公司会计核算管理办法

1、 公司会计核算管理办法第一章 总 则第一条 为规范xx集团有限公司(以下简称“ 集团公 司” )的会计确认、计量、记录和报告行为，保证会计信息质 量，根据中华人民共和国会计法、企业财务通则、企 业会计准则及其应用指南、解释，以及其他有关法律、法规、 政策的规定，结合实际情况，制定本办法。第二章 组织机构与职责第二条 集团公司财务管理部门职责：(一)负责建立、完善公司会计核算有关制度和内部会计 控制制度体系并组织实施；(二)负责建立、完善会计科目及报表体系，组织公司信 息化系统建设；(三)负责统一制定公司财务报告制度并组织实施；(四)负责管理并定期生成公司会计信息，按规定向有关 部门提供；(五)

2、负责配合中介机构开展财务决算审计工作；(六)负责对子分公司(单位)年度财务决算报告的编制、 审计质量等进行监督，对子分公司(单位)财务决算报告的真 实性、完整性进行核查；(七)负责规范、指导、监督检查并考核子分公司(单位)1的会计核算工作；(八)负责对子分公司(单位)的会计核算制度和内部会 计控制制度进行备案管理。第三条 子分公司(单位)职责：(一)负责根据公司会计核算规定和内部会计控制制度， 结合本单位实际，建立健全本单位会计核算细则和内部会计控 制制度并组织实施；(二)负责本单位会计核算，定期编报会计报表和其他会 计资料，并按时报送集团公司财务管理部门；(三)配合中介机构开展工作，及时提供

3、所需材料。第三章 会计政策管理第四条 会计期间分为会计年度和会计中期，会计中期指 短于一个完整的会计年度的报告期间。会计年度采用公历年 度，即每年自1月1日起至12月31日止。第五条 会计核算以人民币为记账本位币。收支业务以人 民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账 本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币。第六条 会计确认、计量和报告以权责发生制为基础。第七条 会计记账采用借贷记账法。第八条 会计记录的文字应当使用中文。境外单位日常会 计记录及财务报告，可采用英文或当地文字，但是对国内上级 公司报送财务报告须采用中文报送。第九条 会计信息质量要求2(一)企业应当以实际发生

4、的交易或者事项为依据进行会 计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会 计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。(二)企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的 经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、 现在或者未来的情况作出评价或者预测。(三)企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计 报告使用者理解和使用。(四)企业提供的会计信息应当具有可比性。1. 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事 项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的， 应当在附注中说明。2.不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采 用规定的会计政策，确保

5、会计信息口径一致、相互可比。(五)企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确 认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。(六)企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经 营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。(七)企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应 当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费 用。(八)企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行 会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。第十条 外币业务的核算方法(一)发生的外币交易，应当将外币金额折算为人民币金3额。(二)外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即 期汇率或即期汇率近似汇率折算为

6、人民币。(三)资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项 目和外币非货币性项目进行处理：1.外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因 资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日 即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益；属于与购建 固定资产有关的借款产生的汇兑损益，按照借款费用资本化的 原则进行处理。2.以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生 日的即期汇率折算，不改变其人民币金额。第十一条 存货的分类、计量、盘存方法等(一)存货分为原材料、燃料、自制半成品、库存商品、 辅助材料、低值易耗品及包装物、备品备件及大型工具、委托 加工物资和其他存货等。(二)存货入库采

7、用实际成本或计划价格(子分公司(单 位)制定有内部计划价格的存货采用计划价格)核算，实际成 本与计划价格的差异在“ 材料成本差异” 或“ 产品成本差异” 科目核算。月末结转成本时，按成本差异率调整为实际成本。(三)存货采用实际成本核算的，发出存货采用加权平均 法或先进先出法进行核算。(四)低值易耗品根据实际情况，可以采用一次转销法、 五五摊销法或分次摊销法进行摊销；大型工模具采用分次摊销 法或工作量摊销法进行摊销。4(五)资产负债表日存货成本高于其可变现净值的，应当 计提存货跌价准备。(六)存货盘存制度为永续盘存制。(七)子分公司(单位)财务管理部门与实物管理部门登 记的存货明细账必须定期核对

8、，保证账实相符。第十二条 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融 资产或金融负债的初始计量和后续计量(一)以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产或 金融负债按取得时的公允价值计价。(二)资产负债表日按公允价值对以公允价值计量且变动 计入当期损益的金融资产或金融负债进行后续计量，并将其变 动计入当期损益。(三)处置以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资 产或金融负债时，应将该金融资产或金融负债的公允价值与初 始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变 动损益。第十三条 可供出售金融资产的初始计量和后续计量(一)可供出售金融资产按取得时的公允价值计价。(二)将持有至到期投资、长期

