论稳健性原则在《企业会计制度》中的运用

1、论稳健性原那么在?企业会计制度?中的运用稳健性原那么又称慎重性原那么，是指在资产计价及损益确定时，假如有两种以上的方法或金额可供选择，会计人员应选择对本期净资产及利润较为不利的方法或金额。在会计工作中，稳健性原那么主要表现为：推延确认收入、提早确认费用、低估资产价值、高估负债价值。财政部最新公布施行的?企业会计制度?以下简称?制度?第11条规定：“企业在进展会计核算时，应当遵循慎重性原那么的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用。下文将就稳健性原那么在?制度?中的运用试作简要分析说明。一、稳健性原那么在?制度?中的运用l.计提资产减值准备。?制度?第51条规定：“企业应当定期或至少于每年年度

2、终了，对各项资产进展全面检查，并根据慎重性原那么的要求，合理的预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值。并且，在第16条、第52条至第65条中明确提出企业必须计提八项准备，分别是委托贷款减值准备、应收账款坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备和在建工程减值准备。企业对其所拥有的资产计提减值准备，一方面可以改善资产质量，防止企业虚列资产，使资产负债表如实地反映企业真实的资产状况；另一方面计提资产减值准备，可以防止企业虚盈实亏，实现资本保全。2.对待摊费用、创办费及待处理财产损益的会计处理。根据?制度?中的定义，资产是

3、“指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。因此，对那些不能给企业带来经济利益的“经济资源，如待摊费用、创办费及待处理财产损益等，就不能再作为资产列示于资产负债表，而只能计入当期损益，否那么就会高估企业的资产价值。?制度?第19条规定：“待摊费用应按受益期限在1年内分期摊销，计入本钱、费用。假如某项待摊费用已经不能使企业受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期损益、费用，不再留待以后期间摊销。?制度?要求企业不再设置创办费“科目，第50条规定，企业筹集期发生的费用待企业开场经营当月起一次计入开场消费经营当月的损益。“对于待处理财产损益科目，?制度?规定，无论

4、是否经过有关部门批准，均应冲减净资产并在年末计入当期损益，不得列示于资产方。事实上，?制度?中这样规定，就是要求企业提早确认费用，以防止高估企业资产。3.对固定资产计提折旧的有关规定。影响固定资产折旧的因素主要有折旧基数、净残值、使用年限和折旧方法四项。?制度?第36条规定：“企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和净残值，并根据科技开展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理厂长会议或类似机构批准，作为计提折旧根据。这事实上赋予企业更大的自主权，使企业在确定折旧政策时，既可考虑固定资产的有形损耗，也要考虑无形损耗。

5、这样可以缩短固定资产的摊销期限，加速企业用于购建固定资产资金的回笼。4.长期股权投资差额摊销处理。?制度?第22条规定，对企业长期股权投资差额的处理，合同规定投资期限的，按投资期限摊销。没有规定投资期限的，初始投资本钱超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不超过10年的期限摊销；初始投资本钱低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不低于10年的期限摊销。这样的规定至少具有以下优点：其一，可防止企业将长期股权投资差额长期挂账，虚增企业资产；其二，规定分别按“不超过与“不低于10年的期限摊销，可以使企业提早确认费用，递延确认收益。5.融资租入固定资产入账价值确实定。融资租入固定资

6、产，尽管从法律形式上资产的所有权在租赁期间仍属于出租方，但由于与资产有关的主要风险和报酬已转归承租人。因此，根据本质重于形式原那么，融资租入的固定资产要作为企业的固定资产入账，并计提折旧。?制度?第27条规定：“融资租入的固定资产，按租赁开场日资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。以较低的金额入账，充分表达了对融资租入固定资产会计处理的稳健性。6.研究开发费用计入当期损益。目前，各国对研究开发费用的会计处理主要有两种方法，其一为无形资产开发成功的予以资本化；其二为开发末成功的计入当期损益。予以资本化并在有效期内摊销，表达了会计的配比原那么；而计入当期损益那么表达了稳

