税务筹划实务

1、税 务 筹 划 实 务1本杰明富兰克林（1706-1790 ）【资本主义精神最完美的代表，十八世纪美国最伟大的科学家，著名的政治家、文学家和航海家，美国独立战争的伟大领袖】参加1787年夏天的制宪会议，时年81岁的富兰克林躺在病床上给一位法国科学家写了封信，“我们的新宪法出台了。它应该会永远生效，但是这个世界上只有死亡和征税是确定无疑的”“诚实和勤勉，应该成为你永久的伴侣。” “印刷工富兰克林 ”2“野蛮人”“抗税”“愚昧人”“逃税”“骗税”糊涂人“漏税”税务筹划（Tax Planning），译为“税收筹划”、“纳税筹划”，“税务筹划”，以体现税收筹划所具有的事先策划安排的特点。税务筹划，是指

2、在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排 ，达到少缴或不缴税的目的。尽可能的获得“节税”的税收利益。3新闻链接：企业高管要求奥巴马免除汇回税 腾讯财经（10年12月30日）：近日美国企业的高管们在白宫要求奥巴马批准一个旨在使汇回税获得免税期的法案。这将有助于美国企业在海外的子公司将约1万亿美元的离岸利润“带回美国”，而目前这些利润大部分被放在海外避税港。这1万亿美元的离岸利润包括了美国公司为避税而归到其海外子公司名下数千亿美元的利润，而这些利润在被带回美国时所承受的税率高达35%。4新闻导读：美跨国企业境外避税 部分州将立法处理美国商业周刊 2014年4月17日报道，微

3、软、苹果和IBM在内的几大跨国公司存在境外隐藏收入逃税漏税。 2013年国会调查服务报告显示，境外避税造成联邦政府每年损失300亿美元到900亿美元。本部设在美国的几家大型跨国公司已在美国境外累计利润19500亿美元。-卡特彼勒通过将零部件企业利润转入瑞士一家子公司的行为在过去十年内避税达24亿美元。俄勒冈州2014纳税年度颁布新法案，认定巴巴多斯、利比里亚以及美属维京群岛在内的39个国家和地区为避税地。将企业及其子公司在避税地所藏收入算作应缴税收入。5【案例】谷歌利用空壳公司5年避税46亿美元 6谷歌利用空壳公司5年避税46亿美元 【新华网2011年6月1日】星期日泰晤士报引用美国证交会数据

4、称，谷歌利用空壳公司转移利润，过去5年避税至少32亿英镑。调查称，谷歌的公司网络横跨包括爱尔兰、荷兰、百慕大在内的至少5个法律管辖区，其海外营收在旗下子公司合法地自由转移，以达到避交巨额税项的目的。英国的公司税率为28%，谷歌在英平均每年广告营收都能高达20亿英镑，但谷歌每年仅在英国缴税约300万英镑。美国证交会已经要求谷歌提供可以解释其税收账目的更多细节。该机构的文件显示，谷歌去年的全球营收高达178亿英镑，其中52%来自美国以外的市场。但去年谷歌海外税率仅有3%。 7报道披露了谷歌复杂的避税手段和过程：先将其搜索及广告技术版权注册于爱尔兰都柏林的一家空壳控股公司，使这部分收入成为海外收入，

5、避过美国35%的高税率。爱尔兰控股公司旗下还有一间子公司处理英国及其它市场的广告业务。英国客户若想向谷歌做广告也得与爱尔兰的公司联络，而非与英国的公司，因此谷歌又避过英国的28%税率。 为将海外营收转移到避税天堂百慕大，谷歌采用了一种被税务律师称作“双爱尔兰”和“荷兰三明治”的迂回路径。爱尔兰的税收政策不对向位于其它一些欧盟国家的公司付款征税，因此谷歌就先将利润转移到荷兰。谷歌在荷兰设立的附属公司只是一个挂名公司，它将谷歌的营收再转移到百慕大。8经济日报消息称：谷歌(Google)在华子公司或业务密切合作咕果信息技术(上海)有限公司、上海构寻广告公司和谷歌信息技术(中国)有限公司存在涉税违法行