9、股权投资重分类为可供出 售金融资产的，应在重分类日按其公允价值计价。(三)资产负债表日按公允价值对可供出售金融资产进行 后续计量，并将其变动计入所有者权益。(四)处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金 融资产账面价值之间的差额，计入投资收益，同时，将原直接 计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额5转出，计入投资收益。第十四条 持有至到期投资的初始计量和后续计量(一)持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交 易费用之和作为初始确认金额。(二)资产负债表日，持有至到期投资应当采用实际利率 法，按摊余成本计量。实际利率与票面利率差别较小的，也可 按票面利率计算利息收入，计入投

10、资收益。(三)处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资 账面价值之间的差额确认为投资收益。第十五条 长期股权投资分类及计量方法(一)长期股权投资分类1.对子公司投资，指持有的能够对被投资单位实施控制的 权益性投资。2.对合营单位投资，指持有的能够与其他合营方一同对被 投资单位实施共同控制的权益性投资。3.对联营单位投资，指持有的能够对被投资单位施加重大 影响的权益性投资。(二)长期股权投资的核算方法1.能够对被投资单位实施控制，长期股权投资应当采用成 本法核算。2.对被投资单位具有共同控制或重大影响的，长期股权投 资应当采用权益法核算。(三)长期股权投资采用权益法核算的，确认投资收益时，

11、应当以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产的公允价值 为基础，对被投资单位的净损益进行调整后加以确定。6第十六条 投资性房地产的分类、初始计量和后续计量(一)投资性房地产分为已出租的建筑物、已出租的土地 使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权三类。(二)投资性房地产按取得时的实际成本计价。(三)在资产负债表日采用公允价值模式对投资性房地产 进行后续计量。1.投资性房地产不计提折旧或摊销。2.投资性房地产的后续支出，满足资本化条件的，应当计 入投资性房地产的成本。投资性房地产进行改扩建等再开发且 将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资 性房地产核算。3.不满足资本化条件的投资性

12、房地产相关的后续支出，应 当在发生时计入当期损益。第十七条 固定资产分类、初始计量和后续计量(一)固定资产分为：房屋、建筑物、传导设备、机械设 备、动力设备、运输设备、工具及仪器、管理用具八类。(二)固定资产按取得时的实际成本计价。(三)固定资产折旧采用年限平均法。1.固定资产应按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月 不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月 仍计提折旧，从下月起不计提折旧。2. 已提足折旧的固定资产，无论是否继续使用，均不再计 提折旧；提前报废的固定资产不再补提折旧；单独计价入账的 土地不计提折旧。3.全额计提减值准备的固定资产不再计提折旧。 已计提减7值准备的

13、固定资产，应按照该固定资产的账面价值以及尚可使 用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。4.持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允 价值减去处置费用后的净额孰低计量。(四)固定资产的后续支出，满足资本化条件的，应当计 入固定资产成本；否则，应当在发生时计入当期损益。固定资产发生可资本化的后续支出时，应将该固定资产的 原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面 价值转入在建工程，并停止计提折旧；待符合固定资产确认条 件时，应将其计入固定资产成本，同时将替换原固定资产部分的账面价值扣除。(五)固定资产净残值率为3%。第十八条 在建工程分类及计量方法(一)在建工程分为基建工程、技改工

14、程、维简工程、建 房工程、零固工程、A类大修工程、B类大修工程七类。(二)按工程建设期间发生的实际成本计价。第十九条 无形资产分类、初始计量和后续计量(一)无形资产分为软件、土地使用权、专利权、非专利 技术、商标权、著作权、特许权、探矿权、其他等。(二)无形资产应该按照实际成本进行初始计量。1.外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直 接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上 具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确 定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企8业会计准则第17号 借款费用应予资本化的以

15、外，应当在 信用期间内计入当期损益。2. 自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产准则 规定条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以 前期间已经费用化的支出不再调整。3.投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议 约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。4.非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取 得的无形资产的成本，应当分别按照相关准则确定。(三)使用寿命有限的无形资产，应当自无形资产可供使 用时起开始摊销，至不再作为无形资产确认时止。当月增加的 无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊 销。(四)无形资产的摊销应当反映与该无形资产有关的经

16、济 利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采 用直线法摊销。(五)使用寿命不确定的无形资产不应摊销。(六)持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与 公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。第二十条 非货币性资产交换的处理原则(一)具有商业实质的非货币性资产交换，并且换入资产 或换出资产的公允价值能够可靠地计量的，应当以换出资产的 公允价值和应支付的相关税费作为确定换入资产成本的基础， 换出资产的公允价值与其资产账面价值的差额确认为当期损 益。9(二)不具有商业实质的非货币性资产交换，或虽具有商 业实质，但换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量 的，应当以换出资产的账面

