2022年会计基础重点知识归纳归纳总结

1、会计的概念 一 定义 会计是以货币为主要计量单位, 作； 懂得： 1.经济治理工作 ; 2.经济 活动,表达了会计的对象 反映和监督一个单位经济活动的一种经济治理工 资金运动或价值运动 ; 3.一个单位,表达了会计主体,会计工作是针对某一特定单位做处理,也就是站在 谁的角度进行账务处理；例如：甲公司销售一批货物给乙公司；那么甲公司会计要做销 售业务,乙公司会计做选购业务,即使甲乙两公司用的是同一会计代理记账,也是应当 分别对甲公司和乙公司做销售和选购的业务； 4.反映和监督 ,即会计的基本职能；核算出来的结果就是反映,二者一样 ; 5.以货币为主要计量单位,即货币计量；会计以货币为主要计量单位

2、,例如：一辆 夏利和一辆奔腾相比,哪个贵 .大多数人马上会说到是奔腾,但是假如夏利是 08 年新款 新车,而奔腾是小孩儿玩具车；假如直接以金额表述就不存在上面的问题了,即表述为 夏利不超过 10 万,而奔腾在 100 万以上,此时就是统一为货币计量了 ;但是货币也不是 惟一的计量单位,例如：春兰空调公司 08 年 10 月底空调存货为 4000000 元,假如只以 价值量表达,那被盗一两台根本不会轻易发觉 ;假如既以价值量表达,同时又以数量记 录： 08 年 10 月底空调存货为 4000000 元, 2022 台,假如被盗就很简洁发觉；故货币不 是惟一计量单位,而是主要计量单位； 二 分类会

3、计按其报告的对象不同,分为财务会计和治理会计； 财务会计： 主要侧重于向单位外部关系人供应有关企业财务状况, 经营成果和资金 流量情形等有关信息,而且侧重于过去的信息 ; 注：财务状况,经营成果和现金流量； 资产负债表 利润表 现金流量表 治理会计：主要侧重于向企业内部治理者供应进行经营规划,经营治理,推测决策 所需的相关信息的,而且侧重于将来的信息； 会计基础学问重点讲解 -会计的基本职能 核算和监督 一 会计核算,是会计最基本的职能； 会计核算指会计以货币为主要计量单位,通过确认,计量,记录和报告等环节,对 特定主体的经济活动进行记账,算账,报账,为各有关方面供应信息的功能； 注：大纲和核

4、算定义都把四环节表达成了确认,记录,运算和报告,但准就及教材 后面的讲解中重视的仍是计量,而不是运算；比如经常提到确认,计量和报告,及会计 要素的五种计量属性； 1.会计核算的四个环节 懂得 1确认 能不能记账或用不用记账 例如,公司新聘请一位销售经理 不用做会计处理 公司新购入一批原料 应当记账； 2计量 记多少 例如,上面提到的新购原料 有 117000 元的支票存根与其对应 3记录 怎么记 ,发票上注明价款为 100000 元,增值税 17000 元,另 原材料记账金额为 100000 元； 例如,上面的业务,经确认后确定原料要以 100000 元记录,依据借贷记账法,应 第 1 页,共

5、 25 页该在会计凭证和账簿中都记录原材料增加 100000 元； 4报告 通过编制财务报告供应信息 2.会计核算的三项工作 记账 算账 报账； 例如 :北京 2022 年单项题 3.会计核算职能也包括事前,事中和事后的核算； 二 会计监督 会计监督是会计人员在进行会计核算的同时, 对特定主体经济活动的真实性, 合法 性和合理性进行审查； 真实性审查,即以实际发生的交易或事项为依据确认,计量和报告； 合法性审查,即经济业务要符合国家有关法律法规； 合 理性审查,即符合企业内部有关规定,如是否超支等； 会计监督也分为事前监督 将来 ,事中监督 正在发生 和事后监督 已发生 ； 三 核算和监督是相

6、辅相成,辩证统一的关系；会计核算是会计监督的基础,而会 计监督又是会计核算质量的保证； 除了上述基本职能外,会计仍具有推测经济前景,参与经济决策,评判经营业绩等 功能； 会计基础 一,企业会计准就 基本准就规定,企业会计的确认,计量和报告应当以权责 发生制为基础； 目前, 我国的行政单位会计接受收付实现制, 责发生制外,其他大部分业务也接受收付实现制； 二,概念 事业单位会计除经营业务可以接受权 1.权责发生制基础要求,凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用, 无论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用,计入利润表 ;凡是不属于当期的收 入和费用,即使款项已经在当期收付,也不应当作

7、为当期的收入费用； 权责发生制原就主要是从时间上规定会计确认的基础, 其核心是依据权责关系的实 际发生期间来确认收入和费用； 即在该期间产生了收款的权益, 就在该期间确认收入增 加; 在该期间产生了付款的责任,义务,就在该期间确认费用增加,而不管款项是否收 付； 2.收付实现制是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据； 依据权责发生制进行收入和成本费用的核算, 实的财务状况及经营成果； 会计要素的确认 一 会计要素的概念 能够更加精确地反映特定会计期间真 会计要素是对会计对象进行的基本分类,是对会计核算对象 资金运动 的详细化； 包括资产,负债,全部者权益,收入,费用,利润等六大会计要素；

8、其中资产,负 债和全部者权益三项表现资金运动的相对静止状态,即反映企业的财务状况 ; 收入,费 用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态,即反映企业的经营成果； 二 反映财务状况的会计要素 财务状况是指企业确定日期的资产及权益情形,是资金运动相对静止状态的表现； 反映财务状况的会计要素包括以下三项： 1.资产 1概念： 资产是指企业过去的交易或者事项形成的, 由企业拥有或者把握的, 预期 第 2 页,共 25 页会给企业带来经济利益的资源； 2资产具有三个特点： 资产预期会给企业带来经济利益, 流入企业的潜力； 即指资产直接或者间接导致现金和现金等价物 注：现金指库存现金及可以随时支付的

