(本科)金融企业会计全套教学课件完整版PPT

1、Accounting of Financial Enterprises金融&会计金融企业会计完整版PPT课件金融企业会计内容体系 *第3章 存款业务的核算 *第4章 贷款业务的核算 第5章 往来业务的核算 *第6章 支付结算业务的核算*第7章 外汇业务的核算商业银行会计 第8章信托业务的核算 第9章 租赁业务的核算 *第10章 证券业务的核算 *第11章 基金公司业务的核算 *第12章 期货公司业务的核算 第13章 保险业务的核算 第1章 金融企业会计概述 *第2章 核算在基本方法第11章 所有者权益核算第12章 年度决算非银行金融企业会计(选修)第一章 金融企业会计概述本章主要内容金融企业与

2、金融企业会计金融企业会计的工作组织金融企业会计核算的基本方法第一节 金融企业会计的对象与特点一、金融企业（一）金融企业具有一般企业的特征特殊企业是不可缺少的重要环节中国人民银行政策性银行商业银行非银行金融企业金融企业银 行（二）我国金融机构体制的构成国家商业银行： 股份制商业银行:企业集团所有的商业银行民营的商业银行商业银行商 业 银 行 二、金融企业会计 （一）概念： 金融企业会计是以货币为主要计量单位，采用会计的专门方法，对金融企业的经营活动过程进行准确、完整、连续、综合的核算和监督，为企业经营者及有关方面提供财务状况和经营成果等会计信息的一种管理活动。三、金融企业会计的核算对象 指会计所

3、反映和监督的内容。 会计的六要素。资产、负债、所有者权益收入、费用和利润。 企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 在同时满足2大条件时，确认为资产；（一）资产 企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。在同时满足2大条件时，确认为负债；（二）负债企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。又称为股东权益。包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。（三）所有者权益资产=负债+所有者权益企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（四）收入（五）费用企业在日常

4、活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 收入费用=利润企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（六）利润金融企业会计的核算特点（一）金融企业会计核算的对象具有特殊性（二）金融企业会计核算的方法具有特殊性1、会计科目的设置与企业会计不同。2、金融企业会计凭证设置和填制具有特殊性。3、金融企业会计账簿具有特殊性。4、金融企业会计核算形式具有特殊性。 一、金融企业会计机构第二节 金融企业会计的工作组织不直接对外办理业务的金融机构系统内部的领导管理机构直接办理对外业务、处在会计工作第一线的会计机构 银行会计机

5、构三种主要形式会计工作的管理机构既是会计管理机构，又对外办理业务直接对外办理业务二、金融企业会计人员会计主管、复核、记账、出纳、稽核、检查辅导人员、记账员和复核员。 三、金融会计规范中华人民共和国会计法企业会计准则各金融企业内部的会计制度和财务制度1、基本核算方法设置会计科目确定记账方法填制和审查会计凭证账务组织结构与账务处理程序编制会计报表2、各项业务的核算手续（以银行为例） 金融企业会计的基本核算方法金融企业会计完整版PPT课件3、金融企业会计记账方法会计记账方法：单式记账法、复式记账法金融企业惯用借贷记账法记账。表内科目：借贷记账法；表外科目：单式记账法（收入或付出）4、金融企业的会计凭

6、证企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。 原始凭证记账凭证基本凭证特定凭证5、金融企业的会计计量（一）单式凭证与复式凭证单式凭证是指一张凭证只填列一个科目，作为该科目的记账依据。复式凭证是指一张凭证同时作为借贷双方科目的记账依据。 思考题：单式记账法、复式记账法与单式凭证、复式凭证各自的含义，区别和联系？（二）会计凭证的传递准确及时，手续严密、先外后内、先急后缓：（1）现金收入须先收款后记账（2）现金付出必须先记账后付款（3）转账业务必须先记付款人账户、后记收款人账户（4）代收他行票据必须坚持收妥抵用6、金融企业的账务组织账务组织明细核算综合核算分户账登记簿现金收入和付出日记簿余额

7、表科目日结单总 账日 记 表（一）分户账按货币种类、单位、个人或资金性质开立账户根据会计凭证逐笔、顺序、连续记载。 （二）登记簿辅助性账簿起备忘、控制和管理作用账页格式无统一规定现金收入日记簿VS现金付出日记簿 逐笔记载和控制现金收入、现金付出数额及现金传票张数的序时账簿现金收付的明细记录。（格式如下页）（四）余额表用来填制分户账余额的一种明细表用以连接总账和分户账并进行两者核对计算利息的重要工具余额表分为计息余额表和一般余额表两种。 三、综合核算综合核算是各科目的总括记录，按科目进行核算。综合核算由科目日结单、总账、日计表组成。（一）科目日结单 每一会计科目当天借、贷发生额和传票张数的汇总记

