆、纸张和茶叶等征税。殖民地居民回敬以暴力示威，其 中一场暴动导致了波士顿惨案和再次抵制英货的运动。1770年英国废止了除茶叶税 之外的一切税目；保留茶叶税是为了象征英国对北美殖民地的征税权。1773年英国 议会通过茶叶法案，取消了英格兰的茶叶进口税，但保留了北美殖民地的。此做 法激怒了北美爱国者，他们将三艘英国商船所装载的茶叶倾倒进了波士顿港，史称波 士顿倾茶事件。1775年，北美殖民地和英国之间开战。美国独立到南北战争

4、时期1781年开始生效的美国第一部宪法邦联条例没有赋予邦联政府以征税 的权利。邦联政府的岁入依赖各州捐赠，但有时各州不予支付。邦联国会无力征税， 使它基本无法运作。例如，邦联国会无法满足独立战争志愿军军官提出的支付补偿金 的要求，也无法偿还战争借款的利息。随着1789年批准生效，联邦政府获得了 征税的权力。1791年岁入法案就若干进口货物设立了关税；就若干消费品设立 了消费税，包括马车、烈酒、鼻烟和精制糖。事实证明这些税目极不受欢迎。郁积的 民怨终于在1794年爆发，农场主起而抗议每加仑30美分的威士忌税，史称威士忌叛 乱。1801年，政府废止了这些销售税中的大部分，但后来又恢复了一段时间，以

5、便 为1812年战争筹款。南北战争期间，联邦政府为了筹款，建立了一个复杂的消费税 体系，包括了酒类、烟草、制造品、法律文书和保龄球场。直到20世纪初为止，各 种消费税和关税构成了联邦政府岁入的主要来源。1862年，美国联邦政府首次开征个人所得税，作为为南北战争筹款的一项 紧急措施。它还建立了国内岁入署，即国内岁入服务处的前身。当时的是，收入从 600美元到10000美元者3%, 10000美元以上者5%。战争后期最高税率增加到收入的 10%o 1872年，由于因战争而有的超量岁入需求已经不再存在了，政府终止了那项税 收。到了 19世纪末，要求开征所得税的呼声高涨起来。就像在其他国家一样， 美国

6、公众认为销售税和关税容人不足额承担他们理应承担的纳税份额。1894年，美 国国会通过了一项所得税法令，但一年之后美国联邦最高法院宣布其违宪。最高法院 裁定，宪法规定，向人民所征的“直接税”税额应按各州的人口比例分配于各州，而 上述所得税违反了该规定。1909年，政府首次向企业开征所得税。与此同时，个人 所得税的鼓吹者推动了一次修宪。1913年批准生效的宪法第16条修正案授权政府征 收个人所得税。它授予国会权力，以“对任何来源的收入规定并征收所得税，所得税 收入不必按比例分配于各州，也不必考虑任何人口普查或统计。（美利坚合众国 宪法） 世界大战时期1913年下半年，美国国会以法案形式下令，向年收

7、入超过3000美元者征 税，边际税率在现到7%之间。当时，年收入超过3000美元的人并不多，所以甚至有 1%不到的人口还申请到了退税。第一次世界大战的费用迫使美国国会加征所得税并扩 大征税面。1935年，政府开征了一项工资税，以资助社会保障体系。1943年，政府 开始强制从工资单上扣除个人所得税，大大方便了所得税管理。到了 1945年，边际 税率在23%到94%之间。1965年，最高边际税率下降到70机在珍珠港事件前，财政部已经制定了战时财政政策，该政策以赢得战争作为 最高的目标，这就必然要求动员全国的财政资源。为了动员全国的财政资源，财政部 比美国以前历次参加的战争都更强调多征税，尽管国会对

8、此并不是非常配合。为了抽 走超额购买力，财政部还发行债券。罗斯福和摩根索比较激进的战时税收计划遭到了 国会和政府内部民主党的反对。他们认识不到和平时期与战争时期财政开支之间的差 异。1942年10月21日国会做出了一些妥协，通过了新的税收法案。这个新税法是美 国有史以来税额最高涉及范围最广的税收法。所得税成为战时财政收入的核心部分， 所得税迅速成为联邦收入的重要来源。为了说服群众，让他们相信税收的公正、便捷 和出于必要，在罗斯福和摩根索的授意下，政治宣传机器被调动起来。爱国主义的牺 牲精神和公民应尽的义务成为他们的口号。正是这种法律的强制与政府说服相结合的 办法，保障了人类有史以来规模最大的税

9、收动员。（李东华，二战时期美国的财政政策研究，湖南大学硕士学位论文） 冷战时期1980年代，美国总统罗纳德里根把税收改革作为他总统任期内的一个核 心任务。他采纳了供给方经济学的一项政策，该政策认为较低税负会鼓励工作和储 蓄。美国联邦税法典是1939年由美国联邦国会制定的，1954年和1986年，美 国联邦国会两次对美国联邦税法典进行了大规模的修订，特别是1986年，里根 政府在供给学派的理论指引下，本着“效率、便捷、公平”的原则，对美国联邦税 法典进行了全面的、根本的、大规模的修改。现今美国最新的税法典就是在1986 年税法典修改的基础上发展而来的。（李景杰，美国联邦税法典对中国税收立法 的借

10、鉴意义，太原大学学报，第12卷第3期）1981年经济复苏和税收法案削减了商业税，把最高边际税率降低到50队 里程碑式的1986年税收改革法案把最高边际税率进一步降低到28机 该法案还结 束了个人消费信贷和助学贷款利息的税收扣除（deduction）,并且消除了税法中的 一些特殊规定和漏洞。虽然美国联邦税法典对于违反税法的行为有严格的处罚措施，但是公平理念和对 纳税人保护的精神贯穿了美国联邦税法典的始终。以纳税人为中心所构建起来的制度体 系并不妨碍国家财政税收收入目的的实现，相反有利于实现这个目标。便捷、公平、 效率的税收征纳体系减少了征纳双方的遵从与执行成本，使纳税者对现有的税收征管 体系与理

11、念更加认同，这当然有利于税收的及时、充分征收与缴纳。同样，公平、高 效的税收制度体系不但会维护一般纳税者的利益，同样会促进税收的收入，促进经济 的增长。（李景杰，美国联邦税法典对中国税收立法的借鉴意义，太原大学学 报，第12卷第3期） 新时期和里根一样，美国总统乔治W布什也把减税作为自己执政的核心要务。 布什的2001年经济增长和减税协调法案规定，到2006年把边际税率逐步降低到 35%。该法律还逐步扩大了遗产税的税收免除，并规定到2010年彻底取消遗产税。 2003年的第二轮减税把最高边际税率立减到35%,把大多数投资者的资本利得税由 20%降低到15乐 把股息税最高税率由38. 6%降低到15%,并且增加了特定收入水平上 家庭养育子女的税收返还。2003年减税极具争议性，在国会也是勉强通过。其批评者认为，这次减税 将使国家预算赤字恶化，有可能使社会保障和老年医疗保险等颇受欢迎的社会方案面 临削减窘境。一些批评者甚至说，那正是这次减税的居心所在。人们还批评这次减税 有利于富人，而把税负转嫁给了中产阶级纳税人，使美国的税收体系更加趋于累退 制。一些富有的美国人，如投资家沃伦巴菲特，反对降低股息税和取消遗产税，因 为这些做法对富人过于有利。然而布什政府声称，为了刺激经济，创造就业机会，这 轮减税是必须的。2015年1月18 B,美国白宫公布了总统奥巴马希望即将