课件：出口退(免)税

1、 出口货物销售涉及到的结算价格一 出口退税必要条件及退税计算办法二关于出口货物退（免）税会计实务 外贸企业会计处理四 生产企业出口货物会计处理三 出口退税哪些情况下需要转视同内销五 出口企业申报出口退税应提交哪些资料六 出口企业申报出口退税的期限要求七 其他进出口业务知识点简单介绍八1一、出口货物销售涉及到的结算价格1、FOB是到岸价，即在货物上船前的所有费用由卖方承担，并以此为基础确认的结算价格；2、CFR是到港价，为成本加运费，指卖方必须负担货物运至约定目的港所需的成本和运费，此处的成本相当于FOB价。即在货物到达收货人港口之前的海运费、陆运费费用由卖方承担。 3、CIF是包括保险费的到港

2、价，为成本加运费加保险费 ，即卖方不仅要承担到达收货人港口前的海运费、陆运费，还要承担保险费。2一、出口货物销售涉及到的结算价格（续）对外贸易销售收入的入帐金额一律以FOB价为基础，以以CIF价或以CFR价格条款成交的出口商品，其发生的国外运费、保险费及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理。在实际操作过程中，一般在月末按海运费、保险费以及佣金等汇总数预提，支付时直接冲减预提费用。如果不能正确预提，年度内也可以在实际取得发票时进行账务处理，但在年末根据对年内已出口但尚未支付的应由我方负担支付的出口商品国外运保费应进行预估，并将预估费用冲减本年出口销售收入（但汇算清缴前发票应及时取得）。3一、出

3、口货物销售涉及到的结算价格（续）具体处理如下；1、如果合同规定以CIF价或以CFR价成交的，先按CIF价或CFR价按银行交单日的外汇牌价（即买入价）折合人民币确认。2、对于实际支付的国外运保费，按支付日的外汇牌价（卖出价）折合为人民币金额以红字冲减销售收入。注意：如果实际以FOB价成交，账面上不应该存在国外运保费，如果账面存在大量国外运费而实际成交价都是FOB价，首先考虑国外运费是虚开的！4一、出口货物销售涉及到的结算价格（续）不能正确核算并申报FOB价的风险：1、对于生产企业出口，涉及出口退税额计算的正确与否，不能正确核算，将影响出口退税额的正常申报，被查到就属于虚报退税款。2、对于外贸企业

4、，虽然不影响出口退税款的计算，但影响换汇成本的正确申报，如果企业实际以CIF价或以CFR价成交，申报的时候填列的数据也是把实际以CIF价或以CFR价成交的填报为FOB价，导致换算出来的换汇成本实际偏低，属于换汇成本申报不属实，被查到也是有风险的。5二、出口退税必要条件及退税计算办法（一）可以退（免）税的出口货物一般应具备以 下四个条件：1、必须是增值税、消费税征收范围内的货物。 2、必须是报关离境出口的货物。 3、必须是在财务上作出口销售处理的货物。 4、必须是已收汇并经核销的货物。 (根据国税发200847号A、B类企业可以先申报退税 并在210天内核销,但C类企业必须先核销再退税。)6二、

5、出口退税必要条件及退税计算办法（续）（二）下列企业出口满足上述四个条件的货物，除另有规定外，给予免税并退税： 1、生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 2、有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。 3、下列特定出口的货物： 在出口货物中，有一些虽然不同时具备上述四个条件的货物，但由于这些货物销售方式、消费环节、结算办法的特殊性，以及国际间的特殊情况，国家特准退还或免征其增值税和消费税。这些货物主要有： （1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物； （2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物； （3）外轮供应公司、远洋运输供应公司

6、销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物； （4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物等；7二、出口退税必要条件及退税计算办法（续）（三）两种退税计算办法 出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税的问题。我国出口货物退（免）税管理办法规定了两种退税计算办法：第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。8三、生产企业出口货物会计处理生产企业出口货物“免、抵、退税额”应根据出口货物离岸价（FOB）、出口货物退税率计算。出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准（委托

7、代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的），若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若申报数与实际支付数有差额的，在下次申报退税时调整（或年终清算时一并调整）。9三、生产企业出口货物会计处理（续）实行免、抵、退税管理办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。采用“抵”税的方式其实是为了简