8、录据以监督明细账户发生额、轧平当日账务是登记总账的依据（二）总账综合核算的主要形式，是各科目的总括记录与明细核算相互核对统驭分户账的主要工具编制各种会计报表的依据（三）日计表 综合反映各科目当日发生额和余额的报表平衡当日全部账务的重要工具按日编制-于营业终了根据各科目总账当天的发生额和余额填记当天全部科目的借贷方发生额合计数和余额合计数必须各自平衡七、金融企业会计的账务处理（以银行为例）章节总结重点概念：会计科目、单式记账法、复式记账法、表外业务、表外科目、复式凭证、单式凭证思考题：1、金融企业会计的基本前提和核算原则?2、复式记账法、单式记账法与复式凭证、单式凭证之间的区别和联系？3、银行账

9、务组织构成？明细核算与综合核算？4、会计凭证传递的相关规定？第三章：存款业务核算金融企业会计完整版PPT课件学习目标一、存款业务账户知识点二、存款业务的核算三、存款的计息计算金融企业会计完整版PPT课件出版第二章 存款业务的核算 第一节 存款业务概述一、存款业务的意义和种类银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动。 按吸收对象分：一般性存款、储蓄存款和财政性存款； 按其来源性质分：原始存款和派生存款； 按期限分：活期存款和定期存款； 按币种分：人民币存款和外币存款;概念金融企业会计完整版PPT课件出版二、银行结算帐户的开立与管理（一）银行结算帐户的种类、基本存款帐户、一般存款帐户、专用存款帐户

10、、临时存款帐户（二）帐户管理（三）核算要求金融企业会计完整版PPT课件出版第二节 单位存款业务的核算一、常用科目“吸收存款” （负债类）“利息支出” （损益类）“应付利息” （负债类）“应交税费” （负债类）金融企业会计完整版PPT课件出版 一、单位活期存款的核算（一）支票户、存入现金流程客户提交现金交款单、现金出纳点收现金、记现金收入日记簿退回单登记单位存款分户帐 、支取现金流程客户提交现金支票会计部门审查登记单位存款分户帐出纳凭对号单付款、记现金付出日记簿金融企业会计完整版PPT课件出版（二）核算、存折户 存入现金流程客户交存款凭条、现金、存折出纳收款、记现金收入日记簿会计记分户帐和存折存

11、折退交客户会计分录为： 借：库存现金 贷：科目存款户金融企业会计完整版PPT课件出版【例31】工商银行静安支行收到华声商厦解交的现金92600元，清点无误，根据解款单第二联，作如下会计分录：借：（库存）现金 92600 贷：吸收存款单位活期存款华声商厦户 92600然后根据会计分录登记单位存款明细帐。 、支取现金金融企业会计完整版PPT课件出版客户交取款凭条、存折会计部门审查核对记分户帐及存折出纳记现金付出日记簿、付款退折凭证是否合法有效，有未涂改；大小写金额是否相符；大额现金支付是否经有权人审批，签章;借：科目取款人户 贷：库存现金（二）关于转帐的处理按交易双方开户行的不同一般分为：收付款单

12、位在同银行处开户的转帐； 收付款单位在同一城市两个行处开户的转帐。收付款单位在异地两个地区行处开户的转帐。金融企业会计完整版PPT课件出版会计分录： 借：科目付款人户 贷：科目收款人户金融企业会计完整版PPT课件出版【例4】光明商厦收到长城工厂签发的转帐支票1张，金额15000元，要求转帐存取。借：吸收存款单位活期存款长城工厂 15000 贷：吸收存款单位活期存款光明商厦 15000金融企业会计完整版PPT课件出版（三）对帐、账户变更及销户1.对帐 ：银行与单位核对存款账户余额（1）随时对帐 支票存款户的对帐 存折存款账户的对帐 （2）定期对帐：每季末及11月末2.账户变更及销户 核对余额，结

13、清利息 支票：收回所有凭证 存折：收回注销 原账户余额：转入临时存款户或其他金融企业会计完整版PPT课件出版三、单位定期存款的处理存期：3个月、6个月、1年多档；最低起存额：1万；多存不限，到期一次支付利息，转入活期；（一）存入存款的处理 1.现金的存入 借：库存现金 贷：吸收存款单位定期存款-户 2.转帐存入 借：科目存款人户 贷：吸收存款单位定期存款-存款人户 金融企业会计完整版PPT课件出版（二）支取存款 根据支取的不同情况分为全额到期支取，全额提前支取和部分提前支取三种。 1.全额到期支取2、资产负债表日计提利息费用： 借：利息支出 贷：应付利息借：吸收存款单位定期存款存款人户借：应付

14、利息 贷：吸收存款单位活期存款存款人户金融企业会计完整版PPT课件出版2.全额提前支取以支取日挂牌公布的活期存款利率计算利息。3.部分提前支取 会计处理及分录与全额支取相同。借：利息支出单位定期存款提前支取利息 贷：吸收存款单位定期存款存款人户借：吸收存款单位定期存款存款人本利和 贷：吸收存款单位活期存款-存款人户 其余处理与全额到期支取相同。金融企业会计完整版PPT课件出版【例35】工商银行南方支行收到无线电厂送交开户的存款凭条，整存整取，存期一年，金额100000元，并收到其交存的现金100000元。分别审查无误后，现金入库，会计分录为：借：库存现金 100000 贷：吸收存款单位定期存款

