2021年度企业所得税汇算清缴新政及重点难点问题专题培训

1、2021年度企业所得税汇算清缴新政及重点难点问题专题培训课程内容二、2021年度企业所得税年度汇算清缴申报表主要变化三、2021年度部分纳税申报表填报审核要点一、2021年度企业所得税新政四、2022年新政及所得税缓税操作要点1、财政部 税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告（财政部 税务总局公告2021年第12号）2、国家税务总局关于落实支持小型微利企业和个体工商户发展所得税优惠政策有关事项的公告（国家税务总局公告2021年第8号）：对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，在财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知（财税201913号）第二条规定的

2、优惠政策基础上，再减半征收企业所得税。一、2021年度企业所得税新政3、财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告（财政部 税务总局公告2021年第6号）一、2021年度企业所得税新政文件号文件名原执行期限延长时间财税【2018】54号财政部 税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策的通知 2020年12月31日2023年12月31日财税 2018 99 号财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知财税 201841号财政部 税务总局关于保险保障基金有关税收政策问题的通知针对的是对中国保险保障基金有限责任公司财税2016 114 号财政部 国家税务总局关

3、于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知到期后继续执行财税2017 22 号财政部 税务总局关于中小企业融资（信用） 担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知财税2017 23 号财政部 税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知财政部 税务总局公告 2019 年第 85 号财政部 税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关政策的公告2023年12月31日财政部 税务总局公告 2019 年第 86 号财政部 税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的公告4、财政部 税务总局关于延续实施应对疫情部分税费优惠政

4、策的公告（财政部 税务总局公告2021年第7号）财政部税务总局关于电影等行业税费支持政策的公告（财政部税务总局公告2020年第25号）规定的税费优惠政策凡已经到期的，执行期限延长至2021年12月31日特别提醒：1、四大困难行业即交通运输、餐饮、住宿、旅游（指旅行社及相关服务、游览景区管理两类）弥补亏损年限延长至8年的优惠政策不再延期，但电影行业增加一年至2021年底。财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告（财政部税务总局公告2020年第9号）规定的税收优惠政策凡已经到期的，执行期限延长至2021年3月31日。一、2021年度企业所得税新政5、国家税务总局

5、国家发展改革委 生态环境部关于落实从事污染防治的第三方企业所得税政策有关问题的公告（国家税务总局国家发展改革委生态环境部公告2021年第11号）明确了国家税务总局2019年60号公告关于从事污染防治的第三方企业享受15%税率的留存备查资料及主管税务机关后续管理问题6、国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告（国家税务总局公告2021年第17号）（综合性文件）一、关于公益性捐赠支出相关费用的扣除问题企业在非货币性资产捐赠过程中发生的运费、保险费、人工费用等相关支出，凡纳入国家机关、公益性社会组织开具的公益捐赠票据记载的数额中的，作为公益性捐赠支出按照规定在税前扣除；上述费用未纳入公益

6、性捐赠票据记载的数额中的，作为企业相关费用按照规定在税前扣除。一、2021年度企业所得税新政四、企业所得税核定征收改为查账征收后有关资产的税务处理问题（一）企业能够提供资产购置发票的，以发票载明金额为计税基础；不能提供资产购置发票的，可以凭购置资产的合同（协议）、资金支付证明、会计核算资料等记载金额，作为计税基础。（二）企业核定征税期间投入使用的资产，改为查账征税后，按照税法规定的折旧、摊销年限，扣除该资产投入使用年限后，就剩余年限继续计提折旧、摊销额并在税前扣除。一、2021年度企业所得税新政五、关于文物、艺术品资产的税务处理问题企业购买的文物、艺术品用于收藏、展示、保值增值的，作为投资资产

7、进行税务处理。文物、艺术品资产在持有期间，计提的折旧、摊销费用，不得税前扣除。六、关于企业取得政府财政资金的收入时间确认问题企业按照市场价格销售货物、提供劳务服务等，凡由政府财政部门根据企业销售货物、提供劳务服务的数量、金额的一定比例给予全部或部分资金支付的，应当按照权责发生制原则确认收入。除上述情形外，企业取得的各种政府财政支付，如财政补贴、补助、补偿、退税等，应当按照实际取得收入的时间确认收入。一、2021年度企业所得税新政7、财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告（财政部 税务总局公告2021年第13号）8、国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公

