审计学货币资金审计课件

1、第13章 货币资金审计第一节 货币资金与业务循环第二节 内部控制测试第三节 库存现金审计第四节 银行存款审计 东方电子的银行存款 从1999年配股完成开始，东方电子的存款数额一直惊人：99年为6亿元，2000年为8亿多元2001年上半年，存款余额还有5亿多元，然而公司在贷款方面已不再游刃有余，资金缺口也逐渐显露出来。在01年董事会公告：公司拟通过增发新股和发行可转换债券融资，规模分别为10亿元和5.5亿元，共计融资15.5亿元。第一节 货币资金与业务循环销售与收款循环筹资与投资循环货 币 资 金采购与付款循环生产循环筹资与投资循环一、货币资金的内部控制（一）职责分离-观察、讨论 钱账分离 出纳

2、人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。第二节 内部控制测试支付申请支付审批支付复核办理支付印章的管理 严禁一人保管支付款项所需的全部印章！ 财务专用章 专人保管 个人名章 本人或其授权人保管 库存现金和银行存款的管理（1）库存现金的限额管理开支范围不坐支不设小金库；（2）遵守银行结算纪律：专人定期核对银行账户，每月至少核对一次。（二）授权批准-检查 审批人 权内审批，不得越权经办人 拒绝越权，及时上报 重要货币资金支付业务 集体审批（三）独立稽核-检查 例：货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（ ） A 财务专用章由专人保管，个人名章由本人 或

3、其授权人员保管 B 对重要货币资金支付业务，实行集体决策 C 现金收入及时存入银行，特殊情况下，经 主管领导审查批准方可坐支现金 D 指定专人定期核对银行账户，每月核对一 次，编制银行存款余额调节表，使银行存 款账面余额与银行对账单调节相符二、货币资金内部控制测试 1抽取并检查收款凭证 (1)复核现金日记账的收入金额 复核银行存款 核对银行存款日记账 核对银行对账单 (2)复核对应账户：应收账款等相关明细账 (3)复核销货发票等相关凭据2抽取并检查付款凭证 (1)是否授权批准 (2)核对现金日记账的付出金额是否正确 复核银行存款：核对银行存款日记账 核对银行对账单 (3)复核对应账户：应付账款

4、等相关明细账 (4)复核购货发票等相关凭据 3抽取一定期间的银行存款余额调节表第三节 库存现金审计一、库存现金的审计目标 1是否确实存在，是否归被审单位所有 2现金收支业务是否记录完毕 3余额是否正确 4披露是否正确二、重要实质性程序 1.监盘库存现金 （1）目的：证实库存现金是否存在 （2）方式：突击性检查 （3）时间：上午上班前或下午下班后 （4）范围：企业各部门经管的现金 （5）人员：出纳、会计主管、注会 （6）工作底稿：库存现金监盘表 检查盘点记录实有库存现金盘点记录项 目项次人民币美元某外币面额人民币 美元某外币张金额张金额张金额上一日账面库存余额11000盘点日未记账传票收入250

5、0盘点日未记账传票支出350盘点日账面应有金额4=1+2-310盘点实有库存现金数额55盘点日应有与实有差异6=4-52差异分析白条抵库（张）10.50.20.1合计追溯调整报表日至查账日现金付出情况说明及审计记录报表日至查账日现金收入报表日库存现金应有余额报表日账面汇率报表日余额折合本位币数本位币合计 例：审计人员于2010年1月10日上午八时对某企业的库存现金进行审查，其清查结果如下： 1.实点库存现金（人民币）情况如下： 100元币32张 2元币120张 50元币23张 1元币160张 10元币45张 角币及分币96.2元 5元币96张 2.查明截止当年1月8日的库存现金日记账账面余额为

6、6270.40元 3.查出1.9已办理收款手续尚未入账金额700元。 4.查出1.9已办理付款手续尚未入账金额424元。 5.查出2008.12.20出纳员以白条借给某职工现金500元。 6.银行核定该企业库存现金限额5000元；2008年12月31日资产负债表中库存现金列报的金额为6901.4元。 7.经核实1月1-9日的收付款凭证和现金日记账，获知1-9日现金收入5628元，现金支出5983元，正确无误。 检查盘点记录实有库存现金盘点记录项 目项次人民币美元某外币面额人民币 美元某外币张金额张金额张金额上一日账面库存余额16270.401000盘点日未记账传票收入2700100323200

7、盘点日未记账传票支出342450231150盘点日账面应有金额4=1+2-36546.401045450盘点实有库存现金数额55776.20596480盘点日应有与实有差异6=4-5770.202120240差异分析 1.白条抵库数5001160160 2.短缺数270.20角币及分币96.20合计5776.2追溯调整报表日至查账日现金付出5983情况说明及审计记录报表日至查账日现金收入5628报表日库存现金应有余额6901.4报表日账面汇率报表日余额折合本位币数本位币合计存在问题及处理意见: (1)现金账实不符，短缺270.2元，应查明原因； (2)白条抵库。出纳员以白条借给职工500元，应

