论中国会计制度变迁

1、论中国会计制度变迁制度是为决定人们的互相关系而人为设定的一些规那么，其主要作用是通过建立一个人们互相作用的稳定的但不一定有效的构造来减少不确定性诺斯，中译本，1994。与会计相关的一些制度同样符合新制度经济学中的“制度含义。包括所有有关会计的法律、法令、规那么、准那么、方法等先面的内容。现阶段由于方案经济和市场经济新旧两种体制摩擦的存在，我国经济更多表达转型期社会的特点。而转型经济过程中制度变迁研究最有效方法是途径依赖分析框架。所谓途径依赖，是具有正反响机制的体系一旦在外部偶尔性事件的影响下被系统所采纳，便会沿着一定的途径开展演进，而很难为其他潜在的甚至更优的体系所代替。这条途径可能使经济和政

2、治制度进入良性循环的轨道，迅速优化，也可能顺者原来错误途径下滑，甚至被锁定在某种无效率的状态。科斯ase把制度存在是既定的或外生化的思想转变为经济制度的内生化分析。诺断(nrth从经济史角度论证了经济制度的变化来自于一些根本经济条件的突然的或断裂性的变化。用新制度经济学的制度内生化思想来认识会计制度创新是很有意义的。实际上我国会计制度自80年代起逐渐由“方案主导型向“转轨经济型与“公众形式并重的变迁。1980年10月全国会计工作会议提出会计改革问题，1984年10月全国会计工作座谈会上提出?关于会计业务改革的设想向论稿?、?会计改革纲要试行?及1985年的?会计法?直到1992年?企业会计准那

3、么?制定前，我，国会计标准体系一开场便具有高度权威性和法规特征，也可以说是政策选择或法律标准。从1985年初第一张社会公开发行股票到1990年末上海证券交易所成立，上市公司会计信息披露标准化问题便提到议事日程。1992年?股份制试点企业会计制度?及随后的?企业会计准那么?1993年、1998年?股份会计制度?各项详细会计准那么的公布施行，明显表达了先“增量改革，即新的经济成分或新的企业组织形式率先实行新的会计制度；然后是“存量改革，即非上市企业在执行原先制度根底上的先易后难的改良与改革有本质区别。为什么会呈现上述会计制度变迁过程呢？其根本原因在于我国会计制度变迁与资本制度演进具有互动性关系。“

4、存量资本表达了国家作为中介的融资体制，该体制可描绘为：财政直接注资办企业及随后改革而形成的国家银行集中借贷办企业。在这种制度背景下，国有企业产权主体一元化，社会资金不能进入企业而形成企业资本金，因此相应会计制度更多表现为国家意识，具有高度权威性和法规特征。“增量资本表达了资本市场的形成进而决定了企业资产构造的制度安排，该体制可描绘为：向社会开放企业资产构造，用直接融资方式引导社会多形式资本供应。在这种制度背景下，企业产权构造呈现多元化，社会开放式消费势态更加明显，因此相应会计制度在理论上应是多方利益主体“屡次博弈的结果，会计制度优劣评价标准应是施行会计制度的经济后果最公平与合理。显著变化不仅是

5、资本制度开放，更重要的是，一般观念上的资本就是财务资本或称货币资本，其实，在整个会计制度变迁过程中，资本自身性态也呈现较大开展，整个资本理论沿着自然资本、物质资本及人力资本扩展，不同资本观念决定企业权利安排，进而决定企业会计制度安排。我们可以肯定地说，知识经济下资本观念所表达的会计制度一定区别与传统财务资本中心观下的会计制度。资本观念开展到今天，其作用不仅仅是作为消费要素之一而出现。现代企业理论可分别归纳为：企业契约交易理论、企业的人格化理论和企业的知识理论。共识的企业性质认为企业是人力资本与物质资本两种消费要素的协同体或说是博弈平衡，它的根本特征是自增值性，人力资本与物质资本互相作用消费能产

6、生一个剩余，即企业价值大于其所有成员独立行动的收益之和的差额，即企业性合作可以获得较高的收益。说明人力资本和物质资本构建的企业会产生聚合效应。人力资本不但是一开场与物质资本相结合生成的企业，就赋予了这个企业以特质，而且这种特质性随企业中该人力资本的长期依存而凸现。这就是说，人力资本所有者与物质资本所有者之间的关系对企业制度的形成具有特殊意义。企业制度是一系列契约结合体的综合表达，只是构成契约结合体的资本可能会以不同形式出现。不同的资本观念有着各自对应的会计制度。因此可以说，我国会计制度经历了两个阶段变迁且正向第三个阶段开展，即参加t。这不仅是经济领域的事，而且意味着包括法律、政策、文化、政治等各方面，当然也包括我国的会计制度要受到国际规那么的制约。正如美国纽约时报所说，“t的资格不仅是经济问题，而且是关系到全球经济一体化，迫使“和国际接轨中的“国际一般是指