《成本会计》课程体系改革探析

1、?本钱会计?课程体系改革探析?本钱会计?课程体系改革探析?本钱会计?课程是会计学课程体系的重要组成局部。通过?本钱会计?课程的教学，期望学生熟知、理解本钱会计的概念、理论，掌握本钱会计的方法，特别是本钱核算的技能。为此，应合理界定?本钱会计?课程的教学内容；科学构建?本钱会计?课程的构造体系；确定相应的?本钱会计?课程教学形式。?财务会计?、?财务管理?等课程受国家会计准那么、财务通那么等不断修订的影响，其教学内容、课程构造、教学形式也不断地随之变化。而现行的?本钱会计?课程，在教学内容、构造体系、教学形式等方面，特别是构造体系方面，长期以来没有大的变革。当前的本钱会计教材与十几年前、甚至几十

2、年前相比，其内容、构造体系几乎毫无二致，随着国家经济形势的变化，对会计主体的本钱核算、本钱管理势必提出新的要求，新的会计政策法规也要求革新本钱会计学的内容，因此，对?本钱会计?课程教学进展改革势在必然。一、?本钱会计?课程体系决定因素：本钱随着社会经济环境的变化，对本钱概念的内涵有着不同的理解。马克思在?资本论?中指出商品价值的这个局部，即补偿所消耗的消费资料价格和所使用的劳动力价格的局部，只是补偿商品使资本家自身消耗的东西，所以对资本家来说，这就是商品的本钱价格。马克思所称的商品的本钱价格指的是产品本钱。所以，?资本论?中所指的本钱是产品价值的重要组成局部；是消费过程中一局部劳动消耗的反映；

3、是消费过程中价值补偿的尺度。美国会计学会1951年在?本钱概念与标准委员会报告?中对本钱的定义是：本钱是指为实现一定的目的而付出的用货币测定的价值牺牲。我国1993年公布的?企业会计准那么?对本钱的解释那么为：本钱是企业为消费产品、提供劳务发生的各种消耗。上述三种对本钱概念的不同解释，虽然从字面看各不一样，但从本质上看，其具有共同之处。其一，都明确了本钱是对消费要素的消耗这一问题。马克思及我国企业会计准那么采用的是消耗一词描绘，美国?本钱概念与标准委员会报告?那么采用的是价值牺牲一词。其二，都强调了作为本钱要有一定负担对象这一特点。虽然，马克思及我国企业会计准那么把这一负担对象确定为产品，即把

4、本钱看做是产品消费本钱或消费产品的本钱，而使得本钱的外延显得过于狭窄，但至少明确了本钱强调一定的负担对象这一特点。美国?本钱概念与标准委员会报告?中对本钱负担对象一定目的的界定是恰当的。一定目的可以是消费的产品，也可以是采购的商品，还可以是提供的劳务等，其外延非常广泛，远远超出了消费产品这一范围。这样，本钱概念就可以运用于不同类型的消费经营活动，而不仅仅适用于制造企业的产品消费活动了。需要说明的是，由于本钱强调一定的负担对象，并不是所有的消耗、价值牺牲都属于本钱范畴，只有与一定的对象产品、劳务的消费、提供亲密相关的消耗、价值牺牲才属于本钱，而且，作为本钱的消耗或价值牺牲并不真正流出经济利益，而

5、是表现为企业内部资产的转换，也即消耗或牺牲一种资产转变为另一种资产。那么，与一定对象没有关系或者关系不亲密的消耗、价值牺牲作为什么对待呢？这就引出了另一个与本钱概念有一定关系的费用概念。根据我国现行?企业会计准那么?的规定，费用是指企业日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。可见，企业会计主体日常消费经营活动中流出经济利益的消耗或价值牺牲属于费用范畴。另外，费用强调与一定期间收入的配比性，即但凡能与一定期间的收入配比的消耗或价值牺牲即为费用，所以费用又称期间费用。本钱与费用并非泾渭清楚，在特定条件下是有关系的：当本钱的负担对象产品或劳务等销售、提供获取收