9、存款 ;现金等价物通常包括 3 个月内到期的 短期债券投资； 现作为学问面扩充,将来职称或注会要求把握 资产预期能否会为企业 带来经济利益是资产的重要特点；假如某一资产预期不能给企业带来经济利益,那么就 不能将其确认为企业的资产； 前期已经确认为资产的项目,假如不能再为企业带来经济 利益的,也不能再确认为企业的资产； 例如, 3 月 8 日销售货物, 价款 30 万元,对方没给钱；那我们就确认应收账款增加 30 万元；到年底出报告时需要对这 30 万元债权进行检查； 假如发觉最多能收回 20 万元, 也就是有 10 万元收不回的可能性很大, 此时要计提坏账预备 10 万元作为资产减值缺失, 即

10、这 10 万元预期不能给企业带来经济利益,要将其从债权中减掉； 资产应为企业拥有或者把握的资源； 拥有是指拥有此项资源的全部权； 通常判定资产属于谁, 全部权是考虑的首要因素； 但对一些特殊方式形成的资产,企业虽对其不拥有全部权,却能够实际把握,也应当确 认为企业资产；融资租入的固定资产就是最典型的一个例子； 资产是由企业过去的交易或者事项形成的； 资产； 3分类 例如购货意愿或者方案, 不能确认为 按其流淌性,资产通常分为流淌资产,长期投资,固定资产,无形资产及其他资产 5 种； 4确认条件 应当同时中意以 下两个条件： 与该资源有关的经济利益仍必需是很可能流入企业 ; 并且该资源的成本或价

11、值能够牢靠地计量； 会计科目的概念和意义 会计科目的概念 1.定义：会计科目是指对会计要素的详细内容进行分类核算的项目；会计要素是对 会计对象的基本分类； 2.意义：会计科目是进行各项会计记录和供应各项会计信息的基础,在会计核算中 具有重要意义； 1会计科目是复式记账的基础； 2会计科目是编制 记账凭证的基础； 3会计科目为成本运算与财产清查供应了前提条件； 4会计科目为编制会计报表供应了便利； 会计基础学问重点讲解 -会计科目的分类 会计科目的分类 留意分类标准 1.会计科目按其所供应信息的详细程度及其统驭关系不同,分为总分类科目和明细 分类科目； 教材会 3 次提到总分类与明细分类：科目,

12、账户,账簿 总分类科目是对会计要素详细内容进行总括分类, 供应总括信息的会计科目, 如 “应 收账款 ”,“应对账款 ”,“原材料 ”等；明细分类科目是对总分类科目作进一步分类,供应 更详细更详细会计信息的科目,如 “应收账款 ”科目按债务人名称或姓名设置明细科目, 第 3 页,共 25 页反映应收账款的详细对象； 之间设置二级或多级科目； 对于明细科目较多的总账科目,可在总分类科目与明细科目 留意：并不是全部的总分类科目都有明细科目,如库存现金； 2.会计科目按其所归属的会计要素不同 对于执行 企业会计准就 的企业,分为资产类,负债类,共同类, 全部者权益类, 成本类和损益类六大类； 对于未

13、执行企业会计准就的企业,分为资产类,负债类,全部者权益类,成本 类和损益类五大类； 共同类科目是指可能具有资产的性质,也可能具有负债的性质的科目, 其性质取决 于科目核算的结果：当核算结果显现借方余额,就叫资产类科目 ;假如核算结果显现贷 方余额,就作为负债类科目； 记账方法 -单式和复式 所谓记账方法,简洁地说,就是在账簿中登记经济业务的方法；依据记录经济业务 方式的不同,记账方法可以分为单式记账法和复式记账法； 一,单式记账法 单式记账法, 是指对发生的每一项经济业务, 只在一个账户中进行登记的记账方法； 在单式记账法下,通常只登记现金,银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额,一 般不登

14、记实物的收付金额； 单式记账法记账手续比较简洁,但是账户之间不能形成相 互对应和平稳的关系,所 以不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情形以及经济业务的来龙去脉, 也不利于 检查账户记录的是否正确和完整,因而是一种不够科学的记账方法； 这 种记账方法只适用于经济业务很简洁或很单一的经济个体和家庭； 二,复式记账法 复式记账法,是指以资产与权益平稳关系作为记账基础,对于每一笔经济业务,都 要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记, 记账方法； 复式记账法克服了单式记账法的缺点； 系统地反映资金运动变化结果的一种 例如,用银行存款 10000 元购买一批材料的业务,业务发生后,一方面在 “银行

15、存 10000 元, 款”账户记录银行存款削减 10000元,另一方面在 “原材料 ”账户记录材料增加 这样登记的结果能够清楚地反映一项经济业务的来龙去脉,即资金从何处来,又往何处 去； 复式记账法与单式记账法相比,具有以下两个明显的特点： 1.对于企业发生的每一项经济业务,都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时 登记,既可以全面,清楚地反映出经济业务的来龙去脉,也能通过会计要素的增减变动 情形,来全面,系统地反映经济活动的过程和结果； 2.由于每项经济业务发生后,都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登 记,因此,可以对账户记录的结果进行试算平稳,以便检查账户记账的正确性； 复式记账