15、无线电厂100000【例36】2009年工商银行收到无线电厂交来的到期的定期存单一张，金额10000元，存期一年，年利率2，经审核无误，支付本息。金融企业会计完整版PPT课件出版会计分录： 借：吸收存款单位定期存款无线电厂 10000 应付利息吸收存款定期存款利息 200 贷：吸收存款单位活期存款无线电厂 10200 计算利息：100002200（元） 本利和10000+20010200（元）金融企业会计完整版PPT课件出版【例7】 工商银行南方支行收到无线电厂未到期的定期存款单一张，金额100000元，由需要提前支取。存期是一年，到目前止已经存入9个月。要求全部提取，经审核无误同意办理.当日

16、活期存款月利率为0.05。 计算利息：10000000.00059450（元）借：利息支出吸收存款提前支取利息 450 吸收存款单位定期存款无线电厂 100000 贷：吸收存款单位活期存款无线电厂 100450金融企业会计完整版PPT课件出版【例38】2008年工商银行南方支行收到无线电厂未到期的定期存款单一张，金额100000元，由于急需，提前支取30000元。原存期是一年，到目前止已经存入9个月。经审核无误同意办理：当日活期存款月利率为0. 5。计算提前支取的利息：300000.00059135借：利息支出单位定期存款提前支取利息 135 吸收存款单位定期存款无线电厂 30000 贷：吸收

17、存款单位活期存款无线电厂 30135余下转存；金融企业会计完整版PPT课件出版四.单位通知存款业务的处理(一)单位通知存款的有关规定1.一次性全额存入，最低起存额为50万元。2.按提前通知期限划分，分为1天和7天两种。3.可一次或分次进行，最低支取额为10万元。（二）通知与支付存款的处理 1.通知 2.支取存款金融企业会计完整版PPT课件出版第三节 储蓄存款业务核算一、储蓄存款及其分类存款自愿取款自由存款有息为储户保密 储蓄存款是指居民个人节余或待用货币资金存入银行而形成的存款。二、储蓄政策和原则（一）储蓄政策鼓励与保护（二）储蓄原则存款自愿，取款自由，存款有息，为储户保密。金融企业会计完整版

18、PPT课件出版我要挂失！金融企业会计完整版PPT课件出版2、存款储蓄的种类按存款期限按存款地点按特定对象通货膨胀活期储蓄定期储蓄银行储蓄邮政储蓄信用社储蓄教育储蓄保值储蓄核算程序1.开户 借：库存现金 贷：吸收存款-活期储蓄存款-XX户-本金2.续存（会计操作同上）3.支取 （会计操作相反） 4.销户 借：吸收存款-活期储蓄存款-XX户-本金 利息支出 贷：库存现金 应交税金-代扣利息税金融企业会计完整版PPT课件出版利息税的历史 1950年，利息所得税条例规定征收所得税。1959年停征。1980年,1993年个人所得税法，再次列征。1999对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法：不论什么

19、时间存入的储蓄存款，在1999年11月1日以后支取的，1999年11月1日起开始滋生的利息要按20征收所得税。2007年8月15日起，由现行的20%调减为5%。2008年10月8日国家宣布次日开始取消利息税。金融企业会计完整版PPT课件出版你知道吗？例如：某储户1999年1月1日存入银行1年定期存款1万元，年利率为3.78%，存款到期日即2000年1月1日把存款全部取出。其应纳税额的计算方法如下：金融企业会计完整版PPT课件出版1999年全年孳生的利息=10 0003.78%=378（元）1999年11月1日后孳生的利息3782 /1263（元）应纳税额=6320%=12.6（元）具体会计分录

20、如下：借：应付利息 378.00 贷：定期储蓄存款某储户 365.40 其他应付款代扣利息税 12.60 金融企业会计完整版PPT课件出版整存零取定期储蓄存款是本金一次存入，约定存期，分次支取本金，到期支取利息的一种定期储蓄存款。 元起存；存期分为一年、三年、五年三个档次；由银行发给存单，凭存单分次支取本金；支取期分为一个月、三个月、半年一次，由储户与银行商定；利息于存款到期结清时一并计付；1.开户 借：现金(或其他科目) 贷：定期储蓄存款整存零取户2.支取 借：定期储蓄存款整存零取户 利息支出 贷：库存现金 应交税金-代扣利息税3结清 如过期支取按规定利率加付过期利息。金融企业会计完整版PP

21、T课件出版金融企业会计完整版PPT课件出版（四）存本取息定期储蓄存款 存本取息定期储蓄存款，是指本金一次存入，在约定存期内分次支取利息，到期支取本金的一种储蓄存款。元起存；存期分为一年、三年、五年三个档次；由银行发给存单，到期一次支取本金；利息凭存单分期支取，由储户与银行商定。1.开户借：现金 贷：定期储蓄存款存本取息户2支取利息 借：利息支出定期储蓄利息支出户 贷：现金 应交税费-利息税3到期支取本息借： 定期储蓄存款存本取息户 利息支出定期储蓄利息支出户 贷：现金 应交税费-利息税金融企业会计完整版PPT课件出版整存整取一次存入，约定存期；50起存，多存不限；存期分3月，半年，1年，2年，

