中级财务会计章节练习题

1、第一章 总论A 公司 2008 年发生以下相关的交易或事项，不违背会计核算可比性要求的有（ ） 。A. 自 2007 年至 2008 年 5 月 30 日， A 公司某项专利技术累计发生费用化支出 300万元，已计入管理费用；累计发生资本化支出 500万元。 5 月 30 日，因专利开发成功，A 公司将已计入前期损益的研发费用转为无形资产成本，于当日确认无形资产成本800 万元B.6 月 30 日，对公司一条生产线更新改造完成，改造前的账面价值为 5 000 万元，预计使用年限10 年，改造后的账面价值为 6 000万元，预计使用年限15 年C.9月30日，A公司出售对B公司的30%殳权投资，

2、由原持股比例 60%降为30%。对被投资单位不再具有控制但仍然有重大影响，将长期股权投资由成本法改为权益法核算D.12月31日，A公司预计发生年度亏损，将以前年度计提的存货跌价准备全部予以转回E.12月31日，A公司预计客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%降为15%【答案】 BCE【解析】A和D选项，属于人为操纵利润。下列各项会计处理， 体现实质重于形式的会计信息质量要求的有（ ）。对某企业投资占其表决权资本的40%，根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策， 故采用成本法核算长期股权投资融资租入固定资产视同自有固定资产进行核算售后租回交易形成经营租

3、赁， 在没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成时， 售价高于公允价值的差额应该予以递延计入递延收益科目D.商品售后回购，其回购价格在确定的情况下，不确认商品销售收入E. 商品售后回购，其回购价格是按照回购时的市场价格确定的，应该确认商品销售收入【答案】 ABCDE【解析】选项D,从经济实质的角度讲，售后回购本身是一种融资行为，因此不需确认收入；选项E,回购价格按照回购时的市场价格确定， 从经济实质的角度讲， 就属于销售行为， 因此需要确认收入。三、下列各种会计处理方法，体现谨慎性要求的有（ ） 。计提可供出售金融资产减值准备固定资产采用双倍余额递减法计提折旧在物价持续下降的情况下，发出存

4、货采用先进先出法计价企业内部研究开发项目的研究阶段支出， 应当于发生时计入当期管理费用因提供产品质量保证而确认的预计负债ABCDE四、下列各种会计处理方法，体现谨慎性要求的有（ ） 。对于企业发生的或有事项， 通常不能确认或有资产， 只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作为资产予以确认对于企业发生的或有事项，相关的经济利益很可能流出企业、金额能可靠计量且构成现时义务时，应当及时确认为预计负债企业在进行所得税会计处理时， 只有在有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异时， 才应当确认相关的递延所得税资产D.对于发生的相关应纳税暂时性差异，应当及时足额确

5、认递延所得税负债计提递延所得税资产减值准备【答案】 ABCDE【解析】选项A、 C 出于谨慎性要求，不能高估资产，所以正确；选项B、 D 出于谨慎性要求，应该充分考虑可能发生的费用和损失，所以正确；选项E,计提减值准备也是按照谨慎性要求处理的。注意递延所得税资产减值时借记所得税费用， 贷记递延所得税资产， 同时减值因素消失时可以转回递延所得税资产。五、根据资产定义，下列各项中不符合资产会计要素定义的有（ ） 。委托代销商品开办费用待处理财产损失D. 或有资产E. 受托代销商品【答案】 BCDE【解析】选项B,不能再为企业带来经济利益，应于发生时计入 当期管理费用；选项C,不能再为企业带来经济利

6、益，在对外提供报 表时应该冲销，不在资产负债表中列示；选项D属于潜在资产，不符合资产的定义； 选项E， 由于产权不属于受托企业， 不符合资产定义，也不能在资产负债表中列报。六、下列各项中，属于利得或损失的有（ ） 。可供出售金融资产的公允价值变动处置无形资产产生的净收益处置金融资产产生的净收益D.具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换 换出存货的账面价值低于其公允价值的差额E. 以现金清偿债务形成的债务重组收益【答案】 ABE【解析】 利得或损失包括计入所有者权益即资本公积其他资本公积科目的部分和计入当期损益即营业外收入和营业外支出的部分。选项A计入资本公积一一其他资本公积；选项

7、 B,计入营业外收 入；选项C,计入投资收益，不属于利得；选项 D,直接计入主营业 务收入和主营业务成本，不属于利得和损失；选项 E,计入营业外收 入。七、下列各项中，属于利得或损失的有（A. 出租固定资产取得的收益处置固定资产产生的净收益采用权益法核算的长期股权投资， 被投资单位可供出售金融资产公允价值变动时投资方进行的处理D.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，重分类日其公允价值与其账面余额的差额E. 自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，其公允价值小于其账面余额的差额【答案】 BCD【解析】选项A,计入其他业务收入，不属于利得；选项E,计入公允价值变动损益，不属于