6、为，数额高达4000多万元；具体违法行为包括使用假发票、将无关费用如“按摩费”等列入成本、不按规定代扣代缴营业税等问题。 彭博社认为，谷歌迅速积累的财富，除了从广告等业务中获得，还得益于将其在海外获得的大部分利率通过一种复杂的法律结构转移到了一些避税场所，从而保持其税率维持在超低的2.4%的水平。 9税制差别性案例： 某大学机械工程与材料学院本科毕业生高晓，酷爱现代漫画创作，其作品主要发在莘莘晚报上，深受各界读者喜爱，在新闻媒体界小有名气。他因此每月获得收入人民币60000元。根据与莘莘晚报的用工关系，高晓的所得可归属于三个不同的所得项目。在不同的所得项目下，其税收负担是不同的。10 将高晓视

7、为莘莘晚报 的职工，则其所得属于工资薪金所得，则高晓每月应纳个人所得税： 600003500355505（速算扣除数）14270元高晓一年则应纳个人所得税： 1427012171240 元 11 将高晓视为莘莘晚报 特约撰稿人，即自由职业者，则其收入属于劳务报酬所得。高晓每月应纳个人所得税： 6000012030200012400元 高晓一年则应纳个人所得税： 1240012148800元 12 将高晓视为作者，则莘莘晚报所支付的费用属于高晓的稿酬。根据我国税法有关规定，高晓应纳个人所得税： 60000（1-20）20706720元 高晓一年缴纳个人所得税： 67201280640元 备注：现

8、行个人所得税法规定：稿酬所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。 13【例题】阮某2013年受聘为某公司的财务总监，约定的年薪为240000元。下列三种支取方案中，阮某选择哪个方案获利最大?方案一：每月平均支取20000元；方案二：每月支取15000元，其余部分作为年终奖；方案三，每月支取10000元，其余部分作为年终奖；方案四，每月支取15550元，其余部分作为年终奖。 14附：工资薪酬7级超额累进税率表级数全月应纳税所得额 税率% 速算扣除数1 不超过1500元的 3

9、 02 超过1500元至4500元的部分 10 1053 超过4500元至9000元的部分 20 5554 超过9000元至35000元的部分 25 10055 超过35000元至55000元 30 2755 6 超过55000元至80000元 35 5505 7 超过80000元 45 13505 15【答案及解析】方案一，阮某全年应纳个人所得税=(20000-3500)25-100512=37440(元)方案二，阮某各月应纳个人所得税=15000-3500)25-100512=22440(元)年终奖=240000-1500012=60000(元) 6000012=5000(元)，适用20的

10、税率，速算扣除数555。年终奖应纳个人所得税=6000020- 555=11445(元)阮某全年应纳个人所得税=11445+22440=33885(元) 16方案三，阮某各月应纳个人所得税=(10000-3500)20-55512=8940(元)年终奖=240000-1000012=120000(元)12000012=10000(元)，适用25的税率，速算扣除数1005。年终奖应纳个人所得税=12000025-1005=28995(元)阮某全年应纳个人所得税=8940+28995=37935(元)17方案四，阮某各月应纳个人所得税=155503500)25-100512=24090(元)年终奖

11、=240000-1555012=53400(元)5340012=4450(元)，适用10的税率，速算扣除数105。年终奖应纳个人所得税=5340010-105=5235(元)阮某全年应纳个人所得税=24090+5235=29325(元)计算分析可见，方案四阮某应缴纳个人所得税最少，应选择方案四。 18【例题】景山房地产公司开发一栋普通标准住宅，公司的初始销售计划为：房屋预计售价为1 000万元，可扣除的成本费用为800万元，计算的增值率=200800=25%，该房地产公司需要缴纳土地增值税=20030%=60(万元)。营业税10005%=50万元，城市维护建设税和教育费附加50（7%+3%）=