8、化征管手续，即本来要退还给纳税人的退税额抵顶内销货物应按规定缴纳的增值税税款。10三、生产企业出口货物会计处理（续）1“免抵退”税的具体计算方法与计算公式采用（1）当期应纳税额的计算： 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一（当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额a）-上期留抵税额；注：当期进项税额：是指所有用于生产经营并取得增值税专用发票的当期进项税；当期免抵退税不得免征和抵扣税额a：也就是财务上要做外销进项税转出列入不予退税销售成本部分；11三、生产企业出口货物会计处理（续）其中：当期免抵退税不得免征和抵扣税额a=出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率一出口货物退税率）一免抵退

9、税不得免征和抵扣税额抵减额b免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额b=免税购进原材料价格c（出口货物征税率-出口货物退税率）免税购进原材料c包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格d。该部分包含在外销价格中因购入时是免税的所以不予退税，同时该部分不予退税进项税转出也是应该作抵减处理。12三、生产企业出口货物会计处理（续）进料加工免税进口料件的组成计税价格d=货物到岸价+海关实征关税和消费税。如果当期没有免税购进原材料价格c，前述公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额b，以及后面公式中的免抵退税额抵减额f，就不用计算。13三、生产企业出口货物会计处

10、理（续）（2）出口货物“免、抵、退”税额的计算：出口货物“免、抵、退”税额e出口货物离岸价FOB外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额f其中：免抵退税额抵减额f免税购进原材料价格c出口货物退税率如果当期没有免税购进原材料价格c，就不用计算。14三、生产企业出口货物会计处理（续）（3）当期应退税额和免抵税额的计算：如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额0生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表中的当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额

11、”确定，保持一致。15三、生产企业出口货物会计处理（续）【例题1】某自营出口的生产企业为一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，出口退税税率为13%。2010年5月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣的进项税为34万元通过认证。本月内销货物不含税销售额110万元，收款128.7万元存入银行，本月出口货物的销售额（FOB价）折合人民币210万元，试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。16三、生产企业出口货物会计处理（续）当期免抵退不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率一出口货物退税率）=210*（17%-13%）=

12、8.4万元；当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一（当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额a）-上期留抵税额=110*17%-（34-8.4）= -6.9万元出口货物“免、抵、退”税额e=出口货物离岸价FOB外汇人民币牌价出口货物退税率=210*13%=27.3万元按规定，如果当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额，即，该企业当期应退税额=6.9万元。当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额，即当期免抵税额 =27.3-6.9=20.4万元；17三、生产企业出口货物会计处理（续）本例中：当期免抵税额=(内销货物不含税销售额+出口货物的销售额)*货物的征税税率-

13、外购货物准予抵扣的进项税=（210+110）*0.17-34=20.4万元，反映实际从材料购入到产品销售增值部分应纳税额，主税可免，附加税费不免，所以对于免抵税额部分要缴纳城建税及教育费附加。本例中：假如企业全部视为内销（即出口视为不免税），本期应纳税为（110+210）*0.17-34=20.4万元，抵减了本期取得退税款6.9万元，相当于实际取得退税款20.4+6.9=27.3万元，即当期出口货物“免、抵、退”税额27.3万元相当于实际已全部取得，即出口货物较内销货物因执行税率的不同而少交的增值税“销项税额”；但是由于生产企业出口是免税的，实际上出口企业退税并不是退还“销项税额”，而是退还“

14、进项税额（剔除不予退税部分）”，这从一个全出口企业的退税情况就可以很明显的说明！18三、生产企业出口货物会计处理（续）【例题2】某自营出口的生产企业为一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，出口退税税率为13%。2010年5月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣的进项税为34万元通过认证。本月出口货物的销售额（FOB价）折合人民币250万元，试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。当期免抵退不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率一出口货物退税率）=250*（17%-13%）=10万元；当期应纳税额=当期内销货物的销

15、项税额一（当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额a）-上期留抵税额=-（34-10）= -24万元出口货物“免、抵、退”税额e=出口货物离岸价FOB外汇人民币牌价出口货物退税率=250*13%=32.5万元19三、生产企业出口货物会计处理（续）按规定，如果当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额，即，该企业当期应退税额=24万元。当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额，即当期免抵税额 =32.5-24=8.5万元；本例中：假如企业全部视为内销（即出口视为不免税），本期应纳税为250*0.17-34=8.5万元，抵减了本期应纳税取得退税款24万元，相当于实际取得