8、告（国家税务总局公告2021年第28号）一、制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。企业预缴申报当年第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可以自行选择就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式。企业办理第3季度或9月份预缴申报时，未选择享受研发费用加计扣除优惠政策的，可在次年办理汇算清缴时统一享受一、2021年度企业所得税新政

9、把握要点：（1）制造业行业的判断：国民经济行业代码为C类，前两位代码为13-43。注意区别：采掘业、建筑安装、发电等行业均不是比例的计算：享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。制造业的范围按照国民经济行业分类（GB/T4574-2017）确定，如国家有关部门更新国民经济行业分类，从其规定。收入总额按照企业所得税法第六条规定执行。实务操作中应注意：税务登记表的国民经济行业代码相匹配。一、2021年度企业所得税新政把握要点：（2）二、关于研发支出辅助账样式的问题（一）国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（2015年第97号，以下简称97号公告）发布

10、的研发支出辅助账和研发支出辅助账汇总表样式（以下简称2015版研发支出辅助账样式）继续有效。另增设简化版研发支出辅助账和研发支出辅助账汇总表样式（以下简称2021版研发支出辅助账样式），具体样式及填写说明见附件。（二）企业按照研发项目设置辅助账时，可以自主选择使用2015版研发支出辅助账样式，或者2021版研发支出辅助账样式，也可以参照上述样式自行设计研发支出辅助账样式。企业自行设计的研发支出辅助账样式，应当包括2021版研发支出辅助账样式所列数据项，且逻辑关系一致，能准确归集允许加计扣除的研发费用。一、2021年度企业所得税新政把握要点：（3）三、关于其他相关费用限额计算的问题（一）企业在一

11、个纳税年度内同时开展多项研发活动的，由原来按照每一研发项目分别计算“其他相关费用”限额，改为统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额。其中资本化项目发生的费用在形成无形资产的年度统一纳入计算：全部研发项目的其他相关费用限额=全部研发项目的人员人工等五项费用之和10/(1-10%)（二）当“其他相关费用”实际发生数小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除额；当“其他相关费用”实际发生数大于限额时，按限额计算税前加计扣除额。一、2021年度企业所得税新政一、2021年度企业所得税新政2021年以前研发费用总额的10%的计算方法其他相关费用限额通知第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第项至第项的费

12、用之和10/(1-10%)。当其他相关费用实际发生数小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除数额；当其他相关费用实际发生数大于限额时，按限额计算税前加计扣除数额。例：某企业2016年进行了二项研发活动A和B，A项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用12万元，B共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用8万元，假设研发活动均符合加计扣除相关规定。A项目其他相关费用限额=（100-12）10%/(1-10%)=9.78，小于实际发生数12万元，则A项目允许加计扣除的研发费用应为97.78万元（100-12+9.78=97.78）。B项目其他相关费用限额=（1

13、00-8）10%/(1-10%)=10.22，大于实际发生数8万元，则B项目允许加计扣除的研发费用应为100万元。该企业2016年可以享受的研发费用加计扣除额为98.89万元（97.78+100）50%=98.89。原例：某企业2021年进行了二项研发活动A和B，A项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用12万元，B共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用8万元，假设研发活动均符合加计扣除相关规定。其他相关费用限额（20020）/90%*10%=200*10%=20。AB两个项目可以加计扣除的基数为200万元。可以加计扣除的金额=200*75%=150万

14、元或200万元（制造业）9、财政部 税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关事项的公告（财政部 税务总局公告2021年第20号）特别关注：2020年27号公告明确，公益性社会团体、群众团体的捐赠税前扣除资格由总局、省局两级备案，一经确认，三年内有效，特别关注如：财政部 税务总局 民政部关于2020年度2022年度公益性社会组织捐赠税前扣除资格名单的公告（财政部 税务总局 民政部公告2020年第46号）崇义慈善总会、崇义红十字会省局都也下文公布10、财政部等四部门关于公布环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录（2021年版）以及资源综合利用企业所得税优惠目录（2021年版）的公告

15、（财政部 税务总局 发展改革委 生态环境部公告2021年第36号）一、2021年度企业所得税新政特别提醒：由于新老目录存在差异，部分原目录已在新目录中删除，也有新增加的目录。执行原则：环境保护、节能节水项目原目录：2021年12月31日前已进入优惠期的，可按政策规定继续享受至期满为止；新增目录：若2020年12月31日前已取得第一笔生产经营收入，可在剩余期限享受政策优惠至期满为止。资源综合利用：可按政策规定继续享受优惠至2021年12月31日止一、2021年度企业所得税新政11、国家发展改革委等五部门关于做好享受税收优惠政策的集成电路企业或项目、软件企业清单制定工作有关要求的通知（发改高技20

