财务库存商品讲座

1、Accounting 财务库存商品讲座 制造：sean.存货Inventory重点:存货入账价值确实定、资料本钱差别的计算和存 货跌价预备的计提存货的计价,尤其是期末的计价) 1存货的概念 存货是指企业在日常消费运营过程中持有以备出卖，或者仍 然处在消费过程，或者在消费或提供劳务过程中将耗费的资料或物料等,包 括库存的、加工中的、在途的各类资料 、商品、在产品、半废品、产成 品、包装物、低值易耗品等。 2存货确实认 存货在同时满足以下两个条件时，才干加以确认：一是该存 货包含的经济利益很能够流入企业；二是该存货的本钱可以可靠地计量。 通常是以能否拥有一切权作为判别规范。 3本卷须知：存货以一切

2、权为准，代销商品应作为委托方的存货处置；已对外销售暂时保管的存货，不作为销售方的存货；工程物资不属于存货；专项贮藏物资也不属于存货。 例2005年12月25日接受代销商品100元，那么： 借：受托代销商品 100 贷：代销商品款 100 在年末编制资产负债表时，受托代销商品作为存货的增项，代销商品款作为存货的减项，同时增减100元，存货的余额为零，即不是受托方的存货，这是很特殊的处置方法。 cnshu 中国最大的资料库下载.*存货按实践本钱计价核算 (一)存货在获得时，该当按照实践本钱入账 存货本钱包括采购本钱、加工本钱和其他本钱。其中，存货的采购本钱普通包括采购价钱、进口关税和其他税金、运输

3、费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。商品流通企业存货的采购本钱包括采购价钱、进口关税和其他税金等。存货的加工本钱包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他本钱是指除采购本钱、加工本钱以外的，使存货到达目前场所和形状所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。 在确定存货本钱的过程中，需求留意的是，以下费用不该当包括在存货本钱中，而该当在发生时确以为当期费用：(1)非正常耗费的直接资料、直接人工及制造费用，如由自然灾祸而发生的直接资料，直接人工及制造费用；(2)普通仓储费用，计入管理费用；(3)流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓

4、储费，计入营业费用。存货的核算原那么 .存货的核算原那么不同来源的存货，其本钱构成不同：1购入存货：普通包括采购价钱、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。普通账务处置是： 借：原资料 应交税金应交增值税进项税额 贷：银行存款 应付账款2投资者投入的存货，按投资各方确认的价值作为实践本钱。普通账务处置是： 借：原资料 应交税金应交增值税进项税额 贷：实收资本3自制的存货，按制造过程中所耗用的原资料、工资和有关费用等各项实践支出，作为实践本钱。.存货的核算原那么4接受捐赠的存货，捐赠方提供了有关凭据，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实践本钱；没

5、有凭据时，按同类市场价作为实践本钱。普通账务处置是： 借：原资料 应交税金应交增值税进项税额获得增值税发票时 贷：待转资产价值年末时 借：待转资产价值 贷：资本公积接受捐赠非现金资产预备 应交税金应交所得税例2004年12月30日，接受原资料捐赠，市价不含税为100万元，接到的增值税专用发票注明的税额为17万元，企业所得税率为33%。那么：借：原资料 100 应交税金应交增值税进项税额 17 贷：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 117年末时：借：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 117 贷：资本公积接受捐赠非现金资产预备 78.39 应交税金应交所得税117*33% 38.61.存货

6、的核算原那么5盘盈的存货，按同类市场价作为实践本钱。普通账务处置是：借：原资料 贷：待处置财富损溢待处置流动资产损溢同意后：借：待处置财富损溢待处置流动资产损溢 贷：管理费用 营业外支出6委托加工物资需求交纳消费税时，如何核算 需求交纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税，应分别以下情况处置：收回后直接销售，那么计入本钱例2003年12月15日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后，直接送商场销售；假设按规定乙企业代收代交消费税10元，甲公司税款已付。那么：乙企业代收时：借：银行存款 10 贷：应交税金应交消费税 10下月10日前代交时：借：应交税金应交消费税 10 贷：银行存款 10