8、及时收回交库；(3)库存现金超限额，超出限额1901.4元（6901.4-5000），应及时送存银行。 例：2009.3.5对N公司全部现金进行监盘后确认实有现金数额为1,000元，N公司3月4日账面库存现金余额为2,000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3,000元支出金额为4,000元，2009.1.1至3月4日现金收入总额为165,200元、现金支出总额为165,500元则推断出2008.12.31库存现金余额为（ ） 2008.12.31 ? 2009.1.1-3.4 165,200 3.5 3,000 现 金 165,500 4,000 1,0001,000+

9、(165,500+4,000)-(165,200+3,000)=2,300(1)对监盘主体的要求不同：注会参与库存现金盘点；而对存货盘点还要进行实地观察。(2)监盘的范围不同：注会参与全部现金盘点，而对存货进行抽点。(3)监盘的对象不同：库存现金监盘的对象是被审单位各部门经管的现金；而存货监盘的对象是所有权属于被审单位的所有存货。库存现金监盘程序与存货监盘程序的区别(4)监盘的程序不同。注会进行存货监盘，要复核或与被审单位讨论其存货盘点计划；而库存现金监盘不需要。(5)监盘的时间不同。库存现金盘点一般安排在外勤审计过程中进行，而存货监盘一般在资产负债表日前后。(6)监盘的要求不同。库存现金监盘

10、要求实施突击性检查；而存货监盘则要求事前通知、召开盘点预备会议。 2.抽查大额的现金收支 (1)原始凭证：授权批准，进账情况 (2)关注事项：与生产业务无关的收支事项 3.检查现金收支的正确截止日期第四节 银行存款审计一、银行存款的审计目标 1是否确实存在，是否归被审单位所有 2银行存款收支业务是否记录完毕 3余额是否正确 4披露是否正确二、重要实质性程序 1.分析性程序-确定资金安全性 计算分析利息收入 2.取得并检查银行存款余额调节表 检查重点：未达账项的真实性 (1)检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项 (2)检查大额在途存款和未付票据银行存款余额调节表年 月 日编制人： 日期： 索

11、引号： 复核人： 日期： 页次：户名： 币别：项目银行对账单余额（ 年 月 日）项目银行存款日记账余额（ 年 月 日）加：企业已收，银行尚未入账金额 其中：1. 2.减：企业已付，银行尚未入账金额 其中：1. 2.调整后的银行对账单金额 加：银行已收，企业尚未入账金额 其中：1. 2.减：银行已付，企业尚未入账金额 其中：1. 2.调整后的银行存款日记账余额经办会计人员：（签字）会计主管：（签字） N公司某银行的银行对账单余额为585,000元，在审查N公司编制的该账户存款余额调节表时，注会注意到以下事项： N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100,000元；N公司已付、银行尚未入账的预付

12、某公司材料款50,000元；银行已收、 N公司尚未入账的某公司退回的押金35,000元；银行已代扣、 N公司尚未入账的水电费25,000元。注会审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（ ） 3.函证银行存款余额 (1)目的：证实银行存款是否存在 发现企业未登记的银行借款 (2)对象：本年度存过款的所有银行 (包括存款账户已结清的银行) 比较银行存款、应收账款与应付账款的函证程序函证类别银行存款应收账款应付账款必要性必须必须 仅特定情形函证 证实认定1.银行存款存在性2.负债的完整性3.资产的抵押担保 1.存在性2.所有权 真实性函证内容1.银行存款2.银行借款3.其他情况1.客户欠被 审计单

13、位2.被审计单 位欠客户被审计单位欠客户函证对象本年度存过款的所有银行债务人债权人函证范围 全部函证抽样函证 必要时抽样函证 函证方式 积极式积极或消极最好采用积极式 4.一年以上定期或限定用途存款 5.抽查大额现金和银行存款的收支 6.检查银行存款收支的正确截止 在进行年度会计报表审计时，为了证实被审单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注会实施的最有效审计程序是（ ） A 审查12月31日的银行存款余额调节表 B 函证12月31日的银行存款余额 C 审查12月31日的银行对账单 D 审查12月份的支票存根总结 1.掌握货币资金的重要内部控制 2.掌握库存现金的监盘程序，并比较其与 存货

14、监盘的区别。 3.掌握银行存款的函证程序，并比较其与 应收账款函证、应付账款函证的区别。第14章 特殊事项审计第一节 期初余额审计第二节 期后事项审计第三节 持续经营审计第一节 期初余额审计一、期初余额审计的情况 1. 被审单位首次接受审计 2. 被审单位变更会计师事务所二、期初余额的含义 期初余额是指期初已存在的账户余额，它以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。 理解要点： (1)是期初已存在的账户余额； (2)反映了以前期间的交易和上期采用的会计 政策的结果； (3)与注册会计师首次接受委托相联系。注册会计师进行财务报表审计时，一般无需专门对期初余额发表审计