17、价值和应支付的相关税费作为换入 资产的成本，不确认损益。(三)符合下列条件之一的非货币性交换，视为具有商业 实质：1.换入资产的未来现金流量在风险、 时间和金额方面与换 出资产显著不同；2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且 其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。第二十一条 资产减值处理的原则(一)子分公司(单位)应当在资产负债表日判断资产是 否存在可能发生减值的迹象，如存在减值迹象的应当估计其可 收回金额。因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资 产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。(二)可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低 于其账面价值的

18、，根据规定程序进行审批后，计提相应的资产 减值准备，将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。(三)子分公司(单位)有确凿证据表明的资产损失，根 据规定程序进行审批后，按批准金额冲销已经计提的相关资产 减值准备或转入当期损益。第二十二条 职工薪酬的分类、确认和计量(一)职工薪酬分类：1.短期薪酬，包括：职工工资、奖金、津贴及补贴，职工10福利费，工会经费，职教经费，社会保险费，住房公积金，短 期带薪缺勤，短期利润分享计划，其他短期薪酬等；2.离职后福利；3.辞退福利4.其他长期职工福利(二)职工薪酬的确认和计量1. 一般短期薪酬企业发生的职工工资、奖金、津贴

19、和补贴等短期薪酬，应 当根据职工提供服务情况和工资标准等计算应计入职工薪酬 的工资总额，并按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费 等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职 工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定 的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认 相关负债，按照受益对象计人当期损益或相关资产成本。企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生 额计入当期损益或相关资产成本。企业向职工提供非货币性福 利的，应当按照公允价值计量。2.短期带薪缺勤带薪缺勤应当根据其性质及其职工享有的权利，分为累

20、积 带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。企业应当对累积带薪缺勤和 非累积带薪缺勤分别进行会计处理。如果带薪缺勤属于长期带 薪缺勤的，企业应当作为其他长期职工福利处理。3.短期利润分享计划(或奖金计划)企业制订有短期利润分享计划的，如当职工完成规定业绩11指标，或者在企业工作了特定期限后，能够享有按照企业净利 润的一定比例计算的薪酬，满足下列条件的，企业应当确认相 关的应付职工薪酬，并计人当期损益或相关资产成本：(1)企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定 义务或推定义务。(2)因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可 靠估计。属于下列三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计。在财务报告批准

21、报出之前企业已确定应支付的薪酬金 额。该利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方 式。过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反 映职工因离职而没有得到利润分享计划支付的可能性。如果企业预期在职工为其提供相关服务的年度报告期间 结束后十二个月内，不需要全部支付利润分享计划产生的应付 职工薪酬，该利润分享计划应当适用其他长期职工福利的有关 规定。企业根据经营业绩或职工贡献等情况提取的奖金，属于奖 金计划，应当比照短期利润分享计划进行处理。4.设定提存计划对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取 职工在会计期间提供的服务而应向单

22、独主体缴存的提存金，确 认为职工薪酬负债，并计人当期损益或相关资产成本。125.设定受益计划设定受益计划可能是不注入资金的，或者可能全部或部分 地由企业(有时由其职工)向独立主体以缴纳提存金形式注入 资金，并由该独立主体向职工支付福利。到期时已注资福利的 支付不仅取决于独立主体的财务状况和投资业绩，而且取决于 企业补偿独立主体资产不足的意愿和能力。企业实质上承担着 与计划相关的精算风险和投资风险。因此，设定受益计划所确 认的费用并不一定是本期应付的提存金金额。企业存在一项或 多项设定受益计划的，对于每一项计划应当分别进行会计处 理。6.辞退福利企业在确定提供的经济补偿是否为辞退福利时，应当区分

23、 辞退福利和正常退休养老金。企业向职工提供辞退福利的，应当在企业不能单方面撤回 因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、企业确 认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日， 确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益。企业有详细、正式的重组计划并且该重组计划已对外公告 时，表明已经承担了重组义务。实施职工内部退休计划的，企业应当比照辞退福利处理。7.其他长期职工福利企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划 条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理。企 业向职工提供的其他长期职工福利 ，符合设定受益计划条件 的，企业应当按照设定受益计划的有关规定，确认和

24、计量其他13长期职工福利净负债或净资产。第二十三条 收入的确认方法(一)销售商品的收入,应当在下列条件均能满足时予以 确认：1. 已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有 对已售出的商品实施控制；3.收入的金额能够可靠计量；4.相关的经济利益很可能流入企业；5.相关的已经发生或将发生的成本能够可靠地计量。(二)提供劳务收入的确认1.子分公司(单位)在资产负债表日提供劳务交易的结果 能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。(1)提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足 下列条件：收入的金额能够可靠地计量。相关的经济利益很

25、可能流入企业。交易的完工进度能够可靠地确定。完工进度可选用以下 方法确定：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总 量的比例、已经发生的成本占估计总成本的比例。交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。(2)应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价 款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不 公允的除外。(3)子分公司(单位)应当在资产负债表日按照提供劳14务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供 劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供 劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。2.子分公司(单位)在

