《中财》第二章预算管理探素课件

1、第二章 预算管理8/20/20221第1页，共80页。基本要求（一）掌握各种业务预算和财务预算的编制（二）熟悉预算编制的各种方法（三）熟悉预算的执行与考核（四）了解预算的概念、作用、预算体系8/20/20222第2页，共80页。预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映的企业在一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细安排。一、预算的概念与特征第一节预算管理概述 8/20/20223第3页，共80页。预算特征：（1）预算必须与企业的战略或目标保持一致（2）预算是一种可以据以执行和控制经济活动的、最为具体的计划，是对目标的具体化，是将企业

2、活动导向预定目标的有力工具。8/20/20224第4页，共80页。二、预算的作用1.引导和控制经济活动，使企业经营达到预期目标（明确目标） 2.实现内部各个部门之间的协调（沟通和协调）3.业绩考核的标准（评价和控制）8/20/20225第5页，共80页。三、预算分类与体系（一）预算的分类1、按预算内容分类（掌握）（1）业务预算（即经营预算/营业预算）与日常经营活动相关。如销售预算，生产预算、采购预算等（2）专门决策预算 不经常发生的，一次性的重要决策预算。如固定资产购置预算、无形资产购置预算等（3）财务预算（总预算）是全面预算体系的最后环节，核心环节。主要包括现金预算、预计财务报表8/20/2

3、0226第6页，共80页。2、按时间分类 （1）短期预算（一年以内）（2）长期预算（一年以上）3、按业务状态分类（1）固定预算（2）弹性预算4、按预算起点分类（1）零基预算（2）增量预算5、按指标的衔接性分类（1）定期预算（2）滚动预算8/20/20227第7页，共80页。（二）全面预算体系（掌握）业务预算（也称经营预算、营业预算）专门决策预算财务预算（包括现金预算、 预计财务报表）【提示】财务预算是全面预算的最后环节，又称为总预算。 其他预算则成为分预算或辅助预算。分预算总预算8/20/20228第8页，共80页。8/20/20229第9页，共80页。五、预算工作组织 （1）企业董事会或类似

4、机构应当对企业预算管理工作负总责。（决策层）（2）预算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜，并对企业法定代表人负责。（管理层）（3）财务部门负责预算的跟踪管理（考核层）（4）企业内部生产、投资、物资、人力资源等职能部门具体负责本部门的预算编制、执行、分析。其主要负责人对本部门执行结果承担责任（执行层）8/20/202210第10页，共80页。第二节预算的编制方法与程序一、预算编制方法（一）固定预算与弹性预算编制方法1、固定预算编制方法 8/20/202211第11页，共80页。8/20/202212第12页，共80页。2、弹性预算编制方法弹性预算也称动态预算或变动预算，是在成本性态分析的基

5、础上，依据本、量、利之间的关系，充分考虑到预算期内有关有关指标可能发生的变化，按照多种业务量编制的预算。 弹性预算编制的前提条件是预算内容与业务量的变化之间存在密切的关系预算内容与业务量之间的关系可以采用公式法、列表法等方法来表示。8/20/202213第13页，共80页。成本总额（y或Tc）=固定成本（a或F）+单位变动 成本（b或Vc)*业务量（x或Q）回顾：成本习性8/20/202214第14页，共80页。 （1）公式法公式法是假设成本和业务量之间存在线性关系，成本总额、固定成本总额、业务量和单位变动成本之间的变动关系可以表示为： y=a+bx其中y是成本总额，a表示不随业务量变动而变动

6、的那部分固定成本，b是单位变动成本，x是业务量，某项成本总额y是该项固定成本总额和变动成本总额之和。 这种方法关键是先决定a与b。8/20/202215第15页，共80页。 公式法的优点：是在一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小； 缺点：是按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。8/20/202216第16页，共80页。（2）列表法列表法是指通过列表的方式，将与各种业务量对应的预算数列示出来的一种弹性预算编制方法。 列表法的主要优点：是可以直接从表中查各种业务量下的成本费用预算，不用再另行计算，因此直接、简便

