分行业稽查执法案例分析

1、2005.801分行业稽查执法案例分析 分行业稽查分行业稽查是税务机关对特定行业的纳税情况实施的重点稽查，是税收专项稽查的重要组成部分，也是税收精细化管理的重要内容。1。同行业生产工艺流程相同，相互之间联系密切。通过剖析问题，举一反三，可以触类旁通，能够简单、快捷查出问题，提高稽查效率，减少税收成本2。行业企业间市场取向相同，跨地域企业联系较为紧密，经营业务具有相关性和兼容性。通过行业稽查，可以多渠道地发现行业内部间的税收违法问题，从个案延伸到全行业，由点及面，掌握行业税收违法规律，做到对症下药，有的放矢。通过剖析问题，举一反三，可以触类旁通，能够简单、快捷查出问题，提高稽查效率，减少税收成本

2、 稽查执法面临的难题1.稽查取证难.吃一堑长一智,手段更隐蔽2.审理定性难.要依法办事, 又要顾及税源培植,承受能力地方利益3.处罚执行难.远走高飞,及时改制4.移送定罪难.与司法部门办案的取证角度要求不同,导致证据不完整不充分.分行业稽查执法讲座 培训目的 运用典型真实的案例，分析稽查执法的现状,解剖稽查难点，讲述分行业稽查方法,以提高稽查能力,增强法制观念,规范稽查执法行为.12005.82分行业稽查执法案例分析帐薄资料有别文件柜,场地检查权有别搜查权 应当正确行使稽查执法权限基本案情：2004年8月27日，W市国税稽查局接到署名举报，称W市某女士用品有限公司销售产品不入帐,大量的帐外资料

3、存在财务经理的笔记本中.(要求奖金).稽查人员首先检查了笔记本,发现举报基本属实.因当时未带相关拷贝工具,就将其笔记本与其它财务资料一起开列在调帐清单上,拟调回局里进行检查.其间,趁税务人员不备,财务经理将笔记本带走,此时,税务人员对能否搜查其公司部分房间产生争议,约10分钟后经理回来,但电脑中相关资料已被删除.焦点问题:1稽查人员能否调取存有帐务资料的微机,文件柜,办公桌等? 2能否检查纳税人的私人居住场所?法理分析:分行业案例检查权限分析1.doc应对策略:分行业案例应对策略.doc案例122005.83分行业稽查执法案例分析基本案情:分行业案例没亮检查证 官司遭败诉.doc争议焦点：从本

4、案内容看，税务机关对李某未按规定办理税务登记进行的处罚，对其偷税的认定，对有关执法文书的制作和送达，以及取得的证据，均是合法有效的，法院对此没有提出疑问。争议的焦点是税务稽查人员在实施检查时，没有出示税务检查证，是不是滥用了职权。法理分析：根据税收征管法第五十九条规定，税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书；未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。由此可见，税务人员对纳税户进行税务检查时，出示检查证是非常必要的，根据法律的有关规定，税务检查是一种要式行政行为，必须出示检查证和检查通知书，才能被确认为合法的行政行为，否则就是不合法的行政行为应对策略

5、:1在制作税务检查笔录时注明税务人员在税务检查时是否出示过税务检查证，然后由稽查对象在笔录上签字或者盖章，2 制作统一的亮证检查文书,由纳税人签字, 以证明通知书,检查证的出示未亮检查证官司遭败诉案例23稽查处理处罚篇案例32005.84县级稽查局有没有处罚权?基本案情:法理分析:第九条税收征管法第十四条所称按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构，是指省以下税务局的稽查局。稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。 国家税务总局关于稽查局有关执法权限的批复(国税函2003561 号) 税收征收管理法及其实施细则中规定应当经县以上税务局（分局）局长批准后实施的各项权力，各级税务局所

6、属的稽查局局长无权批准。解读:该全力是指扣押、查封权力等，并未明确规定稽查局没有独立的处理、处罚权.国家税务总局关于稽查局职责问题的（国税函2003140号） 中华人民共和国税收征管法实施细则第九条第二款规定“国家税务总局应当明确划分税务局和稽查局的职责，避免职责交叉。”为了切实贯彻这一规定，保证税收征管改革的深化与推进，科学合理地确定稽查局和其它税务机构的职责，国家税务总局正在调查论证具体方案。在国家税务总局统一明确之前，各级稽查局现行职责不变。稽查局的现行职责是指：稽查业务管理、税务检查和税收违法案件查处；凡需要对纳税人、扣缴义务人进行账证检查或者调查取证，并对其税收违法行为进行税务行政处

7、理（处罚）的执法活动，仍由各级稽查局负责。 4稽查取证篇案例42005.85败诉，因举证逾期 基本案情：2003年2月18日，某县国税局根据稽查局查处某制砖厂的情况，对其所偷税款作出了罚款1倍的决定。制砖厂接到处罚决定书后，认为国税机关的处罚畸重，于3月8日向县人民法院提起诉讼。法院受理后，于3月18日将起诉状副本、载明被告举证期限和逾期举证法律后果的应诉通知书等，送达县国税局法定代表人签收。由于县国税局具体经办发票违章案件的税务人员出差，整个案卷材料拿不出来，直到4月4日，县国税局才将其作出处罚决定的证据和依据提交法院。判决结果：一审法院审理认为，县国税局本应于2003年3月28日前举证，而