26、资产负债表日提供劳务交易结果不 能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：(1)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已 经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转 劳务成本。(2)已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当 将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。(3)子分公司(单位)与其他企业签订的合同或协议包 括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够 区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品 处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但 不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分

27、全部 作为销售商品处理。(三)让渡资产使用权发生的收入(包括利息收入和使用 费收入)确认1.让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确 认：(1)相关的经济利益很可能流入企业。(2)收入的金额能够可靠地计量。 2.子分公司(单位)应当分别下列情况确定让渡资产使用15权收入金额：(1)利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时 间和实际利率计算确定；(2)使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费 时间和方法计算确定。(四)建造合同收入的确认1.在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应 当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。完 工百分比法，是指根据合同完工进度确认

28、收入与费用的方法。(1)固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时具备 以下4项条件：合同总收入能够可靠地计量。与合同相关的经济利益能够流入企业。合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠 地确定。实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。(2)成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时具备 以下条件：与合同相关的经济利益能够流入企业；实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地 计量。(3)当期完成的建造合同，应按实际合同总收入减去以 前会计期间累计已确认的收入后的余额作为当期收入，同时按 累计实际发生的合同成本减去以前会计期间累计已确认的费 用后的余额作为当期合同费用。162.如果建

29、造合同的结果不能可靠地估计，应当区别以下情 况处理：(1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实 际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为费用；(2)合同成本不可能收回的，在发生时确认为合同费用， 不确认合同收入。(3)如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应当 将预计损失作为当期费用。(4)房地产开发单位自行开发商品房对外销售收入的确 定，按照销售商品收入的确认原则执行；如果符合建造合同的 条件，并且有不可撤销的建造合同的情况下，也可按照建造合 同收入确认的原则，按照完工百分比法确认房地产开发业务的 收入。第二十四条 政府补助的分类、特点、形式、确认和计量(一)政府补助分为与资

30、产相关的政府补助和与收益相关 的政府补助。1.与资产相关的政府补助，是指取得的、用于购建或以其 他方式形成长期资产的政府补助。2.与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助 之外的政府补助。(二)政府补助的特征： 1.政府补助是无偿的、有条件的； 2.政府资本性投入不属于政府补助。(三)政府补助的形式 1.财政拨款，即政府无偿拨付的资金，通常在拨款时明确17规定了资金用途。2.财政贴息，即政府为支持特定领域或区域发展，根据国 家宏观经济形势和政策目标，对承贷单位的银行贷款利息给予 的补贴。3.税收返还，即政府按照国家有关规定采取先征后返 (退)、即征即退等办法返还的税款，属于以税收优惠形

31、式给 予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。4.无偿划拨非货币性资产，如行政划拨土地使用权、天然 林等。(四)政府补助的确认1.取得的与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损 益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时 起，在该资产使用寿命内平均分摊，分次计入以后各期的损益 (营业外收入)。2.取得的与收益相关的政府补助，用于补偿单位以后期间 的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在相关费用发 生的期间计入营业外收入；用于补偿单位已发生的相关费用或 损失的，取得时直接计入营业外收入。(五)政府补助的计量1.取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账 等方式拨付

32、的补助，通常按照实际收到的金额计量；存在确凿 证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际 销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，可以按照应收的 金额计量。2.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；18公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。3.政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、 协议、发票、报关单等凭证注明价值与公允价值差异不大的， 应当以有关凭据中注明的价值作为公允价值；没有注明价值或 注明价值与公允价值差异较大、但有活跃交易市场的，应当根 据有确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值； 如没有注明价值、且没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价

33、值的，应当按照名义金额计量，名义金额即为1元。第二十五条 借款费用的处理(一)借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅 助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。(二)借款费用应区分费用化支出和资本化支出，具体区 分标准和处理规定见附件3：主要经济业务事项处理规定。第二十六条 所得税核算采用资产负债表债务法。第二十七条 合并会计报表的方法(一)存在下属子公司的单位应当编制合并会计报表。(二)合并会计报表的范围、合并原则、编制程序和编制 方法见附件7：合并会计报表规定。第四章 成本费用核算管理第二十八条 成本费用核算原则(一)全面预算原则：所发生的成本费用皆纳入公司全面 预算管理。没有预算的费

34、用项目，原则上不得列支，对确因客 观原因致使费用项目超预算的，事先必须按公司预算调整程序19规定申请追加预算。(二)主体核算原则：在进行费用及产品成本核算时，只 限于为产品生产经营或提供劳务所发生的各种耗费。(三)一贯性原则：成本核算办法由公司统一制定，子分 公司(单位)制定相应实施细则报公司财务部备案。成本核算 中的各种处理方法，包括原材料的计价、费用的分配、完工产 品和在产品的成本计算以及销售成本的结转等方法，前后各期 必须一致，不得任意变更。如需变更，要报公司财务部批准， 并将变更的原因及其对成本和财务状况的影响，在当期(年度) 的成本分析中加以说明。(四)配比原则：子分公司(单位)在进