7、（直观）；缺点：是编制工作量较大，而且由于不能随业务量变动而任意变动，弹性仍然不足。 8/20/202217第17页，共80页。（二）增量预算与零基预算编制方法1.增量预算编制方法8/20/202218第18页，共80页。2.零基预算编制方法8/20/202219第19页，共80页。程序第一，企业内部各级部门的员工详细讨论出计划期内应该发生的费用项目，提出每一项费用支出目的及数额第二，划分不可避免项目和可避免项目；不可避免费用项目：必须保证资金供应；可避免项目：逐项进行成本与效益分析。第三，划分不可延缓项目和可延缓项目。不可延缓费用项目：优先安排其支出； 可延缓项目：根据需要，按照费用项目的轻

8、重缓急确定可延缓项目的开支。8/20/202220第20页，共80页。（三）定期预算与滚动预算编制方法8/20/202221第21页，共80页。总结8/20/202222第22页，共80页。二、预算编制程序基本程序：上下结合、分级编制、逐级汇总1.下达目标2.编制上报3.审查平衡4.审议批准5.下达执行8/20/202223第23页，共80页。第三节预算编制 一、企业年度预算目标与目标利润预算（一）年度预算目标 企业年度预算目标的确定必须解决以下两方面的问题： 1.建立预算目标的指标体系包括盈利指标、规模增长指标、投资与研发指标、风险控制指标、融资安排 2.测算并确定预算目标的各指标值（大小）

9、注：预算目标体系中的核心指标是预计目标利润8/20/202224第24页，共80页。（二） 目标利润预算方法（掌握）为了简便起见，只考虑产品销售利润预算问题，不涉及投资收益、营业外收支等项目，而且以利润总额为分析对象。主要方法有：1.量本利分析法目标利润=预计产品产销数量（单位产品售价一 单位产品变动成本）一固定成本费用8/20/202225第25页，共80页。根据基本的损益方程 利润=销售收入总成本 由于： （1） 总成本=变动成本+固定成本 =单位变动成本产 量+固定成本 （2） 销售收入=单价销量 假设产量和销量相同，则有：8/20/202226第26页，共80页。2.比例预算法财务比率

10、=目标利润/与利润相关的指标推出：目标利润=与利润相关的指标*财务比率具体有以下四种方法： 8/20/202227第27页，共80页。（1）销售收入利润率法它是利用销售利润与销售收入的比例关系确定目标利润的方法。目标利润预计销售收入测算的销售利润率注：销售利润率按企业上年或前几年平均值确定。8/20/202228第28页，共80页。它是利用利润总额与成本费用的比例关系确定目标利润的方法。具体计算公式如下：目标利润预计营业成本费用核定的成本费用利润率注：式中预计营业成本费用是按成本费用资料加以确定的，而核定的成本费用利润率则可按同行业平均先进水平确定。（2）成本利润率法8/20/202229第2

11、9页，共80页。（3）投资资本回报率法它是利用利润总额与投资资本平均总额的比例关系确定目标利润的方法。具体计算公式如果下：目标利润预计投资资本平均总额核定的投资资本回报率按投资资本回报率确定目标利润的实质，就是按要求的企业投资利润率测算目标利润。 8/20/202230第30页，共80页。（4）利润增长百分比法它是根据有关产品上一期间实际获得的利润额和过去连续若干期间的平均利润增长幅度（百分比），并全面考虑影响利润的有关因素的预期变动而确定企业目标利润的方法。具体计算公式如下：目标利润上期利润总额（1利润增长百分比）8/20/202231第31页，共80页。8/20/202232第32页，共8

