国际间出口货物退免税规章制度

1、国际（地区）间出口物资退（免）税制度一、法国的出口退税政策（一）要紧政策内容1954年法国领先实行增值税，在对出口物资实行零税率的运作上积存了许多成功的经验。其出口退税政策要紧有：出口物资免征增值税，出口物资的进项税用于抵扣国内销售发生的增值税，当一个企业因出口而存在抵扣不足时，一般采取两种处理方法：一是实行暂缓征税政策，出口企业全额免税购买。指出口企业在购进物资时即予完全免税，不征税也不退税。具体有两种方式：（1）年度免税额度审批方式。该方式适用于大宗出口，而且出口实绩良好的企业。大宗出口的标淮由税务部门确定。每年年初，该类出口企业向所在地税务部门书面申请免税额度指标，税务部门依照企业上一年

2、度出口实绩确定企业免交税款的额度。经批准后，出口企业就有了一个经税务部门验证盖章的免税购买证明及免税证明批准号码，在一年内能够不交国内的销售增值税，而且可在批准额度范围内自主办理免税购进出口物资。当出口企业向供货商购进物资时,只需向供货商提供一个有免税证明批准号码的购货函，供货商就可凭此函向出口企业供应免税物资，并相应开具零税率的增值税发票。同时，供货商凭此向当地税务部门申报，也能够不交纳此批物资的增值税。当供货商的进项税不足抵扣时，对超过部分应及时逐步办理免税申报或申请加加免税额度，也可向税务部门串请退税。（2）逐笔审批免税额度方式。适用于新成立的企业或临时性出口的企业，该类企业依照已鉴定的

3、出口合同逐笔向所在地税务部门申请出口免税额度指标，税务部门按照出口合同成交金额确定免税额度指标，审批后，出口企业同上一类企业一样可免税购进出口物资。假如出口合同未能执行因此没有使用免税额度，或者需要用于另一个出口合同时，出口企业应及时向税务部门书面报告，并另行申请免税额度。关于过去没有出口实绩，同时税务部门对其信誉又缺乏足够了解的出口企业，税务部门可要求信誉好的第三者对该出口企业提供出口免税担保。假如出口企业免税购进的物资出口转内销，则应由出口企业补交应纳税款。二是出口退税。指出口企业假如达不到第一种方法所要求的条件，又存在不足抵扣的情况，可申请出口退税。该方法的实际操作确实是免、抵、退税，即

4、对出口物资免征最后一道环节的增值税，往常各道环节应退的税款与内销物资应纳税款进行抵扣，不足抵扣部分再结转下期接着抵扣或按期办理退库。具体做法有两种：A、普遍退税。指出口企业以年或季为时刻单位向所在地税务部门办理退税，适用于出口少又不经常退税的企业。一年一退的企业，年终未抵扣完的进项税额必须超过1万法郎，一季一退的企业，季度末未抵扣完的进项税额必须超过5000法郎。B、专门退税。指出口企业接月向所在地税务部门办理退税，适用于出口较多的企业。申报出口退税的企业应填写退税申请书，并提供增值税发票和出口报关单。（二）防骗税措施为幸免拖欠应退企业税款，法国的税务部门一般是先办退税，后检查。假如一经检查发

5、觉企业有骗税行为，便加倍罚款，并追溯十年完全检查，情节严峻的对有关当事人追究刑事责任。二、台湾的出口退税政策为扩大外贸出口，进展外向型经济，加强出口退税的治理，台湾当局于1977年7月修正公布了外销品冲退原料税捐方法（以下简称台湾出口退税方法）。要紧内容有：（一）出口退税适用范围台湾营业税法第七条第一款已规定外销物资的营业税适用税率为零，其出口退税措施在营业税法中已有详细规定，因此，台湾出口退税方法规定出口退税范围以进口关税、商港建设费、物资税、屠宰税等四种税捐为限，其具体内容是：在台湾凡产品业已出口，并将所得外汇依照治理外汇法结售或存入台湾当局指定的银行，经营出口的厂商可提出出口退税申请。将

6、物资售予在台湾享有外交待遇的机构、个人而有外汇收入或其它应予退税的专门情况台湾财政部核淮的，也视同出口处理，假如出口所得外汇低于出口原料的总价时，则不予受理出口退税申请，但四种例外情况：（1）出口成品的离岸价格，不低于出口当时使用原料的离岸价格,且不低于其它厂商在同一地区的同类品质物资的价格;（2）经台湾当局的外汇治理机构证明另有外汇收入,合计使成品的实际离岸价格高于其所使用原料的离岸价格的;（3）因前批出口物资有瑕疵，由买卖双方协议,以后批物资低价折售或约定于此批物资离岸价格中扣除，以致于低报,经台湾贸易主管当局专案审批的；（4）其它专门情况经台湾财政部会商经济部专案核准的。出口厂商应按规定