6、入后，产品消费本钱、劳务提供本钱即转化为费用。如消费产品销售后，其消费本钱从库存商品账户转入主营业务本钱账户，消费本钱即转化为费用，因为主营业务本钱账户核算的内容属于费用范畴，并与主营业务收入进展配比核算经营成果。需要强调的是，本钱和费用都强调发生在日常消费经营活动中，非日常消费经营活动发生的消耗或价值牺牲不属于本钱、费用之列，而是作为营业外支出，又称损失直接计入当期损益的。二、?本钱会计?课程教学内容界定由于?本钱会计?课程内容是围绕本钱会计学对象安排的，因此，应将?本钱会计?课程内容理解为本钱会计学对象。目前对本钱会计学对象有不同的看法，有以本钱为对象的，那么?本钱会计?课程的内容就是本钱

7、，围绕本钱的核算、监视组织教学内容；也有以传统的费用为对象，并将其作为?本钱会计?课程的教学内容。传统的费用是指企业会计主体日常消费经营过程中的一切消耗，显然与我国现行?企业会计准那么?对费用的界定不一致。出现这种情况是因为长期以来人们包括会计政策制定部门对本钱、费用的内涵以及外延没有厘清所致。本钱会计理论界、实务界一直把费用视为日常消费经营的一切消耗，并且以其为本钱的逻辑起点，把其中能对象化的局部作为本钱，得出本钱是费用的一局部、本钱是对象化的费用的观点；不能对象化的那么作为期间费用对待。因此，一直以来，都以费用为本钱会计的对象，那么本钱会计学课程自然是以费用为教学内容了。这样，与其说是本钱

8、会计学不如说是费用会计学。由于这种观点根深蒂固，即使现行?企业会计准那么?对费用概念做了新的规定，即对费用的界定，但没有将这一变化表达在本钱会计学教材以及教学中，众多的本钱会计教材以及本钱会计课程教学中仍然以不变应万变。详细表如今以各项费用又称要素费用为对象，从要素费用的核算入手，将其中对象化的局部计入产品、劳务中，形成本钱；不能对象化的局部，那么作为期间费用。由于?财务会计?课程关于费用的界定是以现行?企业会计准那么?为根据的，这样，同属于会计专业的两门专业课程对费用进展不一样的处理，显然是不适宜的。因此，当今?本钱会计?课程教学中对课程内容以及后述的课程体系构造这种以不变应万变的处理方式应

9、该进展革新，应随着社会经济环境的变化、国家会计法规的规定，适时地进展变革。所以，目前情形下，?本钱会计?课程应该以本钱的核算、监视方法为课程内容，至于费用营业本钱、管理费用、销售费用、财务费用、营业税金及附加等，均属于?财务会计?课程的内容。如此划分两门课程的内容，第一，是名符其实，?本钱会计?课程内容当然应该是本钱；第二，分清了?本钱会计?、?财务会计?课程内容界限；第三，也是一个重要的方面，标准了本钱会计报告、财务会计报告的内容。众所周知，本钱会计报告是对内的，财务会计报告是对外的，财务报告中的利润表要求提供诸如管理费用、销售费用、财务费用等费用信息，假如按照传统的做法将这些费用作为本钱会

10、计对象的话，那么编报利润表时，理应由财务会计系统提供的费用信息却由本钱会计系统提供，显然是不适宜的。鉴于此，笔者认为，应将企业会计主体日常消费经营活动中经济资源的消耗称作消耗，并将其作为本钱与费用的逻辑起点。按照消耗的经济用处，其中能对象化的局部形成本钱，不能对象化的局部即为费用。本钱作为本钱会计学的对象，自然也为?本钱会计?课程的内容；费用作为财务会计学的对象之一，也就成为?财会会计?课程内容的一局部。此外，站在本钱会计职能这个角度上，还有一种对?本钱会计?课程内容的理解。本钱会计职能包括本钱预测、本钱决策、本钱方案、本钱核算、本钱控制、本钱考核、本钱分析等。那么，?本钱会计?课程内容也可以