35、行成本费用核算 时应遵循配比原则。第二十九条 成本费用开支范围及确认标准(一)凡是能够可靠计量，且是直接或间接为取得营业收 入而发生的耗费，确认为费用，不是以取得营业收入为目的的 各种耗费不得作为成本费用列支。(二)下列各项支出不得计入成本费用1.按规定应列入营业外支出的各项支出，如：滞纳金、罚 款等。2.为购置或建造固定资产、无形资产发生的资本性支出。 包括固定资产达到预定可使用状态前的负荷联合试车所发生的净支出(扣除产品收入)。3.符合资本化条件的固定资产更新改造支出和修理费用 支出，应当计入固定资产成本，不得计入当期成本费用。4.用于股权或债权投资所发生的各项支出，如：购买股票、20债券

36、等。5.单位支付的赞助、捐赠性支出。6. 国家规定不得列入成本费用的其他支出。(三)下列各项收入不得冲减成本费用：按照规定应列入 营业外收入的各项利得收入；对外销售产品等带来的收入。第三十条 成本费用核算要求(一)正确划分各期产品成本负担的费用。(二)正确核算生产费用和期间费用。生产费用是为生产产品而发生的各种耗费。生产费用按是 否直接或间接地计入产品成本原则，对于为某种产品生产单独 发生的费用，应直接计入该种产品成本，而对于为几种产品生 产共同发生的间接费用，应采用合理的分配标准分配计入产品 成本。期间费用是当期发生的必须从当期收入得到补偿的费用。 主要包括管理费用、财务费用和销售费用。(三

37、)正确划分完工产品与在产品的费用界限。进行在产品核算的单位，每期期末，应将本期全部生产费 用在完工产品与在产品之间进行分配，计算出完工产品成本。 分配的方法可采用约当产量法或只核算原材料费用法，具体分 配方法报公司财务部审批后确定。第三十一条 成本核算方法：制造成本法。第三十二条 成本费用核算具体细则、管理费用、制造费 用、销售费用及各种产品成本核算方法见成本费用核算管理 办法(另行发文)。21第五章 会计科目名称、编号及使用说明第三十三条 子分公司(单位)应按要求使用统一的会计 科目名称及编号，具体内容见附件1：会计科目名称及编号 表、附件2：会计科目使用说明及会计账簿处理要求。第六章 会计

38、处理要求第三十四条 子分公司(单位)日常经济业务的会计处理 一般程序为：取得原始凭证 填制记账凭证 登记明细账、日 记账、总账 编制财务会计报告。第三十五条 会计凭证(一)子分公司(单位)在办理会计手续、进行会计核算 时，必须取得原始凭证，并据以填制记账凭证。(二)原始凭证的审核1.从外单位取得的原始凭证必须盖有填制单位的公章(发 票和收据必须加盖“ 发票专用章” 或“ 财务专用章” )。从个 人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名。自制的原始凭证 必须有经办部门负责人或其指定人员的签名或盖章。2.财务人员要认真审核原始凭证记录的内容是否合法， 日 期、户头是否相符，数量、金额、价格是否齐备。

39、对违反规定 的收支拒绝办理；内容不全、手续不齐、数字不符，应予以退 回补充或更正；对仿造、涂改、虚报、冒领等事项，应及时报 告。3.财务人员对经办的原始凭证的传递、保管要有严密手22续，防止丢失和篡改，原始凭证经过审核无误后才能作为填制 记账凭证的依据。4.原始凭证记载的各种内容均不得涂改；原始凭证有错误 的，应当退回出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单 位印章。原始凭证金额有错误的， 应当退回，出具单位重开， 不得在原始凭证上更正。(三)财务人员必须根据审核无误的原始凭证填制记账凭 证，记账凭证填列内容包括填制日期、凭证编号、经济业务摘 要、应记科目、借贷方向、金额、记账符号、附件张数

40、以及复 核人员、制单人员、记账人员、输入人员、出纳人员(涉及收、 付款业务)、打印人员的签字或盖章。(四)记账凭证的审核。填制完毕的记账凭证必须经过审核，其中涉及现金、银行 存款的记账凭证应先由出纳人员签字后才可审核。凭证审核和 凭证制单人员分开，审核的内容包括合法性、 合理性、 正确性、 完整性和真实性。(五)记账凭证的传递。财务人员对经办的记账凭证的传递、保管要有严密手续， 防止丢失和篡改，记账凭证经过审核无误后才能作为登记账薄 的依据。(六)凭证的整理与装订。每日输入凭证应及时打印出记账凭证，并进行统一整理， 整理时应特别注意所附原始凭证是否齐全、凭证要求的签名或 签章是否完备。每月应及