16、21413号）12、中华人民共和国工业和信息化部 国家发展改革委 财政部 国家税务总局公告2021年第9号13、中华人民共和国工业和信息化部 国家发展改革委 财政部 国家税务总局公告2021年第10号14、国家税务总局关于企业所得税年度汇算清缴有关事项的公告（国家税务总局公告2021年第34号）15、财政部 税务总局关于完善资源综合利用增值税政策的公告（财政部 税务总局公告2021年第40号）一、2021年度企业所得税新政课程内容二、2021年度企业所得税年度汇算清缴申报表主要变化三、2021年度部分纳税申报表填报审核要点一、2021年度企业所得税新政四、2022年新政及所得税缓税操作要点1、

17、基础信息表变化有三2、中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（A100000）新增“民族自治地区企业所得税地方分享部分减免优惠政策计算”（从A107040表调过来）3、资产折旧、摊销及纳税调整明细表（A105080）新增“特定地区一次性优惠、加速折旧”等栏目4、免税、减计收入及加计扣除优惠明细表（A107010）新增“创意设计活动加计扣除比例”75%或者100%5、研发费用加计扣除优惠明细表（A107012）修改了“相关费用”的计算规则6、所得减免优惠明细表（A107020）中涉及集成电路优惠名词微调。7、减免所得税优惠明细表（A107040）调整叠加享受优惠计算公式二、2021年度企

18、业所得税年度汇算清缴申报表主要变化政策原理：国家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知（国税函2010157号）（二）居民企业被认定为高新技术企业，同时又符合软件生产企业和集成电路生产企业定期减半征收企业所得税优惠条件的，该居民企业的所得税适用税率可以选择适用高新技术企业的15%税率，也可以选择依照25%的法定税率减半征税，但不能享受15%税率的减半征税。（三）居民企业取得中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条、第八十七条、第八十八条和第九十条规定可减半征收企业所得税的所得，是指居民企业应就该部分所得单独核算并依照25%的法定税率减半缴纳企业所得税。二、2021

19、年度企业所得税年度汇算清缴申报表主要变化减免所得税优惠表行次项 目金 额29二十九、减：项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠29行填报说明：纳税人同时享受优惠税率和所得项目减半情形下，在填报本表低税率优惠时，在本行填报所得项目按照优惠税率减半计算多享受优惠的部分。企业从事农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护及节能节水项目、符合条件的技术转让、集成电路生产项目、其他专项优惠等所得额应按法定税率25%减半征收，同时享受小型微利企业、高新技术企业、技术先进型服务企业、集成电路生产企业、重点软件企业和重点集成电路设计企业等优惠税率政策，由于申报表填报顺

20、序，按优惠税率减半叠加享受减免税优惠部分，应对该部分金额进行调整。计算公式如下：二、2021年度企业所得税年度汇算清缴申报表主要变化减免所得税优惠表行次项 目金 额29二十九、减：项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠29行填报说明：A=需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额B=A（减半项目所得50%）（纳税调整后所得-所得减免）本行填报A和B的孰小值。其中，需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额为本表中第1行到第28行的优惠金额，不包括免税行次和第21行。二、2021年度企业所得税年度汇算清缴申报表主要变化减免所得税优惠表行次项 目金 额29二十九、减：项目所得额按法定税率减半

21、征收企业所得税叠加享受减免税优惠减半优惠与小型微利企业叠加享受填报案例【例1】甲公司从事非国家限制或禁止行业，2021年度的资产总额、从业人数符合小型微利企业条件，纳税调整后所得400万元，其中300万元是符合所得减半征收条件的花卉种植项目所得。甲公司以前年度结转待弥补亏损为0，不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时，甲公司应先选择享受项目所得减半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并对叠加享受减免税优惠部分进行调整，计算结果如下：项目计算纳税调整后所得400所得减免30050%=150弥补以前年度亏损0应纳税所得额400-150=250应纳所得税额25025%=62.5享受小型微利企

