资产的相关知识

1、第一章 资产（四）固定资产的后续支出 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本,如有被替换的部分,应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除;不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等,应当在发生时计入当期损益。在对固定资产发生可资本化的后续支出后,企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值预备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出,通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固

2、定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业生产车间(部门)和行政治理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“治理费用等”科目,贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。【例187】甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计花费800万元(含发动机)，发动机当时的购买价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2009年初,公司开发新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时刻，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价万元，另需支付安装费

3、用510元。假定飞机的年折旧率为3%,不考虑可能净残值和相关税费的阻碍,甲公司应编制如下会计分录：()09年初飞机的累计折旧金额为:000 0038=19 200 00（元),将固定资产转入在建工程。借：在建工程 60 80000 累计折旧 1920000 贷：固定资产 0000 000(2)安装新发动机:借:在建工程 0510 贷:工程物资 00000 银行存款 51 0（)2009年初老发动机的账面价值为: 0 00-5 000 00038=3 80 000(元）,终止确认老发动机的账面价值。借:营业外支出 3 800 000 贷：在建工程 3 800 00发动机安装完毕,投入使用,固定资

4、产的入账价值为:60 0 0+7 000-3 80 00=4 51 00（元)借：固定资产 64 000贷：在建工程 64 051000【例188】209年6月1日,甲公司对现有的一台治理用设备进行日常修理，修理过程中应支付的维修人职员资为20 00元。修理过程中应支付的维修费用等后续支出，应计入“治理费用”等科目，甲公司编制如下会计分录： 借：治理费用 00 贷:应付职工薪酬 20 0【例18】009年8月日,乙公司对其现有的一台治理部门使用的设备进行修理,修理过程中发生维修人职员资为 00元。 本例中,乙公司对治理用设备的维修没有满足固定资产的确认条件，因此,应将该项固定资产后续支出在其发

5、生时计入当期损益,由于属于生产车间（部门)和行政治理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应计入“治理费用”科目，乙公司应编制如下会计分录:借:治理费用 5 0 贷：应付职工薪酬 000【例题94推断题】企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。( ） 【答案】【例题95单选题】某企业对一座建筑物进行改建。该建筑物的原价为10万元，已提折旧为万元。改建过程中发生支出3万元。被替换部分固定资产的账面价值为5万元。该建筑物改建后的入账价值为( )万元。 A.65 .70 .15 D.10【答案】A【解析】改建后的入账价值(10-0)565（万元)。（五）固

6、定资产的处置固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”核算,清理的净损益计入当期营业外收支。固定资产固定资产清理累计折旧银行存款营业外支出银行存款应交税费 营业外收入原材料其他应收款转入清理转入清理 变价收入支付清理费用残料入库保险赔偿计算交纳的税金清理净收益清理净损失 【例190】甲公司出售一座建筑物,原价为2 000 0元,已计提折旧 00 00元,未计提减值预备,实际出售价格为 20 000元,已通过银行收回价款，甲公司应编制如下会计分录：(1）将出售

7、固定资产转入清理时:借：固定资产清理 1 0000 累计折旧 100 00 贷:固定资产 2000000（)收回出售固定资产的价款时：借：银行存款 1 20000 贷:固定资产清理 20 00(）计算销售该固定资产应交纳的营业税,按规定使用的营业税税税率为5,应纳税为60 0(120 0005%）元：借：固定资产清理 60 00 贷:应交税费应交营业税 600(4)结转出售固定资产实现的利得时：借：固定资产清理 140 000 贷：营业外收入非流淌资产处置利得 10 000【例91】乙公司现有一台设备由于性能等缘故决定提早报废,原价50000元,已计提折旧450 0元,未计提减值预备，报废时的

8、残值变价收入2000元,报废清理过程中发生清理费用3 50元。有关收入、支出均通过银行办理结算。假定不考虑相关税费阻碍，乙公司应编制如下会计分录:(1）将报废固定资产转入清理时:借:固定资产清理 50 000 累计折旧 450 000 贷：固定资产 00 0（2)收回残料变价收入时:借：银行存款 20 00 贷：固定资产清理 20 0()支付清理费用时:借:固定资产清理 35 贷：银行存款 3 50（4)结转报废固定资产发生的净损失时：借:营业外支出非流淌资产处置损失 33 00 贷：固定资产清理 33 00【例192】丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库,该仓库原价 00000元，已计提折旧100