22、3年，5年六档借：库存现金 贷：吸收存款-定期储蓄存款整存整取户借：吸收存款-定期储蓄存款整存整取户 应付利息定期储蓄利息支出户 贷：库存现金 应交税费-利息税金融企业会计完整版PPT课件出版零存整取约定期限，每月固定存入，到期一次支取；存期分1年，3年，5年；漏存一次可补存，不补、多次算违约，转活期；1.存入零存整取储蓄存款借：库存现金 贷：定期储蓄存款零存整取户2.支取（1）到期和过期支取借：定期储蓄存款零存整取户 利息支出定期储蓄利息支出户 贷：库存现金 应交税费-利息税(2)提前支取（比照整存整取）金融企业会计完整版PPT课件出版三、定活两便储蓄存款的核算存款不定存期，随时可取，按实际

23、存期确定利率；开户起点金额为50元；记名的可挂失，不记名的不能；定活两便储蓄的利息计算，应根据不同存期来确定利率加以计算。 存期不足3个月的； 存期3个月以上(含3个月)，不满半年的； 存期半年以上(含半年)不满1年； 存期1年以上(含1年)；利息=本金存期利率60% 金融企业会计完整版PPT课件出版金融企业会计完整版PPT课件出版一、利息计算的基本规定（一）除保证金性质存款不计息外其它存贷款均应计息（二）计息的基本公式：利息本金时间利率（三）结息日1、活期存款定期结息（按季， 每季末月20日）2、定期存款逐笔计息（支取时计息）第四节 存款利息计算与核算3、计息时间： 、活期存款算头不算尾；

24、按实际天数计算存期较短； 、定期存款用对年对月对日方法； 按“对年、对月、对日相减法”计算（年 360 天、每月30 天）例： 2007 4 30 - 2004 8 10 - 3 -4 20 金融企业会计完整版PPT课件出版存期=3360-430+20=980（天）金融企业会计完整版PPT课件出版利率表示方法： 年利率(%)、月利率(）、日利率（o）。 在我国，储蓄机构必须挂牌公告储蓄存款利率，不得擅自变动。1、利率的规定与换算: 日利率年利率360月利率30月利率年利率122、计息以元为单位，元以下角分不计息；金融企业会计完整版PPT课件出版某储户于2004年1月存入20000元，定期三年，

25、按照年息2.52的利率计算：3年到期后的利息总额是多少？支出日会计分录？比较定期、活期存款的异同，讨论选择不同存款方式的意义。？所得利息：200002.5231512（元）金融企业会计完整版PPT课件出版 积数是结息期间经常变动的存款余额按日累加的和。计息时便可看作是一天的存款，所以使用日利率。采用积数法计息，关键在于积数。计算积数的方法分为使用余额表和分户帐页两种。 二、定期结息活期存款计息方法，使用“积数”计息 余额表计息法适用于存取款项频率快的存户。 每日不论余额是否变动，均需将当日最后余额抄到余额表内，每10天小计1次。金融企业会计完整版PPT课件出版金融企业会计完整版PPT课件出版余

26、 额 表科目： 6月份账号及利率13000479月0.24 户名日期 余额白云机械厂位数上月底积数4768992.311128996.572257231.013346259.334276896.2910天小计968342.3520天小计2467386.2231月末合计应加积数180000.00应减积数计息积数7416378.53 用计息余额表计算利息实例每日余额总和为7416378.53 ，月利0.24%则利息是：7416378.53 2.430593.31（元）计算利息后，填制银行内部特种转账传票及利息清单，将本季度利息转作存款，转账的会计分录为：借：利息支出- 活期存款利息支出户 593.

27、31 贷：单位活期存款 - XX单位 593.31金融企业会计完整版PPT课件出版 账页计息法适用于存款余额变动不多的存款户。 在分户账每次余额变动后，计算一次变动前余额的积数：积数本次变动前的余额该余额的实际存在天数利息累计积数日利率金融企业会计完整版PPT课件出版 账页计息法实例某单位的存款分户账如下： 年利率：1.8第二季度利息21 900 0001.83601095（元）金融企业会计完整版PPT课件出版2017年摘要借方贷方借或贷余额日数积数月日34566211122021货款收入转账收入工资支出货款收入结息1600002000001200001800001095贷贷贷贷贷200000

28、320000160000340000341095114139192220000013120000624000034000021900000（二）单位活期存款利息计算一般按季结算利息，每季末月20日为结息日，结算出来的利息于次日入账。如在结息期前销户，应于销户时计付利息。金融企业会计完整版PPT课件出版1.余额表计息利息=累计应计息日积数(月利率30)【例-1】 某工业企业6月21日至9月20日活期存款账户累计积数为4 296 528元，由于错账冲正应加积数30 000元，月利率0.6。 利息=4 326 528(0.630)=86.53(元)金融企业会计完整版PPT课件出版2.在账页上计息采用