22、业所得税优惠政策的减免税额100（25%-12.5%20%）+（250-100）（25%-50%20%）=45叠加享受减免优惠金额A=45；B=45（30050%）（400-150）=27；A和B的孰小值=27应纳税额62.5-（45-27）=44.5减半优惠与小型微利企业叠加享受填报案例【例2】乙公司从事非国家限制或禁止行业，2021年度的资产总额、从业人数符合小型微利企业条件，纳税调整后所得1000万元，其中符合所得减半征收条件的花卉养殖项目所得1200万元，符合所得免税条件的林木种植项目所得100万元。乙公司以前年度结转待弥补亏损200万元，不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时，乙公司

23、应先选择享受项目所得减半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并对叠加享受减免税优惠进行调整，计算结果如下：减半优惠与小型微利企业叠加享受填报案例项目计算纳税调整后所得1000所得减免100+120050%=700弥补以前年度亏损200应纳税所得额1000-700-200=100应纳所得税额10025%=25小型微利企业所得税优惠政策减免税额100（25%-12.5%20%）=22.5叠加享受减免优惠金额A=22.5B=22.5（120050%）（1000-700）=45A和B的孰小值=22.5应纳税额25-(22.5-22.5)=25减半优惠与小型微利企业叠加享受填报案例【例3】丙公司

24、从事非国家限制或禁止行业，2021年度的资产总额、从业人数符合小型微利企业条件，纳税调整后所得500万元，其中符合所得减半征收条件的花卉养殖项目所得150万元，符合所得免税条件的林木种植项目所得300万元。丙公司以前年度结转待弥补亏损20万元，不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时，丙公司享受项目所得减半优惠政策、小型微利企业所得税优惠政策时，有2种处理方式，计算结果如下：减半优惠与小型微利企业叠加享受填报案例项目享受小型微利企业所得税优惠政策，但不享受项目所得减半优惠政策先选择享受项目所得减半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并对叠加部分进行调整纳税调整后所得500500所得减免3

25、00300+15050%=375弥补以前年度亏损2020应纳税所得额500-300-20=180500-375-20=105应纳所得税额18025%=4510525%=26.25小型微利企业所得税优惠政策减免税额100（25%-12.5%20%）+（180-100）（25%-50%20%）=34.5100（25%-12.5%20%）+（105-100）（25%-50%20%）=23.25叠加享受减免优惠0A=23.25B=23.25（15050%）（500-375）=13.95A和B的孰小值=13.95应纳税额45-34.5=10.526.25-（23.25-13.95）=16.95减半优惠与

26、高新技术企业优惠叠加享受填报案例例：A公司（高新技术企业，2021年利润总额5000万元（收入16000，成本10000，管理费用1000），调增应纳税所得额1300万元（工资未全额发放调增1200万元，业务招待费超标100万元），符合条件的国债利息收入300万元 ），其中取得符合条件的技术转让收入900万元，技术转让成本200万元，税费50万元，分摊期间费用50万元，即技术转让所得600万元。则该企业应纳所得税可以享受的技术转让所得税收优惠额（600-500）/2+500=550其中50万元减半额不能按15%计算优惠，只能按25%计算优惠；因此，应纳税所得额计算时：（6000-600）*15

27、%+100*50%*25%=822.5但申报表中形成调整后所得并按高新技术企业申报时的税额为(6000-550)*15%=817.5因此，填表时应该在此基础上加上100*50%*(25%-15%)=5减半优惠与高新技术企业优惠叠加享受填报案例A107040减免所得税优惠明细表行次项 目金 额1一、符合条件的小型微利企业减免企业所得税2二、国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税（填写A107041）5450000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）行次类别项 目金 额1利润总额计算一、营业收入(填写A101010101020103000)160,000,000.0

28、02减：营业成本(填写A102010102020103000)100,000,000.003减：税金及附加4减：销售费用(填写A104000)-5减：管理费用(填写A104000)-6减：财务费用(填写A104000)-10,000,000.007减：资产减值损失8加：公允价值变动收益9加：投资收益10二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)50,000,000.0011加：营业外收入(填写A101010101020103000)-12减：营业外支出(填写A102010102020103000)-13三、利润总额（10+11-12）50,000,000.0014应纳税所得额计算减：境

29、外所得（填写A108010）-15加：纳税调整增加额（填写A105000）13,000,000.0016减：纳税调整减少额（填写A105000）-17减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010）3,000,000.0019四、纳税调整后所得（1314+151617+18）60,000,000A107040减免所得税优惠明细表行次项目金额29二十九、减：项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠50000 30三十、支持和促进重点群体创业就业企业限额减征企业所得税(30.1+30.2)0 30.1（一）企业招用建档立卡贫困人口就业扣减企业所得税 30.2（二）企业招用登记失业