9、00元,未计提减值预备，其残料可能价值000元,残料已办理入库,发生的清理费用 0元,以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失1 00 000元,尚未收到赔款，假定不考虑相关税费。丙公司应编制如下会计分录：(1）将毁损的仓库转入清理时：借：固定资产清理 3 000 000 累计折旧 1000 00 贷:固定资产 4 00 000（）残料入库时:借：原材料 0 000贷:固定资产清理 5 000(3）支付清理费用时:借:固定资产清理 2 00 贷：库存现金 0 00（)确定应由保险公司理赔的损失时:借：其他应收款 1 50000 贷：固定资产清理 1 00(5）结转回村固定资产发生的损失时:借：营业

10、外支出特不损失 1 40 0 贷:固定资产清理 47 0【例题单选题】某企业出售一台设备（不考虑相关税金）,原价0 00元，已提折旧4 00元，出售设备时发生各种清理费用00元,出售设备所得价款113 000元。该设备出售净收益为( ）元。 A. -2 000 2 00. 5 00 D.-5000 【答案】D【解析】该设备出售净收益=113 0(60 0-45 0003 000）=-5000(元)。【例题97多选题】下列各项,应通过“固定资产清理”科目核算的有(）。. 盘亏的固定资产 . 出售的固定资产C报废的固定资产 D. 损毁的固定资产【答案】BC【解析】企业出售、报废、毁损的固定资产应通

11、过“固定资产清理”科目核算；企业盘亏的固定资产应先通过“待处理财产损溢”科目核算，报经批准转销时,再转入“营业外支出”科目。 【例题98多选题】企业结转固定资产清理净损益时,可能涉及的会计科目有（ )。A. 治理费用 B 营业外收入. 营业外支出 . 财务费用【答案】BC【解析】企业结转固定资产清理净损益时可能涉及的会计科目有:营业外收入或营业外支出。(六）固定资产清查 企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点,以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，假如发觉盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明缘

12、故,并按照规定程序报批处理。1.固定资产盘盈 企业在财产清查中盘盈的固定资产,作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产,在按治理权限报经批准处理前应先通过“往常年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产,应按以下规定确定其入账价值：假如同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度可能的价值损耗后的余额,作为入账价值;假如同类或类似固定资产不存在活跃市场的,按该项固定资产的可能以后现金流量的现值，作为入账价值。企业应按上述规定确定的入账价值,借记“固定资产”科目，贷记“往常年度损益调整”科目。【例13】2009年1月丁公司在财产清查过程中,发觉2

13、00年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为300元(假定与其计税基础不存在差异），依照企业会计准则第28号会计政策、会计可能变更和差错更正规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理，假定丁公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费的阻碍。丁公司应编制如下会计分录：（1)盘盈固定资产时：借：固定资产 3 0 贷：往常年度损益调整 30 00（2)结转为留存收益时:借:往常年度损益调整 30000 贷：盈余公积法定盈余公积 利润分配未分配利润 27 002.固定资产盘亏企业在财产清查中盘亏的固定资产,按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目,按已计提的累计折旧,借记“累计折

14、旧”科目,按已计提的减值预备，借记“固定资产减值预备”科目,按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。按治理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额,借记“营业外支出盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。固定资产待处理财产损溢 累计折旧原材料其他应收款营业外支出盘亏时盘亏时 残料入库由过失人赔偿部分 盘亏净损失 【例14】乙公司进行财产清查是发觉短缺一台笔记本电脑，原价为10 00元,已计提折旧7 00元，乙公司应编制如下会计分录：（1)盘亏固定资产时：借:待处理财产损溢 00 累计折旧 000 贷:固定资产 100(2)报经批

15、准转销时:借:营业外支出盘亏损失 3000 贷:待处理财产损溢 3 00（七)固定资产减值1.固定资产减值金额的确定 固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值预备。 2.固定资产减值会计处理企业计提固定资产减值预备，应当设置“固定资产减值预备”科目核算。企业按应减记的金额,借记“资产减值损失计提的固定资产减值预备”科目,贷记“固定资产减值预备”科目。固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。【例195】00年12月31日，丁公司的某生产线存在