29、乙种账结计利息的，存款账户使用带积数的乙种账。计算方法同上。（三）单位定期存款利息计算取利随本清；定期存款的存期按对年、对月、对日计算；“算头不算尾” ；逾期支取，逾期部分按支取日活期存款利率计息。利息只能转账，不支付现金。金融企业会计完整版PPT课件出版【例-2】某单位存入银行定期存款500 000元定期一年，年利率为2.25%，6月20日到期，该单位于7月5日来行支取，支取日活期存款年利率为0.72%，其利息计算：到期利息：500 0001年2.25%=11 250(元)逾期利息：500 00015天(0.72%360)=150(元)该笔定期存款利息为11 400元。请做支取日会计分录。金

30、融企业会计完整版PPT课件出版（五）活期储蓄存款的利息计算每季结息一次，结息日为每季末20日；普遍采用利息积数查算表的方法； 借：利息支出储蓄利息支出户 贷：活期储蓄存款户金融企业会计完整版PPT课件出版1.电视机厂由活期存款户转存定期存款200000元借：单位活期存款-电视机厂 200000 贷：单位定期存款-电视机厂 200000付:重要空白凭证-单位定期存款证实书 2000002、收到光明商厦交来过期15天的存单一张，金额96000元，存期半年，年利率为1.8%，活期存款年利率为0.72%；金融企业会计完整版PPT课件出版到期利息=96000 1.8%2=864元过期利息=96000 0

31、.72%36015=28.8元利息总计=864+28.8=892.8元3、烟酒公司定期存款一笔150000元，定期1年，于6月20日到期，利息一并转入活期存款账户。1年期定期存款月利率为1.9；金融企业会计完整版PPT课件出版借：单位定期存款-光明商厦 96000借：应付利息 864 利息支出 28.8 贷：单位活期存款-光明商厦 96892.8 注销单位定期存款证实书4、林光2004年3月10日存入1年期定期整存整取储蓄存款20000元，2005年3月10日到期支取；存入时1年期整存整取储蓄存款利率为2%，2004年10月29日调整为2.25%；已预提利息=150000 1.912=3420

32、元借：单位定期存款-烟酒公司 150000借：应付利息 3420 贷：单位活期存款-烟酒公司 153420注销单位定期存款证实书金融企业会计完整版PPT课件出版5、某储户2004年4月5日存入定期1年的储蓄存款1200元，于2005年5月10日来行支取，存入时1年期整存整取储蓄存款利率为2%，2004年10月29日调整为2.25%，支取日活期储蓄存款年利率为0.72%； 金融企业会计完整版PPT课件出版到期利息=12002%=24元过期利息=1200350.72%360=0.84元总计利息=24+0.96=24.84元利息税=24.8420%=4.968元借：定期储蓄存款-户 1200借：应付

33、利息-定期储蓄存款利息24 利息支出-逾期利息 0.84 贷：现金 1219.872 贷：应交税费-代扣利息税 4.968 金融企业会计完整版PPT课件出版本章总结存款的分类；存款账户（基本、一般、专用、临时账户）；单位活期、定期存款的相关规定及核算；活期、定期储蓄存款的相关规定及核算；整存整取、零存整取、存本取息、整存零取；利息的计算: (利息税历史、计息积数)计息时间，计息公式，单位活期、定期利息的计算；金融企业会计完整版PPT课件出版 第4章 贷款业务的核算一、贷款的意义和种类；二、贷款业务核算的处理及利息计算；（短期贷款、中长期贷款、抵质押贷款、票据贴现）三、贷款损失准备金的计算及计提

34、核算；第一节 贷款业务概述贷款是什么？ 金融企业对借款人提供的、按约定的利率和期限还本付息的货币资金。商业银行发放贷款的原则：安全性；流动性；盈利性；贷款相关政策不得向关系人发放信用贷款；向关系人发放的条件不得优于其他人；对同一借款人贷款余额/资本余额不得超过10%；贷款分类：正常、次级、关注、可疑、损失；规模管理：商行贷款余额不得超过存款余额75%； 一、贷款的种类及核算方式贷款种类按贷款质量划分次级、可疑、损失贷款正常、关注贷款按贷款的安全保障性不同分 票据贴现信用贷款保证贷款质押贷款抵压贷款按贷款的资金来源划分 委托贷款自营贷款按贷款的期限划分长期贷款中期贷款短期贷款担保贷款（一）核算要

35、求本息分开核算；商业性、政策性贷款分开核算；自营、委托贷款分开核算；应计、非应计贷款分开核算； (二)贷款科目设置 1贷款科目设置设置“贷款”一级科目，下可分： “短期贷款”、“中长期贷款”、“抵押贷款”、“逾期贷款”、“非应计贷款”等多种二级科目;“应收利息”资产类科目;“利息收入”损益类科目;二、信用贷款的发放（一）发放时会计分录为： 借：(信用)贷款借款人贷款户 贷：科目借款人一般存款户【例41】工商银行和平支行收到信贷部门转来的人民商厦借款凭证,审核后予以贷款,金额100 000元,审查无误后予以转账。会计分录为:借:信用贷款人民商厦100 000贷:吸收存款单位活期存款(人民商厦)