8、利得。第二章 金融资产一、 2008 年 4 月 16 日，甲公司以银行存款830 万元购入 100 万股 , 每股价格为 8.3 元，作为交易性金融资产核算，支付的价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利每股0.3 元，股票股利每10 股派 2 股（面值为 1 元）。 2008年 4 月 20 日收到现金股利和股票股利。 2008年 6月 30 日每股公允价值为 7.8元。 2008 年 7 月 4 日甲公司将该项交易性金融资产全部出售，每股价格为 8.4元，另支付交易费用4万元。不考虑其他因素，回答下列第12题：（ 1）甲公司 2008 年对交易性金融资产的处理不正确的是（ ）。A.2008

9、年 4月 16 日交易性金融资产的初始确认金额为 800万元B.2008 年 4月 16 日若支付交易费用，则应计入投资收益C.2008年4月20日收到股票股利不需要编制会计分录D.2008年6月公允价值变动损失为20万元【答案】 D【解析】本题的分录为：借：交易性金融资产一成本100 X (8.30.3) 800应收股利 30 TOC o 1-5 h z 贷：银行存款830借：银行存款30贷：应收股利30收到股票股利 20 万股不需要编制会计分录。金：交易性金融资产一公允价值变动(120X 7.8 800) 136贷：公允价值变动损益136( 2)甲公司因交易性借融资产正确的会计处理是()。

10、A.2008年6月30日因交易性金融资产公允价值变动确认递延所得税资产5万元B.2008 年 7 月份利润表中因交易性借融资产应确认的投资收益为 68万元C.2008年利润表中因交易性金融资产应确认的投资收益为204万元D.2008 年 7 月份利润表中因交易性借融资产应确认的营业利润为 136 万元【答案】C【解析】2008 年 6 月 30 日，交易性借融资产的账面价值大于计税基础136万元，应确认递延所得税负债34 万元。借：银行存款(120X 8.4 4) 1 004 TOC o 1-5 h z 公允价值变动损益136贷：交易性金融资产成本800公允价值变动136投资收益2042008

11、年7月份利润表中因交易性金融资产应确认的营业利润=204 136=68（万元）二、 甲公司于 2008年 1 月 1 日购入某公司发行的 5 年期、 一次还本分期付息的公司债券， 划分为持有至到期投资， 次年 1 月 3 日支付利息。 票面年利率为5%，面值总额为 3 000 万元，公允价值总额为 3 130 万元；另支付交易费用 2.27 万元。 假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价， 实际利率为4%。 2009年 12 月 31 日该持有至到期投资的摊余成本为（ ）万元。A.3 083.49B.3 081.86C.3 107.56D.3 080.08【答案】B【解析】2008年度

12、：借：持有至到期投资成本3 000利息调整132.27贷：银行存款3 132.27借：应收利息（3 000 X5% 150贷：投资收益(3 132.27 X4% 125.29持有至到期投资利息调整24.712008 年末账面余额=3 132.27 24.71 =3 107.56（万元）2009 年度：借：应收利息（3 000 X5% 150贷：投资收益（3 107.56 X4% 124.3持有至到期投资利息调整25.702009 年年末账面余额=3 107.56 -25.7 =3 081.86 （万元）延伸：应付债券的核算与本题思路类似。三、甲公司于 2008 年 11 月 1 日购入乙公司当

13、日发行的债券作为持有至到期投资，公允价值为 60 480 万元，期限为 3 年、票面年利率为3%，面值为60 000万元，另支付交易费用为 60万元，半年实际利率为 1.34%,每半年末付息一次,付息日为每年5 月 1 日及 11 月 1 日。 采用实际利率法摊销， 则持有至到期投资不正确的会计处理是（ ）。A.2008 年 12 月 31 日实际利息收入为270.41 万元B.2008 年 12 月 31 日利息调整摊销额为 29.59 万元C.2009年4月30日实际利息收入为540.82万元D.2009年4月30日持有至到期投资的摊余成本为60510.41万元【答案】D【解析】2008年

14、 12 月 31 日计提利息：借：应收利息300 TOC o 1-5 h z 贷：持有至到期投资一一利息调整29.59投资收益270.41 （60540X 1.34%x 2/6 ）2009 年 4 月 30 日计提利息：借：应收利息600贷：持有至到期投资一一利息调整59.18投资收益540.82 （60540X 1.34%x 4/6 ）则2009年4月30日持有至到期投资的摊余成本=60540- 29.59-59.18 = 60451.23 （万元）分析：本题主要是将半年（ 6 个月）的利息拆分为 2 个月和 4 个月的利息，因中间没有现金流变动，故后面再计算4 个月的利息收入时，仍然要采用

