浅谈新准则下Ｒ＆Ｄ费用的处理与盈余管理

1、浅谈新准那么下费用的处理与盈余管理论文关键词：盈余管理；会计准那么；RD费用论文提要：会计学术界在过去的20年里始终存在着广泛的关于盈余管理问题的讨论。本文对盈余管理及其动机进展简要分析，以研发费用为例对新旧准那么下的盈余管理状况进展比照，针对准那么中仍然存在的破绽给出控制盈余管理的建议。一、盈余管理一盈余管理的定义。盈余管理现象的产生源于会计准那么的选择性以及经济人假设，因此公司会选择利润最大化或企业价值最大化的政策。广义上来说，盈余管理产生于管理人员在财务报告和进展交易时运用职业判断改变财务报告结果，或误导部分利益相关者，或影响依赖于报告数字的履约本钱。狭义上来说，盈余管理就是非法操纵报告

2、收益，或不适当地利用会计准那么的灵敏性。后者一般被称为“盈余操纵。本质上，盈余管理就是对利润的操纵调整，不过“操纵利润更偏向于违规舞弊，虚增或减少报告利润，而盈余管理是在法律法规允许的范围内通过选择适当的会计政策获得更有利的财务报告结果。二盈余管理的动机。盈余管理的产生主要有四个方面的动机：1、债务契约动机。会计数据的作用之一在于为公司和利益相关者之间签订的契约提供量化约束标准。经营者在很大程度上受到合同的压力，因此随着公司财务状况逐渐接近合同规定的界限，经营者的盈余管理动时机逐渐增加。2、避税动机。对于非上市公司，来自于增加利润的压力远低于上市公司，所面对的主要问题是税负的压力，一般会选择通

3、过盈余管理来降低所得税费用。3、资本市场动机。上市公司财务报告的重要作用之一是为投资者或利益相关者提供决策有用的会计信息。因此，经营者可能通过盈余管理在短期内获得更多的投资资本，在资本市场上做出有吸引力的表现。4、个人利益动机。这是最为根本的动机。经营者是理性人，为了追求最大的个人利益，会选择通过会计操作将利润控制在最高等级奖励的利润范围内。三盈余管理的途径。为公司经营者应用的盈余管理的途径和方法有很多，现举例说明。1、利用关联交易。关联交易的成交价格会被交易的一方控制，经营者可以将价格确定在他们预期的程度，例如以正常市价两倍的价格作为“公允价值出售资产，公司因此获得资产处置收益。2、提早或推

4、延确认费用。在权责发生制下，收入确认的时间也是影响盈余的因素之一。例如，即将离任的经营者将费用的入账时间推延至下个经营者上任的会计期间，增加其自身报酬的同时也可获得良好的才能声誉。3、计提资产减值准备。旧会计准那么规定可对八类资产计提减值准备，在影响资产减值的因素消失之后，减值准备可以转回。为数不少的公司都利用这条规定冲回已计提的减值准备，以增加本期的现金流入，虚增利润。盈余管理不仅可以通过会计估计和会计方法的变更和选择实现，也可以通过变更运营决策来实现，如扩大某一期的消费规模，提供更宽松的信誉政策等。二、RD费用与盈余管理一会计准那么中定义的RD费用。研发费用简称RD费用作为期间费用之一，与

5、之相关的会计操纵被广泛地应用于盈余管理中，研发费用发生于新产品的研制过程或已有产品的晋级改造过程中，研究开发是公司通过新产品销售获得将来收益及经营扩张的途径。根据旧准那么的规定，研发费用在构建无形资产过程中发生，需在实际发生时确认为费用。而新准那么将整个无形资产构建过程划分为研究阶段和开发阶段，使费用确实认更加明晰化。在研究阶段，技术仍不成熟或是否将无形资产应用于将来消费过程尚不明确的条件下，相关的费用需计入发生当期的管理费用；在开发阶段，那么要慎重考虑所开发的产品是否可以成功上市或技术是否可以应用于将来经营之中，发生的费用是否应当资本化。二RD费用与盈余管理。新准那么规定无形资产的构建过程需

6、细分为研究阶段为获取并理解新的科学或技术知识而进展的独创性的有方案调查和开发阶段在进展商业性消费或使用前将研究成果或其他知识应用于某项方案或设计，以消费出新的或具有本质性改良的材料、装置、产品等，根本研究过程中的费用需在利润表中加以反映，当同时满足以下条件时，RD费用可以资本化，计入无形资产的本钱：1、完成该无形资产以使其可以使用或出售在技术上具有可行性；2、具有完成该无形转产并使用或出售的意图；3、无形资产产生经济利益的方式，包括可以证明运用该无形资产消费的产品自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有才能使

7、用或出售该无形资产；5、归属于该无形资产的支出可以可靠地计量。新准那么对于研究和开发阶段的明确划分使得旧准那么下利用RD费用控制无形资产入账价值进而控制摊销费用和报告利润的公司望洋兴叹。另外，新会计准那么将摊销年限明确化，更好地防止了经营者通过延长摊销年限降低费用、增加利润的行为。同时，新准那么还规定企业应当披露计入当期损益和确认为无形资产的RD支出金额，以及无形资产摊销年限确实定根据及摊销方法，更加符合会计的“可靠性原那么。通过这些更新的规定，财务报告的利润公允性得到了更好的保证。三、将来可能的盈余管理方法通过分析和研究可以看出，尽管新公布的会计准那么较以前更为权威、严密，但还是存在一些有待

8、解决的问题。仍以RD费用为例，对于研究阶段和开发阶段的划分虽然是一个很大的进步，在实际操作这两个阶段的划分时，新准那么仍然给企业留有操作的弹性，这是由无形资产开发过程的复杂性决定的。这就使得阶段划分的主动权，进而RD费用资本化的程度都由公司掌握。因此，经营者仍然保有扩大利润程度的余地。另外，由于对财务报告需要披露的事项没有量化的规定，经营者就有可能将需要资本化的RD费用计入当期损益，或将应当计入当期费用的RD费用作为无形资产的本钱。除RD费用之外，新准那么还存在一些其他的破绽：对公允价值的广泛应用而言，“公允价值确实定本身就存在很大的主观性，很容易被操纵；借款费用资本化的规定也存在同样的问题，

9、新准那么规定为构建固定资产或存货发生的借款费用可以资本化，计入相应的资产本钱，但是在实际运营过程中一笔借款一般都会同时应用于很多工程和混杂的用处，正常情况下很难区分哪一部分借款费用是为构建固定资产发生的。从这个角度来看，经营者仍然有很多进展盈余管理的途径。除会计估计和会计政策方面的方法之外，经营者也可以通过变更经营决策到达控制利润的目的，如超量消费、采用激进的销售策略、宽松的信誉政策，等等。这些本质上的操纵行为通常很难通过财务报告的审查和分析发现，对于企业的利益相关者和审计师而言都是更大的挑战。四、结论和建议新准那么在RD费用及其他方面所做的更改和对财务报告信息可信性的强调使公司经营者盈余管理的可能性降低了，整个准那么系统更加完好，限制了会计估计和会计政策的选择，相应地对公司的操纵行为加强了控制。非常有助于公司财务报告信息质量和可信度的进步。新准那么的公布在一定程度上缓解了我国目前资本市场监管的需要，但归根结底，会计准那么只为公司报告财务状况提供参考标准，准那么本身不可能完全消除盈余管理的现象。随着我国资本市场的日益开展，存在盈余管理问题的公司与会计准那么之间的博弈会愈发加剧，盈余管