12、0页。3.上加法（倒推法）它是根据企业自身发展、不断积累和提高股东分红水平等需要，匡算企业净利润，再倒算利润总额（即目标利润）的方法。8/20/202233第33页，共80页。 1.盈余公积金 法定盈余公积 任意盈余公积 净利润 2.未分配利润 3.股利 现金股利 股票股利 盈余公积和未分配利润合称留存收益8/20/202234第34页，共80页。（1）计算净利润 8/20/202235第35页，共80页。 按照新增留存收益和股利分配率计算股利分配率1留存收益率1新增留存收益/净利润净利润（本年新增留存收益）/（1股利分配率）适用于企业以年度净利润的一定百分比计算分配股利。具体两种方法8/20

13、/202236第36页，共80页。 按照新增留存收益和股利分配额计算净利润本年新增留存收益股利分配额适用于企业以股本为基础按一定百分比计算分配股利。8/20/202237第37页，共80页。（2）确定目标利润 目标利润净利润/（1所得税率） 8/20/202238第38页，共80页。【例2-5】某企业预算年度计划以股本的10%向投资者分配利润，并新增留存收益800万元。企业股本8000万元，所得税税率20%，则可按下述步骤测算目标利润额：目标股利分红额=800010%=800(万元)净利润=800+800=1600(万元)目标利润=1600/(1-20%)=2000(万元)8/20/20223

14、9第39页，共80页。例：某企业盈余分积金的提取比率是净利润的10%，预算年度计划以股本的15%向投资者分配利润，并新增未分配利润300万元，企业股本10000万元，所得税税率25%，则应该完成的目标利润是：解：设净利润是XX-10000*15%-X*10%=300解得：X=2000目标利润=2000/（1-25%）=2666.67万元8/20/202240第40页，共80页。练习某企业预算年度股本的20%向投资者分配利润，并新增留存收益1100万元。企业股本500万元，所得税税率25%，则下列各项中正确的有（）。A.目标股利分红额为100万元B.净利润为1200万元C.目标利润为1600万元

15、D.目标利润为1200万元8/20/202241第41页，共80页。标准答案 ABC答案解析本题考核上加法的应用。目标股利分红额50020%100（万元），净利润10011001200（万元）， 目标利润1200/（125%）1600（万元）8/20/202242第42页，共80页。总结8/20/202243第43页，共80页。（三）企业年度预算目标各指标值的确定举例综合以上分析方法，根据产品价格、销量、成本之间的关系，确定目标利润的具体思路是：预期目标利润预测可实现销售（预期产品售价预期产品单位成本）期间费用8/20/202244第44页，共80页。按照这一思路，企业年度预算目标各指标值的确

16、定可具体化为如下步骤： （1）根据销售预测，在假定产品售价和成本费用不变的情况下，确定可实现利润； （2）根据企业投资总资本和同行业平均（或先进）投资资本回报率，确定期望目标利润，并与可实现利润比较，提出销售增长率、价格增长率或成本（费用降低率）目标； （3）通过各分部及管理部门间的协调，最终落实实现目标利润的其他各项指标目标值。8/20/202245第45页，共80页。二、主要预算的编制（一）销售预算编制 含义：是在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售单价和销售收入等参数编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。是编制全面预算的起点。核心问题：1，根据销售预测确定

17、的销售量和销售单价确定各期销售收入；2，根据各期销售收入和企业信用政策，确定每期的销售现金流量。 8/20/202246第46页，共80页。（二）生产预算的编制 1、规划预算期生产而编制 ；2、在销售预算的基础上编制的，并可以作为 编制材料采购预算和生产成本预算的依据；3、只有实物量指标，没有价值量指标（不涉及现 金收支） 要点：确定预算期的产品生产量和期末结存产品数量公式：预计生产量预计销售量预计期末结存量 预计期初结存量 8/20/202247第47页，共80页。【例】 M公司编制的209年分季度生产预算如表1所示。期末存量按下期销售数量的10%确定。表1 生产预算单位：件 8/20/20