36、100 000（二）商业银行按照权责发生制的原则确认利息收入，期末(资产负债表日)结算利息时的会计分录为： 借：应收利息-XX户 贷：利息收入（三）实际收到已经确认的应收利息时，冲减已确认的应收利息，会计分录为： 借：吸收存款活期存款(户) 贷：应收利息-XX单位户借款人还款时，会计分录为： 借：科目借款人一般存款账户 贷：短期贷款借款人贷款户 例13：工商银行和平支行收到人民商厦提交的还款凭证一张，金额90486元，其中本金90000元，审查无误后予以转帐。借：吸收存款活期存款人民商厦 90486 贷：(短期)贷款人民商厦 90000 贷：利息收入 486【例42】2016年5月7日开户单位

37、世纪联华商场向本行申请流动短期贷款200 000元,期限6个月,利率4.35,双方商议采用利随本清法结算。2016年11月7日归还,经审核同意,予以办理。会计录为：1、发放贷款的核算 借:短期贷款世纪联华商场贷款户 200,000 贷:单位活期存款世纪联华商场户 200,0002、归还贷款的核算 借:单位活期存款世纪联华商场户 205,220贷:短期贷款 世纪联华商场贷款户 200,000贷:利息收入 普通短期贷款利息收入户 5,220关于“一逾两呆” 逾期贷款是指到期应收回而未能收回的贷款。逾期（含展期后逾期）天以内的不良贷款，列为催收贷款。逾期超过天的不良贷款，列为非应计贷款。贷款虽未逾期

38、，或逾期未满规定年限，但有下列情况之一，应列入呆滞贷款：1、借款人被依法撤消、关闭、解散，并终止法人资格；2、借款人虽未依法终止法人资格，但生产经营活动已停止，借款人已名存实亡；3、借款人的经营活动虽未停止，但产品无市场，企业资不抵债，亏损严重并濒临倒闭。列入呆滞贷款后，经确认已无法收回的贷款，列入呆账贷款。贷款逾期的处理1、贷款逾期是指借款人超过借款合同规定的期限未能偿还的贷款。 贷款逾期主要通过“逾期贷款”科目进行核算； 借：逾期贷款借款人户（蓝字） 贷：XX贷款借款人户（红字） 当借款人有款项时，应采取主动扣收贷款本息：借：科目借款人一般存款户 贷：逾期贷款借款人贷款户 应收利息借款人贷

39、款利息户 利息收入借款人贷款逾期利息户 2、逾期超过90天没有收回的贷款称为非应计贷款。借：非应计贷款逾期贷款户 贷：短期贷款贷款户 3、呆滞贷款，应在贷款逾期满规定年限的次日，转入呆滞贷款科目。 借：非应计贷款呆滞贷款户 贷：非应计贷款逾期贷款户 4、呆账贷款，经相关程序后，由会计部门转入呆账贷款科目。 借：非应计贷款呆账贷款户 贷：非应计贷款呆滞贷款户（二）抵（质）押贷款的处理 抵（质）押贷款是由借款人提出申请，并提供银行认可的抵（质）押品作为还款保证，经银行审批后逐笔发放的贷款。（1）抵（质）押标的物的规定 抵押贷款的标的物为抵押人所拥有的无可争议的所有权和使用权，并且能够依法转让和流通

40、，易于估价和出售的不动产。 质押贷款的标的物为质押人所有的动产，包括无形资产；权利；（2）贷款额度的确定：抵（质）押贷款的额度一般在抵（质）押物作价金额5070。 1.贷款的发放借：抵押贷款金山工厂 100000 贷：吸收存款单位活期存款金山工厂 100000借：抵押贷款借款人户 贷：科目借款人一般存款户收入：担保物待处理抵押品XX单位户【例43】工商银行宝山支行收到信贷部门转来金山工厂提交的借款凭证一份及抵押贷款的有关凭证,贷款金额100 000元,期限1年,年利率为5.4%,审查无误后予以入账。贷款抵押品保管证借款人（单位姓名）贷款银行借款金额抵押品名称数量价值（元）合计保管期限保管单位签

41、章借款人签章备注 2.抵押贷款收回借：科目借款人一般存款户 贷：抵押贷款借款人户 利息收入抵押贷款利息付出：担保物待处理抵押品XX单位户【例44】次年工商银行宝山支行收到金山工厂的还款凭证一份及抵押贷款的有关凭证,同时提交转账支票一张,金额101 350元,其中利息1 350元。借：吸收存款单位活期存款金山工厂 101350 贷：抵押贷款金山工厂 100000 利息收入抵押贷款利息 13503.贷款到期不能收回的处理处置方式作价入帐： 借：XX资产 贷：逾期贷款- XX单位户 利息收入（或应收利息）变卖： 借：有关科目（现金） 贷：逾期贷款- XX单位户 利息收入（或应收利息）到期不能归还贷款