16、可能发生减值的迹象，经计算，该机器的可收回金额合计为1230 00元,账面价值为1 40 00元，往常年度未对该生产线计提过减值预备。由于该生产线的可收回金额为1 23 000元，账面价值为1 40000元。可收回金额低于账面价值，应按两者之间的差额10000(400 00 230 000）元计提固定资产减值预备。丁公司应编制如下会计分录:借:资产减值损失计提的固定资产减值预备 0 00 贷:固定资产减值预备 0000【例题99单选题】某企业20年1月3日购入一台设备,入账价值为0万元，可能使用寿命为10年，可能净残值为20万元,采纳年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹象

17、,经测试可能可收回金额为120万元。200年12月31日该设备账面价值应为（ )万元。(209年考题)A. 10 B.60 C80 . 18【答案】A【解析】计提减值预备前固定资产的账面价值=200(200-20)1018（万元)，大于可收回金额120万元，因此该设备账面价值为120万元。【例题1多选题】下列各项中,会引起固定资产账面价值发生变化的有（ )。 A计提固定资产减值预备 B计提固定资产折旧C固定资产改扩建 D.固定资产大修理【答案】BC【解析】固定资产大修理应费用化,可不能引起固定资产账面价值发生变化。【例题101计算分析题】甲公司是一家从事印刷业的企业，有关业务资料如下:(1)0

18、0年12月,该公司自行建成了一条印刷生产线,建筑成本为6 000元,采纳年限平均法计提折旧,可能净残值率为固定资产原价的3%。可能使用年限为6年。(2)2009年12月3日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产进展的需要,但若新建生产线成本过高，周期过长，因此公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。（）2009年12月1日至201年3月31日，通过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程,共发生支出890元，全部以银行存款支付。(4)该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力,可能将其使用年限延长了4年，即为10年。假定改扩建后的生

19、产线的可能净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%,折旧方法仍为年限平均法。(5）为简化，整个过程不考虑其他相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。假定改扩建后的固定资产的入账价值不能超过其可收回金额。要求:（1)若改扩建工程达到预定可使用状态后,该生产线可能能给企业带来的可收回金额为7000元,编制固定资产改扩建过程的全部会计分录,并计算010年和2011年计提的折旧额。（2)若改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线可能能给企业带来的可收回金额为600000元，计算年和01年计提的折旧额。【答案】（）29年12月31日,固定资产已提折旧0（1)62=163.3(元)，固定资产的账面价值=56

20、8 00-183 653.3=384 34667（元）。借：在建工程 4 34667 累计折旧 13 65333 贷:固定资产 568 009年12月1日至01年3月3日,固定资产发生后续支出的会计分录。借：在建工程 268 900 贷：银行存款 6 9002010年3月日，若将后续支出全部计入固定资产账面价值，改扩建固定资产入账价值=84 346.7+68 900=653 24.67（元）,因可收回金额为00 000元,因此，后续支出可全部资本化。借:固定资产 65 24667 贷:在建工程 53 246670年折旧额3 4.7（1-3%）(12+9）9=61 20.90（元)2011年折旧

21、额=65 246.6(1-)（12+）12=81 20(元）(2)因可收回金额为0000元，因此固定资产的入账价值为600元。201年折旧额=60 000（1-3%)(12+)9=5 32.58(元)211年折旧额=600000（1-3%）（12+9）12=7 97(元)。【例题02计算分析题】某企业于209年9月日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为00万元,已提折旧2万元,已提减值预备5万元。在改扩建过程中领用工程物资00万元（不含税)，领用生产用原材料5.5万元(不含税)。发生改扩建人职员资80万元，用银行存款支付其他费用61.5万元。该生产线于2009年1月2日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采纳年限平均法计提折旧,可能尚可使用年限为1年，可能净残值为50万元。2011年12月31日该生产线的可收回金额为0万元。假定固定资产按年计提折旧,固定资产计提减值预备不阻碍固定资产的可能使用年限和可能净残值。 要求：（）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。(2）计算改扩建后的生产线01年和11年每年应计提的折旧额。(3)计算201年12月31日该生产线是否应计提减值预备,若计提减值预备，编制相关会计分录。（)计算该生产线2012年和2013年每年应计提的折旧额。（答案中金额单位用万元表示）