16、法是一种科学的记账方法,为世界各国所广泛接受；我国过去曾接受的复 式记账法主要有借贷记账法,增减记账法和收付记账法；在我国 1992 年颁布的企业 会计准就中明确规定,企业应当接受借贷记账法记账； 会计基础学问重点讲解 一,借贷记账法的概念 -借贷记账法的概念和记账符号 借贷记账法是指以 “借”和“贷 ”为记账符号的一种复式记账方法；借贷记账法是建立 在“资产 = 负债 +全部者权益 ”会计等式的基础上,以 “有借必有贷,借贷必相等 ”作为记账 第 4 页,共 25 页规章,反映会计要素的增减变动情形的一种复式记账方法； 二,借贷记账法的记账符号 借贷记账法起源于 13 世纪的意大利； 借贷记

17、账法以 “借 ”和“贷”为记账符号,分别作为账户的左方和右方；借贷二字已失 去了原有的含义,而演化成纯粹的记账符号,用来标明记账方向； 会计分录的概念和分类 一,会计分录的概念 会计分录是指对每项经济业务事项标明其应借应贷的账户及其金额的记录, 简称分 录；在实务中,会计分录是在记账凭证上登记的；一笔会计分录主要包括三个要素：会 计科目,记账符号,金额 其中会计科目和记账符号组成了方向 ； 二,会计分录的分类 按所涉及的账户的多少,可分为简洁会计分录和复合会计分录； 一 简洁会计分录 一借一贷 简洁会计分录, 指涉及的账户数量只有两个, 也就是一个账户借方与另一个账户贷 方的会计分录, 即一借

18、一贷的会计分录；简洁会计分录下的会计科目间的对应关系特殊 清楚,比较简洁懂得和把握； 二 复合会计分录 非一借一贷 复合会计分录,指由两个以上 不含两个 的对应账户所组成的会计分录,即一借多 贷,多借一贷和多借多贷的会计分录；企业编制复合会计分录,可以全面反映经济业务 的来龙去脉,并简化记账手续,提高工作效率； 会计基础学问重点讲解 -会计分录的编制步骤 会计分录的编制步骤 编制会计分录,应按以下步骤进行： 1.确定所涉及到哪些账户,是增加仍是削减； 2.分析经济业务事项涉及的账户类型；一项经济业务发生后,第一分析该经济业务 所涉及的会计账户是资产类账户,负债类账户,全部者权益类账户,仍是收入

19、类账户, 成本费用类账户等； 3.确定应记入哪个 或哪些 账户的借方,哪个 4.确定借贷方账户的金额； 或哪些 账户的贷方,即借贷方； 5.编制会计分录并检查是否符合记账规章： “有借必有贷,借贷必相等 ”； 会计基础学问重点讲解 -总分类账户与明细分类账户的关系 目前总分类账户一般依据国家统一的会计制度的有关规定设置；明细分类账户,有 的是指依据国家统一的会计制度的有关规定设置,有的是企业自行设置； 总分类账户与明细分类账户的关系 一 总分类账户对明细分类账户具有统驭把握作用 二 明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用 三 总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等会计分录的概念和分

20、类 一,会计分录的概念 会计分录是指对每项经济业务事项标明其应借应贷的账户及其金额的记录, 简称分 录；在实务中,会计分录是在记账凭证上登记的；一笔会计分录主要包括三个要素：会 计科目,记账符号,金额 其中会计科目和记账符号组成了方向 ； 二,会计分录的分类 按所涉及的账户的多少,可分为简洁会计分录和复合会计分录； 第 5 页,共 25 页一 简洁会计分录 一借一贷 简洁会计分录, 指涉及的账户数量只有两个, 也就是一个账户借方与另一个账户贷 方的会计分录, 即一借一贷的会计分录；简洁会计分录下的会计科目间的对应关系特殊 清楚,比较简洁懂得和把握； 二 复合会计分录 非一借一贷 复合会计分录,

21、指由两个以上 不含两个 的对应账户所组成的会计分录,即一借多 贷,多借一贷和多借多贷的会计分录；企业编制复合会计分录,可以全面反映经济业务 的来龙去脉,并简化记账手续,提高工作效率； 会计基础学问重点讲解 -会计分录的编制步骤 会计分录的编制步骤 编制会计分录,应按以下步骤进行： 1.确定所涉及到哪些账户,是增加仍是削减； 2.分析经济业务事项涉及的账户类型；一项经济业务发生后,第一分析该经济业务 所涉及的会计账户是资产类账户,负债类账户,全部者权益类账户,仍是收入类账户, 成本费用类账户等； 3.确定应记入哪个 或哪些 账户的借方,哪个 4.确定借贷方账户的金额； 或哪些 账户的贷方,即借贷

22、方； 5.编制会计分录并检查是否符合记账规章： “有借必有贷,借贷必相等 ”； 会计基础学问重点讲解 -总分类账户与明细分类账户的关系 目前总分类账户一般依据国家统一的会计制度的有关规定设置；明细分类账户,有 的是指依据国家统一的会计制度的有关规定设置,有的是企业自行设置； 总分类账户与明细分类账户的关系 一 总分类账户对明细分类账户具有统驭把握作用二 明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用 三 总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等费用归集的方法与会计处理 一 材料费用的归集和支配 生产部门需要材料时,应当填制有关的领料凭证,向仓库办理手续领料；月末会计 部门依据领料凭证编制领料

23、汇总表,依据汇总表进行会计处理； 二 工资及福利费等的归集和支配 工资及福利费等也即职工薪酬；职工薪酬是指企业支付给职工的各种薪酬,包括职 工工资,奖金,津贴和补贴,职工福利费,医疗,养老,失业,工伤,生育等社会保险 费,住房公积金,工会经费,职工训练经费以及非货币性福利等； 为了正确地运算产品成本,确定当期损益,企业必需正确地归集和支配人工费用； 为核算职工薪酬,会计上应设置 “应对职工薪酬 ”账户；该科目是负债类科目,增加额计 贷方,削减额计借方,余额一般在贷方；该账户应当依据 “工资 ”,“职工福利 ”等应对职 工薪酬项目设置明细科目,进行明细核算； 企业运算应对职工薪酬数额时, 企业负