15、意见，但应当实施适当的审计程序，并充分考虑相关审计结论对所审财务报表发表审计意见的影响。注下列各项关于期初余额审计的表述中，正确的有（ ）A 注会应保持应有的职业谨慎，充分考虑期初 余额对所审财务报表的影响 B 期初余额就是指所审期间上期财务报表的期 末数C 注会应当根据已获取的审计证据，形成对期 初余额的审计结论，在此基础上确定其对审 计意见的影响 D 注会一般无需专门对期初余额进行审计三、审计目标 1.证实不存在对本期财务报表产生重大影响 的错报； 2.上期期末余额已正确结转至本期，或在适 当的情况下已做出重新表述； 3.被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或 对会计政策的变更做出正确的会计

16、处理和 恰当的列报。四、重要实质性程序 1.考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性；2.上期财务报表由前任审计情况的审计程序：(1)查阅前任注册会计师的工作底稿；(2)考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任 能力；(3)与前任注册会计师沟通时的考虑。 3.上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序： (1)对流动资产和流动负债的审计程序：通过对本期财务报表实施的审计程序证实。 (2)对非流动资产和非流动负债的审计程序。 检查相关的会计记录和其他信息。 向第三方函证。 4.考虑账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险。 5.考虑期初余额对于本期财务报表的重要程度。五、对审计报告的影响 1

17、. 若期初余额对本期财务报表存在重大影响，则：(1) 无法获取 保留意见 充分适当证据 无法表示意见 (2) 被审单位 保留意见 拒调错报 否定意见 2.如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，应出具保留意见或否定意见的审计报告。 3.如果导致上期非标准审计报告的事项对本期仍然相关和重大，应出具非标准审计报告。审计报告标题、收件人三段式引言段：审计范围责任段：管理层对财务报表的责任段 注册会计师的责任段意见段：合法、公允（说明段或强调事项段）签章、日期 影响程度判断标准重要重大且广泛错报金额保留否定范围受限保留无法表示审计报告标

18、准-无保留意见非标准带强调事项段的无保留意见非无保留意见保留意见否定意见无法表示意见 在对期初余额实施审计程序时，如发现前任注会对上期财务报表出具了非标准无保留意见的审计报告，后任注会在其审计报告中继续反映相关事项的最主要条件是（ ） A 相关事项的错报金额和性质强弱 B 前任确定的财务报表重要性水平 C 相关事项是否影响本期财务报表 D 后任所出具报告的具体意见类型第二节 期后事项审计一、含义 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。资产负债表日后调整事项资产负债表日后非调整事项1.诉讼案件结案1.发生重大诉讼、仲裁、承诺 2.资产价格、税收政策、外汇汇

19、率发生重大变化2.资产发生减值或需要确认减值3.因自然灾害导致资产发生重大损失4.发行股票和债券以及其他巨额举债3.确认资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入5.资本公积转增资本6.发生巨额亏损4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错7.发生企业合并或处置子公司8.企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润资产负债表日审计报告日财务报表 报出日12.31 3.53.151.负主动审计责任2.负被动审计责任 3.没有义务识别起止日期CPA责任定位CPA责任的具体体现（发生在3.5前）12.31-3.5主动识别，专门设计程序调整或披露；保留或否定意见。3.5-3.15被动

20、识别，仅具有关注责任同意修改，出具新的审计报告，延伸审计报告日期；不同意修改未提交审计报告，出具保留或否定意见；不同意修改已提交审计报告，通知管理层和第三方。3.15之后没有义务识别同意修改，出具新的审计报告，延伸审计报告日期；管理层未采取任何行动，通知第三方和治理层；临近公布下一期报表时，是否有必要修改财务报表和出具新的审计报告 甲会计师事务所审计A公司财务报表，完成审计工作日为2010年3月15日，财务报表公布日为3月20日。A公司在资产负债表日后有如下事项： 1.A公司在2009年5月由于未能履行供货合同，致使D公司遭受3000万元损失。D公司已在2009年10月通过法律途径索赔。2010年3月18日，经法院一审判决，A公司需要赔偿经济损失3000万元，A公司决定不再上诉。 2.A公司于2009年12月销售一批产品,按规定在当月确认收入5000万元,结转成本4000万元,由于质量问题该批产品于2010年1月15日被退回,该公司将该项销售退回在2009年度财务报表附注中披露,并冲减2010年1月主营业务收入和主营业务成本。 一、含义：指被审单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清算债务。这里的可预见的将来通常是指资产负债表日后12个月。第三节 持续经营审计非持