7、自起算日起于一年六个月内提交有关出口证明申报出口退税,逾期不予受理(但按规定免验进口凭证案件,应在出口后的六个月内申报退税)。已报运出口的物资因故退货复运回台湾,免征成品进口税及物资税,但出口时已退的原料税捐,仍应按原额补征。（二）出口退税方法依照台湾出口退税方法规定,台湾的出口退税分为定额退税和定率退税两种情况,主料于成品出口时,按所需原料数量计算应冲退税款;副料于成品出口时,按出口价格核定退税标淮,并依国税和地税所占比例分不计算应冲退税款。凡按照此规定计算的应冲退税款,如在台湾财政部会商经济部所规定的比例或金额以下的,则不予退还。定额退税和定率退税由台湾财政部按下列规定制订的定额、定率退税

8、表执行;(1)定额退税。依照台湾经济部所规定的原料核退标准,按平均出口完税价格先行求出每单位出口物资的平均可退金额,订立定额退税表,其计算公式为定额退税率=平均进口完税价格每单位用料量税率。(2)定率退税。依照台湾经济部所定原料核退标淮及海关经亦此类案件资料求出每单位出口物资的平均可退金额,再统计出每单位出口物资的平均FOB价格,计算出出口物资的从价退税额,订立定率退税表,其计算公式为:从价退税率=(类不成品一定期限内出口退税总额/类不成品一定期限内出口总数量)(类不成品一定期限内出口F0B总金额类不成品一定期限内出口总数量)每单位成品出口F0B价格。此外,适用定额或定率退税的出口物资,如使用

9、的基础原料台湾能够生产且数量足以满足岛内的需要,并能按议定价格充分供应,且品质符合需要的,必须以台湾生产的最差不多原料为计算标准,免验凭证办理手续,其项目由财政部会同经济部具体协定。同时,出口物资所用基础原料系免税或内销部分的,如厂商再进口可用该项基础原料制造的中间产品或其代用品,台湾财政部会同经济部视事实上际情况,降低该中间原料或其代用品的退税标淮或不予退税。出口厂商如符合台湾财政部规定的条件，且经其认为适当的，经查同期间平均无亏损、无违章漏税记录,其过去年度有亏损但已弥补的,其出口物资原料税捐准予出口厂商自行结报。（三）防骗税措施为防止不法厂商运用欺诈手段,骗取出口退税税款,台湾当局规定记

10、帐的出口物资原料税捐不能于规定期限内冲销的,应立即补缴税款,并按日加征万分之五的滞纳金。关于未补缴税款而擅自将进口原料或其制品内销处埋的,视其情节轻重,给予停止出口贷款、进口鉴证及停止享受原材料税金记帐优待等处分。三、西班牙的出口退税政策（一）出口物资退（免）税要紧内容西班牙出口物资退（免）税的要紧内容与法国差不多相同，不同之处是其在国家年度财政预算中对出口退税单列指标，但在实际执行中，不向各地点分配退税指标。出口退（免）的税种是增值税、关税。（二）出口物资退（免）税治理方法西班牙规定了出口商申报出口退税的资格条件，即年出口额在2000万比塞塔（折合15万美元）以上的出口商方可申报办理退税。对

11、出口商，能够每月向当地税务代表处办理一次退税申请；对非专业出口商，则每年向当地税务代表处办理一次退税申请。企业办理退税时，需要填写固定格式的申报表，申报表的要紧内容有：当期销售给国内、欧共体其它国家、欧共体以外国家的物资价格及销项税额，当期发生与上期结转的进项税额，抵扣计算后的应纳、退税额等，当时不必提供其它凭证。四、意大利的出口退税政策（一）出口物资退（免）税政策的要紧内容由于意大利财政部信息中心已在全国差不多形成网络体系，因而对进出口物资的税收治理也是建立在较为严格的住处监管之上的。其另一特点是加强对进出物资的实地监管，在所有海关口岸监管现场派驻财政警察，既加强了对进出境物资的监管，又起到

12、相互监督、相互制约的作用。意大利企业进出口物资的出入境有关手续，除个不信誉较好的企业自行办理外，均由海关发货治理处代为办理。各海关将企业出入境物资所有申报数据输入计算机，并将有关数据同财政部信息中心的相关数据进行核对，再对原始单证进行人工复审，最后经财政警察审查盖章方予放行，并对出入境的物资采纳特不设备进行常规检查。在审单中发觉数据有误，需在报关单上注明意，财政警察接单后对相应的物资开箱查验，据了解，开箱验货率约为10%。意大利对出口物资实行零税率，具体治理方式有两种：1、生产企业全部出口物资都采取免、抵、退。实行按年度结算，对上年未抵扣完的进项税金能够结转下年接着抵扣。对个不急需资金的企业经

13、申请也可办理退税，但申报办理退税时还需提供银行担保书，经所在地增值税办公室审核确认后方可办理退税。企业出口后申报退税的期限为次年的3月3日至4月2日，对逾期一年申报的，扣减应抵、退金额的20%；逾期两年的扣减应退金额的40%；关于企业的退税申报，税务机关在3年内进行核实并办理退税。经实地了解，信誉好的出口商也有2个月就办理退税的，有些需要对出口物资纳税情况进行检查的，也有2-3年才办理退税或经审核不予退税。凡企业在次年申报当年办理退税的，如通过银行担保只能拿到退税款的88%（其余12%为银行担保服务费）。若未能及时办理退税，国家将按年度支付实退税额的相应利息，大体相当于银行同期贷款利息的一半，