8、直到4月4日才向法院提交其作出处罚决定的证据和依据，超过法定举证期限且无正当理由。因此，法院判决县国税局撤销其作出的处罚决定。 个人观点：判决后，有的税务人员认为，县国税局作出的处罚决定事实清楚，证据充分，程序合法，处罚适当，适用法律依据准确，在行政诉讼中有延期举证的事实，是具体经办发票违章案件的税务人员出差所致，因此判决国税机关败诉，法院有偏袒原告之嫌。问题：县稽查局有没有处罚权？5稽查取证篇2005.86法理分析：一审法院作出的撤销判决是正确的第一，在税务行政诉讼中，税务机关应当承担举证责任。行政诉讼法第32条规定：“被告对作出的具体行政行为负有举证责任，应当提供作出该具体行政行为的证据和

9、所依据的规范性文件。”第二，行政诉讼中举证期限有严格的法律规定。行政诉讼法第43条规定，被告应当在收到起诉状副本之日起十日内向人民法院提交作出具体行政行为的有关材料，并提出答辩状。第三，在行政诉讼中有正当事由不能按时提供证据，应向人民法院书面提出延期举证申请，否则将视为无证据和依据。关于行政诉讼法的若干规定第一条规定：“被告因不可抗力或者客观上不能控制的其他正当事由，不能在前款规定的期限内提供证据的，应当在收到起诉状副本之日起十日内向人民法院提出延期提供证据的书面申请。人民法院准许延期提供的，被告应当在正当事由消除后十日内提供证据。被告不提供或者无正当理由逾期提供证据的，视为具体行政行为没有相

10、应证据。” 本案启示：遵守诉讼时效。根据法律规定，税务案件调查取证的时间应该是在税务机关下达税务检查通知书之后，税务机关作出税务处理决定和税务行政处罚决定之前（纳税人或当事人提出行政复议或者行政诉讼之前）。如税务机关没有正式下达税务检查通知书之前，在当事人不知情的情况下，取证税务机关无此权力。在作出税务处理决定或税务行政处罚决定以后收取的证据，不符合行政诉讼法若干问题的规定。 62005.807分行业稽查执法案例分析企业不签字盖章的证据有效吗？（织布）基本案情: W市金牛织造有限公司主要产品为各种棉布,根据客户定单安排生产, 基本无库存.购进棉纱后送浆纱厂浆洗合股(经线纬线),再自己织布或委托

11、其外协厂加工. 2004年11月W市稽查局在对其进行调帐检查时(仓库车间财务销售),调取了该企业部分帐外资料(如:仓库发货记录,车间生产记录,部分销售合同等),该企业深感不安,借企业对帐为名想要回部分资料,稽查人员耐心解释,说企业可以复印,也可以来稽查现场对帐,但不能带走.于是该企业铤而走险,在晚上将其帐外材料偷走.稽查人员报案后,公安部门经过核实,对企业法人及财务负责人以盗窃嫌疑将其拘留.该公司称所偷帐薄已烧掉. 稽查人员继续根据现有帐簿检查并外调.经检查,该企业帐薄只记载了开具发票的销售,根据销售情况编造成本,仓库保管帐也是根据发票开具情况由财务人员做的假帐.履行法定程序查其银行对帐单,发

12、觉与银行帐严重不符.但因客观原因未进一步协查银行凭证,无法核实款项来源的详细情况.通过对其上游企业(某浆纱厂)的协查,发觉金牛公司在此加工的部分棉纱送到了其外协厂(40多家),该类型外协厂其账上只记载了5家.外调取得了40多家外协厂为金牛公司织布的证据:收取加工费记录复印件,记载加工情况的帐页复印件(有些户未设帐),企业签字盖章的受托加工情况说明(包括织布的时间,品种,规格,数量及送货时间等).稽查人员根据外调材料分品种核对其帐簿记载情况.比如斜纹方格布有3家外协厂共为其加工了8万米,而金牛公司帐上只记载了自己本厂生产销售了3万米,且无库存.案例572005.808分行业稽查执法案例分析于是稽

13、查人员就依该种布近期平均售价4.8元/米,将该8万米斜纹方格布做帐外销售的补税处理.此种情况的补税有90多万.当把有关材料跟企业核实让其签字时,法人与会计相互推拖,都说记不清楚了,只在很少一部分材料上签了字.对于企业未签字的该批资料,能否作为补税的依据呢?稽查人员意见发生了分歧.另外,还检查到部分不能抵扣的发票.企业签字认可.比如(如图)问题焦点:企业未签字盖章的资料能否作为稽查定案的依据?金牛公司(一般)化工厂(一般)浆纱厂(小规模)支付浆纱费,对于浆坏的纱要扣款购浆纱用淀粉,石蜡,平滑剂等,发票开给金牛了解生产工艺法理分析:分行业案例例1法理分析.doc处理结果:分行业案例案例1处理结果.

14、doc本案启示:1、保管好调取资料,在退帐时要分清企业,以免张冠李戴（如）。2、底稿只写违法事实3、分行业案例织布行业的测算指标.doc相关案例：分行业案例丢失纳税人帐簿引发的诉讼.doc山东省国家税务局税务稽查案件取证办法(讨论稿)第二十六条 根据案件需要，对需要到被检查对象以外的单位或个人调查取得证据的，可以采用派人外出调查取证或者通过协查的方法取得证据。 其中，（三）对通过调查取得和协查取得的证据，不需要纳税人签字认可。？ 82005.89分行业稽查执法案例分析箱板纸制造业的检查要点一、工艺简介箱板纸，主要应用于各类工业产品和农产品的纸箱包装。包括瓦楞纸 （目前生产B级、C级和D纸的企业