30、半年以上人员就业扣减企业所得税 33合计（1+2+26+27-28+29+30+31+32）5400000手工计算出来的（享受减半征收的所得额*50%（25%-优惠税率）纳税人同时享受优惠税率和所得项目减半情形下，在填报本表低税率优惠时，在本行填报所得项目按照优惠税率减半计算多享受优惠的部分。企业从事农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护及节能节水项目、符合条件的技术转让、集成电路生产项目、其他专项优惠等所得额应按法定税率25%减半征收，同时享受小型微利企业、高新技术企业、技术先进型服务企业、集成电路生产企业、重点软件企业和重点集成电路设计企业等优惠税率政策，由于申

31、报表填报顺序，按优惠税率减半叠加享受减免税优惠部分，应对该部分金额进行调整。计算公式如下：减半优惠与高新技术企业优惠叠加享受填报案例A=需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额B=A（减半项目所得50%）（纳税调整后所得-所得减免）本行填报A和B的孰小值。其中，需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额为本表中第1行到第28行的优惠金额，不包括免税行次和第21行。19行：纳税调整后所得600020行：所得税减免550 弥补亏损023：应纳税所得额5450A低税率优惠减免税额5450*（25%15%）545B545*（50/5450）=5A、B取最小数5万元与实际应交8225000差50000元19应纳税

32、所得额计算四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18）60,000,000.0020 减：所得减免（填写A107020）5,500,000.0021 减：弥补以前年度亏损（填写A106000）-22 减：抵扣应纳税所得额（填写A107030）-23五、应纳税所得额（19-20-21-22）54,500,000.0024应纳税额计算 税率（25%）25%25六、应纳所得税额（2324）13,625,000.0026 减：减免所得税额（填写A107040）5,450,000.0027 减：抵免所得税额（填写A107050）-28七、应纳税额（25-26-27）8,175,000.002

33、9 加：境外所得应纳所得税额（填写A108000）-30 减：境外所得抵免所得税额（填写A108000）-31八、实际应纳所得税额（28+29-30）8,175,000.0021应纳税所得额计算 减：弥补以前年度亏损（填写A106000）-22 减：抵扣应纳税所得额（填写A107030）-23五、应纳税所得额（19-20-21-22）54,500,000.0024应纳税额计算 税率（25%）25%25六、应纳所得税额（2324）13,625,000.0026 减：减免所得税额（填写A107040）5,400,000.0027 减：抵免所得税额（填写A107050）-28七、应纳税额（25-26

34、-27）8,225,000.0029 加：境外所得应纳所得税额（填写A108000）-30 减：境外所得抵免所得税额（填写A108000）-31八、实际应纳所得税额（28+29-30）8,225,000.008、软件、集成电路企业优惠情况及明细表（A107042）全新改版，与基础信息表信息严谨关联9、境外所得纳税调整后所得明细表（A108010）栏目名称微调10、跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表（A109000）新增四行民族地方优惠填报。二、2021年度企业所得税年度汇算清缴申报表主要变化课程内容二、2021年度企业所得税年度汇算清缴申报表主要变化三、2021年度部分纳税申报表填

35、报审核要点一、2021年度企业所得税新政四、2022年新政及所得税缓税操作要点A000000企业基础信息表A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）A101010一般企业收入明细表A101020金融企业收入明细表A102010一般企业成本支出明细表A102020金融企业支出明细表A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表A104000期间费用明细表A105000纳税调整项目明细表A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表A105030 投资收益纳税调整明细表A105040 专项用途财政性资金纳

36、税调整明细表A105050 职工薪酬支出及纳税调整明细表A105060 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表A105070 捐赠支出及纳税调整明细表A105080 资产折旧、摊销及纳税调整明细表A105090 资产损失税前扣除及纳税调整明细表A105100 企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表A105110 政策性搬迁纳税调整明细表A105120 贷款损失准备金及纳税调整明细表A106000企业所得税弥补亏损明细表A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表A107011 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表A107012 研发费用加计扣除优惠明细表A107020