7、可见仅是代收代交而已，真正的税收负担人是甲公司。甲公司将税款付乙企业后，甲公司在将烟丝送商场销售时，不用再计算应交消费税：借：委托加工物资 10 贷：银行存款 10可见甲公司是真正的税收负担人，将税金计入了本钱。.存货的核算原那么收回后延续加工，那么可以抵扣例2003年12月15日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后，用于加工卷烟，再将卷烟对外销售；假设按规定乙企业代收代交消费税10元，甲公司税款已付；甲公司将烟丝加工成卷烟对外销售时，应交消费税25元。那么：乙企业代收时：借：银行存款 10 贷：应交税金应交消费税 10下月10日前代交时：借：应交税金应交消费税 10 贷：银行存款 10甲公司将

8、税款付乙企业，收回烟丝加工成卷烟对外销售时，甲公司应按卷烟计算应交消费税，但烟丝的消费税可以抵扣：支付税金给乙企业时：借：应交税金应交消费税 10 贷：银行存款 10销售卷烟时：借：主营业务税金及附加 25 贷：应交税金应交消费税 25下月10日前甲公司申报上交税金 ：借：应交税金应交消费税 15 贷：银行存款 15可见甲公司税收负担为25元，其中10元由乙企业申报上缴，甲公司本人申报上缴15元。.存货的核算原那么(二)按照方案本钱(或售价)进展存货核算的企业,对存货的方案本钱和实践本钱之间的差别,该当单独核算.(三)领用或发出的存货,按照实践本钱核算的,该当采用先进先出法、加权平均法最常用

9、、挪动平均法、个别计价法适用单个高价值存货或后进先出法在物价上升时，最稳健等确定其实践本钱;按照方案本钱核算的,应按期结转其应负担的本钱差别,将方案本钱调整为实践本钱。 .发出存货的核算发出原资料，按照受害原那么进展账务处置消费运营领用借：消费本钱产品领用 制造费用车间管理部门领用 管理费用企业管理部门领用 营业费用专设销售机构领用 贷：原资料对于福利部门领用、在建工程领用、发生非常损失，应作进项税额转出借：应付福利费 在建工程 待处置财富损溢 贷：原资料 应交税金应交增值税进项税额转出.发出存货的核算对于将原资料对外销售、用于投资、用于捐赠、用于抵债、换入固定资产等，应计算销项税额借：其他业

10、务支出对外销售 长期股权投资用于投资 营业外支出用于捐赠 应付账款用于抵债 固定资产用于换入资产 贷：原资料 应交税金应交增值税销项税额.发出存货的核算3发出包装物，包装物本钱的列支去向有：消费领用包装物，计入“消费本钱；伴随商品出卖，但不单独计价的包装物，计入“营业费用；伴随商品出卖，但单独计价的包装物，计入“其他业务支出；出租包装物，计入“其他业务支出；出借包装物，计入“营业费用 。4对于逾期未退包装物，对没收的押金的处置是：借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税金应交增值税(销项税额)假设包装物包装的商品需求交纳消费税，那么没收的押金也要交纳消费税：借：其他业务支出 贷：应交税金应交消

11、费税例甲企业收到卷烟的包装物押金100元，2003年12月20日包装物逾期未收回，没收押金：借：其他应付款 100 贷：其他业务收入100/1.1785.47 应交税金应交增值税销项税额14.53注：了解为将包装物销售了假设卷烟的消费税率为30%，那么计算押金应交的消费税：借：其他业务支出 25.64 贷：应交税金应交消费税85.47*30%25.64注：假设包装的是不交消费税的商品，那么没收押金不交消费税.存货的简化核算方法 1方案本钱法1账户设置。增设“物资采购和“资料本钱差别科目。“原资料按方案本钱计价；实践本钱经过“物资采购核算，获得资料的实践本钱与方案本钱的差额，经过“资料本钱差别核

