会计证任成印基础讲解班第五讲

1、第四节会计监督会计监督有内部监督和外部监督之分，其中，外部监督包括政府监督和社会监督。目前， 我国实行的是单位内部监督、政府监督和社会监督“三位一体”的会计监督体系。一、单位内部会计监督（一）单位内部会计监督的主体和对象单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员。内部会计监督的对象是单位 的经济活动。单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制 度的建立及有效实施承担最终责任。（二）单位内部会计监督制度的基本要求记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权 限应当明确，并相互分离、相互制约，记账人员不得兼任审批人员、经办人员或财物保

2、管人 员。重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确。各单位应当明确其重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务决策和执行 的程序；同时应当体现决策人员和执行人员之间的相互监督、相互制约。财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。为保证财产清查制度的有效实施，各单位必须对财产清查的范围、期限和组织程序作出 明确规定。对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。内部审计是和政府审计、社会审计并列的三种审计类型之一。内部审计可以对会计工作 实行控制和再监督，是单位内部保证会计资料真实、完整的重要措施。（三）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责】依法开展会计核算和监督，对违反会计法和

3、国家统一的会计制度规定的会计事项， 有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职 责；不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。（1）应通过建立账簿、款项和实物核查制度，保证账账相符、账证相符、账实相符。（2）对账实不符的情况，要及时作出处理。会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实 物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时 处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。二、会计工作的政府监督（一）政府监督的主体和对象监督主体。县级以上各级人民政

4、府财政部门是本行政区域内的会计监督检查主体，对 会计工作行使监督权，并依法对违法会计行为实施行政处罚。此外，除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法 定的职责，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。如：（1）审计部门只能对行政事业单位、国有金融机构、国有企业等单位的会计资料进 行监督检查；（2）税务部门只能对纳税人和扣缴义务人的会计资料进行监督检查；（3）证券 监督管理部门只能对证券从业机构的会计资料进行监督检查。监督对象。财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行 为的单位和个人实施行政处罚。（二）财政部门会计监督检查的主要内容对单位依法设

5、置会计账簿的检查。对单位会计资料真实性、完整性的检查。对单位会计核算情况的检查。对单位会计人员从业资格和任职资格的检查。对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查。国务院财政部门和省、自治区、 直辖市人民政府财政部门应当对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督检查。三、会计工作的社会监督（一）会计工作的社会监督的概念会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对受托单位 的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。此外，单位和个人检举会计违法行为，也属于社会监督会计工作的范畴。（二）注册会计师审计与内部审计的关系注册会计师审计内部审计联系（1）都是现代审计体系的重要

6、组成部分（2）都关注内部控制的健全性和有效性（3）注册会计师审计中可能会涉及对内部审计成果的利用区别独立性完全独立于被审计单位相对独立性（内部审计机构受本部 门、本单位直接领导）审计方式受托审计，必须依照注册会计师法、 执业准则、规则实施审计具有较大灵活性，依照单位经营管理 需要自行组织实施职责和 作用对投资者、债权人及其他利益相关者负 责，对外出具的审计报告有鉴证作用只对本部门、本单位负责，只作本部 门、本单位改进经营管理的参考，不 对外公开（三）会计师事务所的业务范围依据注册会计师法承办的审计业务。（1）审查企业财务会计报告，出具审计报告；（2）验证企业资本，出具验资报告；（3）办理企业合

7、并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。会计咨询、会计服务业务。（四）注册会计师的业务规范及审计责任被审计单位应如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关 情况；任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务 所出具不实或者不当的审计报告；注册会计师接受委托对财务会计报告进行审计，既对委托人负责，也对财务会计报告 使用者负责，更要对国家法律负责；注册会计师的审计责任。注册会计师进行审计，仅对其出具的审计报告负责。注册会 计师审计不能替代或减轻单位负责人对会计资料真实性、完整性承担的责任。第五节会计机构和

8、会计人员一、会计机构的设置（一）单位会计机构的设置各单位是否设置会计机构，应当根据会计业务的需要来决定，一般取决于如下因素：1. 单位规模的大小；2.经济业务和财务收支的繁简；3.经营管理的要求。不设置会计机构的应设置会计人员并指定会计主管人员。【提示】这里的会计主管人员和我们一般常说的主管会计不同，会计主管人员的地位相 当于会计机构负责人。（二）会计机构负责人（会计主管人员）任职资格会计机构负责人（会计主管人员）是会计工作的行政领导，担负着组织、领导会计工作 人员进行会计核算、实施会计监督的重要职责，其素质和行为对本单位的会计工作有着较大 的影响。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应 当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。（三）会计人员回避制度国家机关、国有企业、