24、债增加； 用现金支付时, 企业库存现金削减, 负债也削减 ; 企业通过划款方式发放应对职工薪酬的,企业银行存款削减,负债也削减； “应对职工薪酬 ”账户,是用来核算企业应对职工薪酬的提取,结算和使用等情形； 该账户的借方登记实际发放职工薪酬的数额 ; 贷方登记已支配计入有关成本费用项目的 职工薪酬的数额 ;该账户期末贷方余额,表示企业应对未付的职工薪酬； 例 5 13 某企业 6 月份依据考勤记录和产量记录运算职工的工资如下： 第 6 页,共 25 页生产工人工资： 生产甲产品的工人工资 36500 生产乙产品的工人工资 23500 小 计 60000 车间治理人员工资 18000 行政治理人

25、员工资 42022 合 计 120220 依据以上资料,编制会计分录如下： 借：生产成本 甲产品 36500 乙产品 23500 制造费用 治理费 18000 用 贷：应对职工 42022 薪酬 工资 120220 例 5-14 开显现金支票一张,支付本月工资 120220 元；应编制会计分录如下： 借：应对职工薪酬 工资 120220 贷：银行存款 120220 例 5-15 6 月份的职工福利费如下： 生产甲产品的工人福利费 5110 生产乙产品的工人福利费 3290 小 计 8400 车间人员福利费 2520 行政治理人员福利费 5880 合 计 16800 依据以上资料,编制会计分录；

26、 借：生产成本 甲产品 5110 乙产品 3290 制造费用 2520 治理费用 贷：应 5880 对职工薪酬 职工福利 16800 什么是资产负债表 资产负债表表示企业在确定日期 （通常为各 会计期末 ）的 财务状况 （即 资产 ,负债 和业 主权益的状况） 的主要 会计报表 ；资产负债表利用 会计 平稳原就,将合乎 会计原就 的 资产 , 负债 , 股东权益 ”交易科目分为 “资产 ”和 “负债及股东权益 ”两大区块,在经过分录,转帐, 分 类帐 ,试算,调整等等 会计程序 后,以特定日期的静态企业情形为基准,浓缩成一张报表； 其报表功用除了企业内部除错,经营方向,防止弊端外,也可让全部阅

27、读者于最短时间明白 企业经营状况 ； 资产负债表的基本结构：一般是按各种资产变化先后次序逐一列在表的左方, 反映单位 全部的各项财产, 物资 ,债权 和权益；全部的负债和业主权益就逐一列在表的右方；负债一 第 7 页,共 25 页般列于右上方分别反映各种长期和 短期负债 的项目 ,业主权益列在右下方,反映业主的 资本 和盈余；左右两方的数额相等； 资产负债表必需定期对外公布和报送外部与企业有经济利害关系的各个集团 （包括股票 持有者,长,短期债权人,政府有关机构）；当资产负债表列有上期期末数时,称为 “比较 资产负债表 ”,它通过前后期资产负债的比较,可以反映 企业财务 变动状况；依据 股权

28、有密 切联系的几个独立企业的资产负债表汇总编制的资产负债表,称为 “合并资产负债表 ”；它可 以综合反映本企业以及与其股权上有联系的企业的全部 财务状况 ； 编辑 资产负债表的内容 资产负债表依据 资产 ,负债 ,全部者权益 或 股东权益 ,下同 之间的 勾稽关系 ,依据一 定的分类标准和次序,把企业确定日期的资产,负债和全部者权益各项目予以适当排列；它 反映的是企业资产,负债,全部者权益的总体规模和结构；即,资产有多少；资产中, 流淌 资产 , 固定资产 各有多少；流淌资产中, 货币资金 有多少, 应收账款 有多少, 存货 有多少, 等等；全部者权益有多少； 全部者权益 中, 实收资本 或

29、股本 ,下同 有多少, 资本公积 有多 少, 盈余公积 有多少, 未支配利润 有多少,等等； 在资产负债表中,企业通常按资产,负债,全部者权益分类分项反映；也就是说,资产 按流淌性大小进行列示,详细分为 流淌资产 ,长期投资 ,固定资产 ,无形资产 及 其他资产 ； 负债也按流淌性大小进行列示 ,详细分为 流淌负债 ,长期负债 等；全部者权益就按 实收资本 , 资本公积 ,盈余公积 , 未支配利润 等项目分项列示； 银行 ,保险公司 和 非银行金融机构 由于在经营内容上不同于一般的工商企业, 导致其 资 产, 负债 ,全部者权益 的构成项目也不同于一般的工商企业,具有特殊性；但是,在资产负 债

30、表上列示时,对于资产而言,通常也按流淌性大小进行列示,详细分为 流淌资产 ,长期投 资, 固定资产 ,无形资产 及其他资产；对于负债而言,也按流淌性大小列示,详细分为 流淌 负债 , 长期负债 等；对于全部者权益而言,也是按 利润 等项目分项列示； 编辑 资产负债表的作用 实收资本 ,资本公积 , 盈余公积 ,未支配 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表；例如,公历每年 12 月 31 日 的财务状况,由于它反映的是某一时点的情形,所以,又称为 静态报表 ； 资产负债表主要供应有关企业财务状况方面的信息； 通过资产负债表,可以供应某一日 期资产的总额及其结构,说明企业拥有或把握的