11、分为本钱预测、决策、方案、核算、控制、考核、分析的理论和方法。一般来讲，重点本科院校会计专业?本钱会计?课程是根据上述内容安排的；但一般本科院校及高职高专院校会计专业?本钱会计?课程只安排本钱核算、本钱分析等内容，而将本钱会计学其他职能相应的理论方法安排在?财务管理?、?管理睬计?等课程中进展介绍。这样做的最大优点是防止各门专业课程之间内容的穿插重复。三、?本钱会计?课程构造体系改革作为一门专业课程，其构造体系往往由相应的概念、理论为根底，然后以不同的技术方法搭建起课程的框架构造，框架之间互相支撑，也即各种方法互相关联，形成严密的课程构造体系。?本钱会计?课程主要介绍本钱核算、监视、分析等技术

12、方法，属于会计学的一门专业技术课程，有其自身的理论根底和方法体系。一直以来，?本钱会计?课程是以上述传统的费用为逻辑起点，搭建其框架构造的。首先介绍各项费用又称要素费用的核算程序即方法，通过核算，将能对象化的费用计入本钱，不能对象化的费用作为期间费用；其次，介绍本钱核算对象的选择，一般称本钱核算方法的选择，因为选择什么样的本钱核算对象就意味着选择什么样的本钱核算方法；再次，介绍不同本钱核算方法的运用，也即分别不同本钱核算对象介绍其本钱核算程序和方法。至此，本钱核算方法介绍告一段落。接着，介绍期间费用的核算方法，而这些在?财务会计?课程中也做过介绍，课程之间内容重复。以上均以工业制造企业为例进展

13、本钱核算方法介绍。然后，再就非工业制造企业的本钱核算方法做一简单介绍。最后，编制分析本钱报表。上述课程构造体系如图1所示。从图1可以看出，各层次之间的逻辑关系不够严密。如框架构造的第二层，在没有明确本钱核算对象之前，首先介绍各项要素费用的核算分配、归集程序和方法，包括要素费用的核算方法、辅助消费本钱的核算方法、废品损失的核算方法、制造费用的核算方法、完工产品和在产品本钱核算方法。至此，完工产品本钱已经核算得出，学习者误认为本钱核算方法到此为止，但紧接着出现了第三层次，介绍工业制造企业本钱核算方法也即本钱核算对象的选择，结论是根据不同的消费类型和本钱管理要求，可以选择品种法、分步法、分批法以及其

14、他辅助性本钱核算方法。学习者疑惑了：第二层次与第三层次的核算方法是什么关系？第四层次是分别介绍不同本钱核算方法的运用，各种方法之间的关系没有充分表现出来，尤其是品种法的运用，与第二层次本钱核算程序和方法内容严重重复。以上种种说明改革传统本钱会计学课程构造势在必行。改革后的课程构造如图2，是以本钱为本钱会计学对象搭建的?本钱会计?课程构造。图中第一层次，介绍本钱、费用概念、分类及二者的关系；本钱会计的概念、职能、对象；本钱核算的要求、程序、要求及账户设置等内容；第二层次，由于本钱的特点是强调其负担对象，即本钱核算对象，所以，把本钱核算对象也即本钱核算方法的选择作为本钱会计根本概念理论等内容后的问

15、题率先提出，为后续各种本钱核算方法的选择打下根底；第三层次，分别工业制造企业和其他行业介绍产品消费本钱和其他行业经营本钱的核算方法。其中工业制造企业本钱核算方法按照本钱核算对象不同分别有品种法、分步法、分批法等根本核算方法以及其他辅助性方法分类法、定额法、标准本钱法、作业本钱法等。品种法是最根本的本钱核算方法，因为核算出各品种产品本钱是各种本钱核算方法的最终目的，所以第四层次为品种法的应用。介绍品种法的概念、特点、适用范围、核算程序以及各项消费消耗在各种产品之间的核算方法归集、分配、再归集的过程，从而计算出各种产品的消费本钱。第五层次是分步法、分批法，在明确各自的概念、特点、适用范围之后，以品