15、居多）、箱板纸。由于缺少纸浆且附加值低，很多造纸广不愿生产高强度瓦楞原纸，普遍生产中低强瓦楞原纸，而且规模不大。产品规格以克重/平方米表示。如，180g/,一般情况下，定量（每平方米的克重）在225g/m2以下的为纸，定量在225g/m2或以上的为纸板。 制造瓦楞原纸的工艺：中强瓦楞原纸用麦草碳酸钙发酵加废纸箱再生浆，不含木浆；高强瓦楞原纸用全麦草亚硫酸铵蒸煮，施胶；再生瓦楞原纸用全废纸箱再生浆，不含木浆。计量单位：元/吨。箱板纸外形如图:案例6涂布原纸牛皮箱板纸灰板纸92005.810分行业稽查执法案例分析序号名称材质和工艺性能和用途01中强瓦楞原纸麦草碳酸钙发酵加废纸箱再生浆，不含木浆。水

16、分13%、紧度0.4g/cm3、横向环压指数6N.m/g、纵向抗张力50N、纵向裂断长2.5Km。挺度好韧性差，用于中低档纸箱纸盒。02高强瓦楞原纸全麦草亚硫酸铵蒸煮，施胶。水分12%、紧度0.5g/cm3、横向环压指数6N.m/g、纵向抗张力70N、纵向裂断长3Km。挺度好韧性好，用于中高档纸箱。03再生瓦楞原纸全废纸箱再生浆，不含木浆。水分12%、紧度0.5g/cm3、横向环压指数4N.m/g、纵向抗张力50N、纵向裂断长2.5Km。挺度差韧性好，用于各种纸箱纸盒。1760造纸生产线 2400造纸生产线 复卷机 1760多缸长网造纸生产线 二、收入的检查。1、抽查库存商品。箱板纸的销售旺季

17、一般在9月至次年的1月。可从中抽查2个月份，核对库存商品的贷方发出数与销售数量、结转销售成本的数量是否一致。2、煤渣、渣液等废品、废料收入是否入帐，可询问其废品情况。3、检查销售发票，注意销往本地区的受货厂家，看其接受的是哪种产品，然后核对该种产品的出入库情况，审查是否存在不开发票帐外销售的现象。4、用单位消耗定额测算其产量与实际入库数量核对，看是否有出入，差距过大就让企业提出合理的解释。如，1吨废纸生产1。5吨左右的成品浆；生产1吨原纸约用1。3吨木浆；处理1吨废纸约耗电350度；涂布纸每吨约耗电105度。3000型板纸机102005.811分行业稽查执法案例分析三、进项税金的检查1、收购废

18、纸板等废旧物资取得的发票，收购麦草、秸杆等农副产品开具的收购凭证，是否真实，是否符合抵扣条件。2、结合抵扣联检查管理费用帐户，看其职工宿舍、食堂等福利设施所用的水、电、煤等是否做了进项转出。3、审查待处理财产损益、营业外支出帐户，看其财产损失（产品、在产品、外购材料）是否有报损批文，进项税是否转出。四、费用的检查。首先对于有比例限制的费用，如业务招待费、职工福利费等复算其是否超比例。再重点审查其工资，注意列工资的人数（临时工要分段算，福利人员的剔除等）最好有考勤卡或者用工合同。还有预提、待摊费用是否多提、多摊，或提而不用等。112005.812分行业稽查执法案例分析稽查其间补缴税款能否定性偷税

19、?（化工）基本案情:2004年10月，W市稽查局接群众举报对辖区内大田化工有限公司年的纳税情况进行检查该公司主要经销顺丁橡胶（是东北某大型集团在本地的代理经销商），以及部分树脂材料当时该公司顺丁橡胶的平均售价在元吨左右，全部通过铁路运输在调取的财务资料中发现部分运输保险单未记帐，单独放在一个文件袋中，于是怀疑其是否也有铁路货票不入帐，隐瞒橡胶购进销售的情况检查取证过程:将企业已记帐的铁路货票(载有车皮号,货票号,货物数量,始发站,终到站等)重新整理,根据库存商品的借方发生额,逐笔查对记帐凭证,依到货时间逐笔记录货票号码,数量;查对所有运输保险单(同样载有货票相关内容),把货票号码不重复的再记录

20、下来;根据费用明细帐查对其下站费(卸货搬运费),仓储费等费用单据,查找号码不重复的货票记录(部分单据未记载货票号,但都有数量,可再以到货时间佐证).然后将所有不同的货票载明的数量加总,作为其购进的货物数量.再减去其帐面库存量,计算出其应做销售的数量. 根据销售明细帐,查对记帐凭证,核实其实际销售数量.最后用应做销售的数量与实际销售数量的差额乘以平均售价,作为企业未做销售的金额,总计420万证据:相关货票,费用单据,帐页的复印件,同类情况的记帐凭证复印件. 企业解释有部分货票的货物东北某集团调拨给了南京某经销商,但又拿不出相关证据,不能自圆其说;又解释会计把库存量计算错了,但经企业复算,是正确的

21、.几个回合下来,企业终于签字盖章. 稽查人员开始整理资料,出具报告.不料,第二天企业拿来了自行申报补交40万的税票复印件,称已做了帐务处理,等下个月再申报一部分. 定偷税?那么自行补交的40万怎么走CTAIS;不定偷税?丧失稽查震慑力.案例7122005.813分行业稽查执法案例分析法理分析:征管法第25条第1款规定：“纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报,报送纳税申报表”.第63条第1款规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的

22、纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。 对该公司这种在法定申报期内不如实办理纳税申报的行为，应依照征管法第63条第1款规定确定为偷税行为.虽然在税务机关检查期间，该公司主动申报缴纳了这笔税款，但由于其停止和消除其违法行为后果的时间超过了法定申报期,因此不影响偷税行为的成立，也不属于行政处罚法第27条第2款规定的“违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，不予行政处罚”的行为，只能按照行政处罚法第27条第1款第(1)项的规定，当事人主动消除或者减轻违法行为危害后果的，应当依法从轻