15、摊余成本 60540计算，不需要考虑2008年末摊销的利息调整金额。四、下列各项中，会引起持有至到期投资摊余成本发生增减变动的有（ ）。分期收回的本金到期一次还本付息的，按照债券面值和票面利率计算的应计利息到期一次还本、分期付息的持有至到期投资，按照债券面值和票面利率计算的应收利息D.采用实际利率法摊销的利息调整E. 计提持有至到期投资减值准备【答案】 ABDE【解析】选项A,会减少摊余成本；选项B,会增加摊余成本；选项C,计 提的利息计入应收利息科目，不影响摊余成本；选项D,摊销的利息调整会增加或减少摊余成本；选项 E,会减少摊余成本。摊余成本，是指金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：

16、（ 1）扣除已偿还的本金；（ 2） 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额（折价摊销额加，溢价摊销额减）；（ 3）扣除已发生的减值损失。五、根据企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的规定，下列金融资产后续计量中，表述不正确的是（ ）。交易性金融资产按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期公允价值变动损益持有至到期投资按照摊余成本进行后续计量C.可供出售金融资产应当以公允价值计量，公允价值变动计入资本公积D.贷款按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期利息收入【答案】 D【解析】贷款按摊余成本进行后续计量。六、下列有关持有至到期投

17、资，正确的处理方法有（ ）。企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资购入的股权投资也可能划分为持有至到期投资持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（ 1 年以内）的债券投资， 符合持有至到期投资条件的， 也可将其划分为持有至到期投资D.持有至到期投资应当按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益E. 持有至到期投资符合一定条件的可以重分类为可供出售金融资产【答案】 ACE【解析】选项B,股权是没有到期日的，不能划分为持有至到期 投资；选项D,交易费用应计入初始确认金额中。七、2008年1月1日，A商业银行向

18、某客户发放一笔贷款 5 000万元，期限 2 年，合同利率为10%，按季计息。实际利率与合同利率相同。2008 年 12 月 31 日，综合分析与贷款有关因素，发现该贷款存在减值迹象， 采用单项计提减值准备的方式确认减值损失500 万元。 2009年 3 月 31 日，从客户收到利息 50万元，且预期 2009年第二季度和第三季度末很可能收不到利息。正确的会计处理有（ ）。A.2008 年 1 月 1 日发放贷款时，借记“贷款本金” 5 000万元B.2008 年每个季末确认利息收入，贷记“利息收入” 125 万元C.2008 年末确认减值损失500 万元以后，同时借记“贷款已减值”，贷记“贷

19、款本金” 5 000 万元D.2009 年 3 月 31 日，从客户收到利息 50 万元，贷记“贷款已减值” 50 万元E.2009 年 3月 31 日，确认利息收入112.5 万元【答案】 ABCDE【解析】本题完整的分录为：发放贷款时：借：贷款一一本金 5000贷：吸收存款5000季末计提利息：借：应收利息 125贷：利息收入 125收到利息：借：存放中央银行款项 125 TOC o 1-5 h z 贷：应收利息1252008 年末，计提减值：借：资产减值损失500贷：贷款损失准备500借：贷款一一已减值 5000贷：贷款本金50002009 年 3 月 31 日收到利息：借：存放中央银行

20、款项 50贷：贷款一一已减值50借：贷款损失准备112.5贷：利息收入 112.5同时，按票面利率计算的应收利息在表外登记。八、甲公司 2008 年 12 月 25 日支付价款1 020 万元（含已宣告但尚未发放的现金股利 30 万元）取得一项股权投资，另支付交易费用 5万元，划分为可供出售金融资产。 2008 年 12 月 28 日，收到现金股利 30 万元。 2008 年 12 月 31 日，该项股权投资的公允价值为 1 052万元。所得税税率为25%。税法规定，企业以公允价值计量的金融资产、 金融负债以及投资性房地产等， 持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额， 在实际处置或结算时，

21、处置取得的价款扣除其历史成本（或历史成本减去累计折旧） 后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。甲公司 2008 年因该项股权投资应计入资本公积的金额为（ ）万元。A.57B.52D.39【解析】甲公司 2008 年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额=1 052 （ 1 020 + 5 30） X75喉 42.75 （万元）本题分录为：2008 年 12 月 25 日：借：可供出售金融资产成本（ 1 020 30 5） 995应收股利 30贷：银行存款（ 1 020 5） 1 0252008 年 12 月 28 日：借：银行存款30贷：应收股利 302008 年 12 月 31 日：借

22、：可供出售金融资产公允价值变动（ 1 052 995） 57贷：资本公积其他资本公积57借：资本公积一其他资本公积（57X25% 14.25贷：递延所得税负债14.25九、 2008 年 12 月，乙借司出于提高流动性的考虑，于12 月 31 日对外出售持有至到期投资的10%，收到价款120 万元（借允价值）。出售时该持有至到期投资账面余额（成本）为 1 000万元，借允价值为200 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 12题。（ 1）乙借司 2008 年 12 月下列正确的会计处理有（ ）。处置持有至到期投资时计入投资收益的金额为 20 万元重新分类时借记“可供出售金融资产