31、资源 及其分布情形,即,有多少资源是流淌 第 8 页,共 25 页资产,有多少资源是长期投资,有多少资源是固定资产,等等；可以供应某一日期的 负债总 额及其结构,说明企业将来需要用多少资产或劳务清偿 多少,长期负债有多少,长期负债中有多少需要用当期 债务 以及清偿时间,即,流淌负债有 流淌资金 进行偿仍,等等；可以反映 全部者所拥有的权益,据以判定资本 保值 ,增值的情形以及对负债的保证程度；资产负债表 仍可以供应进行 财务分析 的基本资料,如将流淌资产与流淌负债进行比较,运算出 流淌比 率；将 速动资产 与流淌负债进行比较,运算出 速动比率 等,可以说明企业的 变现才能 ,偿债 才能 和资金

32、周转才能,从而有助于会计报表使用者作出 经济决策 ； 编辑 资产负债表的列报 1. 资产负债表应当依据 资产 ,负债 和 全部者权益 分类列示； 2. 在资产负债表中,应当将 流淌资产 和 非流淌资产 , 流淌负债 和 非流淌负债 分别列示； 金融企业的各项资产或负债,依据流淌性列示能够供应牢靠且更相关信息的 ,可以依据其流 动性次序列示； 3. 流淌资产 与 非流淌资产 的区分 符合以下条件之一的资产,应当归类为 流淌资产 ： 1 估量在一个正常 营业周期 中变现 ,出售或耗用 ;经营周期 是指从购买用于 加工 的资产 到其收回现金或 现金等价物 的这段时间 ; 2 主要为交易目的而持有的

33、; 3 预期在自 资产负债表日 起 1 年内变现的 ; 4 在自资产负债表日起 金等价物； 1 年内, 交换 其他资产或清偿负债的才能不受限制的现金或现 流淌资产以外的资产,应当归类为 非流淌资产 ；非流淌资产应当依据 长期投资 ,固定资 产, 无形资产 及 其他资产 等分类列示； 企业会计准就 的上述规定便于 财务报表 编制者更好地把握流淌资产与非流淌资产之 间的划分,防止以单一的标准进行判定； 4. 流淌负债 与 非流淌负债 的区分； 负债中意以下条件之一的,应当归类为 流淌负债 ： 1 估量在一个正常营业周期中清偿 ; 第 9 页,共 25 页2 主要为交易目的而持有 ; 3 在资产负债

34、表日起一年内到期应予以清偿 ; 4 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上； 例如, 应对账款 或 应对工资 ,构成了企业正常的 经营周期 中 营运资金 不行缺少的一部 分,这些项目应划分为 流淌负债 ,即使它们在资产负债表日后超过 12 个月才到期清偿； 当没有牢靠证据说明企业的 营业周期 超过一年 ,或者同行业大多数企业的营业周期均不 超过一年时 ,企业应当以一年作为划分 流淌资产 与 非流淌资产 ,流淌负债 与非流淌负债 的标 准； 流淌负债以外的 负债 ,应当归类为 非流淌负债 ；非流淌负债应当依据 长期负债 的性质分 类列示； 准就仍依据实务中经常显现的 贷款展期 ,债务人

35、 违反贷款协议条款等情形,分别对这些 情形下如何划分流淌负债与非流淌负债进行了规定： A. 对于在资产负债表日起 一年内到期的负债 ,企业估量能够自主地将清偿义务展期至资 产负债表日起一年以上的,应当归类为非流淌负债 ; B. 不能自主地将清偿义务展期的, 即使在资产负债表日后, 财务报告 批准报出日前签 订了重新支配清偿方案协议,该项负债仍应归类为流淌负债； C. 企业在资产负债表日或之前违反了 债,应当归类为流淌负债； 长期借款 协议,导致贷款人可随时要求清偿的负 D. 贷款人在资产负债表日或之前同意供应在资产负债表日起一年以上的宽限期 ,企业能 够在此期限内改正 违约行为 ,且贷款人不能

36、要求随时清偿 ,该项负债应当归类为非流淌负债 ； 其他长期负债 存在类似情形的,比照前述两款处理； 5. 资产负债表中的资产类至少应当包括以下单列项目： 1 货币资金 ;2 应收款项 及 预付款项 ;3 交易性投资 ;4 存货 ;5 持有至到期投资 ;6 长 期股权投资 ;7 投资性房地产 ;8 固定资产 ;9 生物资产 ;10 递延所得税资产 ;11 无形资产 ； 资产负债表中的资产类至少应当包括流淌资产和非流淌资产的合计项目； 6. 资产负债表中的负债类至少应当包括以下单列项目： 1 短期借款 ;2 应对款项 及 预收款项 ;3 应交税金 ;4 应对职工薪酬 ;5 估量负债 ;6 长 期借

37、款 ;7 长期应对款 ;8 应对债券 ;9 递延所得税负债 ； 第 10 页,共 25 页资产负债表中的负债类至少应当包括流淌负债 计项目； ,非流淌负债和负债合计等主要类别的小 7. 资产负债表中的全部者权益类至少应当包括以下单列项目： 1 实收资本 或 股本 , 下同 ;2 资本公积 ;3 盈余公积 ;4 未支配利润 ； 在 合并 合并资产负债表中,应当在全部者权益类单独列示 少数股东权益 ； 8. 资产负债表应当列示 资产 总计项目, 负债 和全部者权益 总计项目；假如国家统一的会 计制度要求,或者有助于真实,完整地反映企业的 加单列的项目,标题或小计项目； 编辑 编制资产负债表的留意事

38、项 财务状况 时,企业应当在资产负债表上增 资产负债表的编制格式有账户式,报告式和财务状况式三种；其中,账户式资产负债表 分为左右两方,左方列示资产项目,右方列示负债及全部者权益项目,左右两方的合计数保 持平稳；这种格式的资产负债表应用最广,我国企业会计制度规定,要求接受的就是这种格 式的资产负债表； 不论是何种格式的资产负债表,在编制时,第一需要把全部项目按确定的标准进行分 类,并以适当的次序加以排列；世界上大多数国家所接受的就是按流淌性排序的资产负债 表；它第一把全部项目分为资产,负债,全部者权益三个部分,并按项目的流淌性程度来决 定其排列次序； 资产项目按其流淌性排列,流淌性大的排在前,