23、或者减轻行政处罚。 另外, 征管法第63条第1款对进行虚假的纳税申报的偷税手段虽然没有明确规定按照纳税人的一个纳税期限来计算，(纳税人在一个纳税年度内两次以上的纳税申报合计数没有少申报应纳税款),但各分税种条例做了规定,如规定增值税的纳税申报期限为一个月.因此,检查期间补交的税款定性偷税.但CTAIS怎么走呢? 在已纳税款栏填写企业已补交的税款，但大多是折衷132005.8分行业稽查执法案例分析本案启示:1、稽查事实阶段的检查进程尽量保密.2、检查终结后出具报告及审理执行的速度要快.3、检查从严,处理时再筛掉证据不充分,有歧义的.4、稽查录入CTAIS的现状.倒着走5、检查收入项目的要点.隐瞒

24、主营业务收入的方法无非就是挂往来帐,借:现金 贷:其他应付款;冲减成本费用,借:现金 贷:制造费用;异常对应科目,借:现金 /其他应收款等贷:产成品 ;视同销售,借:应付福利费在建工程等 贷:产成品等等.但是,不管采用哪种方法,总要造成产成品的减少,抓住产成品项目,也就找到了销售收入的根源.因此,核对销售收入的数量与产成品(库存商品)发出的数量是否一致，就能发觉问题（在不存在视同销售、非正常损失等情况下，二者的数量应该是一致的）。销售收入的数量可以对着收入明细帐,加总其所开发票载明的数量,或者直接加总其发票数量(注意未开发票数量),产成品(库存商品)发出数量,可以直接从明细帐找到.此外,产成品

25、发出数量与结转销售成本的数量也是一致的,要注意核对.对于其他业务收入(如原材料销售)的核实同理.对于营业外收入,要重点核实废品,废料.很多企业都隐瞒了这块收入,可以从该废品的用途,废品率入手(去车间看看),查询其去向,收入等(讲究询问技巧).如,查某纺织企业时,煤渣收入如果企业产品品种较多,业务量较大,此种核对就费时,适用性查.除通过相关指标对比,找出重点时间段,主要品种进行核对外,还要重点查对异常对应科目如:分行业案例异常的帐户对应关系.doc查某土产杂品公司时,借:现金 贷:库存商品,所付单据为鞭炮出库单,现金收款收据14142005.815分行业稽查执法案例分析查增的应税所得额如何确定税

26、率?(化工制品）案例9基本案情:2005年6月W市某区税务人员对某化工制品有限公司2004年度企业所得税汇算清缴情况进行了检查.该企业主要利用氮液生产溴素,2004年度亏损18万元.经检查发现该企业存在如下 问题:1.预提费用帐存在年终余额2.3万.借:财务费用 贷:预提费用.已转到其他应付款帐户,借:预提费用 贷:其他应付款某商业银行.未附任何单据.该款为银行利息,因没钱,未实际支付.2.租用隔壁企业3间库房,一次性支付3万元.借:待摊费用 贷:现金;所附单据为房屋租赁协议,对方企业的收款收据.分月摊销,借:管理费用 贷:待摊费用3.企业职工32人,实发工资30.2万元,但有3人在5月份,

27、4人在8月份辞职,另有2人在10月进厂.辞职的当月未发工资,新进厂的发放了当月工资.4.利用单位产品消耗量测算的产量大于其帐载生产量20多吨,当年其溴素的平均售价13000元/吨(不含税),企业解释测算的偏差比较大,因设备陈旧,损耗量比正常要大很多.(注:税务人员所用估算指标是同行业正常值.即,生产1吨溴素耗用原材料氮液1.3吨,耗电4000度),再核其成本,发现6,7月份成本高出其它月份很多,再三询问,讲解政策,企业承认有14吨溴素是一个体户订购的,未要发票,也就未入库,直接从车间发货了,因是朋友介绍的关系,售价低于正常价格很多.152005.816分行业稽查执法案例分析检查意见:1.提而未

28、付的2.3万元调增利润 2.租赁费3万元,无合法发票,不允许税前列支3.分月计算计税工资,应为:27.68万元(32*800*12-3*800*8 4*800*5+2*800*3),超标准列支2.52万元(30.2-27.68).4.隐瞒收入18.2万(14*13000),应补增值税款3.094万(18.2*17%),补城建税、教育附加0.3094,17.8906万调增利润5.上述14项共计调增利润25.7106万元,弥补亏损18万后,应税所得额为7.7106万元.应补企业所得税2.5445万元(7.7106*33%).企业陈述:关于我公司有关费用列支情况的说明XX区国税局领导： 贵局于200

29、5年6月13日至18日对我公司所得税汇算清缴情况进行了检查，对检查组提出的建议我们虚心接受。我公司一直守法经营，诚实纳税，但是，由于财务人员水平有限，对税法的理解不深，在某些业务的帐务处理上可能会有偏差。现将我公司有关费用列支的情况做一解释、说明。一、关于房屋租赁费。2004年度列支房屋租赁费3万元。有房屋租赁合同，有付款凭据。该费用在2004年1月全部支付。按照企业所得税税前扣除办法国税发200084号文规定： 扣除项目应遵循权责发生制原则（即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除）；确定性原则（即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的 ）。该租赁费是真实的，我们认为可以税

30、前列支。162005.817分行业稽查执法案例分析二、关于财务费用。2004年第四季度度我公司预提银行利息2.3万元，贷款手续齐全,利息金额正确,有以前季度的支付证据.因资金紧张,未及时支付. 按照企业所得税税前扣除办法国税发200084号文规定： 扣除项目应遵循权责发生制原则（即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除）；确定性原则（即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的 ）。该利息费2.3万元是真实的，我们认为可以税前列支。三.关于工资. 企业所得税税前扣除办法(国税发2000 084号第17条至第20条）工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系