23、成本”科目的金额为900 万元重新分类时借记“可供出售金融资产利息调整”科目的金额为 180万元重新分类时贷记“持有至到期投资成本”科目的金额为 900万元重新分类时贷记“资本借积其他资本借积”科目的金额为180 万元ABDE【解析】本题分录：（ 1）出售时：借：银行存款（1 200 X 10% 120贷：持有至到期投资一成本（1 000 X 10% 100 TOC o 1-5 h z 投资收益20（ 2）重新分类时可供出售金融资产的公允价值=1 200 -120= 1 080 （万元）借：可供出售金融资产成本900公允价值变动（ 1 080 900） 180贷：持有至到期投资一成本（1 00

24、0 X90% 900资本公积其他资本公积180（ 2）下列有关表述正确的有（）。A.2009 年和2010年两个完整的会计年度内不能将任何取得的金额资产划分为贷有至到期投资B.假定2009年和2010年乙公司资金和财务状况明显改善， 故一直贷有剩余的公司债券并决定贷有这些债券到期， 在这种情况下， 自2011 年起将剩余债券由“可供出售金融资产”类划分为“贷有至到期投资”类如果因被投资单位信用状况严重恶化， 将贷有至到期投资予以出售，则剩余的贷有至到期投资不需要重分类为可供出售金融资产如果因监管部门要求大幅度提高资产流动性， 将贷有至到期投资予以出售， 则剩余的贷有至到期投资需要重分类为可供出

25、售金融资如果因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期予以出售，则剩余的持有至到期投资不需要重分类为可供出售金融资产【答案】 ABCE十、 下列有关不同类金融资产之间的重分类的表述， 正确的有 （ ） 。企业在初始确认时将债券划分为持有至到期投资后不能重分类为可供出售金融资产企业在初始确认时将股票划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后不能重分类为可供出售金融资产企业在初始确认时将股票划分为可供出售金融资产后不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.企业在初始确认时将债券划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益

26、的金融资产后不能重分类为可供出售金融资产企业在初始确认时将债券划分为可供出售金融资产后不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【答案】 BCDE十一、2007年5月1日，A公司从股票二级市场以每股5元的价 格购入B公司发行的股票20万股，划分为可供出售金融资产。2007 年 12月 31 日，该股票的市场价格为每股5.5 元。 2008年 12月 31日，该股票的市场价格为每股4.75元,A公司预计该股票的价格下跌 是暂时的。2009年12月31日，该股票的市场价格为每股 4.5元,A公司预计该股票的价格下跌仍然是暂时的。 2010 年， B 公司因违犯相关证券法规，受到证券监

27、管部门查处。受此影响， B 公司股票的价格 TOC o 1-5 h z 发生下跌。 至 2010 年 12 月 31 日， 该股票的市场价格下跌到每股3.5元。根据上述资料，回答下列问题：2008年 12月 31 日，累计确认的资本公积为（ ） 万元。A.10B. 15C. 5D.0【答案】C【解析】2007 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股5.5 元。确认股票公允价值变动=20X 5.5 100= 10 （万元）借：可供出售金融资产公允价值变动 10贷：资本公积其他资本公积102008 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股4.75 元。确认股票公允价值变动=20X4.

28、75 110= 15 （万元）借：资本公积其他资本公积15贷：可供出售金融资产公允价值变动 152009 年 12 月 31 日，正确的会计处理是（ ）。确认“资本公积其他资本公积” 5 万元，累计确认的资本公积为 10 万元确认“资产减值损失”5 万元，累计确认的资本公积为 5 万5 万元，累计确认的资本C. 确认“资本公积其他资本公积”公积为 20 万元D.确认“资产减值损失10万元，累计确认的资本公积为。万元【答案】A【解析】2009 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股4.5 元。股票的公允价值变动= 20X （4.5 4.75） = 5 （万元）借：资本公积其他资本公积5贷

29、：可供出售金融资产公允价值变动 5累计确认的资本公积=-10 （万元）2010 年 12 月 31 日，下列会计处理中不正确的是（ ）。贷记“资本公积” 10 万元确认“资产减值损失”20 万元贷记“可供出售金融资产公允价值变动” 20 万元确认“资产减值损失”30 万元【答案】B【解析】2010 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股3.5 元。股票投资的减值损失= 20X （53.5 ） =30 （万元）借：资产减值损失30贷：可供出售金融资产公允价值变动 20资本公积其他资本公积10十二、A公司2008年12月31日，有客观证据表明持有至到期投资发生了减值，年末摊余成本为 532

30、.81 万元，未来2 年内的现金流量现值为 425.94 万元，实际利率为5%，则2009年确认的实际利息收入为（ ）万元。B.0【答案】 A【解析】2009年确认的实际禾I息收入=425.94X5险21.30 （万元）第三章 存货一、A公司为增值税一般纳税企业。购入原材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价款900 万元 , 增值税税额为 153 万元。另发生运输费用为 9 万元（运费抵扣7%增值税进项税额）, 包装费为 3 万元，途中保险费用为 2.7 万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为 148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。 该原材料入账单价为 （ ）万元。B【解析】900 +