14、利率一般为4-6%。2、意大利的进出口商进出口额达到一定规模且进出口差不多平衡的，可申请采纳PLAFONDS的免、抵、退方式。也确实是讲，能够将进口环节应纳增值税额与购进出口物资的进项税额相冲抵。即企业在年度内从国外进口物资时可填报免交该批物资的进口增值税申报表，并附送有关单证，经所在地增值税办公室确认后，可到海关办理免交进口环节增值税手续，通过信息网络，将免交税额与购进的出口物资的进项税额相冲抵。目前采纳该方式的进出口企业约占进出口商的10%，采纳此法可减少企业资金占压，有利于进出平衡。此外，意大利对欧共体外的人员购买商品，可在指定商店购买并开具退税专用票据，票面金额在300000里拉（约合

15、200美元）以上，在购物之日起60天内可在离开意大利边境前到海关办理退税，扣除手续费后，退税款约相当于应退增值税的60-70%。（二）出口物资退（免）税政策的检查意大利对进出口物资实施检查的机构有3个，三者各司其责，互相协作配合，各有侧重。这3个机构是：税收检查服务中心、财政警察中心、海关。税收检查服务中心建于1986年，要紧职责是防止偷漏税行为的发生，具有较高的独立性，不受其它部门的干预。中心由各有关行业专家组成，要紧检查企业法人的纳税情况，侧重于预防、研究性的检查，针对检查中发觉的问题，向财政部提出改进意见和方法。财政警察中心，属于军队建制，直接隶属财政部。意大利现有财政警察6万余人，其人

16、员不仅派驻各边境海关、检查站，还派驻航运、海运有关场所，携带枪支执行公务，其检查范围涉及一切经济领域和所有涉嫌经济犯罪的人员。其要紧职责是对意大利经济领域的偷、骗税等违法行为进行查处，包括打击走私、贩毒等有组织的经济犯罪活动。海关对所有进出境口岸进行验单验货，要紧侧重于对禁止、限制进出口的物资和配额商品的重点检查，防范和打击走私、贩毒等不法行为。五、韩国的出口退税政策韩国出口物资退（免）的是增值税、特不消费税、酒税、关税。出口企业申报出口退税一年办理两次，每半年又分为预定申报和确定申报。确定申报时能够对预定申报中有错误或遗漏的予以更正。企业办理出口退税，需要向期限所在地税务局填报税金汇总表，并

17、提供税金计算书（相当于增值税专用发票）和出口免状书（即出口报关单）。一般企业采取计算机申报，小型企业仍采纳手工填报方式。对进料加工复出口产品与使用国产原料生产的产品一样，采取先交税后退还的做法。六、马来西亚的出口退税政策马来西亚出口物资只退（免）销售税、物资税、关税。生产商直接出口自产产品，免征销售税和物资税。生产商申报免税一年办理一次，需由财政部长审批，有效期一年。生产商办理免税出口时，需要向海关填报专门的免税表格，并提供出口销售发票和出口报关单。马来西亚鼓舞生产商自营出口，但近几年来专门的出口商有增加的趋势。出口商要紧是通过免税购买的方式出口，但事先需逐笔报批。具体的办理程序是：出口商先向

18、海关提交免税申请，并填报专门的免税表格；经海关批准后，出口商获得许可免税购货的证明文件；出口商凭海关出具的免税证明即可向生产商免税购进物资；出口商将物资出口后，填写一个专门的表格返回海关。假如出口商从中间商购买物资出口，则不予免税，而由出口商向海关申请办理退税。七、智利、阿根廷的出口退税政策（一）出口物资退（免）税政策的具体内容1、出口退税范围比较广泛，包括所有的出口产品和服务。出口产品系指报关离境的产品，出口服务系指提供给非本国居民或外国企业并在境外消费的服务，如出口设计软件等。对出口产品和服务，不仅要退还其所耗用原材料、零部件所纳的税款，而且要退还其包含的固定资产价值部分所纳税款。2、对退

19、税人没有条件限制。本国纳税人只要发生出口贸易行为就给予退税。3、计算出口退税的税率与征税的税率是一致的。智利的增值税税率为18%，特不消费税分不不同产品运用2.5-20%税率，共八个档次。阿根廷增值税的差不多税率为18%，电力、天然气的税率为27%，其它国内间接税因各州自行制定征税税率，其退税率由税务总局按不同产品分不核定退税率。两国关税税率为0-20%。4、企业在产品和服务出口后，凭进货发票和报关出口单证向税务局和海关申请退税。智利除上述规定外，还有两项专门规定：一是要求企业提供银行结汇单证（同意退税后180天提供）；二是特许提早退税，要紧是对某些投资额大、投资回收期长的企业。5、设立专门的出口退税机构。智利、阿根廷上至税务总局，下至省、区及税务办事处都设立了专门的退税治理机构。6、出口退税实行预算治理。两国对出口退税在财政上都单设预算科目，然而约束力不强。（二）出口物资退（免）税治理方法智利、阿根廷的出口退税制包括3方面的内容：一