37、所得减免优惠明细表A107030抵扣应纳税所得额明细表A107040减免所得税优惠明细表A107041 高新技术企业优惠情况及明细表A107042 软件、集成电路企业优惠情况及明细表A107050税额抵免优惠明细表A108000境外所得税收抵免明细表A108010 境外所得纳税调整后所得明细表A108020 境外分支机构弥补亏损明细表A108030 跨年度结转抵免境外所得税明细表A109000跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表A109010企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表说明：企业应当根据实际情况选择需要填报的表单。 一、历年汇缴申报常见错误提醒一：需填报表选择要准确、完整存

38、在问题：无法搞清楚自已企业应当选择哪些申报表，导致出现数据错误任何一个企业都必填报的报表至少有五张小型微利企业可以不选报但享受小型微利企业优惠的企业报107040A000000企业基础信息表A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）A101010一般企业收入明细表A101020金融企业收入明细表A102010一般企业成本支出明细表A102020金融企业支出明细表A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表A104000期间费用明细表A105000纳税调整项目明细表A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表A105120贷款损失准备金及纳税调整明细表A107010免税

39、、减计收入及加计扣除优惠明细表A107011 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表A107012 研发费用加计扣除优惠明细表A107040减免所得税优惠明细表历年汇缴申报常见错误提醒一：填报报表选择要准确A000000企业所得税年度纳税申报表基础信息表基本经营情况（必填项目）103资产总额（填写平均值，单位：万元）104从业人数（填写平均值，单位：人）105所属国民经济行业（填写代码）106从事国家限制或禁止行业是否109小型微利企业是否110上市公司是（境内境外）否匹配金税三期系统”税务登记表“：国民经济行业代码1620、1690、51、52、61、62、70、72、

40、74、90烟草制造业批发零售业住宿餐饮房地产业租赁和商务服务业娱乐业60%10%主表第一行5000万元2亿元，3%中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）行次类别项 目金 额28应纳税额计算七、应纳税额（25-26-27） - 10%0历年汇缴申报常见错误提醒六：财务报表数据与申报表数据要对应中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）行次类别项 目金 额1利润总额计算一、营业收入(填写A101010101020103000)- 2 减：营业成本(填写A102010102020103000)- 3 税金及附加4 销售费用(填写A104000)- 5 管理费用(填写A104000)- 6

41、 财务费用(填写A104000)- 7 资产减值损失8 加：公允价值变动收益9 投资收益10二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)- 11 加：营业外收入(填写A101010101020103000)- 12 减：营业外支出(填写A102010102020103000) - 13三、利润总额（10+11-12）- 二维表行序号项目本期金额上期金额1 一、营业收入0.00 0.00 2 减:营业成本0.00 0.00 3 税金及附加0.00 0.00 4 销售费用0.00 0.00 5 管理费用0.00 0.00 37 研发费用0.00 0.00 6 财务费用0.00 0.00 38

42、 其中：利息费用0.00 0.00 39 利息收入0.00 0.00 40 加：其他收益0.00 0.00 41 投资收益（损失以“-”号填列）0.00 0.00 42 其中：对联营企业和合营企业的投资收益0.00 0.00 43 公允价值变动收益（损失以“-”号填列）0.00 0.00 7 资产减值损失（损失以“-”号填列）0.00 0.00 33 资产处置收益（损失以“-”号填列）0.00 0.00 11 二、营业利润(亏损以号填列)0.00 0.00 12 加:营业外收入0.00 0.00 13 减:营业外支出0.00 0.00 15 三、利润总额(亏损总额以号填列)0.00 0.00

43、16 减:所得税费用0.00 0.00 执行新收入准则企业历年汇缴申报常见错误提醒六：财务报表数据与申报表数据要对应中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）行次类别项 目金 额1利润总额计算一、营业收入(填写A101010101020103000)- 2 减：营业成本(填写A102010102020103000)- 3 税金及附加4 销售费用(填写A104000)- 5 管理费用(填写A104000)- 6 财务费用(填写A104000)- 7 资产减值损失8 加：公允价值变动收益9 投资收益10二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)- 11 加：营业外收入(填写A10101

44、0101020103000) - 12 减：营业外支出(填写A102010102020103000)- 13三、利润总额（10+11-12）- 未执行新收入准则企业序号项目本期金额上期金额1 一、营业收入0.00 2 减:营业成本0.00 3 税金及附加0.00 4 销售费用0.00 5 管理费用0.00 6 财务费用0.00 7 投资收益（损失以“-”号填列）0.00 8 其中：对联营企业和合营企业的投资收益0.00 9 公允价值变动收益（损失以“-”号填列）0.00 7 资产减值损失（损失以“-”号填列）0.00 11 二、营业利润(亏损以号填列)0.00 12 加:营业外收入0.00 1