41、时将记账凭证装订成册，妥善保管。第三十六条 会计账簿23(一)登记账簿1.必须根据审核无误的会计凭证登记账簿。2.“ 现金日记账” 、“ 银行存款日记账” 、“ 内部存款日 记账” 、“ 单位存款日记账” 必须根据收付款业务发生的顺序 序时逐笔登记，现金日记账每日终了结出当日现金收入合计、 支出合计和结余合计，并将结余数与库存现金相核对，做到账 款相符，发现问题，立即上报处理，不得私自挪用现金或以白 条抵库。3.银行存款账应定期与银行对账单核对，并于月末将未达 账项填制“ 银行存款余额调节表” 与银行对账单调节一致。(二)对账1.总账及明细账之间月末必须核对一致。2.“ 内部存款” 、“ 内部

42、借入资金” 应定期与公司对账， 各种债权债务应定期由主管人员与客户核对，财产物资明细账 结存数量应配合实物管理部门定期核对，对出现的差异应及时 处理。(三)结账1.子分公司(单位)应当按照规定的结账日进行结账，不 得提前或者延迟。2.年度结账日为每年公历的12月31日；半年度、季度、 月度结账日分别为公历年度的半年、季度、月份最后一天。(四)账簿打印、整理与装订1.子分公司(单位)应当结合本单位辅助核算的内容实质 特点，确定各科目最重要的辅助核算项(可以不止一个)，并 结合所挂科目进行明细账打印。242.次年1月必须将上年所有账簿满页打印。打印后的账页 应连续编号，由专人检查后再作为正式账页保

43、存，并及时整理 装订成册。第三十七条 财务会计报告(一)财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情 况说明书组成，子分公司(单位)负责人对本单位财务会计报 告的真实性、完整性负责，子分公司(单位)不得编制或对外 提供虚假的或者隐瞒事实的财务会计报告。向不同的财务会计 报告使用者提供的财务会计报告， 其编制依据应当一致。(二)子分公司(单位)管理层应当评价本单位的持续经 营能力，对持续经营能力产生严重怀疑的，应当在附注中披露 导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。(三)在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进行清 算或停止营业，表明其处于非持续经营状态，应当采用其他基 础编制财务报表，如

44、破产企业的资产应当采用可变现净值计量 等，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露 未以持续经营为基础的原因以及财务报表的编制基础。(四)财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务 会计报告。月度、季度财务会计报告是指月度和季度终了编制的财务 会计报告；半年度财务会计报告是指在每个会计年度的前6个 月结束后编制的财务会计报告；年度财务会计报告是指年度终 了编制的财务会计报告。半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。(五)子分公司(单位)应当根据真实的交易、事项以及25完整、准确的账簿记录等资料，按照规定的编制基础、编制依 据、编制原则和方法编制财务会计报告。不得随意改

45、变财务会 计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变会计要素的确认和计量标准。(六)子分公司(单位)在编制财务会计报告前，应当完 成下列工作：1.核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、 金额等是否一 致，记账方向是否相符；2.依照规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额 和发生额，并核对各会计账簿之间的余额；3.检查相关的会计核算是否符合公司会计核算管理办法 规定；4.对于本办法没有规定统一核算方法的交易、事项，检查 其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账 务处理是否合理；5.检查是否存在因会计差错、 会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。(七)子分公司

46、(单位)应当按照规定的会计报表格式和 内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资 料编制会计报表，做到内容完整、数据真实、计算准确，不得 漏报或者任意取舍。会计报表之间、会计报表各项目之间，凡 有对应关系的数字，应当相互一致；会计报表中本期与上期的 有关数字应当相互衔接。(八)财务会计报告应加具封面，并按报表编号依次编定 页数，装订成册，加盖公章。封面应注明：单位名称、所属年26度和月份、报出日期，并由单位负责人和主管会计工作的负责 人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章；设置总会 计师的单位，还应当由总会计师签名并盖章。(九)财务会计报告报送1.报送方式财务月报在财务管理信

47、息系统内报送，无须报送纸质报告 (有特殊要求除外)。年度报告及相关补充资料等，除在财务管理信息系统内报 送外，还须按要求报送纸质资料。2.报送时间(1)月报：各分公司、直属单位及托管单位必须于月份 终了2日内，将财务会计报告报送公司财务部；各子公司必须 于月份终了3日内，将财务会计报告报送公司财务部。特殊情 况另行通知。(2)年报：财务部根据鞍钢集团年终决算要求，每年统一制定下发年终决算时间安排。(十)会计报表种类及格式见附件4：财务报表种类。(十一)会计报表编制说明见附件5：财务报表编制说 明。(十二)会计报表附注和披露见附件6：财务报表附注 内容及披露说明。第七章 年度财务决算管理第三十八