31、的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪，加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工 .税法没有明确中途离职员工的处理.按行政执法的原则“行政主体无明文规定的行政行为违法；民事主体无明文禁止的行为合法”.我们认为实发工资未超标准,计税工资应按年处人数32 人计算.四、另外我们对纳税调整后的税率适用问题谈点看法。纳税检查调整后的所得税税率应按照适用税率计算，而不能按照法定税率。理由如下：1、国税函2005190号关于企业虚报亏损适用税法问题已经废止了按法定税率征税的国税函1996653号文。2

32、、目前可以依据的文件只有：税务部门查出的以前年度的所得税，应按被查出年度的适用税率补征所得税。(国税发1994第132号) XX化工制品有限公司 2005年6月21日172005.818分行业稽查执法案例分析案件审理:.预提费用是一种负债，是一种已发生尚待付出的负债。企业在经营过程中所发生的各项费用，都应以实际发生数计入成本、费用，对已经预提的费用，凡已发生并应由本期负担的，准予按实际发生数计入本期的成本、费用，如果是应由本期和以后各期负担的，应作为待摊费用，分期摊入成本、费用。按国税发200084号文,该公司预提费用2.3万元，不问其是否真实、确定就一概转入应税所得额是不合理的 ,核实后允许

33、列支.2.租赁费3万元,无合法发票,国税发200084号文第三条.第四条规定:纳税人申报的扣除要真实，合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。第3条,发票是指在购销商品，提供或者接受服务以及从事其他经营活动中,开具.收取的收付款凭证。第22条 不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收.因此,不允许税前列支3.计税工资,国税发200084号文已明确规定支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工.中途离职自然也就解除了雇佣关系,因此应按实有人数计算.4.关于税率,应按调整后的应

34、税所得额确定适用税率.因此共计调增利润23.4106万元,弥补亏损18万后,应税所得额为5.4106万元.应补企业所得税1.4609元(5.4106*27%).备注:分行业案例税率相关文件.doc182005.819分行业稽查执法案例分析共计调增利润23.4106万元,弥补亏损18万后,应税所得额为5.4106万元.应补企业所得税1.4609元(5.4106*27%).帐务调整如下：补增值税（1）借：应收帐款21.294（18.2+3.094） 贷：应交税金-增值税检查调整3.094 贷：应交税金- 城建、教育附加0.3094 贷：以前年度损益调整17.8906（2）借：应交税金-增值税检查调

35、整3.094 贷：应交税金-未交增值税3.094（3）借：应交税金-未交增值税3.094 贷：银行存款3.094借：应交税金- 城建、教育附加0.3094贷：银行存款0.3094补所得税（1）借：所得税1.4609 贷：应交税金-应交所得税1.4609（2）借：应交税金-应交所得税1.4609 贷：银行存款1.4609结转所得税费用（3）借：以前年度损益调整1.4609 贷：所得税1.4609结转损益调整 借：以前年度损益调整16.4297 贷：本年利润16.4297分行业案例补交增值税的帐务处理.doc？（国税发199844号）补交所得税如何进行帐务处理呢？先看所得税的会计核算：会计制度与税

36、法不一致的，不得调整会计帐簿记录和会计报表相关项目的金额。企业在计算当期应交所得税时，在利润总额的基础上，进行纳税调整，并据以计算当期应交所得税。借：所得税贷：应交税金应交所得税期末，将“所得税”科目的余额转入“本年利润”科目借：本年利润贷：所得税192005.820分行业稽查执法案例分析所得税检查后的帐务调整原则： 所得税稽查查出的是上年或以前年度的帐务处理问题，因此，纳税人应通过“以前年度损益调整”等帐户. 期末，企业应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后，该科目应无余额 帐务调整主要是根据查出的问题性质来进行的。 1、对于符合会计制度不符合税法规定，只影响计税所得

37、额并不影响会计利润的，如超计税工资标准列支的工资支出，超标准列支的对外捐赠、赞助、业务招待费等，只需作补税和罚款的会计处理，不必进行帐务调整。2、对于在检查中由于违反企业会计制度规定，也不符合税法规定，对收入、费用错记影响以前年度利润的，在补税罚款的同时，应对有关项目进行帐务调整。（1）多计或少计销售收入、其他业务收入或营业外收入；多转或少转销售产品成本，直接影响利润的，应按差额调增或调减利润。（2）多摊、多提、多计或少摊、少提、少计有关费用的，应调整相关的待摊、预提费用或期间费用，并调整利润。（3）在“产品销售税金及附加”帐户中，多计或少计营业税、消费税、城建税、教育费附加等，直接影响利润的

38、，应按差额调增或调减利润。虽然会计核算不符合财务会计制度的要求，但其核算结果对会计利润、应纳税所得额和各种税款均不影响的，不进行账务调整。例如，应在“管理费用”中的支出，记入“经营费用”、“产品销售费用”等。202005.821分行业稽查执法案例分析作如下会计调整分录： 借：有关科目 贷：以前年度损益调（若调减利润的，则相反）补交所得税：借：所得税 贷：应交税金-应交所得税借：应交税金-应交所得税 贷：银行存款结转所得税费用：借：以前年度损益调整 贷：所得税结转以前年度损益调整：借：以前年度损益调整 （帐户余额） 贷：本年利润 （税后利润) 例：某企业2003年度损益表反映，全年会计利润300