45、3 减:营业外支出0.00 15 三、利润总额(亏损总额以号填列)0.00 16 减:所得税费用0.00 17 四、净利润(净亏损以号填列)0.00 历年汇缴申报常见错误提醒六：财务报表数据与申报表数据要对应中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）行次类别项 目金 额1利润总额计算一、营业收入(填写A101010101020103000)- 2 减：营业成本(填写A102010102020103000)- 3 税金及附加4 销售费用(填写A104000)- 5 管理费用(填写A104000)- 6 财务费用(填写A104000)- 7 资产减值损失8 加：公允价值变动收益9 投资收益10

46、二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)- 11 加：营业外收入(填写A101010101020103000)- 12 减：营业外支出(填写A102010102020103000)- 13三、利润总额（10+11-12）- 金融保险企业序号项 目本期金额上期金额1 一、营业收入0.00 0.00 2 已赚保费0.00 0.00 3 保险业务收入0.00 0.00 4 其中：分保费收入0.00 0.00 5 减：分出保费0.00 0.00 6 提取未到期责任准备金0.00 0.00 7 投资收益（损失以“-”号填列）0.00 0.00 8 其中：对联营企业和合营企业的投资收益0.00

47、0.00 9 公允价值变动收益（损失以“-”号填列）0.00 0.00 10 汇兑收益（损失以“-”号填列）0.00 0.00 11 其他业务收入0.00 0.00 12 二、营业支出0.00 0.00 13 退保金0.00 0.00 14 赔付支出0.00 0.00 15 减：摊回赔付支出0.00 0.00 16 提取保险责任准备金0.00 0.00 17 减：摊回保险责任准备金0.00 0.00 18 保单红利支出0.00 0.00 19 分保费用0.00 0.00 20 税金及附加0.00 0.00 21 手续费及佣金支出0.00 0.00 22 业务及管理费0.00 0.00 23 减

48、：摊回分保费用0.00 0.00 24 其他业务成本0.00 0.00 25 资产减值损失0.00 0.00 26 三、营业利润（亏损以“-”号填列）0.00 0.00 27 加：营业外收入0.00 0.00 28 减：营业外支出0.00 0.00 29 四、利润总额（亏损总额以“-”号填列）0.00 0.00 30 减：所得税费用0.00 0.00 31 五、净利润（净亏损以“-”号填列）0.00 0.00 2021年新增易错点：A107012研发费用加计扣除明细表行次项 目金额（数量）50八、加计扣除比例（%）A107010 免税、减计收入及加计扣除优惠明细表行次项 目金 额25三、加计扣

49、除（26+27+28+29+30）026 （一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除（填写A107012）027 （二）科技型中小企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除（填写A107012）028 （三）企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用加计扣除（加计扣除比例_%）A000000企业所得税年度纳税申报表基础信息表基本经营情况（必填项目）101纳税申报企业类型（填写代码）102分支机构就地纳税比例（%）103资产总额（填写平均值，单位：万元）104从业人数（填写平均值，单位：人）105所属国民经济行业（填写代码）106从事国家

50、限制或禁止行业是否2、企业所得税视同销售业务的申报表填报要点视同销售的企业所得税政策规定第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）2、企业所得税视同销售业务的申报表填报要点企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五

51、）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。2、企业所得税视同销售业务的申报表填报要点视同销售价格如何确定？国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告（2016年80号）：企业发生国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）第二条规定情形的，除另有规定外，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。3、房地产开发企业特定业务调整明细表填报重点A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表行次项 目税收金额纳税调整金额1221三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（22-26） - - 22 （一）房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调

52、整额（24-25） - - 23 1.销售未完工产品的收入*24 2.销售未完工产品预计毛利额 - 25 3.实际发生的营业税金及附加、土地增值税 - 26 （二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额（28-29） - - 27 1.销售未完工产品转完工产品确认的销售收入*28 2.转回的销售未完工产品预计毛利额 - 29 3.转回实际发生的营业税金及附加、土地增值税 - 关注：国税发200931号文件：第三条 企业房地产开发经营业务包括土地的开发，建造、销售住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品。除土地开发之外，其他开发产品符合下列条件之一的，应视为