12、5万元。不考虑企业所得税，该房地产公司的利润为1000-800-60-50-5=85万元。 咨询注册税务师之后，注册税务师为公司提出的筹划方案如下：将该房屋进行简单装修，费用为200万元，房屋售价增加至1 200万元。19则按照税法规定可扣除项目增加为1 000万元，增值额为200万元，增值率=2001 000=20%。根据土地增值税相关规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的(含20%)，免征土地增值税。该房地产公司需要缴纳营业税12005%=60万元，城市维护建设税和教育费附加60（7%+3%）=6万元。不考虑企业所得税，该房地产公司的利润为1200-1000-6

13、0-6=134万元。该纳税筹划降低企业税收负担为134-85=49万元。 20 财务管理不同环节和阶段的税收筹划：企业的财务管理包括筹资管理、投资管理、资金运营管理和收益分配管理，每个管理过程都可以有税务筹划的工作可做。 1.筹资管理阶段 【示例1】按照税法规定，负债的利息作为所得税的扣除项目，享有所得税利益，而股息支付只能在企业税后利润中分配，故债务资本筹资就有节税优势。（1）如果集团公司没有充足资金借给下属企业的话，应实行“统借统贷”的借款方式。而且集团公司向下属公司收取的利息必须与归还银行的贷款利息是一致。21（2）如果集团公司有充足的资金借给下属企业的话，一定要选择银行进行委托贷款，即

14、委托银行把钱借给下属企业使用，不能直接把钱借给下属企业使用。否则，下属企业支付给集团公司的利息缺乏金融企业的利息票据而不能在税前扣除。 【案例分析】黄河建筑施工集团拥有控股企业近10个，基本上都属于建筑、房地产及相关行业。过去都是由集团公司统一向金融机构贷款，然后转贷给各控股企业，向各控股企业收取利息（在金融机构利率基础上加收10%）。该集团2011年向银行融资6亿元，支付利息3600万元，应向各控股企业收取利息3960万元22（3600110%）。请问应如何税收筹划？方案一：由黄河集团向控股公司收取利息3 960万元。财政部、国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知规定，对

15、企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税；如果按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。 23因为黄河集团总部收取的利息超过同期同类银行贷款利率，故应按金融业对其收取的利息部分征收营业税，应纳营业税=39605%=198（万元），城建税及教育费附加=198（7%+3%）=19.8（万元）。 黄河集团向各控股公司收取的利息超过金融机构法定

16、利息，故应对其征收企业所得税，应纳企业所得税=（3960-3600-198-19.8）25%=35.55（万元），黄河集团纳税总额=198+19.8+35.55=253.35（万元）。 24方案二：由黄河集团与各控股企业签订转贷款合同。黄河集团收取与金融机构一致的利息3600万元。由于黄河集团总部按金融机构利率向所属企业收取利息，集团总部不缴纳营业税。向黄河集团总部支付的利息不超过同期同类银行贷款利息，因此其涉税金额为零。比较两个方案，如果黄河集团选择第二个方案可节税253.35万元。【示例2】通过融资租赁，可以迅速获得所需资产，保存企业的举债能力，而且支付的租金利息（计入财务费用）也可以按规

17、定在所得税前扣除，减少了纳税基数；同时，租入的固定资产可以计提折旧，进一步减少了企业的纳税基数，故融资租赁的税收抵免作用极其显著。252.投资管理阶段（1）选择投资地点时，选择在低税率地区会享受到税收优惠，如将公司注册在国际避税地。案例：设立国际控股公司的节税分析乙公司是香港甲公司直接在美国设立的一家子公司，按照甲公司的持股比例，乙公司当年需向甲公司汇出股息1000万元，该股息在美国需按30%的税率缴纳预提所得税，即100030%300万元。汇回香港的股息实际上只有1000300700万元。如果甲公司选择在避税地荷兰设立一家控股公司丙公司，再由丙公司在美国设立子公司乙公司，乙公司按丙公司的持股