31、 9X93涮 3+2.7 = 914.07 （万元）原材料入账单价=914.07/148 = 6.18 （万元）二、A公司发出实际成本为200万元的原材料，委托B公司加工 成产品，收回后用于直接对外销售。A公司和B公司均为增值税一般 TOC o 1-5 h z 纳税人，A公司根据B公司开具的增值税专用发票向其支付加工费10万元和增值税1.7 万元，另支付消费税 5 万元和运杂费 1 万元。假定不考虑其他相关税费， A 公司收回该批产品的入账价值为 （ ） 万元。A.210B.217.7C.216D.215【答案】 C【解析】收回该批产品的入账价值=200+ 10+5+1= 216 （万元）三、

32、 下列各项中， 不应列示在资产负债表“存货”项目的有（ ） 。受托代销商品委托加工物资在产品发出商品工程物资【答案】 AE【解析】选项A,对于受托代销行为，为规范受托人对代销商品 的管理，准则规定受托人要视同自有商品，单独设置“受托代销商品”账户核算， 但由于与“受托代销商品款”相抵消后余额为零， 所以并不在存货项目中列示；选项 E,工程物资在资产负债表中的“工 程物资”项目中单独列示。四、下列存货相关损失项目中，不应计入当期损益的是（ ） 。收发过程中计量差错引起的存货盈亏责任事故造成了存货净损失购入存货运输途中发生的合理损耗自然灾害造成的存货净损失【答案】 C【解析】购入存货运输途中发生的

33、合理损耗，计入存货成本。五、下列有关存货会计处理方法的表述，正确的是（ ） 。确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除商业折扣和现金折扣以后的金额存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本等， 不包含按照一定方法分配的制造费用对于盘亏的存货， 如果在期末结账前尚未批准处理的， 应作为资产负债表中的 “待处理财产净损失”项目列示D.企业购入存货入库后发生的非生产过程必经阶段的仓储费用，应计入当期管理费用【答案】 D【解析】选项 A 不正确，现金折扣只有在实际付款时，冲减财务费用，而不冲减采购成本；选项 C,对于盘亏的存货，如果在期末结 账前尚未批准处理的， 也应先行处理， 不作为资产负债表中的

34、项目列 示。六、下列各项支出中，应计入原材料成本的有（ ） 。因签订采购原材料购销合同而支付的采购人员差旅费因委托加工原材料 （收回后用于连续生产应税消费品） 而支付 的受托方代收代缴的消费税因原材料运输而支付的保险费因用自有运输工具运输购买的原材料而支付的运输费用因外购原材料在投入使用前租用仓库而支付的仓储费用【答案】 CD【解析】选项A,采购人员的差旅费应计入“管理费用”；选项 B,在收回后继续加工的情况下，代收代缴的消费税可以抵扣，应计 入“应交税费应交消费税”的借方；如果收回后直接对外销售，则要计入原材料的成本；选项E,材料投入使用前的仓储费应计入 “管理费用”。七、甲公司 2 月初乙

35、材料结存150 公斤，单价15 万元； 6 日购买乙材料 1 800 公斤，单价11 万元； 18 日购买乙材料1 350 公斤，单价 11.5 万元； 20 日发出乙材料1 350 公斤。采用先进先出法计价时，则乙材料月末结存额为（ ）万元。A.22 125B.22 050C.22 950D.22 725【答案】 A【解析】乙材料月末结存额=(150150) X15+ (1 8001 200) X11 + 1 350 X 11.5 = 22 125 (万元)八、A公司5月1日甲材料结存300件，单价2万元，5月6日 发出100件，5月 10 日购进 200件，单价 2.20 万元， 5月 1

36、5 日发出200 件。企业采用移动加权平均法计算发出存货成本，则 5 月 15 日 结存的原材料成本为( )万元。A.400B.416C.420D.440【答案】 C【解析】(300100+200200) X (400 + 200X2.2) / (300 100+200) =420 (万元)九、乙公司6月初A材料结存600公斤，单价为80元；6月10 日和25日分别购买A材料500公斤、500公斤，单价分别为82元和 85元；6月12日和6月28日分别领用A材料400公斤、500公斤； 6月30日盘亏A材料10公斤，单价为80元。采用月末一次加权平 均法核算发出存货成本，计算A 材料期末结存金

37、额为( )元。A.56 709.38B.65 718.87C.56 718.87D.65 709.38【答案】C【解析】A 材料期末结存金额=( 600+500+500 40050010) X (600X 80+500X 82+ 500X 85- 10X 80) / (600+ 500+50010)=56 718.87 (元)【注意】盘亏材料应扣除, 并采用月初单价计算。十、 对下列存货盘亏或损毁事项进行处理时， 企业应当计入或冲减管理费用的有( ) 。由于自然灾害造成的存货毁损净损失由于盘盈的净收益由于定额内损耗造成的存货盘亏净损失由于收发计量原因造成的存货盘亏净损失.由于管理不善造成的存货