39、万元。企业已按300万元申报该年度应纳所得税99万元。2004年5月10日，税务机关对该企业汇算清缴检查时发现2003年度存在以下问题：1、全年实际发放工资200万，计税工资总额为180万元；2、全年实际计提职工福利费28万元，工会经费4万元，职工教育经费3万元；3、超标准列支业务招待费5万元4、直接向某学校捐赠支出1万元；5、罚款收入10万元，挂“其他应付款”帐户6、企业全年多提借款利息15万元，挂“预提费用”帐户；计算该企业应纳税所得额：300+20+2017.5%+5+1+10+15=354.5 (万元)212005.822分行业稽查执法案例分析 补税时：借：所得税 179850 贷：应

40、交税金应交所得税 179850 缴纳时：借：应交税金应交所得税 179850 货：银行存款 179850结转所得税费用：借：以前年度损益调整 179850 贷：所得税1798501、工资可以按实际列支;职工福利费、工会经费、职工教育经费应按工资总额的14%、2%、1.5%提取; 直接捐赠支出可以在营业外支出中列支。按税法规定超标准部分、直接捐赠支出不允许税前扣除。因此应调增应纳税所得额，但不必进行账务调整。2、罚款收入10万元，应调整相关科目。借：其他应付款100000 贷：以前年度损益调整1000003、企业多提的利息，应予冲销；借：预提费用150000 贷：以前年度损益调整1500004、

41、将“以前年度损益调整”账户余额转入“本年利润”账户。借：以前年度损益调整70150 贷：本年利润 70150“本年利润”70150属于税后利润。在缴纳2004年的企业所得税时，这些利润不需要缴税，直接转入利润分配科目222005.823分行业稽查执法案例分析稽查启示:1.注意检查帐户的方向及余额.检查明细分类账时，应重点选择一些与纳税有密切关系的账户（如收入类明细账、成本类明细账、盘存类明细账、结算往来类明细帐等），并根据有关账户的性质和结构，侧重检查其借方或贷方记录或余额。侧重检查借方发生额的帐户有生产成本、各费用类帐户、营业外支出等；侧重检查贷方发生额的帐户有收入类帐户、待摊费用、递延资产

42、等；侧重检查余额的帐户有存货类帐户、应付帐款、其他应付款预提费用等；对于余额的检查注意两个方面：一是余额的方向是否符合规律（资产类帐户的余额一般在借方，负债类帐户的余额一般在贷方），有无出现反向余额或红字余额的现象，如原材料、产成品等存货类明细账如果出现贷方余额或借方红字余额，则有可能多计发出成本，应付帐款出现贷方余额，可能存在将收入挂在此帐户中的问题，应进一步核实；应该无余额却出现余额的,如本例中的预提费用及损益类帐户等.二是余额的大小是否正常，如分期收款发出商品帐户长期有较大借方余额，可能存在产品实现销售后未冲转发出商品成本，也未记销售的问题；结算往来类账户出现较大的贷方余额，则有可能存在

43、收入挂账的问题。2.例如，某机械厂生产的机械产品，一般期末都有在产品存在，而检查中却发现当月“生产成本”帐户余额为零，经过深入车间检查投入产出记录时发现当月月末仍有部分在产品存在，而“生产成本”帐户未保留这部分在产品的成本费用，这说明该企业多转了完工产品成本，影响了企业所得税等。 232005.824分行业稽查执法案例分析稽查启示:2.注意核对单位产品的消耗定额.每个行业产品的配方,材料单位耗用量基本是不变的.通过材料消耗定额与产品产量之间的关系来分析耗用数量是否真实、准确。材料的定额消耗量与实际消耗量差别较大，则说明企业在材料的耗用或者产量、收入方面存在问题。防止企业将产品直接从生产线上取走

44、销售或赠送,而截留收入。在这方面,一些评估指标可以作为参考.如:挂面,面粉生产的评估测算指标A挂面.生产1吨挂面约投入1.1吨面粉,投入产出比为90%,约耗用60度电.B面粉.1吨小麦平均生产面粉0.75吨,生产次粉0.1吨,生产麸皮0.15吨.1吨面粉平均用电76度.具体说就是:1公斤小麦生产特一粉0.66公斤,特二粉0.75公斤,标准粉0.85公斤;耗用1度电生产特一粉9.9公斤,特二粉11.25公斤,标准粉12.75公斤.拉链生产企业的评估测算指标(拉链企业主要用料是塑料和聚脂.涤纶丝,)1公斤塑料生产120米塑料拉链齿;1公斤铜生产18米铜拉链齿;1公斤聚脂生产60米聚脂拉链齿;1公斤

45、涤纶丝生产100米拉链布条;也可以通过主要零部件的用量来核实其生产量,进而核实其销售量.比如:纺织专用设备制造企业1台籽棉清理机装配大中小3个皮带轮;1台清弹机装配1个锯轴;1台弹花机机装配2个锯轴;1台毛刷式锯齿剥绒机装配1套锯齿;242005.825分行业稽查执法案例分析基本案情:2004年9月,W市稽查局接到群众举报,称某塑料制品有限公司(主要生产PP-R管材,管件)分设两个财务,做两套帐,偷逃税款.稽查人员到达该公司后,其财务部铁门紧闭,里面有人但迟迟不开门,僵持了一个多小时税务人员才进入财务室.但见满地碎纸,该公司财务人员已将有关帐外资料全部撕毁,电脑资料删除,将备份盘藏于身上带出.