18、比例当年应向丙公司汇出股息261000万元，依照美国与荷兰签订的税收协定，从美国汇往荷兰的股息只征收5%的预提所得税，即10005%50万元。而从荷兰汇往香港的股息依照双方签订的税收协定是不征收预提所得税的，实际汇回香港的股息是100050950万元。选择避税地设立控股公司后再由其在美国设立子公司，比直接在美国设立子公司节约税款30050250万元。案例：在避税地巴哈马设立公司节税 中国瓷花瓶的出厂单价为5美元，在美国市场单价为10美元，美国的所得税税率为40%。现在英国某公司在中国和美国这两个国家分别设有分支机构，即在中国公司生产商品，在美国公司销售商品。27筹划分析：如果英国公司在避税地巴

19、哈马设置一个中介贸易居民公司，所得税税率为10%，并将大部分利润在巴哈马形成，那么集团的税收负担就能达到最小化。操作方法：在中国的生产企业按原来的单价5美元将商品销售到巴哈马，巴哈马中介公司按提高了的转让价格9美元将商品再出口到美国，在自己的账目中形成利润4美元。在美国，商品按原来的价格10美元出售。 28英国公司的税收义务发生如下变化：设立前：美国公司应交所得税=（10-5）40%=2（美元）设立后：巴哈马公司应交所得税=（9-5）10%=0.4（美元）美国公司应交所得税=（10-9）40%=0.4（美元）合计共交所得税0.8美元。由于英国公司在避税地巴哈马建立了基地公司，并运用转让定价手段

20、，使跨国公司-英国公司减少了税收负担1.2美元。 （2）选择投资方式时，如果企业欲投资一条生产线，是全新购建还是收购一家几年账面亏损的企业，除考虑不同投资方式实际效益的区别外，还应注意到收购亏损企业可带来的所得税的降低。29 A企业经营情况良好，产品供不应求，也十分想发展壮大规模，但自己手中暂时缺乏大量资金来扩大厂房和增加机器设备，又不想从银行借入资金。此时正好有一加同行企业因经营不善亏损严重，正处于停产倒闭状态，而这家企业拥有的厂房和设备正好都是前者扩大规模所急需的。 对这种情况，A企业对停产企业进行兼并有利吗？【兼并后后者不再有法人资格】兼并亏损企业缩小税基的筹划：案例30【兼并效益分析】

21、 一、可以充分利用停产企业的闲置厂房和设备扩大自己的生产规模（前提是和本企业生产同类产品）； 二、可以在不占用自有资金的情况下，节约大量的流动资金而迅速投入生产； 三、不必从银行借入过多资金，承担大量的负债。 四、作为合并或兼并后的存续企业，也可对被吸收或兼并前的企业未弥补亏损部分进行税前抵扣（企业重组适用特殊性税务处理的条件），从而减少了应纳税所得额，也相应减轻了税收负担。 兼并亏损企业缩小税基的筹划：案例31（3）选择投资项目时，国家鼓励的投资项目和国家限制的投资项目，两者之间在税收支出上有很大的差异。【案例分析】案情介绍：江苏省南京市吉祥有限公司是一家2008年新办的从事节能节水项目的公

22、司。2008年12月开业，2008年应纳税所得额为500万元。2009年到2014年弥补亏损前的应纳税所得额分别为100万元、600万元、2000万元、3000万元、4000万元、5000万元。假设该公司2009年提供申报资料，于2010年获得有关政府部门的资格确认，认定为该公司是从事节能节水项目的公司。32税收筹划前的涉税分析本案例中的公司自2008年到2010年的应纳税额为0万元。（2010年的应纳税所得额为5001006000万元）2011年到2014年各年的应纳税额分别为：200025%50%250万元300025%50%375万元400025%50%500万元500025%1250万