16、退税款8.5+24=32.5万元，即当期出口货物“免、抵、退”税额32.5万元相当于实际已全部取得，即出口货物较内销货物因执行税率的不同而少交的增值税“销项税额”；但是由于生产企业出口是免税的，实际上出口企业退税并不是退还“销项税额”，而是退还“进项税额（剔除不予退税部分）”，通过退税部分企业取得退税款24万元，和32.5万元差异就是外销货物增值部分免交的增值税：（250-200）*0.17=8.5万元；20三、生产企业出口货物会计处理（续）【例题3】某自营出口的生产企业为一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，出口退税税率为5%。2010年5月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用

17、发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣的进项税为34万元通过认证。本月内销货物不含税销售额110万元，收款128.7万元存入银行，本月出口货物的销售额（FOB价）折合人民币210万元，试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。1）当期免抵退不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率一出口货物退税率）=210*（17%-5%）=25.2万元2）当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一（当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额a）-上期留抵税额=110*17%-（34-25.2）= 9.9万元21三、生产企业出口货物会计处理（续）3）出口货物“免、抵、退”税额e=出口货物

18、离岸价FOB外汇人民币牌价出口货物退税率=210*5%=10.5万元4）按规定，如果当期期末无留抵税额，该企业当期应退税额=0万元。（无留抵税金的情况下，不存在退税；）5）当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额，即当期免抵税额=10.5万元；本例中：当期免抵税额+当期应纳税额=(内销货物不含税销售额+出口货物的销售额)*货物的征税税率-外购货物准予抵扣的进项税=（210+110）*0.17-34=20.4万元，反映实际从材料购入到产品销售增值部分应纳税额。本例中：假如企业全部视为内销（即出口视为不免税），本期应纳税为（110+210）*0.17-34=20.4万元，实际本期纳税额为： 9.

19、9万元，相当于实际取得退税款20.4-9.9=10.5万元；虽然财务上无需确认应收出口退税款，但实际企业是相当于取得了出口退税款10.5万元的，即出口货物较内销货物因执行税率的不同而少交的增值税“销项税额”； 22三、生产企业出口货物会计处理（续）【例题4】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2009年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行

20、。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额b免税进口料件的组成计税价格（出口货物征税税率出口货物退税税率）100（17%-13%）4（万元）23三、生产企业出口货物会计处理（续）（2）免抵退税不得免征和抵扣税额a当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额b200（17%-13%）-48-44（万元）（3）当期应纳税额当期内销货物的销项税额一（当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额a）一上期留抵税额=10017%-（34-4）-617-30-6-19（万元）

21、（4）免抵退税额抵减额f免税购进原材料材料出口货物退税税率10013%13（万元）（5）出口货物“免、抵、退”税额e出口货物离岸价FOB外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额f=20013%-1313（万元）24三、生产企业出口货物会计处理（续）（6）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额即该企业应退税额=13（万元）（7）当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额当期该企业免抵税额=1313=0（万元）（8）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元（19-13）。本例中：假如企业全部视为内销（即出口视为不免税，材料购入不免税），本期应纳税为（100+2

22、00）*0.17-34-17=0万元，本期取得退税款13万元，相当于实际取得退税款0+13=13万元，即当期出口货物“免、抵、退”税额13万元相当于实际已全部取得，即出口货物较内销货物因执行税率的不同而少交的增值税“销项税额”； 25三、生产企业出口货物会计处理（续）2、生产企业“免抵退”办法的账务处理科目设置：A、“应交税金应交增值税”科目的核算内容。出口企业在“应交增值税”明细账中，应设置“销项税额”、“进项税额”、 “进项税额转出”、 “出口抵减内销产品应纳税金”、 “出口退税”、 转出未交增值税”等专栏。1“销项税额”专栏，核算内销货物应计销项税，实行“免抵退”税的生产企业，出口货物销

23、售收人不计征销项税额，对内销货物和经审核确认不予退税的货物应按规定征税率计征销项税额。2、“进项税额”专栏，记录出口企业购进货或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。3“内销进项税额转出”专栏，记录出口企业原材料、在产品、产成品等发生非正常损失，以及增值税暂行条例规定的免税货物和出口货物免税等不应从销项税额中抵扣、应按规定转出的进项税额。26三、生产企业出口货物会计处理（续）4“外销进项税转出”按税法规定，对出口货物不予抵扣税额的部分，应在借记“产品销售成本”的同时，贷记本科目。5“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的