53、已经完工：(一) 开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案。(二) 开发产品已开始投入使用。 (三) 开发产品已取得了初始产权证明。注意三个节点：预售房款的申报、税法规定完工条件年度申报、会计结转收入年度申报 （填报均有不同）3、房地产开发企业特定业务调整明细表填报重点关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；企业取得的各类财政性资金，除属于国

54、家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。归纳：政府补助收入在税法规定中属于未按权责发生制原则确认收入事项，与会计处理可能会发生重大税会差异。年报填报涉及A105020（未按权责发生制确认收入纳税调整表）4、政府补助收入填报和审核重点部分政府补助收入可能符合不征税收入条件，因此，填报时会涉及到A105040申报表（专项用途财政性资金纳税调整明细表）。填报案例演示：案例1：A公司2021年获得政府补助收入1000万元帐务处理如下：借：银行存款 1000 贷：其他收益（营业外收入） 1000当年发生费用支出300万元借：管理费用 贷：银行存款区别符合三项不征税收入条件和不符合

55、条件的申报表填报演示4、政府补助收入填报和审核重点关注三种不同政策的捐赠支出：（1）不得税前扣除的捐赠支出（2）限额内扣除的捐赠支出（3）全额税前扣除的捐赠支出扶贫捐赠支出疫情捐赠支出北京冬奥会、冬残奥会捐赠、赞助支出杭州亚运会捐赠、赞助支出填报演示注意事项5、捐赠支出纳税调整明细表填报演标及注意事项关注表间逻辑关系：第2行：自主研发、集中研发、共同研发的数据填报第34行：经限额调整后的其他相关费用的填报第45行：允许扣除的研发费用合计第48行：第49行：6、研发费用加计扣除纳税申报表审核要点以公共基础设施项目三免三减半优惠政策为例填报演示A公司有两个公共基础设施项目，甲项目自2018年取得第

56、一笔经营收入；乙项目2021年10月取得第一笔收入。甲项目2021年经营收入5000万元，经营成本3000万元，税金及附加60万元；乙项目2021年经营收入4000万元，经营成本2200万元，税金及附加40万元A公司全年经营收入20000万元，期间费用3000万元，纳税调整1000万元。7、所得优惠明细表（A107020）填报案例演示及与主表的重要关系7、所得优惠明细表填报案例演示及与主表的重要关系项目经营收入经营成本相关税费应分摊的期间费用（-）纳税调整（+）项目所得甲项目50003000607502501440乙项目40002200406002001360全部200001500030030

57、00100027005000/20000*30004000/20000*1000课程内容二、2021年度企业所得税年度汇算清缴申报表主要变化三、2021年度部分纳税申报表填报审核要点一、2021年度企业所得税新政四、2022年新政及所得税缓税操作要点财政部 税务总局关于中小微企业设备器具所得税税前扣除有关政策的公告（财政部 税务总局公告2022年第12号）中小微企业在2022年1月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具，单位价值在500万元以上的，按照单位价值的一定比例自愿选择在企业所得税税前扣除。（1）企业所得税法实施条例规定最低折旧年限为3年的设备器具，单位价值的100%可在当

58、年一次性税前扣除；（2)最低折旧年限为4年、5年、10年的，单位价值的50%可在当年一次性税前扣除，其余50%按规定在剩余年度计算折旧进行税前扣除。一、2022年固定资产一次性扣除新政适用政策的主要条件：（1）属于中小微企业本公告所称中小微企业是指从事国家非限制和禁止行业，且符合以下条件的企业：（一）信息传输业、建筑业、租赁和商务服务业：从业人员2000人以下，或营业收入10亿元以下或资产总额12亿元以下；（二）房地产开发经营：营业收入20亿元以下或资产总额1亿元以下；（三）其他行业：从业人员1000人以下或营业收入4亿元以下。一、2022年固定资产一次性扣除新政适用政策的主要条件：（2）购置时间2022年1月1日至2022年12月31日期间（3)设备器具范围是指除房屋、建筑物以外的固定资产（4）纳税人自行判断、自行享受，相关资料留存备查一、2022年固定资产一次性扣除新政一、2022年固定资产一次性扣除新政折旧年限固定资产类型单位价值500万元以下单位价值500万元以上最低折旧年限3年电子设备可以全额在购入当年一次性扣除100%在购入当年一次性扣除最低折旧年限4年飞机、火车、轮船以外的运为输工具单位价值的50%可以在当年一次性税前扣除；其余50%按规定在剩余年度计算折旧进行税前扣除最低折旧年限5年与生产经营活动有关的器具、工具、家具等