23、元总的应纳税额为：25037550012502375（万元）33税收筹划后的涉税分析 企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。”（三免三减半） 本案例中，如果公司选在2009年开始营业，假设2008年的亏损金额在转移到2009年后，其它条件不变的情况下，2009年到2014年弥补亏损前的应纳税所得额分别为600万元、600万元、2000万元、3000万元、4000万元、5000万元。根据吉祥公司2009年2011年免税。则根据以上税法优惠政策规定，该公司2012年到2014年的应纳

24、税额为 ：34300025%50%375万元400025%50%500万元500025%50%625万元。总的应纳税额为：3755006251500（万元）。通过税收规划，规划后的税负比规划前的税负节约了23751500875万元。企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。本案中吉祥公司2008年12月开业，2008年实际经营期为1个月，但还是要作为一个纳税年度，所以应尽量延迟到第二年开始经营，这样第二年才能完全享受完整的税收优惠！ 35企业应尽快取

25、得有关资格证明或证书。企业的实际享受税收优惠期限是否就是法定的优惠期限，取决于企业能否尽快取得相应资格。也就是说，取得资格证明或证书要在享受优惠开始之前，如果优惠期限开始了，而相应的资格证书还没拿到，那么只能在剩余期限享受优惠。例如，某公司是一家2008年新办的从事环境保护项目的公司。2009年1月开业，2009年到2014年弥补亏损前的应纳税所得额分别为600万元、600万元、2000万元、3000万元、4000万元、5000万元。假设该公司2009年提供申报资料，于2012年获得有关部门的资格确认。 36该公司2010年弥补2009年亏损不纳税2011年应纳税金额为200025%500万元

26、2012年到2014年的应纳税额为：300025%50%375万元400025%50%500万元500025%50%625万元总共税额为：375500625 500 2000万元如果企业尽快取得有关资格证明或证书，于2011年获得有关部门的资格确认，则2011年，企业就是免企业所得税期限，不需要缴纳企业所得税，可以为企业节约500万元的企业所得税成本。37税收筹划的法律依据：“从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得和从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得可以免征、减征企业所得税。” 企业从事前款规定的环境保护、节能节水项目的所得自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至

27、第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。”（三免三减半）。 符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。 38（4）选择适当的企业组织形式节税 。按照公司法规定，子公司是独立法人，如果盈利或亏损，均不能并入母公司利润，应当作为独立的居民企业单独缴纳企业所得税。当子公司微利的情况下，子公司可以按20%的税率缴纳企业所得税，使集团公司整体税负降低，在给母公司分配现金股利或利润时，可以免税，则设立子公司对于整个集团公司来说，

28、其税负为子公司缴纳的所得税和母公司自身负担的企业所得税。 分公司不是独立法人，不形成所得税的居民企业，其实现的利润或亏损应当并入总公司，由总公司汇总纳税。如果是微利，总公司就其实现的利润在缴纳所得税时，不能减少公司的整体税负，如果是亏损，可抵减总公司的应纳税所得额，当巨额亏损的情况下，从而达到降低总公司的整体税负。 39【案例】设立子公司更省税的分析 A公司所得税税率为25%，2012年1月拟投资设立一公司，预测其当年的税前会计利润为6万元，假定A公司当年实现税前会计利润1000万元。现有两种方案可供参考：一是设立全资子公司，并向甲公司分配利润2万元；二是设立分公司（假设不存在纳税调整事项）。

29、 筹划分析 ：财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知规定：“自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。” 40方案一：设立全资子公司情况下集团公司的所得税税负子公司缴纳的所得税=650%20%=0.6万元；A公司缴纳的所得税=100025%=250万元；集团公司整体税负=0.6+250=250.6万元。方案二：设立分公司的情况下总公司的所得税税负A公司缴纳的所得税=（1000+6）25%=251.5万元比较A公司的整体税负，设立分公司的所得税税负比