24、应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税金应交增值税(出口退税)”。6“出口退税”专栏，记录出口企业出口的货物，实行“免抵退”税方法的，在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而应收的出口退税款以及应免抵税款。7“转出未交增值税”专栏，核算出口企业月终转出应交末交的增值税。月末企业“应交税金应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税金未交增值税”。8、“应交税金未交增值税”科目的核算内容。出口企业还必须设置“应交税金末交增值税明细科目，并建立明细账。借方发生额，反映出口企业实际支付已缴纳的增值税；贷方发生额，反映“转出未交增值税”转入。

25、27三、生产企业出口货物会计处理（续）针对例（1）的账务处理：【例题1】某自营出口的生产企业为一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，出口退税税率为13%。2010年5月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣的进项税为34万元通过认证。本月内销货物不含税销售额110万元，收款128.7万元存入银行，本月出口货物的销售额（FOB价）折合人民币210万元，试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。（1）货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）做如下会计处理： 借：应收账款（或银行存款等） 210 贷：主营业务收入（或其他业务收入等） 2

26、1028三、生产企业出口货物会计处理（续）（2）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的“免抵退税不予免征和抵扣税额”做如下会计处理：（这笔凭证在确认当月做并申报，以保证账面和增值税主表能保持一致）借：主营业务成本 8.4 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 8.4（3）根据计算出的“当期应退税额”做如下会计处理：（实际处理时：根据上月递交给退税部分在本月已审核完毕的免抵退税汇总申报表中“当期应退税额”做账）借：其他应收款出口退税 6.9 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 6.929三、生产企业出口货物会计处理（续）（4）根据计算出的“当期免抵税额”做如下会计处理：（实际处理时：根据上月递交

27、给退税部分在本月已审核完毕的免抵退税汇总申报表中“当期免抵税额”做账）。如果不做这笔凭证，不能在账面上反映免抵税额累计数。借：应交税费应交增值税（出口抵减内销应纳税额）20.4 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 20.4（5）收到出口退税款时，做如下会计处理：借：银行存款 6.9 贷：其他应收款出口退税 6.930三、生产企业出口货物会计处理（续）由此可见，通过上述账务处理以后“出口退税”贷方专栏核算的是“当期免抵税额”与“当期应退税额”之和，即税法中规定的“当期免抵退税额”（即出口货物销售额*退税率），相当于出口货物较内销货物因执行税率的不同而少交的增值税“销项税额”。 但应注意“当期免抵

28、税额”这部分应缴纳城建税和教育费附加，也就是主税可免，附加税不免。31三、生产企业出口货物会计处理（续）3、生产企业“免抵退”办法申报要求和申报表填列要求：国家税务总局关于印发生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程（试行）的通知国税发200211号：关于生产企业出口退税如何申报、生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表填表说明、.增值税纳税申报表相关项目的申报和填列说明都有详细的说明，这次上课不做详细讲解，大家看后有什么疑义我们再做讨论。32三、生产企业出口货物会计处理（续）4、符合生产企业“免抵退”办法的货物包括：（1）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 （2）对生产企业

29、出口的下列四类产品，视同自产产品给予退（免）税-国家税务总局关于出口产品视同自产产品退税有关问题的通知国税函20021170号一、生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，可视同自产货物办理退税。（一）与本企业生产的产品名称、性能相同；（二）使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标；（三）出口给进口本企业自产产品的外商。33三、生产企业出口货物会计处理（续）二、生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品办理退税。（一）用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件；（二）不经过本企业加工或组装，出口后能直接

30、与本企业自产产品组合成成套产品的。 三、凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关可认定为集团成员，集团公司（或总厂，下同）收购成员企业（或分厂，下同）生产的产品，可视同自产产品办理退（免）税。（一）经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业；（二）集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度；（三）集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。34三、生产企业出口货物会计处理（续） 四、生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视同自产产品办理退税。（一）必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工

31、收回的产品；（二）出口给进口本企业自产产品的外商；（三）委托方执行的是生产企业财务会计制度；（四）委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。五、上述外购货物可以退税的比例、退税计算办法、以及所需要的凭证等，按国家税务总局关于明确生产企业出口视同自产产品实行免、抵、退税办法的通知（国税发2002152号）文件执行。35四、外贸企业会计处理（一）外贸企业“先征后退”的计算办法（即我们常见的商业性质的外贸企业）1、外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；其