12、算。“资料本钱差别的借方登记超支额，贷方登记节约额；转出资料本钱差别一概从贷方转出，转出超支额用蓝字，转出节约额用红字。月末经过计算资料本钱差别率，调整有关资料本钱差别，将方案本钱调整为实践本钱。.主要账务处置 购入时借：物资采购(实践本钱) 应交税金应交增值税(进项税额) 贷：银行存款验收入库：借：原资料(方案本钱) 贷：物资采购结转差别：借：资料本钱差别(超支差别) 贷：物资采购借：物资采购 贷：资料本钱差别(节约差别)发出资料 借：消费本钱等科目 贷：原资料方案本钱月末计算并调整本月发出资料应负担的资料本钱差别：本月资料本钱差别率= 月初结存资料本钱差别本月收料本钱差别 100月初结存资

13、料方案本钱本月收料方案本钱留意：本月收料方案本钱不包括暂估入账的资料的方案本钱借：消费本钱等科目(蓝字或红字) 贷：资料本钱差别(蓝字或红字).存货的简化核算方法2.毛利率法 (1)概念。毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实践(或本月方案)毛利率计算本期销售毛利，并计算发出存货本钱的一种方法。2计算公式毛利率=销售毛利销售净额100%销售毛利=销售净额毛利率销售本钱=销售净额-销售毛利期末存货本钱=期初存货本钱+本期购货本钱-本期销售本钱.存货的简化核算方法3零售价法1概念。零售价法是指用本钱占零售价的百分比计算期末存货本钱的一种方法。2计算公式本钱率=期初存货本钱+本期购货本钱期初存货售价+

14、本期购货售价100%期末存货本钱=期末存货售价总额本钱率本期销售本钱=期初存货本钱+本期购货本钱-期末存货本钱.存货的清查存货该当定期清点，每年至少清点一次。 1盘盈：先经过“待处置财富损溢待处置流动资产损溢科目核算，同意后再冲减管理费用。2盘亏：先经过“待处置财富损溢待处置流动资产损溢科目核算，同意后再根据呵斥盘亏和毁损的缘由进展处置：(1)定额内损耗计入管理费用；(2)收发过失和管理不善等损失计入管理费用；(3)自然灾祸或不测事故等净损失计入营业外支出。.存货跌价预备的核算企业的存货该当在期末时按本钱与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货本钱的差额，计提存货跌价预备。1计提存货跌价预备

15、的概念。按规定，“会计期末，存货该当按照本钱与可变现净值孰低计量。“本钱是指存货的历史本钱；“可变现净值是指在正常消费运营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税金后的金额。2可变现净值的计算1计算公式可变现净值=存货的估计售价 至完工估计将要发生的本钱 估计的销售费用及相关税金.存货跌价预备的核算不同的存货，期末计提跌价预备时，上述公式的运用是不同的，存在以下四种情况：假设存货为库存商品，不存在“至完工估计将要发生的本钱的问题例12003年12月31日，A库存商品的账面本钱为100万元，估计售价为80万元，估计的销售费用及相关税金为2万元。那么年末计提存

16、货跌价预备如下：A商品可变现净值=A商品的估计售价 估计的销售费用及相关税金=80-2=78万元应计提跌价预备22万元：借：管理费用 22 贷：存货跌价预备 22假设存货为用于出卖的原资料，那么只需将原资料的本钱与根据资料本身的估计售价确定的可变现净值相比计提跌价预备，也不存在“至完工估计将要发生的本钱的问题例22003年12月31日，B原资料的账面本钱为100万元，因产品构造调整，无法再运用B原资料，预备将其出卖，估计B资料的售价为110万元，估计的销售费用及相关税金为3万元。那么年末计提存货跌价预备如下：B资料可变现净值=B资料的估计售价 估计的销售费用及相关税金=110-3=107万元因

17、资料的可变现净值高于资料本钱，不应计提存货跌价预备。.存货跌价预备的核算假设存货为用于消费的原资料，那么该当将原资料与其所消费的产废品的期末价值减损情况联络起来，假设用原资料消费的产废品的可变现净值估计高于产废品的本钱，那么原资料该当按照原资料本钱计量，也不存在“至完工估计将要发生的本钱的问题 例32003年12月31日，C原资料的账面本钱为100万元，C原资料的估计售价为90万元；C原资料用于消费甲商品，假设用C原资料100万元消费成甲商品的本钱为140万元，甲商品的估计售价为160万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为8万元。那么年末计提存货跌价预备如下：甲商品可变现净值=甲商品的估计售价