42、，应转做逾期贷款处理；向借款人发送“处理抵押品通知单”；超过规定的期限银行有权处置抵押物，扣除保管费用后归还贷款本息；三.票据贴现的核算 商业汇票贴现是持票人以未到期的商业承兑汇票和银行承兑汇票，为提前取得票款，向银行贴付一定的利息所作的转让。（一）票据贴现与贷款的区别：1.资金投放对象不同；2.体现信用关系不同；4.放款期限不同；3.计息时间不同；5.资金流动性不同；（二）贴现风险及其防范（二）汇票贴现的处理1.银行受理汇票贴现的处理贴现利息汇票金额贴现天数月贴现率30贴现金额汇票金额（1贴现天数月贴现率30）汇票金额贴现利息借：贴现科目(如：票据贴现)XX汇票户 贷：科目持票人户 贴现资产

43、贴现利息收入表外登记：收入：代保管有价值品 【例46】4月5日市百货商场持面额为300 000元的银行承兑汇票来行贴现,该汇票签发日为3月18日,到期日为9月11日,银行贴现率为月利率0.96%。会计分录为： 贴现天数为4月5日至9月11日，共计159天。 贴现利息300000159X0.963015264元 实付贴现金额30000015264284736元会计分录为：借：票据贴现银行承兑汇票 300000 贷： 单位活期存款百货商场 284736 贴现资产贴现利息收入 15264 贴现贷款的逾期是指已经贴现的商业承兑汇票到期，承兑人账户资金不足支付退票后，贴现申请人账户也无款或无足款支付贴现

44、票款时，按规定应将未收回的票款列为贴现申请人的逾期贷款。2.贴现贷款逾期的处理会计分录为为： 借：科目贴现申请人一般账户 逾期贷款贴现申请人户 贷：贴现科目商业承兑汇票户利息相关知识回顾定期结息是指银行在每月或每季度末月20日营业终了时，根据贷款科目余额计算累计贷款积数(贷款积数计算方法与存款积数计算方法相同)，登记贷款计息科目积数表，按规定的利率计算利息。利随本清，又叫逐笔结息法。它是指银行应在借款单位还款时，按放款之日起至还款之日前一天止的贷款天数，计算贷款利息。 贷款利息的计算2 短期贷款，按合同签定日相应档次法定贷款利率计息。合同期内遇利率调整不分段计息。中长期贷款,利率实行一年一定。

45、每满一年后再按当时相应档次的法定贷款利率确定下一年度利率。1、对贷款期内不能按期支付的利息按贷款合同利率按季或按月计收复利； 2、贷款逾期后改按罚息利率计收；定期结息核算按日历天数，有一天算一天，全年按365天或366天计算。算头不算尾，结息日计算时应包括结息日。计算公式为:应收贷款利息=累计贷款计息积数日利率会计分录如下：借：应收利息贷款利息收入 贷：利息收入借：活期存款 存款户 贷：应收利息贷款利息收入 【例47】某行于5月2日发放一笔短期贷款，金额为20万元，假定月利率为4，期限4个月，按季结算利息为：6月20日银行按季结息时，该笔贷款应计利息为：200000元50天430=l 333.

46、33(元) 6月21日至9月2日还款时，该笔贷款应计利息为： 200000 73430=1 946.67(元)若6月20日银行未能收到l 333.33元利息，则到期日还款时，该笔贷款应计利息为：l 333.33+（200000 + l 333.33）73430= 3292.97 (元) 逐笔结息核算利随本清：贷款到期，本息同时还清。利息=本金X日数X利率。资产负债表日,计算应收利息.一次性收回按实际期限计算的利息；办理转账的会计分录同定期结息一致。整年按360天计算，整月按30天计算，零头有一天算一天，采用“算头不算尾”方式。 【例48】工商行某分理处于8月20日发给第二机械厂临时贷款一笔,金

47、额16万元,期限定期3个月,利率为12。约定到期一次性还本付息。11月20日第二机械厂归还贷款。(1)银行计算的应收利息为:应收利息=160 000123=960(元)(2)资产负债表日，会计分录为:借:应收利息贷款利息收入960贷:利息收入960(3)银行收到利息和本金时的会计分录为:借:单位活期存款第二机械厂户 160 960 贷:应收利息贷款利息收入960 贷:短期贷款第二机械厂临时贷款户160 000 逾期贷款利息的计算采用分段计算方法。从贷款发放之日起到贷款到期日为一段计息期，这段利息期既算头也算尾，按借款时所定利率计息；从贷款到期的次日开始，到收回贷款日为止，这段日期不算尾，但要按

48、一定百分比加计利息。（罚息）逾期贷款核算实例【例49】某化工厂4月4日申请短期贷款20万元,期限4个月,约定利随本清。8月4日贷款到期,该单位存款不足,只能归还12万元,其余转入逾期贷款户。8月28日归还全部本息(贷款利率6,逾期贷款利率按每日万分之三计算)。(1)4月4日。借:短期贷款化工厂贷款户200 000贷:单位活期存款化工厂存款户200 0008月4日：应收利息200,0004 64,800（元）会计分录为：借：活期存款XX化工厂存款户 120,000 贷：短期贷款XX化工厂贷款户 120,000借：应收利息 4,800 贷：利息收入 4,800借：逾期贷款XX化工厂逾期户 80,0