18、2248第48页，共80页。（三）直接材料预算1、以生产预算为基础编制的，同时要考虑原材料存货水平 ；2、某种材料耗用量（生产需要量）产品预计生产量单 位产品定额耗用量3、本期采购数量本期生产耗用数量期末存量期初存量4、材料采购现金支出当期现购支出支付前期赊购8/20/202249第49页，共80页。【注意】 （1）编表公式；（2）第一季度期初结存量（已知）；（3）季度末结存量（本例中为已知，通常情况下为下季度预计生产需用量的一定比例）；（4）年末（第四季度季末）结存量；（5）付款条件（本例中为本季付40%，下季付60%）。【本题未给出期末结存量的确定方法，有关数字作为已知对待】【延伸思考】该

19、企业该年年末的应付账款为多少？8/20/202250第50页，共80页。（四）直接人工预算1、以生产预算为基础编制 ；表2-7以表2-5为基础。2、由于人工工资都需要使用现金支付，所以 不需另外预计现金支出，可直接参加现金 预算的汇总。比较简单，具体见例2-108/20/202251第51页，共80页。（五）制造费用预算 1、制造费用预算分为变动制造费用和固定制 造费用两部分 ；2、变动制造费用以生产预算为基础来编制 ；3、固定制造费用需要逐项进行预计，通常与本 期产量无关 ；4、在制造费用预算表下还要附有预计现金支出表 。【注意】制造费用中的非付现费用，如折旧费在计算现金支出时应予以扣除。8

20、/20/202252第52页，共80页。【提示】教材对制造费用现金支出处理没有说明条件,作为已知处理。以往教材对于固定制造费用预算是平均分配,变动制造费用按工时分配,考试时需要注意题目所给的条件 8/20/202253第53页，共80页。变动费用现金支出固定费用合计减：折旧费用固定费用现金支出制造费用全年现金支出制造费用第1季现金支出制造费用第2季现金支出制造费用第3季现金支出制造费用第4季现金支出 4545012120073200 48000 9345012000+132000.75=2190012000+153000.75=2347512000+177000.75=2527512000+1

21、44000.75=22800 若题目给定条件，计算结果为：8/20/202254第54页，共80页。（六）单位生产成本预算 这种预算是在生产预算、直接材料消耗及采购预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制的。 单位产品预计生产成本=单位材料+单位人工+单位制造费用期末结存产品成本=期初成本+本期生产成本-本期销售成本8/20/202255第55页，共80页。七、销售及管理费用预算 销售费用预算是指为了实现销售预算而支付的费用预算。编制方法类似于制造费用预算，划分固定费用和变动费用，表下附有预计现金支出计算表要点是确定各个变动及固定制造费用项目的预算数，并确定预计的现金支出。8/20/202

22、256第56页，共80页。（八）专门决策预算 专门决策预算往往涉及长期建设项目的资金投放与筹措，并经常跨年度，因此除个别项目外，一般不纳入日常的业务预算，但应计入与此有关的现金收支预算与预计资产负债表 【提示】要点是准确反映项目资金投资支出与筹资计划，它是编制现金预算和预计资产负责表的依据。 8/20/202257第57页，共80页。（九）现金预算1、编制依据（1）日常业务预算 但不涉及：生产预算、单位生产成本预算（2）专门决策预算2.内容（1）期初现金余额：通过估计直接得出（2）现金收入：经营现金收入，即销货现金收入（来自于销售预算）。 8/20/202258第58页，共80页。（3）现金支

23、出：经营性现金支出：直接材料采购、直接人工支出、制造费用、销售及管理费用、支付流转税、预交所得税、分配股利资本性现金支出【注意】现金收入与现金支出均不包括与借款有关的现金流量（借款现金流入、还本付息支出）8/20/202259第59页，共80页。（4）现金余缺期初现金余额现金收入现金支出（5）资金筹措与运用现金余缺最低现金持有量，表明现金多余，需要投放现金方式：偿还短期借款或进行短期投资（6）期末现金余额：期末现金余额现金余缺现金筹措-现金投放8/20/202260第60页，共80页。8/20/202261第61页，共80页。【教材215】根据前面编制的各业务预算表和决策预算表的资料，编制现金