38、盘亏净损失【答案】BCDE【解析】A 选项，计入营业外支出。十一、按照企业会计准则第 1 号存货规定，下列正确的会计处理方法有( ) 。采用成本与可变现净值孰低法对存货计价， 任何情况下均应按单项存货计提存货跌价准备企业购入原材料验收入库后无论发票账单是否收到， 只要尚未支付货款， 均应通过“应付账款”科目的贷方核算， 但是采用商业汇票支付方式除外如果对已销售存货计提了存货跌价准备， 还应结转已计提的存货跌价准备。这种结转是通过调整“主营业务成本”等科目实现的D.资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值， 以前减记存货价值的影响因素已经消失的， 减记的金额应当予以恢复， 并在原已计提的存货跌

39、价准备金额内转回，转回的金额冲减资产减值损失E. 企业应当采用一次转销法或者分次摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益【答案】BCDE【解析】A 选项，企业计提存货跌价准备时，一般情况下按照单个项目计提。但有两种特别情况：（ 1）与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关， 且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估计的存货，可以合并计提； （ 2）数量繁多、单价较低的存货可以按照类别计提。十二、2008年1月1日，A公司已为A型机器计提存货跌价准备 0.4万元。2008年12月31日库存A型机器12台，单位成本为30 万元。该批A 型机器全部

40、销售给B 公司。与 B 公司签订的销售合同约定， 2009 年 1 月 20 日， A 公司应按每台 30 万元的价格（不含增值税）向B公司提供A型机器12台，如果不执行合同支付违约金400万元。A公司销售部门提供的资料表明，向长期客户一 B公司销售的 A型机器的平均运杂费等销售费用为 0.12万元/台；向其他客户销售 A型机器的平均运杂费等销售费用为 0.2万元/台。2008年12月31 日该项存货应计提的跌价准备为（ ）万元。A.0【答案】 B【解析】A型机器的可变现净值=12X （300.12） =358.56 （万 元），计提存货跌价准备=12X30 358.56 0.4 =1.04

41、（万元）。如 果不执行合同支付违约金400万元，所以应执行合同。十三、M公司所得税率为25% 2008年年初存货的账面余额中包含甲产品 1 800 件，其实际成本为 540 万元，已计提的存货跌价准备为 45 万元，年初“递延所得税资产”科目余额为 11.25 万元。 2008年M公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出600件。2008年12月31日，M公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件 0.26 万元，预计销售每件 甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005 万元。 假定不考虑其他因素的影响。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第

42、1 至 3 题。1.M 公司 2008 年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（ ）万元。A.9B.24C.39D.54【解析】(1)存货的可变现净值=(1 800 600) X 0.26 (1 800 600) X 0.005 = 306 (万元)(2)存货期末余额=(1 800 600) X (540+1 800) = 360(万元)(3)期末“存货跌价准备”科目余额=360-306=54 (万元)(4)期末计提的存货跌价准备=5445+ 45X (600/1 800)=24(万元)2. 由于存货跌价准备的变动影响 2008 年营业利润的金额为( )。 TOC o 1-5 h z A.9B.2

43、4C.15D.0 、【答案】A【解析】借：存货跌价准备15贷：主营业务成本15借：资产减值损失24贷：存货跌价准备24合计=24 - 15= 9万元3.2008 年确认的递延所得税费用为( ) 。A. 2.25B.13.5C.6 D. 3.75【答案】 A账面价值=36054= 306计税基础=360可抵扣暂时性差异累计额=360-306=54 （万元）“递延所得税资产”科目余额=54X25春13.5 （万元）“递延所得税资产”科目发生额=13.5 -11.25 =2.25 （万元）十四、 丙公司对生产的 A 产品所需用的A 材料采用先进先出法计价。A材料2008年初账面余额为零，2008年第

44、一、二、三季度分别 购入A材料为：750公斤、450公斤、300公斤，每公斤成本分别为：0.12万元、0.14万元、0.15万元。2008年共计领用A材料900公斤， 发生直接人工费用30万元、制造费用9万元。2008年末A产品全部完工验收入库，但没有对外销售，该批A 产品已经签订销售合同，A产品全部销售合同价格为 110 万元 , 预计全部销售税费为 6 万元。剩余A材料将继续全部用于生产 A产品，预计生产A产成品还需发生除A原材料以外的总成本为26万元。剩余A材料所生产的A产品未签 订销售合同，A产品预计市场销售价格为60万元，预计全部销售税费 为 4 万元。要求：1）计算 A 产品计提的