32、收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税税率计算，应退税额=外贸收购不含增值税购进金额退税税率36四、外贸企业会计处理（续）2、外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定：凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等l2类出口货物。同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的办法。由于小规模纳税人使用的是普通发票，其销售额和应纳税额没有单独计

33、价，小规模纳税人应纳的增值税也是价外计征的，这样，必须将合并定价的销售额先换算成不含税价格，然后据以计算出口货物退税。其计算公式为：应退税额普通发票所列（含增值税）销售金额（1+征收率）退税率对出口企业购进小规模纳税人特准的12类货物出口，提供的普通发票应符合中华人民共和国发票管理办法的有关使用规定，否则不予办理退税。37四、外贸企业会计处理（续）对出口企业购进小规模纳税人特准的12类货物出口，提供的普通发票应符合中华人民共和国发票管理办法的有关使用规定，否则不予办理退税。凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物按以下公式计算退税：应退税额增值税专用发票注明的不含税金额退税率

34、3、外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定：外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。38四、外贸企业会计处理（续）【例2-9】某进出口公司2005年6月购进牛仔布委托加工成服装出口。取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额l0000元（退税税率l3）；取得服装加工费计税金额2000元（退税税率l7），该企业的应退税额：1000013+200017l640（元）39四、外贸企业会计处理（续）（二）外贸企业“先征后退”办法的账务处理1

35、、应交税金应交增值税”科目的核算内容。出口企业在“应交增值税”明细账中，应设置“销项税额”、“外销进项税额”、“内销进项税”、 “进项税额转出”、 转出未交增值税”等专栏。1）“销项税额”专栏，核算内销货物应计销项税，实行“先征后退”的外贸企业，出口货物销售收人不计征销项税额，对内销货物和经审核确认不予退税的货物应按规定征税率计征销项税额。2）“内销进项税额”专栏，记录企业内销购进货或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。3）“外销进项税额”专栏，记录企业用于外销购进货而支付的增值税。40四、外贸企业会计处理（续）4）“内销进项税额转出”专栏，记录出口企业存货发生非正常损失，以及增

36、值税暂行条例规定的免税货物和出口货物免税等不应从销项税额中抵扣、应按规定转出的进项税额。5）“外销进项税转出”专栏，记录外销购入商品当期已外销部分货物对应的进项税，对出口货物不予退税部分，应借记“产品销售成本-不予退税成本”； 对出口货物予以退税部分，应借记“其他应收款-出口退税”，贷记本科目。（但在增值税申报表上应将当期认证的外销进项税全额转出，这时会存在帐表不一致的现象；为保证帐表一致，可以将已确认外销进项但未销售部分全部转出挂待摊费用，这一块根据习惯大家自己掌握；）41四、外贸企业会计处理（续）6）“转出未交增值税”专栏，核算出口企业月终转出应交末交的增值税。月末企业“应交税金应交增值税

37、”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税金未交增值税”。2、应交税金未交增值税”科目的核算内容。出口企业还必须设置“应交税金末交增值税明细科目，并建立明细账。借方发生额，反映出口企业实际支付已缴纳的增值税；贷方发生额，反映“转出未交增值税”转入。42四、外贸企业会计处理（续）具体分录举例说明： 例：2011年9月，某外贸公司（具有进出口经营权）从某工厂购进出口用水笔100万包，取得的增值税专用发票注明的价款100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付。当月该商品已全部出口，售价为每包0.18美元（当日汇率为1美元=6.5人民币），申请退税的单证齐全。该商品征税率为17%

38、，退税率为13%.要求计算应退增值税并编制会计分录（单位：元）。（1）购进时； 借：库存商品-水笔1000000 应交税金应交增值税（进项税额）170000 贷：银行存款（2）出口报关销售时： 借：应收外汇账款 $180000*6.5 1170000 贷：商品销售收入外销1170000 43四、外贸企业会计处理（续）（3）结转出口商品成本： 借：商品销售成本-外销1000000 贷：库存商品-水笔1000000（4）进项转出处理：本环节应退增值税额=1000000*13%=130000（元）；转出不退增值税额部分=170000-130000=40000（元） 借：应收出口退税（增值税）1300