48、条 年度财务决算报告由年度财务决算报表、年27度报表附注和年度财务情况说明书、国有资本保值增值情况说 明以及公司规定上报的其他相关生产经营及管理资料构成。第三十九条 财务决算重大事项梳理、备案工作(一)年终决算前，子分公司(单位)要梳理、上报财务 决算重大事项，经财务部汇总、审核后报公司主管领导审批；(二)年终决算前，公司财务部整理、汇总全公司财务决 算重大事项后，经主管领导、总经理审核，董事长审批后报鞍 钢备案。第四十条 子分公司(单位)应当在全面财产清查、债权 债务确认、资产质量核实的基础上，以经营年度内发生的全部 经济业务事项及会计账簿为基础编制年度财务决算报告，全 面、完整反映单位财务

49、状况、经营成果、现金流量等情况，不得漏报。第四十一条 子分公司(单位)应当按财务关系或者产权 关系负责所属各直属单位和子公司财务决算报告的组织、收 集、审核、汇总、合并等工作，并按规定及时将年度财务决算报告报送公司相关管理部门。第四十二条 子分公司(单位)所属子公司和直属单位均 应纳入年度财务决算编制范围，以全面反映财务状况、经营成 果和现金流量。第四十三条 子分公司(单位)会计政策、会计估计一经 确定，不得随意变更。因特殊情形发生变更的，须陈述相关理 由，按照xx集团有限公司核心业务权限审批后执行。第四十四条 不得有未反映在财务决算报告中的财务、会 计事项，不得有账外资产或设立账外账，不得以

50、任何理由设立28“ 小金库” ；不得采取利用会计政策、会计估计变更，以及减 值准备计提、转回等方式，人为掩饰单位真实经营状况。第四十五条 财务决算报告编制基础、编制原则、编制依 据和编制方法及各项财务指标口径应当保持前、后各期一致， 各年度期间财务决算数据保持衔接 ，如实反映企业的财务状 况、经营成果、现金流量的变动情况。第四十六条 子分公司(单位)发生合并、分立情形的， 应当编制相应的财务会计报告。终止营业的，应当在终止营业 时全面清查资产、核实债务、进行结账，并编制财务会计报告； 在清算期间，应当编制清算期间的财务会计报告。第四十七条 年度财务决算报告的报送(一)合并报表的子公司除报送合并

51、财务决算报告外，还 应当报送本部及二级子公司的分户财务决算报告，二级以下子 公司财务决算数据应当并入第二级子公司报送。(二)设有境外子公司、上市公司的单位，不论级次均应 报送境外子公司、上市公司的分户财务决算报告。(三)公司年度财务决算报告，经主管领导、 总经理审核， 董事长审批后上报鞍钢。第四十八条 年度财务决算报告汇审(一)公司财务部对各子分公司(单位)的年度财务决算 报告采取汇审制。各子分公司(单位)应按中介机构审计后的 数据填报国资委统一下发的财务决算报告系统，并充分采取人 工审核与计算机审核紧密结合的方式，根据有关的财务制度、 报表、文件和计算机已设定的公式参数，严格审核各类报表的

52、数据，以确保各项数据准确无误。29(二)汇审的主要内容1.审核子分公司(单位)上报的报表是否按国资委统一下 发的文件要求、格式、相关内容编报，是否按相关参数录入， 是否按相关方法进行合并或汇总。2.审核子分公司(单位)上报各类报表及系统数据是否全 面、完整、手续齐全，各类报表内容是否填报、录入是否完整， 有无漏表漏项，金额单位是否准确无误。3.审核子分公司(单位)填报的各项数据是否真实可靠、 不重不漏，各项封面信息是否规范、准确，有无虚报、错报、 漏报、瞒报等弄虚作假现象。4.审核有合并报表的单位，合并范围单位户数是否按统一 要求全面收集、不重不漏，并按规定逐户录入。5.审核子分公司(单位)各

53、类报表的表内、表间勾稽关系 是否正确，各类报表的合并或汇总数据与基础录入数据是否衔 接，上报的汇总报表与系统数据是否一致，上下年度间数据是 否衔接。6.审核子分公司(单位)“ 国有资产变动情况表” 补充资 料中各项客观因素的数据与审计报告及证明材料相关数据是 否核对一致，是否按规定的要求与项目进行填列，确保数据准 确无误。7.审核年初数发生了变化的单位，是否在会计报表附注中 予以详细说明。(三)参加汇审应准备的材料1. 国资委年度会计报表编制手册要求报送的会计报表、 会 计报表附注、财务情况说明书、年度决算工作总结报告以及相30应的电子文档。2.相关证明材料。3.涉及客观因素引起净资产变动的证