46、经过盘其库存,发觉帐实不符差别较大.鉴于该公司有关资料已毁,难以查帐征收,稽查人员决定根据该公司主要材料购进量单位产品耗用量以及其用电量等相关指标进行核定征收.但存在不同意见,认为核定征收是征管部门负责,稽查局不能核定征收.焦点问题:稽查局有没有核定征收权限?法理分析及核定征收相关文件：分行业案例例4法理分析.doc应对策略：根据案例中的情况，我们可以：1、细则第九十六条纳税人、扣缴义务人有下列情形之一的，依照税收征管法第七十条的规定处罚: (三)在检查期间，纳税人、扣缴义务人转移、隐匿、销毁有关资料的； （注：第七十条 由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万

47、元以下的罚款。）2、根据纳税人的行业特点、纳税情况、财务管理、会计核算、利润水平等因素核定税款，作出处理决定，再报其主管税务机关。但核定税款如需补税，不能对其进行罚款。 案例10稽查期间能否核定征收?（塑料制品）252005.826分行业稽查执法案例分析5090弯头 等径三通 截止阀 S4.0 PP-R管材 内螺纹直通外螺纹直通检查要点:该类型企业的产品主要是各种规格的管件，直径类型不一的管材PP-R,PEX,PE等,是金属管的替代产品,主要用于建筑安装行业,如:住宅冷热水管道系统、工业用水及化学物质输送排放、纯净水及饮用水管道等；生产用料主要是聚丙烯聚乙烯和色母料本省内的企业所用原料大多来化

48、学公司和大韩油化生产工艺：上料加热挤出定径泠却二次浸水泠却产品打码牵引定尺切割检验包装入库该行业普遍存在不开发票,帐外销售的问题,而且规格品种多,不易盘存. 注意找突破口：、到车间查打码表，打码用油墨，打码记录，生产记录，检验记录，进一步核实入库数量；查包装物出库使用情况，核对所包装产品的生产入库数量、针对某种产品盘其库存，查其滞后纳税情况；盘其原料，看是否存在库存大于帐存的情况，防止票到不抵扣，根据销售需要调整索票时间，调整税款企业常用的偷税、根据产品单位耗用测算其生产量如，吨白色管材约用聚丙烯吨，耗电度（直径大小有所区别），再核对账载生产量，单位耗用量（变动幅度大小？）262005.827

49、分行业稽查执法案例分析一、企业基本情况税人识别号：3707XXXXXXXXXX纳税人名称（姓名）：XX药业股份有限公司制药企业稽查案例详解 XX药业股份有限公司，是一家股份制药品制造企业，主要由XX制药厂于2002年投资新建而成。该企业主要生产五大系列共70个品种、100多个规格的产品，拥有注射用水（粉）针剂、片剂、胶囊剂和原料药等四个专业药物生产车间，主导产品为保肝胶囊、硝酸甘油、洛莫司汀原料及制剂、注射用阿莫西林和美洛西林系列产品，同时进行新产品的研制与开发。企业现有职工585人，其中各类生产技术人员182人，执业药师8名。2004年实现销售收入6480万元，实现利润154万元。案例112

50、72005.828分行业稽查执法案例分析二、检查分析方法首先通过局内部网了解了该单位的基本情况并进一步熟悉了制药行业的税收政策，做到了心中有数，然后下达检查通知，到达该企业，依法进行检查。1、全面实际观察企业厂情、厂貌，了解询问有关人员得知厂内有职工食堂，单身宿舍，卫生室，厂门外不远有一产品展销厅，厂门卫室有打卡考勤机（顺便到此数了考勤卡），也留意了下厂宣传栏里的各项报道以及企业自办的小报，认真听取了公司关于机构设置、人员变动和经营管理以及收入、利润等基本情况的介绍，并作好记录，感觉企业各项制度比较健全。2、企业财务科有7人，采用用友软件。先询问了相关人员的操作权限，然后根据检查需要，输入相应

51、人员的密码，重点审查打印了进销存报表、工资（特别是销售代表的工资）、销售费用、调货、其他应收应付、包装物等的资料；在销售部调取了部分订货合同，询问了各地办事处及销售提成情况；到卫生室、展销厅查看记录了现存的药品品种、规格；到胶囊成品库看了其库存及入库检验情况；到行政科查看了车辆进出厂记录及租车运输的有关记录。根据该公司会计核算比较健全完整，业务量大，帐簿、凭证齐全的特点，依法调取了该单位2004年度的纳税资料。经过初步审阅帐薄资料及对其生产经营情况的实地观察，确定了检查重点及检查方法，即针对其营业费用偏大，与收入的增长幅度不符的实际情况，采取逆查法、调查法重点审查了收入、费用等方面的问题。28

52、2005.829分行业稽查执法案例分析3、收入的检查。药品销售多通过各地销售代表联系医院，经过3个月的临床观察期（此时，厂家可直接供货、开发票给医院）后，一般通过当地医药公司供货、开发票给医院，或者厂家直接供货药店，因药品不同与一般消费品，因此一般都开具发票。对隐瞒收入的检查应从其直接面对最终消费者的方面入手。（1）抽查库存商品帐，观察商品的增减变化情况，看其内容摘要有反映退货、调换货、展销用、卫生室用、报损等引起注意的字样，于是对这些易出问题的业务逐笔核查记帐凭证、原始凭证；对那些内容摘要模糊不清的，也逐笔核查了商品的去向，重点是核查直接与货币资金、应收帐款、其他应收款、其他应付款、库存商品

53、等帐户借方相对应的发生额（因为这种对应关系很可能是收入未经销售帐户核算，通过仓库直接销售商品，或用商品偿还债务，或以物易物等。在此注意：如果是将库存商品转入分期收款发出商品或委托代销商品帐户的，应进一步检查企业是否按合同规定的收款期限或受到代销单位报来的代销清单时间确认收入）。检查发现：3个问题.292005.830分行业稽查执法案例分析A、展销用和卫生室领用的药品大多都做了销售，价格也正常，只有很少的一部分未做销售，帐务处理为：借：销售费用贷：库存商品 借：应付福利费 贷：库存商品 该项累计金额8万元。考虑到其展销厅除了做为商品宣传的窗口，也对外零售，由于销售对象是最终消费者，一般不开发票（