45、减值准备；2）计算剩余A 材料计提的减值准备；3）编制计提减值准备的会计分录。【答案】1）计算A 产品计提的减值准备A 产品领用A 材料 900 公斤的成本= 750X 0.12 +150X 0.14 = 111 （万元）A 产品完工验收入库的成本= 111 + 30+ 9= 150 （万元）A产品的可变现净值=1106= 104 （万元）A 产品计提的存货跌价准备= 150-104= 46 （万元）（ 2）计算剩余A 材料计提的减值准备A 材料的账面价值= 300X 0.14 +300X 0.15 = 87 （万元）A产品成本=87+ 26= 113 （万元）A产品的可变现净值=60-4 =

46、 56 （万元）判断： 由于 A 产品可变现净值低于A 产品成本，因此 A 材料应按可变现净值计量。A 材料的可变现净值=60 264 = 30 （万元）A 材料计提的存货跌价准备= 87- 30 = 57 （万元）（ 3）编制会计分录借：资产减值损失存货减值损失103（ 46 57）贷：存货跌价准备103十五、AS公司2008年年初“库存商品一甲产品”账面余额为360万元（ 1 200 件，单位成本为 0.3 万元） ，期初“存货跌价准备甲产品”为30万元。AS公司期末A原材料的账面余额为100万元，数量为 10 吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的 20 台 A产品。该合同约定每

47、台售价10 万元（不含增值税） 。将该A 原材料加工成20台A产品尚需加工成本每台4.75万元，估计销售每台A产品尚需发生相关税费 0.5 万元（不含增值税） 。本期期末市场上该A 原材料每吨售价为 9.30 万元，估计销售每吨 A 原材料尚需发生相关税费 0.1 万元。 2008年该公司未发生甲产品进货， 期末甲产品库存800件。 2008 年 12 月 31 日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件 0.26 万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005 万元。 假定不考虑其他因素的影响。1） A 产品的可变现净值= 20X 10-

48、20X 0.5= 190 （万元）A产品的成本=100+ 20X4.75 = 195 （万元）（3）由于A产品的可变现净值190万元低于A产品的成本195万元，表明A 原材料应该按可变现净值计量。4） A 原材料可变现净值= 20X 10-20X4.75 -20X0.5 = 95 （万元）A原材料计提的存货跌价准备=100 95 = 5 （万元）6）甲产品可变现净值= 800X 0.26 800X 0.005= 204 （万元）（ 7）甲产品期末余额= 800X 0.3 = 240 （万元）（ 8）甲产品期末计提的存货跌价准备= 240-204- 30+ 30X （400/1 200 ） =

49、16 （万元）（9）计提的存货跌价准备=5+16=21 （万元）第四章长期股权投资2008 年 5 月 1 日，甲公司以银行存款600 万元取得乙公司70%的表决权资本，合并日（购买日）乙公司所有者权益的账面价值为 1 000 万元，合并日（购买日）乙公司所有者权益的公允价值为 1500 万元。发生直接相关费用 5 万元。要求： 根据上述资料， 不考虑其他因素， 回答下列第 1 至第 3 题。假定甲公司和乙公司同为A 集团的子公司，则计入长期股权投资初始成本的金额为（ ）万元。A.700B.1 000C.600D.705【答案】 A【解析】长：长期股权投资一乙公司（1 000 X70% 700

50、贷：银行存款600资本公积股本溢价100借：管理费用5 TOC o 1-5 h z 贷：银行存款5假定甲公司与各方没有关联方关系， 则计入长期股权投资初始成本的金额为（ ）万元。A.700B.1 000C.600D.605【答案】 D【解析】借：长期股权投资乙公司 605（ 600 5）贷：银行存款605假定甲公司取得乙公司45%的表决权资本，采用权益法核算。则计入长期股权投资初始成本和计入“长期股权投资乙公司（成本）”的金额分别为（）万元。A.700 、675B.1 000、 0C.600、675D.605、675【答案】 D【解析】长：长期股权投资一乙公司（成本）600+5= 605贷：银

51、行存款605605C675 （1 500 X45% ,差额 70 万元：7070借：长期股权投资乙公司（成本）贷：营业外收入2008 年 5 月 1 日，甲公司以无形资产和固定资产作为合并对价取得乙公司80%的表决权资本。无形资产原值为1 000 万元，已计提摊销额为 200 万元，公允价值为 2 000 万元；固定资产原值为 300万元，已计提折旧额为 100 万元，公允价值为 200 万元。合并日（购买日） 乙公司所有者权益的账面价值为 2 000 万元， 合并日 （购买日）乙公司可辨认净资产的公允价值为 2 500 万元。 为企业合并而发生的 直接相关费用为 10 万元。要求：根据上述资

52、料，不考虑其他因素，回答下列第 1 至第 2题。假定甲公司和乙公司同为 A 集团的子公司， 则甲公司有关同一控制下企业合并不正确的会计处理为（ ）。长期股权投资的初始投资成本为1 600 万元产生的资本公积（股本溢价）为600万元无形资产和固定资产的处置损益为 1 200 万元D.发生直接相关费用10万元计入管理费用【答案】 C【解析】不确认无形资产和固定资产的处置损益。账务处理：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：长期股权投资乙公司200 100300(2 000 X80% 1 600累计摊销 200贷：无形资产 1 000 TOC o 1-5 h z 固定资产清理200资本公积股本溢价