54、明材料。4.涉及年初数变动的证明材料。第八章 审计管理第四十九条 年度财务决算报告审计，是指按照有关规定 委托具有资质条件的会计师事务所，以国家财务会计制度为依 据，对子分公司(单位)编制的年度会计报表及经济活动进行 审查并发表独立审计意见的监督活动。第五十条 年度财务决算报告审计由公司或上级主管单位统一委托，按照“ 谁委托，谁付费” 的原则进行支付。第五十一条 子分公司(单位)要积极主动配合会计师事 务所实施的年度财务决算审计，按业务约定书的要求提供审计 相关资料，提供与经营决策、业务流程、资金收付、成本控制、 损失核销等相关的内部控制制度，并对所提供资料的真实性做出承诺，承担相应的责任。第

55、五十二条 子分公司(单位)应当为会计师事务所开展 年度财务决算审计提供必要的条件 ，不得对审计活动进行干预，以保证审计结论的独立、客观、公正。第五十三条 子分公司(单位)应将审计中发现的重大事 项及与会计师事务所意见不一致的审计事项及时上报公司财务部。第五十四条 子分公司(单位)应在公司要求的时间依据31财务决算报告进行审计调整。第五十五条 子分公司(单位)应当将审计报告及审计后 的年度会计报表按规定报送公司相关管理部门。第五十六条 子分公司(单位)对于会计师事务所出具保 留意见、无法表示意见或者否定意见审计报告的，应及时将有 关情况向公司财务部汇报，陈述年度会计报表编制的有关情况 和意见，公

56、司财务部负责对其进行审核，责成有关单位进行相 关账务调整，针对管理中存在的问题进行整改。第五十七条 境外子公司年度财务决算审计工作按照所 在国家或地区的规定进行。第五十八条 公司财务部在年度财务决算审计工作结束 后，将视情况对相关单位的审计情况进行检查。第五十九条 以财务为目的的专项审计由责任单位负责， 采取招标或比选的方式选定审计单位，确定审计费用，报公司 财务部备案后执行，审计费用自行承担。其中，子企业专项审 计报告须报财务部备案，公司专项审计报告须经主管领导、总 经理审核，董事长审批。第九章 十三期财务报表核算管理第六十条 十三期财务报表是指每个会计年度终了，由 子分公司(单位)根据当年

57、度审计调整事项自行编制的审后财 务报表，用于检查中介机构审计报告相关数据，以加快审计进 度，提升审计质量，确保公司年度决算按时完成。第六十一条 十三期财务报表仅编制审后资产负债表、利32润表及利润分配表三张主表。第六十二条 子分公司(单位)应于每年度审计调整事项 确定后2-3个工作日内，在用友IUFO报表系统中完成十三期财 务报表的编制工作。第十章 附 则第六十三条 集团公司财务管理部门不定期对各子分公 司(单位)在会计政策、报表管理、年终决算审计等方面的执 行情况进行监督、检查，检查结果按集团公司绩效考核有关规 定执行。第六十四条 本办法由集团公司财务管理部门负责解释。33附件1：会计科目名

58、称及编号表顺序号编号一级会计科目名称二级、三级会计科目名称会计科目适用范围说明一、资产类1001库存现金1002银行存款1003存放中央银行款项金融专用1011存放同业金融专用1012其他货币资金1016内部存款1021结算备付金1031存出保证金金融共用1101以公允价值计量且变动 计入当期损益的金融资 产1111买入返售金融资产金融共用1121应收票据1122应收账款1123预付账款1131应收股利1132应收利息1221其他应收款1231坏账准备1301贴现资产金融专用1302拆出资金金融专用1303贷款金融专用1304贷款损失准备金融专用1311代理兑付证券金融专用1321代理业务资产

59、金融专用1322受托代销商品1401材料采购1402在途物资1403原材料1404材料成本差异1405库存商品1406发出商品1407商品进销差价1408委托加工物资1409产品成本差异1411周转材料1412包装物1413低值易耗品1414燃料1415备品备件1416辅助材料1417自制半成品1418其他存货1419委托代销商品1431贵金属金融专用1441抵债资产金融专用1461融资租赁资产租赁专用1471存货跌价准备1481划分为持有待售资产1491内部借出资金1497拨付资本金1501持有至到期投资341502持有至到期投资减值准 备1503可供出售金融资产1511长期股权投资1512

60、长期股权投资减值准备1521投资性房地产1522投资性房地产累计折旧1525投资性房地产减值准备1531长期应收款1532未实现融资收益1541存出资本保证金1601固定资产1602累计折旧1603固定资产减值准备1604在建工程1605工程物资1606固定资产清理1611未担保余值租赁专用1701无形资产1702累计摊销1703无形资产减值准备1711商誉1801长期待摊费用1811递延所得税资产1901待处理财产损溢1998其他长期资产1999资产置换分账过度科目二、负债类2001短期借款2002存入保证金金融专用2003拆入资金金融专用2004向中央银行借款金融专用2011吸收存款金融专