24、预算。该公司年初现金余额为80 000元，每季支付各种流转税35 000元，前三季度预交所得税50 000元，年末汇缴89 440元，年末支付股利250 000元。最低现金持有量为50 000元。W公司现金预算如表212 所示。8/20/202262第62页，共80页。项目1季度2季度3季度4季度全年期初现金余额8000080000800008000080000经营现金收入4750005750007000006750002425000可供支配的现金合计5550006550007800007550002505000经营性现金支出直接材料采购2088002364802713522712569878

25、88直接人工支出66000765008850072000303000制造费用2500025000240001945093450销售及管理费用69855698556985569855279420支付流转税35000350003500035000140000预交所得税50000500005000089440239440分配股利250000250000资本性现金支出50000400007000080000240000现金支出合计5046555328356087078870012533198现金余缺50345122165171293（132001）（28198）资金筹措与运用长期借款400008000

26、0120000支付利息（15345）（15165）（13293）（11999）（55802）取得短期借款50002000025000偿还短期借款（5000）（5000）进行短期投资（22000）（78000）（100000）出售短期投资100000100000期末现金余额80000800008000056000560008/20/202263第63页，共80页。例题（2009年）在编制现金预算时，计算某期现金余缺必须考虑的因素有（ ）。 A.期初现金余额 B.期末现金余额 C.当期现金支出 D.当期现金收入 正确答案ACD8/20/202264第64页，共80页。（十）预计利润表预计利润表用来

27、综合反映企业在计划期的预计经营成果，是企业最主要的财务预算之一。编制预计利润表的依据是各业务预算、专门决策预算和现金预算。8/20/202265第65页，共80页。例2-16编制说明：销售收入：来自销售预算销售成本：预计销售量（销售预算）预计单位生产成本（单位生产成本预算）例如：1季度销售成本2000件146.5元/件293000元销售及管理费用：来自销售及管理费用预算，各季度均摊329420/482355元财务费用：来自专门决策预算与现金预算，本例为给定数据所得税：来自现金预算8/20/202266第66页，共80页。（十一）预计资产负债表1.编制依据计划期初资产负债表；日常业务预算、专门决

28、策预算、现金预算及预计利润表。2.地位 全面预算的终点8/20/202267第67页，共80页。例2-17编制说明：现金：来自现金预算，表2-12； 应收账款：来自销售预算，表2-4（625000*40%=250000）；存货：（58600元+17200元）预算期末材料存货17200元（860*20），来自材料采购预算；预算期末产成品存货58600元，来自单位生产成本预算。8/20/202268第68页，共80页。固定资产：期初余额预计增减变动额（来自专门决策预算），本例无数据来源；累计折旧：期初余额预计增减变动额（来自制造费用预算或销售及管理费用预算），本例无数据来源；在建工程：来自专门决策

29、预算（投资支出预算240000元）；无形资产：来自专门决策预算，本例无数据来源；8/20/202269第69页，共80页。短期借款：来自现金预算表2-12应付账款：来自材料采购预算表2-6（思考如何计算？）；10应付税金、预提费用：来自日常业务预算，本例无数据来源；11股本及资本公积：来自专门决策预算，本例无数据来源；12留存收益期初留存收益预计净利润（预计利润表）预计股利（现金预算），本例无数据来源。8/20/202270第70页，共80页。第四节预算的执行与考核 一、预算的执行1.预算经批复下达，各预算执行单位必须认真组织实施，将预算指标层层分解和落实，形成全方位的预算执行责任体系。2.财务管理部门应利用财务报表监控预算执行情况，及时向预算执行单位、预算委员会、董事会或经理办公会提供财务预算执行进度、差异及其对预算目标影响的财务信息，促进企业完成预算目标。8/20/202271第71页，共80页。二、预算的调整1.预算调整情况企业正式下达执行的财务预算，一般不予调整。预算执行单位在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化