39、流淌性小的排在后；负债项目按其到期 日的远近排列,到期日近的排在前,到期日远的排在后；所用者权益项目按其永久程度高低 排列,永久程度高的排在前,永久程度低的排在后； 编辑 资产负债表的格式 资产负债表一般有表首,正表两部分；其中,表首概括地说明报表名称,编制单位,编 制日期,报表编号,货币名称,计量单位等；正表是资产负债表的主体,列示了用以说明企 业财务状况的各个项目； 资产负债表正表的格式一般有两种： 报告式资产负债表和账户式资 产负债表 ；报告式资产负债表是上下结构 ,上半部列示资产 ,下半部列示 负债 和 全部者权益 ； 详细排列形式又有两种：一是按 “资产 =负债 +全部者权益 ”的原

40、理排列；二是按 “资产 -负债 =全部者权益 ”的原理排列；账户式资产负债表是左右结构,左边列示资产,右边列示负债和 第 11 页,共 25 页全部者权益 ；不管实行什么格式 一等式不变； ,资产各项目的合计等于负债和全部者权益各项目的合计这 在我国,资产负债表接受账户式；每个项目又分为 “期末余额 ”和 “年初余额 ”两栏分别填 列；接受 企业会计准就 的 非金融企业 的资产负债表格式如下： 资产负债表 会企 01 表 编制单位： 有限公司 期末余 208 年 12 月 31 日 期末余 单位：元 年初余 负债和全部者权益 年初余 资 产 额 额 （或股东权益） 额 额 流淌资产 ： 流淌负

41、债 ： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 交易性金融负债 应收票据 应对票据 应收账款 应对账款 预付款项 预收款项 应收利息 应对职工薪酬 应收股利 应交税费 其他应收款 应对利息 存货 应对股利 第 12 页,共 25 页一年内到期的非流淌资 产 其他流淌资产 其他应对款 一年内到期的非流淌负债 流淌资产合计 其他流淌负债 非流淌资产 ： 流淌负债合计 可供出售金融资产 非流淌负债 ： 持有至到期投资 长期借款 长期应收款 应对债券 长期股权投资 长期应对款 投资性房地产 专项应对款 固定资产 估量负债 在建工程 递延所得税负债 工程物资 其他非流淌负债 固定资产清理 非流淌负债合计 生

42、产性生物资产 负债合计 油气资产 全部者权益 （或 股东权益 ）： 第 13 页,共 25 页无形资产 实收资本 （或 股本 ） 开发支出 资本公积 商誉 减： 库存股 长期望摊费用 盈余公积 递延所得税资产 未支配利润 其他非流淌资产 全部者权益 （或 股东权益 ）合计 非流淌资产合计 资产总计 负债和全部者权益（或股东权益）总 计 编辑 资产负债表的编制方法 一 资产负债表的编制方法 会计报表的编制,主要是通过对日常 会计核算 记录的数据加以归集,整理,使之成为有 用的 财务信息 ；我国企业资产负债表各项目数据的来源,主要通过以下几种方式取得： 1,依据 总账 科目余额直接填列；如 “应收

43、票据 ”项目,依据 “应收票据 ”总账科目的期末余 额直接填列； “短期借款 ”项目,依据 “短期借款 ”总账科目的期末余额直接填列； 2,依据总账科目余额运算填列；如 “货币资金 ”项目,依据 “现金 ”,“银行存款 ”,“其他货 币资金 ”科目的期末余额合计数运算填列； 3,依据明细科目余额运算填列；如 “应对账款 ”项目,依据 “应对账款 ”, “预付账款 ”科目 所属相关明细科目的期末贷方余额运算填列； 第 14 页,共 25 页4,依据总账科目和明细科目余额分析运算填列；如 “长期借款 ”项目,依据 “长期借款 ” 总账科目期末余额,扣除 “长期借款 ”科目所属明细科目中反映的,将于

44、一年内到期的长期借 款部分,分析运算填列； 5,依据科目余额减去其备抵项目后的净额填列；如 “短期投资 ”项目,依据 “短期投资 ” 科目的期末余额,减去 “短期投资跌价预备 ”备抵科目余额后的净额填列；又如, “无形资产 ” 项目,依据 “无形资产 ”科目的期末余额,减去 列； “无形资产减值预备 ”备抵科目余额后的净额填 在我国,资产负债表的 “年初数 ”栏内各项数字,依据上年末资产负债表 “期末数 ”栏内各 项数字填列, “期末数 ”栏内各项数字依据会计期末各 总账账户 及所属 明细账户 的余额填列； 假如当年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一样 ,就按编报当年的口 径

45、对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整,填入本表 （二）新旧会计制度比较 “年初数 ”栏内； 与行业会计制度及 股份有限公司 会计制度相比较 ,资产负债表有的填列方法和内容主要 有两个变化：一是转变了部分项目的填列方法；二是适当增加了部分项目； 1,转变了部分项目的填列方法 主要表现为部分项目以其 账面价值 填列,而不是以其账面余额填列 ；例如,“短期投资 ”, “应收账款 ”, “其他应收款 ”, “存货 ”, “长期股权投资 ”, “长期债权投资 ”,“在建工程 ”, “无形 资产 ”等项目,都是以其账面余额扣除 计提 的 减值预备 后的金额填列； 需要留意的是,对于 “固定资产