39、00商品销售成本-不予退税40000 贷：应交税金应交增值税（进项转出）170000（5）收到增值税退税款时： 借：银行存款130000 贷：应收出口退税130000注：已设计附表，建议大家参考使用！成本结转、进项税转出、暂估建议在一张表内体现，并和账务处理核对相符；44四、外贸企业会计处理（续）（三）外贸企业“先征后退”办法几个问题：1、出口换汇成本公式：增值税发票金额1.17（1.17该产品的退税率）报关FOB金额；出口换汇成本受退税部门的监控，过高或过低都属于不正常现象，实际上反映的就是外销商品毛利率不合理的现象。定义：出口换汇成本是指商品出口净收入每美元所需要的人民币的总资本，即用多少

40、人民币换汇一美元公式：出厂所需人民币总成本/出口销售净收入（美元）结论：人民币对美元的汇价换汇成本人民币对美元汇率=亏损换汇成本人民币对美元汇率=盈利 2、商品名称与计量单位外销发票和报关单中列示的商品名称必须一致，计量单位二种计量单位必须有一种是一致。比如纸盒报关单上显示1000千克、2500个，那增值税发票进来可以2500个也可以1000千克，但如果开进来是件，那就不行，要求计量完全一致。45四、外贸企业会计处理（续） 3、外贸企业出口商品成本采用实际成本结转，不采用加权平均结转成本，因为出口退税是根据进货发票一一对应的，“库存商品”借方反映已验收入库的商品进价，贷方反映企业销售商品结转的

41、商品销售成本4、本月实际已外销商品尚未取得进货发票如何进行账务处理？答：按不含税暂估价记账并结转相应的成本，同时通过预提费用确认商品销售成本-不予退税，以保证收入和成本的配比性；但是不存在进项税转出的处理！5、关于外贸企业上月暂估数本月实际发票到账存在差异的情况下如何进行账务处理？建议对该差异做一笔（借：成本 贷：存货）的账务处理，并附上上月暂估明细和本月实际到票金额对比表，这样处理很清楚。46四、外贸企业会计处理（续）6、关于外贸企业非商品购入产生的进项税的处理：税务上：全部外销的外贸企业上述进项税不能抵扣（依据就是因为外销商品出口是免税的）；同时存在外销和内销的情况下，不得抵扣的上述非商品

42、购入产生的进项税当月无法划分的全部进项税额免税或非应税项目的销售额全部销售额。但固定资产进项税只有专门用于免税项目的才不能抵扣！所以在有内销的情况下，固定资产进项税可以抵扣！可以明确划分的进项税额也无需分配，直接列支或全额转出；7、应收出口退税款的核对：应根据财务上已确认应收出口退税款和实际未退税资料信息统计的应收出口退税款进行核对，定期核对应收出口退税款金额的真实性，对差异部分查找原因并及时作出调整；有的单位账面上反映最近半年确认的应收出口退税款未收回，这是不正常现象。应列出清单查找原因进行处理。47五、出口退税哪些情况下需要转视同内销 (一)出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销

43、货物计提销项税额或征收增值税。1、国家明确规定不予退（免）增值税的货物，即退税率为为零的货物；2、出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；3、出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物； 4、存在代理出口的企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物； 5、生产企业出 口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。48五、出口退税哪些情况下需要转视同内销（续）（1）一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式： 销项税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价（1+法定增值税税率）法定增值税税率，也就是外销价应视为含税价计算视同内销应交增值税销项。例如：出口某种

44、商品，FOB价值11700元。退税率为0，适用税率为17%。借：应收帐款（或银行存款等） 11700 贷：主营业务收入（FOB价/1.17）10000 应交税费增值税（销项税）（FOB价/1.17*0.17）1700 （2）小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式： 应纳税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价（1+征收率）征收率49五、出口退税哪些情况下需要转视同内销（续）（二）企业出口视同内销货物进项税额抵扣有关问题：视为国内销售的后果，第一是没有退税，其次是按出口销售额（FOB价）为含税销售额计算征收增值税。零退税率及其它未能申报退税的货物，必须在出口当月或未能申报退税截止日期按时计提销项税

45、金申报纳税，构成虚假申报的按中华人民共和国税收征收管理法第六十四条处罚；对上述应计提销项税额的出口货物，生产企业如已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入成本科目的，可从成本科目转入进项税额科目；外贸企业如已按规定计算征税率与退税率之差并已转入成本科目的，可将征税率与退税率之差及转入应收出口退税的金额转入进项税额科目。50五、出口退税哪些情况下需要转视同内销（续）出口企业出口的上述货物若为应税消费品，除另有规定者外，出口企业为生产企业的，须按现行有关税收政策规定计算缴纳消费税；出口企业为外贸企业的，不退还消费税。国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知 国税2006102号外贸企