7、健性原那么。?制度?第45条规定：“在研究与开发过程中发生的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。而对无形资产获得成功并依法申请获得专利时，规定“不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。7.对或有事项的处理。或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果需通过将来确定事项的发生或不发生予以证实。?制度?第141条规定，假如与或有事项相关的义务同时符合以下条件：1该义务是企业承当的现时义务；2该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；3该义务的金额可以可靠地计量。企业应当将其确认为负债，在资产负债表中单列工程列示。第145条规定，企业应当在报表附注中披露或有负债

8、形成的原因。第146条规定，企业一般不应在报表附注中披露或有资产。对或有事项的处理作这样的要求，确认或有负债而不披露可能的或有资产，遵循了稳健性原那么，同时也能让使用者更好的理解企业的财务状况的全貌，掌握企业可能发生的财务状况，以作出正确的决策。8.债务重组中的会计处理。所谓债务重组是指债权人与其债务人达成的相关协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。对债权人而言，?制度?第18条规定，将来应收金额等于或大于重组前应收债权账面余额的，那么在债务重组时不作账务处理；将来应收金额小于应收债权账面余额的，计入当期营业外支出。对债务人而言，?制度?第70条规定，企业无论是以现金或非现金资产清偿债

9、务，还是以债务转资本，抑或修改债务条件进展重组，对于支付的现金金额、非现金资产的账面价值、转作资本的金额等小于应付债权的账面价值的差额，计入资本公积，而不是作为营业外收入进展确认。这样无论对于债务人还是债权人而言，都可以防止高估收益数额。9.收入确实认标准。?制度?第85条规定：“销售商品的收入，应在以下条件均能满足时予以确认：1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2企业既没有保存通常与所有权相关联的继续管理权，也没有对已出售的商品施行控制；3与交易相关的经济利益可以流入企业；4相关的收入和本钱可以可靠的计量。只有这些条件同时满足，才能确认为收入，否那么即使已经发出商品，或者即使

10、已经收到价款，也不能确认为收入。10.不确认自创商誉。商誉是指企业由于所处的地理位置优越，或由于信誉好而获得客户的信任，或由于组织得当、消费效益高等原因此形成的无形价值，其详细表如今企业的获利才能超过一般企业的获利才能。目前，虽然自创商誉问题倍受会计职业界关注，但由于其所带来的将来经济利益具有很大的不确定性，出于稳健性考虑，大多数国家均采取不确认的方法。?制度?第43条规定：“企业的自创商誉，不能作为无形资产。二、运用稳健性原那么应注意的问题目前，会计信息失真是我国经济生活中函待解决的问题，不少企业存在严重的资产不实、利润虚增等现象。例如：由于坏账准备计提比例较低3%一5%，导致大量呆账、坏账

11、长期挂账，阻碍企业的资金周转；存货主要是产成品严重积压，变现才能差，市价已低于账面价值，但仍以历史本钱反映在资产负债表上。因此，?制度?贯彻施行稳健性原那么，在解决企业的虚盈实亏、短期行为和会计信息失真等方面，更具有实际意义。1.稳健性原那么的运用对会计人员的要求。稳健性原那么的运用源于会计估计和不确定性。而会计估计离不开会计人员的职业判断，所以稳健性原那么的运用也必然离不开会计人员的职业判断。如会计人员在确定坏账准备的计提比例、固定资产的可收回金额时，就需要运用职业判断。因此，稳健性原那么的贯彻施行要建立在会计人员职业判断才能进步的根底上，否那么就可能导致会计核算中滥用稳健性原那么的场面。2.稳健性原那么运用“度的问题。稳健性原那么事实上是一把“双刃剑，用好了有利于如实反映企业资产的真实状况，进步收益质量，实现资本保全，否那么就可能成为企业进展盈余管理的工具。从1999年开场要求股份计提“四项准备应收账款坏账准备短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备的理论就证实了这了点。为减少运用稳健性原那么所带来的负面影响。?制度?第51条明确规定：“企业应当合理的计提各项减值准备，但不得计提机密准备。如有确凿证据说明企业不恰当的运用了慎重性原那么计提机密准备，应当作为重大会计过失予以更正，并在会计报表附注中说明事项的性质、调整