54、开具自印的收款收据）；卫生室针对厂内职工，也不用开发票。那么这部分药品是否在帐上反映了呢？ 经与在这两个地方实地观察时记录的药品品种核对，发现有两个规格的药品未在商品帐上登记出库，于是第二次去展销厅和卫生室详细盘点库存（量少好盘，但如果能调取到他们的领用、发出记录就更准确了），发觉很多品种的数量与根据财务帐计算的不相符，经过几次追问，财务人员承认部分产品未入库直接送到了这两个地方，隐瞒了收入。企业提供了该部分的资料（是否真实难以判断，只能依此为据），累计成本价32万元，我们按同类产品的平均售价计算的视同销售金额为34.8万元。B、2004年度因药品超过有效期，XX医药公司等10多家公司共退回价

55、值47万元的货物，其中3家医药公司的退货17万元有红字发票和进货退出或索取折让证明单，手续齐全；12万元的退货手续不全，做毁损处理，列入营业外支出（未见税务机关的批文），已转出进项税金；另外18万的退货做调货处理，调出的新货未做销售，调回的失效药品做毁损处理，列入营业外支出（未见税务机关的批文），已转出进项税金。该项增值税没问题，只涉及所得税。因企业未申报财产损失，未经税务机关批准，不得税前列支。注意：1分行业案例财产损失报批的文件.doc2关于调货.302005.831分行业稽查执法案例分析C、某批号的一种新药，库存商品发出数量与销售数量不一致，发出18万盒，做收入15万盒，企业解释为新产品

56、的宣传促销而采取的赠送活动，没有收入。并用中国税务报引用税务总局一负责人的答复说，买一赠一是普遍采用的一种促销方式，其行为性质属于降价销售，应按照实际取得的销售收入计算缴纳增值税。我们核实了该文，基本如此（原文是指超市等商业零售企业。工业呢？），那么在所得税上做不做收入呢？照此降价销售的道理，赠品也应该是不做收入了。但是我们疑惑：该企业这差额3万盒，是否都赠出去了呢？是否存在以赠品为托词隐瞒收入的情况呢？如果企业卖出的是A产品，而赠送的是B产品，能否按赠送他人做视同销售处理呢？无奈！只好不了了之。（目前很多制药企业存在给医生送赠品药的现象，特别是在临床观察期更严重） 312005.832分行业

57、稽查执法案例分析（2）抽查往来帐。审查其总帐科目，有长期投资科目，是上年结转来的，本年没发生额，经询问是上年以50万产品作为投资与一药材供应商张某在本市合开了一家药店，占40%股份，已做了收入。帐上未见投资收益，财务解释效益不好未分过红，也就未深究。但在审查其往来帐时，发现1月28#借：银行存款11万 贷：其他应付款张某11万，该款项12月30#转走借：现金11万 贷：银行存款11万 借：其他应付款张某11万 贷：现金11万厂家向个人借款令人起疑，而张某还是其药店的合伙人。经到该药店查询，证实为投资收益未入帐，年终给职工发了奖金。应调增应纳税所得额11万。（3）审查包装物。制药企业有着自己独特

58、的行业特征：如药品类别繁多；编码无规律，有效期须进行严格控制；包装物管理严格等。从包装物（外购铝塑板、包装盒、包装箱、瓶、袋、说明书等）入手往往容易发现问题。审查其硝酸甘油包装瓶的生产领用量与产品入库量不相符（扣除损坏数），差别2000瓶，企业无法提出合理的解释，又通过核查其其他应付款，发现现金支付药材供应商张某（其药店合伙人）的5000元欠款与该硝酸甘油的价值相当，产生怀疑，进一步追问财务，证实为以货抵债，按其平均售价计算的金额为4500元。该项应按其债务价值确认收入（当债务明显偏低时可核其货物价值）（4）根据所用设备生产能力、运转时间测算产量。如，软胶囊机生产能力100000粒/小时左右。

59、322005.833分行业稽查执法案例分析4、进项税检查要点。（1）查其向农民收购中草药的收购凭证，从小规模纳税人处取得的普通发票是否真实，合法。（2）增值税一般纳税人购进人体血液不属于购进免税农产品，也不得比照购进免税农业产品按照买价和13%的扣除率计算抵扣进项税额。（国税函2004335号）（3）对于生产免税药品的企业要注意其是否分别核算免税药品和征税药品，能分别核算的，审查其进项计算是否正确。自2003年7月1日起至2006年12月31日止，对国内定点生产企业生产的国产抗艾滋病病毒药品免征生产环节和流通环节增值税。抗艾滋病病毒药品的生产企业和流通企业对于免税药品和征税药品应分别核算，不分

60、别核算的不得享受增值税免税政策。（财税2003181号）（4）审查财产损失（产品、在产品、外购材料），看其是否有报损批文，进项税是否转出。（5）单身宿舍、职工食堂、卫生室等福利设施所用的水、电、煤是否能分清（让企业提供数字），进项税是否转出。是否有临街房出租（水电？）。（6）审查租用运输车辆的协议，结合营业费用、抵扣联的检查，看其加油费如何结算，进项抵扣是否合理。（有些企业规定承运商提货，仓存发货人员需核对相关证件，记录承运车牌号码。）（7）结合抵扣联审查固定资产、低值易耗品看其购进的各种仪器、仪表、设备（如色谱仪、光度计、水控仪器等）是否达到固定资产标准，或者化整为零抵扣了进项税。药企所用仪