53、600借：管理费用 10贷：银行存款10假定甲公司与各方没有关联方关系， 则甲公司有关非同一控制下企业合并不正确的会计处理为（ ）。长期股权投资的初始投资成本为 2 210 万元发生直接相关费用 10万元计入初始投资成本无形资产的处置损益为 1 200 万元D.合并报表中应确认商誉0【答案】 D【解析】借：长期股权投资乙公司 2 210 （ 2 000 200 10） TOC o 1-5 h z 累计摊销200贷：无形资产1 000营业外收入1 200固定资产清理200银行存款10购买日的合并商誉=2 210 2 500*80% = 210 （万元）三、 甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团

54、内另一企业持有的公司60%股权。为取得该股权，甲公司增发4 000 万股普通股，每股面值为 1 元，每股公允价值为 5 元；支付承销商佣金50 万元，发生与企业合并直接相关的费用 10 万元。取得该股权时， A 公司净资产账面价值为 10 000 万元，公允价值为 12 000 万元。假定甲公司和 A公司采用的会计政策相同， 甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（ ）万元。A.2 000B.1 940C.2 050D.1 950【答案】 D【解析】本题分录为：长：长期股权投资一乙公司（10 000X60% 6 000贷：股本4 000资本公积股本溢价借：管理费用资本公积股本溢价2 00010

55、5060贷：银行存款四、 甲公司 2009 年 3 月 6 日以一批固定资产、 投资性房地产和库存商品作为合并对价支付给乙公司的原股东，对乙公司进行控股合并。固定资产账面价值为 7 000 万元，公允价值为 8 000 万元；投资性房地产账面原值为 4 600 万元， 已摊销金额600 万元， 公允价值为 4 800万元；库存商品的成本为 800 万元，公允价值为 1 000 万元，增值税税率为17%；此外，甲公司为企业合并支付评估咨询费用30 万元。持股比例为80%。购买日乙公司净资产账面价值为14 000 万元，公允价值为 15 000 万元。甲公司与各方之间不存在关联方关系。购买日甲公司

56、的会计处理不正确的是（ ）。购买日的合并成本为 14 000 万元固定资产的处置收益为 1 000 万元投资性房地产处置时应冲减其账面价值，不确认损益D.库存商品确认收入，按照成本结转【答案】 C【解析】甲公司购买日的合并成本=（万元）借：长期股权投资贷：固定资产清理营业外收入000）其他业务收入主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）银行存款借：其他业务成本投资性房地产累计摊销贷：投资性房地产8 000 +4 800 + 1 170 + 30= 14 00014 0007 0001 000 ( 8 000 74 8001 000170304 0006004 600借：主营业务成本800贷：

57、库存商品 800五、2008年6月1日，A公司向B公司的股东定向增发10 000万股 普通股（每股面值为1元，公允价值为每股6元）对B公司进行控股 合并。购买日，B公司可辨认净资产公允价值为 85 000万元。A公司 占 B 公司表决权资本的比例为70%。 此外 A 公司为企业合并发生评估咨询费用 80 万元， 为发行股票支付手续费、 佣金 60 万元， 均以银行存款支付。A 公司与各方之间不存在关联方关系。则A 公司购买日正确的会计处理有（ ）。购买日的合并成本为 60 080 万元购买日的股票发行费用 60 万元冲减股本溢价购买日发生的评估咨询费用 80 万元计入合并成本D.购买日确认的资

58、本公积一股本溢价为50 000万元购买日合并会计报表确认的商誉为 580 万元【答案】 ABCE【解析】A公司购买日的合并成本=10 000X6+ 80 = 60 080 （万 元）借：长期股权投购 60 080贷：股本10 000银行存款140资本公积一月本溢价（10 000 X 5 60） 49 940购买日合并财务报表确认的商誉=60 080 85 000 X 70春 580 （万元）六、同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，合并日正确的会计处理方法有（ ）。按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本按照取得被合并

59、方可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本长期股权投资初始投资成本与支付的现金、 转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额， 如果为借方差额， 应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益D.长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额， 如果为贷方差额， 应当作为资本公积E. 应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，计入应收股利【答案】 ACDE七、甲公司为上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在 2009 年进行了一系列投资和资本运作。（ 1）甲公司于 2009 年 4 月 20 日与乙公司的

60、控股股东 A 公司签订股权转让协议，以乙公司 2009 年 6 月 1 日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A 公司，A 公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：经评估确定，乙公司可辨认净资产于2009年6月1日的公允价值为 20 000 万元。甲公司于 2009 年 6 月 1 日向 A 公司定向增发 800 万股普通股股票（每股面值1 元），并于当日办理了股权登记手续。 2009 年 6月 1 日甲公司普通股收盘价为每股20.61 元。甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费150万元；对乙公司资产进行评估发