46、”项目,应分别 “固定资产原价 ”, “累计折旧 ”, “固定资产 净值 ”,“固定资产减值预备 ”,“固定资产净额 ”等项目填列 ；对于 “长期应对款 ”项目,应依据 “长 期应对款 ”科目的期末余额,减去 2,适当增加了部分项目 “未确认融资费用 ”科目期末余额后的金额填列； 主要表现为适当增加了 “估量负债 ”和 “已归仍投资 ”两个项目,分别反映企业估量负债的 期末余额和 中外合作经营企业 按合同规定在合作期间归仍投资者的投资； 编辑 资产负债表各项目的填列 （一） 年初数字的填列报表中的 年初数 栏内各项数字,依据上年末资产负债表 期末 数 栏内所列数字填列；假如本年度资产负债表各个

47、项目的名称和内容同上年度不相一样, 就应对上年末资产负债表各项目的名称和数字依据本年度的口径进行调整,填入报表中的 年初数 栏内； 第 15 页,共 25 页（二） 报表其他各项目的内容和填列方法： 1货币资金 项目,反映企业 库存现金 ,银行结算户存款 银行本票存款 和 在途资金 等 货币资金 的合计数； ,外埠存款 ,银行汇票存款 , 2 短期投资 项目,反映企业购入的各种能随时变现,持有时间不超过 1 年的 有价证 券以及不超过 1 年的其他投资； 3 应收票据 项目,反映企业收到的未到期收款也未向银行 业承兑汇票 和 银行承兑汇票 ； 贴现 的应收票据,包括 商 4 应收帐款 项目,反

48、映企业因销售产品和供应劳务等而应向购买单位收取的各种款 项； 5 坏帐预备 项目,反映企业提取尚未转销的坏帐预备； 6 预付帐款 项目,反映企业预付给供应单位的款项； 7 应收补贴款 项目,反映企业应收的各种补贴款； 8 其它应收款 项目,反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项； 9 存货 项目,反映企业期末在库,在途和在加工中的各项 存货 的实际成本 ,包括 原 材料 , 包装物 , 低值易耗品 , 自制半成品 , 产成品 , 分期收款发出商品 等； 10待摊费用 项目,反映企业已经支付但应由以后各期 分期摊销 的 费用 ；企业的 开办 费, 租入固定资产 改良及大修理支出以及摊销期限在

49、 1 年以上的其他待摊费用,应在本表 递延资产 项目反映,不包括在该项目数字之内； 11待处理流淌资产净缺失 项目,反映企业在清查财产中发觉的尚待转销或作其他处 理的 流淌资产盘亏 ,流淌资产毁损 扣除 流淌资产盘盈 后的净缺失； 12其他流淌资产 项目,反映企业除以上流淌资产项目外的其他流淌资产的实际成本 ； 13长期投资 项目,反映企业不预备在 1 年内变现的投资；长期投资中将于 1 年内到 期的 债券 ,应在流淌资产类下 一年内到期的长期债券投资 项目单独反映； 14固定资产原价 项目和 累计折旧 项目,反映企业的各种 固定资产 原价及累计折旧； 融资租入 的固定资产 在 产权 尚未确定

50、之前 ,其原价及已提 折旧 也包括在内； 融资租入固定资 产原价并应在本表下端补充资料内另行反映； 15固定资产清理 项目,反映企业因出售,毁损,报废等缘由转入 清理 但尚未清理完 毕的固定资产的净值 ,以及固定资产清理过程中所发生的 收入 等各项金额的差额； 固定资产清理费用 和固定资产变价 第 16 页,共 25 页16 在建工程 项目,反映企业期末各项未完工程的实际支出和尚未使用的工程物资 的实际成本,包括交付安装的设备价值,未完建筑安装工程已经耗用的 材料 ,工资 和费用支 出,预付 出包工程 的价款,已经建筑安装完毕但尚未交付使用的建筑安装工程成本,尚未使 用的工程物资的实际成本等；

51、 17待处理固定资产净缺失 项目,反映企业在清查财产中发觉的尚待批准转销或作其 他处理的 固定资产盘亏 扣除 盘盈 后的净缺失； 18 无形资产 项目,反映企业各项 无形资产 的原价扣除 摊销 后的净额； 19递延资产 项目,反映企业尚未摊销的 及摊销期限在一年以上的其他待摊费用； 开办费 ,租入 固定资产改良 及大修理支出以 20 其它长期资产 项目,反映除以上资产以外的 其他长期资产 ； 21递延税款借项 项目,反映接受 纳税影响会计法 转销的 递延税款 金额； 进行 所得税 会计核算的企业,尚未 22 短期借款 项目,反映企业借入尚未归仍的一年期以下的借款； 23应对票据 项目,反映企业

52、为了 抵付货款 等而开出, 承兑 的尚未到期付款的 应对票 据,包括 银行承兑汇票 和 商业承兑汇票 ； 24应对帐款 项目,反映企业购买原材料或接受劳务等供应而应对给供应单位的款项 ； 25 预收帐款 项目,反映企业预收购买单位的货款； 26其他应对款 项目,反映企业全部应对和暂收其他单位和个人的款项,如 应对保险 费, 存入保证金 等； 27 应对工资 项目,反映企业应对未付的 职工工资 ； 28 应对福利费 项目,反映企业提取的 福利费 的期末余额； 29未交税金 项目,反映企业应交未交的各种 税金 （多交或尚未抵扣的税金以 - 号填 列）； 30未付利润 项目,反映企业应对未付给投资者

53、及其他单位和个人的 利润 （多付数以 - 号填列）； 31其他未交款 项目,反映企业应交未交的除税金, 数以 - 号填列）； 应对利润 以外的各种款项（多交 32 预提费用 项目,反映企业全部已经预提计入 成本费用 而尚未交付的各项费用； 33 其他流淌负债 项目,反映除上述流淌负债以外的其他流淌负债； 第 17 页,共 25 页34 长期借款 项目,反映企业借入尚未归仍的一年期以上的 借款本息 ； 35 应对债券 项目,反映企业发行的尚未偿仍的各种 长期债券 的本息； 36长期应对款 项目,反映企业期末除长期借款和应对债券以外的其他各种 长期应对 款；如在接受 补偿贸易 方式下引进国外设备