30、设立子公司的所得税税负多0.9（251.5-250.6）万元。从本案例来看，企业投资设立下属公司，当下属公司微利的情况下，企业应选择设立子公司的组织形式更节税。 41【案例】把门市部、办事处销售变更为独立的销售子公司更省税维思集团2013年度实现产品销售收入8000万元，“管理费用”中列支业务招待费150万元，“销售费用”中列支广告费、业务宣传费合计1250万元，税前会计利润总额为100万元。试计算企业应纳所得税额并拟进行纳税筹划。【分析】业务招待费若按发生额150万的60%扣除，则超过了税法规定的销售收入的5，根据孰低原则，只能扣除40万元（8000万元5）。企业发生的广告费和业务宣传费合计

31、共1250万元，超过当年销售收入的15%，两者取其低故只能扣除1200万元。42该企业总计应纳税所得额为260万元（100万元+110万元+50万元）企业应纳所得税65万元（260万元25%）【筹划方案】维思集团将其下设的销售部门注册成一个独立核算的销售公司。先将产品以7500万元的价格销售给销售公司，销售公司再以8000万元的价格对外销售，维思集团与销售公司发生的业务招待费分别为90万元和60万元，广告费和业务宣传费分别为900万元、350万元。假设维思集团的税前利润为40万元，销售公司的税前利润为60万元。两企业分别缴纳企业所得税。 43【筹划后分析】维思集团当年业务招待费可扣除37.5万

32、元（7500万元5）；广告费和业务宣传费合计发生900万元，未超过销售收入的15%（1125万元）。则维思集团合计应纳税所得额为92.5万元（40万元+90万元-37.5万元），应纳企业所得税23.125万元（92.5万元25%）。销售公司当年业务招待费可扣除36万元，未超过销售收入的5（40万元）；广告费和业务宣传费合计发生350万元，未超过销售收入的15%（1200万元）。则销售公司合计应纳税所得额为84万元（60万元+24万元），应纳企业所得税21万元（84万元25%） 。 筹划后合计应纳企业所得税44.125万元，节税20.875（65-44.125）万元 443.在经营管理阶段固定资

33、产的不同折旧方法，虽然应计提的折旧总额相等，但各期计提的折旧费用却相差很大，从而影响各期的利润及应纳税所得额;不同的存货计价方法的选择，一般来说，在物价持续下降时，采用先进先出法计算的成本较低，会增加企业的所得税负担，税后利润相对减少;采购时，采购对象是不是一般纳税人也有很大的影响。 45（1）股权转让的纳税筹划企业所得税法 规定，企业的下列收入为免税收入：“（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；” 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票

34、不足12个月取得的投资收益。 转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。 46筹划思路：如果股东是企业或法人，则可以先将留存收益进行分配，降低净资产，再转让，从而降低转让所得，减少企业所得税。【案例分析】2014年6月16日，甲公司拟将其持有的乙公司60%的股权转让给丙公司，希望取得收入600万元，该项股权的计税成本为350万元。股权转让时，乙公司的所有者权益为1000万元，其中税后留存收益700万元。从节税的角度，甲公司应如何税收筹划？筹划前的纳税分析甲公司直接向丙公司转让其持

35、有的乙公司60%的股权，转让价为600万元，本方案下甲公司的纳税额为：（600350）25%=62.5万元。 47筹划方案及筹划后的纳税分析甲公司先从乙公司分配股息300万元，而后以300万元的价格将所持股权转让给丙方。本方案下甲公司股权转让所得为300-350= - 50万元，纳税额为0。较之未筹划之前相比，甲方的收入同为600万元，但节省企业所得税62.5万元。 48(2)规避纳税人义务的筹划 2014年，A公司为了感谢B公司的长期支持，决定将一处房产无偿捐赠给B公司。该房产账面原值为80万元，已提折旧30万元，双方认定的公允价值为100万元。房地产评估机构评定该房屋重置成本价为110万元

36、，成新率6成，A公司为此发生评估费用1万元。A公司和B公司均为盈利企业，当时企业所得税税率为25。B公司股东均为自然人，A公司和B公司之间无关联关系。49A公司税收负担：营业税及附加1005.55.5（万元）印花税1000.50.05（万元）土地增值率37.83，税率30土地增值税27.45308.235（万元）企业所得税100505.558.2351258.80(万元)B公司税收负担：企业所得税1002525（万元）捐赠方税收负担22.585，受赠方25，两方合计近50。这种高税负可以筹划吗？50筹划：A公司将该房产投资于B公司。A公司税收负担：不缴纳营业税及附加、土地增值税印花税1000.