16、种法本钱核算程序为根底，结合分步法、分批法特点，制定合适的本钱核算程序，以各步骤本钱、各批次本钱核算为桥梁，最终核算出各品种产品本钱。所以品种法在产品本钱核算方法体系中起着重要的支撑作用。第六层次是其他辅助性本钱核算方法。这些方法是解决单纯的品种法、分步法、分批法解决不了的问题而起到辅助性作用的方法。如大量大批单步骤消费，理应选择品种法进展本钱核算，但假如产品品种繁多而且各品种产品消费工艺过程、产品用料根本一样，此时，可将众多的产品归为一类，将该类别产品视为一种产品，并以其为对象，采用品种法的程序、方法进展类别本钱的核算，然后再将类别本钱在类内各品种产品之间进展分配核算出各品种产品本钱。所以这

17、种情况下的本钱核算方法称为以品种法为根底的分类法，辅助品种法完成产品本钱的核算。又如大量大批多步骤消费下，本钱管理要求加强本钱控制，那么可以在按消费步骤为对象的根底上辅之以定额法、标准本钱法的详细方法，此时可称为分步法根底上的定额法、标准本钱法。最后一个层次，也就是本钱核算的最后环节，本钱报告的编制和分析。假如把上述?本钱会计?课程框架构造视为一座房屋的话，第一、二层次是房基，必须夯实了，也即要正确确定本钱会计学的概念、理论；第四层次品种法相当于房屋的梁柱，起着重要的支撑作用：品种法的本钱核算程序及详细方法均可为下一层次的分步法、分批法借鉴使用；第五、第六层次本钱核算的分步法、分批法以及其他方

18、法相当于房屋的椽、檩，互相搭建，共同撑起?本钱会计?课程这一房屋的屋脊、房顶。四、本钱会计课程教学形式创新关于教学形式，可以理解为课堂学科知识传授、课外理论技能教练；也可以理解为现代多媒体教学、传统黑板、粉笔教学；还可以理解为启发式教学、情景式教学、案例教学等。此处讨论的教学形式属于第一种情形。本钱会计的技术性毋庸置疑，因此，?本钱会计?课程就要采取合适本钱会计技术方法、技能传授的教学形式。传统的本钱会计教学采取的是课堂本钱会计学科知识传授的方式。这种方式的优点是可以向学生系统地传授本钱会计的概念、理论、方法等知识，至于本钱会计技术方法，主要是本钱核算技术方法，一般是先介绍每种方法的概念、适用

19、范围、特点、程序，然后按程序进展核算方法的解析。如品种法的教学，首先介绍品种法的概念、适用范围、特点。其次介绍品种法的核算程序。再次，按照设定好的核算程序，一步步介绍每道程序的核算方法，如第一步，介绍建账方法，以产品品种为对象设置消费本钱明细账；本文由论文联盟.Ll.搜集整理,第二步，介绍产品消费各项消费消耗在各种产品之间的归集、分配、再归集的方法；第三步，介绍辅助消费本钱的分配归集；第四步，介绍制造费用在各种产品之间的分配方法；第五步，介绍期末各产品完工产品和在产品本钱的计算方法。至此，品种法教学得以完成。这种教学方式的缺陷是没能突出本钱会计的理论性，也即与本钱会计岗位理论联络不严密。本钱会计主要指本钱核算理论工作，首先是要确定本钱核算形式，是集中核算还是分散核算；然后按照本钱核算工作任务进展岗位设置，本钱核算岗位一般有材料燃料本钱岗、动力本钱核算岗、人工本钱岗、折旧修理本钱岗、辅助消费本钱分配岗、制造费用分配岗、完工产品本钱核算岗、本钱报表编制岗等，根据岗位业务量大小，可以一人一岗、一人多岗、一岗多人。假如是集中核算，这些岗位全设置在厂部；假如是分散核算，那么应将有些岗位下放到分厂或车间。传统的本钱会计教学方