46、业出口视同内销货物征税时的进项税额抵扣问题如下：-国税函2008265号国家税务总局关于外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣有关问题的通知1、外贸企业购进货物后，无论内销还是出口，须将所取得的增值税专用发票在规定的认证期限内到税务机关办理认证手续。凡未在规定的认证期限内办理认证手续的增值税专用发票，不予抵扣或退税。51五、出口退税哪些情况下需要转视同内销（续） 2、外贸企业出口货物，凡未在规定期限内申报退（免）税或虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证，以及未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的，自规定期限截止之日的次日起30天内，由外贸企业根据应征税货物相应的未办理过退税

47、或抵扣的进项增值税专用发票情况，填具进项发票明细表（包括进项增值税专用发票代码、号码、开具日期、金额、税额等），向主管退税的税务机关申请开具外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明（以下简称证明）。 3、已办理过退税或抵扣的进项发票，外贸企业不得向税务机关申请开具证明。外贸企业如将已办理过退税或抵扣的进项发票向税务机关申请开具证明，税务机关查实后要按照增值税现行有关规定进行处罚，情节严重的要移交公安部门进一步查处。52五、出口退税哪些情况下需要转视同内销（续） 4、主管退税的税务机关接到外贸企业申请后，应根据外贸企业出口的视同内销征税货物的情况，对外贸企业填开的进项发票明细表列明的情况进行

48、审核，开具证明。证明一式三联，第一联由主管退税的税务机关留存，第二联由主管退税的税务机关转送主管征税的税务机关，第三联由主管退税的税务机关转交外贸企业。5、外贸企业取得证明后，应将证明允许抵扣的进项税额填写在增值税纳税申报表附表二第11栏税额中，并在取得证明的下一个征收期申报纳税时，向主管征税的税务机关申请抵扣相应的进项税额。超过申报时限的，不予抵扣。 6、主管征税的税务机关接到外贸企业的纳税申报后，应将外贸企业的纳税申报表与主管退税的税务机关转来的证明进行人工比对，申报表数据小于或等于证明所列税额的，予以抵扣；否则不予抵扣。53六、出口企业申报出口退税应提交哪些资料（一）外贸公司出口退税，在

49、退税系统里正式申报好之后，应提交资料： 外贸企业自营出口或委托其他外贸企业代理出口货物退税申请时，应报送：外贸企业出口退税进货明细申报表、外贸企业出口退税出口明细申报表、外贸企业出口退税汇总申报表和下列附送资料： 1.出口货物增值税专用发票（抵扣联）； 2.出口货物报关单（出口退税专用）； 3.出口发票； 4.申请退还消费税的提供税收出口货物专用缴款书、出口货物完税分割单； 5.委托代理出口业务的提供代理出口货物证明和代理出口协议； 6.出口货物退（免）税正式申报电子数据；（具体已主管税务机关要求为准）；54六、出口企业申报出口退税应提交哪些资料（续）（二）生产企业出口货物退税申请时，需递交哪

50、些资料？生产企业出口货物退税申请时，应提供的资料：1、出口货物退（免）税正式申报电子数据；2、出口货物报关单（出口退税专用）；3、出口收汇核销单（出口退税专用）（准予在210天内提交出口收汇核销单的，可在规定的时间内提交）或远期收汇证明（进行外汇管理改革的试点地区企业申报时不需提供纸质核销单）；4、出口发票；5、有进料加工业务的还应提交：生产企业进料加工登记申报表；生产企业进料加工进口料件申报明细表；生产企业进料加工海关登记手册核销申请表；生产企业进料加工贸易免税证明； 6、属于委托代理出口业务的还应提供受托外贸企业主管退税的税务机关开具的代理出口货物证明； 7、消费税税收（出口货物专用）缴款书或出口货物完税分割单（列名生产企业出口外购产品应税消费品的提供）。（具体已主管税务机关要求为准）；55七、出口企业申报出口退税的期限要求（一）外贸企业申报出口退税的期限要求：外贸企业申报出口退税的截止期限按（国税函20071150号）规定：1、外贸企业在2008年1月1日后申报出口退税的，申报出口退税的截止期限调整为