18、 估计的销售费用及相关税金=160-8=152万元因甲商品的可变现净值152万元高于甲商品的本钱140万元，C原资料按其本身的本钱计量，不计提存货跌价预备。.存货跌价预备的核算假设存货为用于消费的原资料，该当将原资料与其所消费的产废品的期末价值减损情况联络起来，假设用原资料消费的产废品的可变现净值估计低于产废品的本钱，那么原资料该当按照原资料的可变现净值计量，此时存在“至完工估计将要发生的本钱的问题 例42003年12月31日，D原资料的账面本钱为100万元，D原资料的估计售价为80万元；D原资料用于消费乙商品，假设用D原资料100万元消费成乙商品的本钱为140万元即至完工估计将要发生的本钱为

19、40万元，乙商品的估计售价仅为万元，估计乙商品销售费用及相关税金为7万元。那么年末计提存货跌价预备如下：乙商品可变现净值=乙商品的估计售价 估计的乙商品销售费用及相关税金=-7=128万元因乙商品的可变现净值128万元低于乙商品的本钱140万元，D原资料该当按照原资料的可变现净值计量：D原资料可变现净值=乙商品的估计售价 将D原资料加工成乙商品估计将要发生的成本 估计的乙商品销售费用及相关税金=-40-7=88万元D原资料的本钱为100万元，可变现净值为88万元，计提跌价预备12元：借：管理费用 12 贷：存货跌价预备 12.存货跌价预备的核算2一类存货由于有无合同导致期末可变现净值的计算结果

20、不同时，应分别确定能否计提跌价预备，不得相互抵销 例4某企业库存化工原料由于种类繁多，期末采用按照类别计提跌价预备的方法对存货计价，A类存货中有100万元的原料专门用来为某客户加工产品而贮藏，另外200万元的原料没有专门合同，其他情况见下表金额单位为万元。对该类化工原料需求分别以合同价和市场价作为估计售价的根底，单独计算可变现净值，单独计提减值预备，而不能由于合计原料本钱和合计可变现净值均为300万元而不计提减值预备。计算过程如下：有合同资料可变现净值=有合同资料产品的估计售价200 至完工估计将要发生的本钱60 估计的销售费用及税金20=120无合同资料可变现净值=无合同资料产品的估计售价2

21、90 至完工估计将要发生的本钱80 估计的销售费用及税金30=180分别计算结果阐明，有合同的不计提跌价预备，无合同的要计提跌价预备20万元不能由于原料的本钱为300万元，原料的可变现净值也为300万元而不计提跌价预备：借：管理费用 20 贷：存货跌价预备 20.有关存货跌价预备的账务处置 1期末提取或补提存货跌价损失预备时：借：管理费用 贷：存货跌价预备2期末冲回存货跌价损失预备时：借：存货跌价预备 贷：管理费用 3因销售、债务重组、非货币性买卖而结转存货本钱时，应结转与其对应的存货跌价预备，其中销售结转的存货跌价预备冲减管理费用，而债务重组、非货币性买卖结转存货跌价预备不冲减管理费用.有关存货跌价预备的账务处置 例5甲公司为普通纳税企业，增值税率17%，该公司有一项库存商品账面余额1000万元，已计提存货跌价预备200万元，本期用400万元存货归还一项300万元的应付账款计税价钱400万元；另对外销售350万元的存货，获得销售收入300万元，上述经济业务曾经完成，增值税票曾经开具，款项尚未收到。甲公司的会计分录是：债务重组完成时：借：应付账款 300 存货跌价预备 200*400/1000 80 营业外支出 88贷：库存商品 400 应交税金-应交增值税销项税额400*17% 68销售实现时：借：应收账款 351 贷：主营业务收入 300 应交税金-应交增值税销项税额 51借