54、,尚未归仍外商的设备价款 ；在融资租赁 方式下, 企业应对未付的融资租入固定资产的 租赁费 以及 住房周转金 等； 37 其他长期负债 项目,反映除上述长期负债项目以外的其他长期负债； 上述长期 负债各项目中将于 一年内到期的长期负债 ,应在本表 一年内到期的长期负债 项目内另行反 映； 38 实收资本 项目,反映企业实际收到的 资本总额 ； 39资本公积 项目和 盈余公积 项目,分别反映企业 资本公积 和 盈余公积 的期末余额； 40 未支配利润 项目,反映企业尚未支配的利润； 编辑 资产减值预备明细表 资产减值预备明细表 ,是反映企业确定 会计期间 各项 资产减值预备 的增减变动情形的报

55、表；资产减值预备明细表包括在年度会计报表中,是资产负债表的附表,是这次会计制度改 革新增加的； 企业会计制度 规定,企业应当定期或者至少于每年年度终了,对各项资产进行全面检 查,并依据 谨慎原就 的要求,合理地估量各项资产可能发生的缺失,对可能发生的各项 资产 缺失 计提减值预备；在资产负债表中,企业的各项资产是以其账面价值列示的,即扣除了减 值部分；为了全面反映企业各项资产的减值情形,给 会计信息使用者 供应决策有用的信息, 便于深化分析 资产减值 情形,对企业的将来进展前景作出推测 ,要求企业编制资产减值预备 明细表； 资产减值预备明细表包括表首,正表两部分；其中,表首说明报表名称,编制单

56、位,编 制日期,报表编号,货币名称,计量单位等；正表是资产减值预备明细表的主体,详细说明 资产减值预备明细表的各项内容,包括 坏账预备 ,短期投资跌价预备 ,存货跌价预备 ,长期 投资减值预备 ,固定资产减值预备 ,无形资产减值预备 , 在建工程减值预备 ,托付贷款减值 预备 等内容；每个项目中,又分为年初余额,本年增加数,本年转回数,年末余额四栏,分 别列示其年度变化过程或结果； 资产减值预备明细表各项目应依据 “短期投资跌价预备 ”,“坏账预备 ”,“存货跌价预备 ”, “长期投资减值预备 ”,“固定资产减值预备 ”在“建工程减值预备 ”,“无形资产减值预备 ”,“托付 贷款 ”等科目的记

57、录分析填列； 第 18 页,共 25 页编辑 股东权益 全部者权益 增减变动表 股东权益增减变动表 全部者权益增减变动表,下同 ,是反映企业在某一特定日期股东 权益增减变动情形的报表 ；股东权益增减变动表 包括在年度会计报表中 ,是资产负债表的附 表； 股东权益增减变动表全面反映了企业的股东权益在年度内的变化情形 ,便于 会计信息 使 用者深化分析企业股东权益的增减变化情形 断,从而供应对决策有用的信息； ,并进而对企业的资本保值增值情形作出正确判 股东权益增减变动表包括表首,正表两部分；其中,表首说明报表名称,编制单位,编 制日期,报表编号,货币名称,计量单位等；正表是股东权益增减变动表的主

58、体,详细说明 股东权益增减变动表的各项内容,包括 股本 实收资本 , 资本公积 ,法定公积 和 任意盈余公 积,法定公益金 ,未支配利润 等；每个项目中,又分为年初余额,本年增加数,本年削减数, 年末余额四小项,每个小项中,又分别详细情形列示其不同内容； 股东权益增减变动表各项目应依据 目的发生额分析填列； 编辑 “股本 ”, “资本公积 ”,“盈余公积 ”,“未支配利润 ”等科 阅读资产负债表的几个要点 （一）浏览一下资产负债表主要内容,由此,你就会对企业的资产,负债及股东权益的 总额及其内部各项目的构成和增减变化有一个初步的熟识 ；由于企业总资产在确定程度上反 映了企业的经营规模 ,而它的

59、增减变化与企业负债与股东权益的变化有极大的关系 ,当企业 股东权益的增长幅度高于资产总额的增长时, 说明企业的资金实力有了相对的提高 ；反之就 说明企业规模扩大的主要缘由是来自于负债的大规模上升 降低,偿仍债务的安全性亦在下降； ,进而说明企业的资金实力在相对 （二） 对资产负债表的一些重要项目,特殊是期初与期末数据变化很大,或显现大额红 字的项目进行进一步分析,如流淌资产,流淌负债,固定资产,有代价或有息的负债（如短 期银行借款,长期银行借款, 应对票据 等）,应收帐款,货币资金以及股东权益中的详细项 目等；例如,企业应收帐款过多占总资产的比重过高,说明该企业资金被占用的情形较为严 重,而其

60、 增长速度 过快,说明该企业可能因产品的 市场竞争 才能较弱或受 经济环境 的影响, 企业结算工作的质量有所降低；此外,仍应对报表附注说明中的 应收帐款帐龄 进行分析,应 收帐款的帐龄越长,其收回的可能性就越小；又如,企业年初及年末的负债较多,说明企业 每股的 利息 负担较重 ,但假如企业在这种情形下仍然有较好的盈利水平 ,说明 企业产品 的 获 利才能 较佳, 经营才能 较强, 治理者 经营的风险意识较强,魄力较大；再如,在企业股东权 第 19 页,共 25 页益中,如法定的资本公积金大大超过企业的股本总额,这预示着企业将有良好的 股利支配 政 策；但在此同时,假如企业没有充分的货币资金作保