37、50.05（万元）企业所得税100500.05125%12.24（万）B公司税收负担：不缴纳企业所得税51以房产投资入股某企业是否要缴纳营业税、土地增值税？投资入股分两种情况：第一种，以不动产投资入股，共同承担企业经济营风险、共享利润的，不征收营业税。第二种，以不动产投资入股，不承担企业经营风险，年终收取固定金额利润的，应依法缴纳营业税。 以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免缴纳土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应按规定缴纳土地增值税。但投资、联营的企业属于从事房地产开发的，或者房地

38、产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，应按规定缴纳土地增值税。 52(3)债务剥离式股权收购的涉税成本分析 甲公司收购李先生持有的A公司股权，A公司净资产评估价3亿元。股权收购合同约定：由甲公司支付李先生股权转让款4亿元，其中1亿元为甲公司支付给李先生用于偿还从A公司剥离的债务款项，3亿元为甲公司向李先生支付的全部股权转让款3亿元。合同签订后，李先生代A公司偿还从A公司剥离的债务款1亿元。 53涉税成本分析:根据合同约定，李先生代A公司偿还从A公司剥离的债务款1亿元，A公司无需再偿还1亿元的负债。在税法上，李先生代A公司偿还债务款1亿元，视同为股东李先生对A公司的捐赠，A公司再把从股东李

39、先生得到的捐赠款用于偿还负债。因此，A公司按接受捐赠所得缴纳企业所得税，10000万元25%=2500万元。 54合同修订方案可节省税收:甲公司与李先生的股权转让合同进行修改，修改内容如下：甲公司向李先生支付的全部股权转让款3亿元。同时，甲公司、A公司、李先生签订三方协议，协议约定：甲公司为A公司偿还1亿元债务，该债务由李先生代为履行。这样处理后，A公司就不涉及捐赠问题，可以为A公司节省企业所得税2500万元。 55将成本费用转化为收入项目的减项：案例楚天房地产开发公司采用预收订金的方法促销，购房户先支付商品房价款的40作为购房订金，待建成后再交足余款。公司对订金按12的年利率计息在余款中抵扣

40、。同期商业银行贷款利率7.2。比如张先生购买价值60万元的商品房，2010年5月1日向公司交付40的订金24万元，11月1日房屋建成，张先生应得利息1.44万元，张先生只需再支付34.56万元。楚天公司向张先生开具60万元的房屋销售发票，公司少收取的1.44万元作为利息支出在“财务费用”科目列支。全年列支此类商品房订金利息150万元。56 税务机关认为，这种促销存在以下纳税问题： 【漏记个人所得税，由楚天公司赔缴】赔缴个人所得税150（120）2037.5（万元） 【支付利息超过同期银行贷款利率】多列财务费用15012（127.2）60（万元） 补企业所得税602515（万元） 多承担的税负率35（52.5150） 这35%的税收负担有没有办法规避呢？将成本费用转化为收入项目的减项：案例57楚天公司采取降价销售的方式免除张先生应纳的个人所得税【当然也不用赔缴了】免除企业所得税额外负担【不用调整应税所得】降低营业税及附加、土地增值税、企业所得税的税基筹划后楚天公司减少全年度营业收入额150万元减轻赔缴的个人所得税37.5万元减轻补缴的企业所得税15万元减轻营业税及附加：1505.58.25万元减轻土地增值税若干【略】将成本费用转化为收