49、00 贷：短期贷款XX化工厂贷款户 80,000 8月28日：逾期利息逾期金额逾期天数3 80000 233 =552(元)转账的会计分录为：借：活期存款XX化工厂存款户 85,352贷：逾期贷款XX化工厂逾期户 80,000 应收利息 4,800 逾期利息收入 552贷款损失准备一、提取范围金融企业会计制度规定贷款损失准备的计提范围为承担风险和损失的资产，具体包括：贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等。银行不承担风险和还款责任的委托贷款和代理贷款不计提。一、贷款损失准备的计提及种类（一）计提范围：银行承担风险和损失

50、的贷款；（二）种类一般准备：按全部贷款余额计提，年末一般准备余额不低于年末贷款余额的1%；专项准备：按贷款风险程度计提，正常类0%，关注类2%，次级类25%，可疑类50%，损失类100%；特种准备：针对某一类特定风险计提准备金；特定。（三）提取贷款损失准备借：资产减值损失(营业费用、其他营业支出) 贷：贷款损失准备-一般准备金（专项准备金）核销贷款损失的核算 （一）核销条件1、借款人和担保人依法宣告破产，不能清偿部分；2、借款人死亡，遗产未能还清部分；3、借款人遭受重大灾害或事故，未能获得保险赔偿或经保险赔偿后无力偿还部分；4、贷款人依法处理贷款抵押品所得款不足补偿部分；5、国务院批准核销的逾

51、期贷款；（二）会计处理借：贷款损失准备贷：非应计贷款（逾期贷款、呆账贷款、滞账贷 款）单位已冲销贷款损失以后又收回的核算借：非应计贷款（逾期贷款等）单位贷：贷款损失准备借：单位活期存款单位 贷：非应计贷款（逾期贷款等）单位 例题：某商业银行第三季度末专项准备余额1210000元；第四季度末，各项贷款余额合计为11500万元，其中按五级分类标准划分：正常类贷款9500万元，关注类贷款1600万元，次级类贷款250万元，可疑类贷款100万元，损失类贷款50万元。按规定提取专项准备并作相应会计处理。考考你：如果题目中说的是一般准备金呢？应提专项准备=1600万2%+250万25%+100万50%+5

52、0万100%=194.5万元须补提=1945000-1210000=735000元借：资产减值损失 735000贷：贷款损失准备专项准备金 735000一般准备的计提例：某商业银行2001年1月1日应提取贷款损失准备的贷款余额为100亿元，则贷款损失准备余额为1亿元。2001年1-6月，该行核销呆帐3000万元。6月30日，该行应计提损失准备的贷款余额为120亿元。612月收回已核销呆帐1000万元，2001年12月31日该行的应计提损失准备的贷款余额为110亿元。本章小结 贷款业务有哪几种？各类贷款的含义。什么是贴现？贴现与一般贷款有何区别？如何进行贷款业务的会计核算？贷款按照归还情况分为哪

53、几种，逾期贷款如何核算？不良贷款种类及核算？什么是贷款损失准备？有哪些种类？为什么要计提贷款损失准备以及如何计提？第5章 往来业务的核算第一节 商业银行与中央银行往来的核算第二节金融企业同业往来的核算第三节商业银行系统内往来业务的核算金融企业会计完整版PPT课件第一节 商业银行与中央银行往来的核算核算的主要科目：存放中央银行款项-财政性存款、法定存款准备金、超额存款准备金库存现金向中央银行借款XX再贷款、再贴现利息支出再贷款利息支出利息支出再贴现利息支出营业外支出,等。一、存取库存现金的核算（一）从央行发行库提取库存现金: -现金支票/现金入库单借：库存现金贷：存放中央银行款项超额准备金（二）

54、向央行发行库缴存库存现金: -现金交款单/现金出库单借：存放中央银行款项超额准备金贷：库存现金二、缴存存款业务的核算（一）缴存财政性存款：全额缴存；按旬（月）调整借：缴存中央银行财政性存款贷：存放中央银行款项超额准备金 1、调增时：分录同上2、调减时：与上相反3、欠缴时：央行按季计收罚息，通过“营业外支出违约金罚款户”核算。（二）缴存一般性存款法定存款准备金（逐级上缴，由总行统一上缴到中央银行）从2004年4月25日起,我国实行“差别存款准备金率制度”。法定存款准备金迟缴和少缴时,人行按日计收的罚息，商业银行通过“营业外支出”核算。借：存放中央银行款项法定存款准备金 营业外支出 贷：存放中央银

55、行款项超额准备金三、向央行借款（即再贷款）的核算（一）借入贷款：借款凭证（一式五联）借：存放中央银行款项贷：向中央银行借款再贷款（二）归还贷款：还款凭证（一式四联）借：向中央银行借款XX再贷款应付利息向中央银行再贷款贷：存放中央银行款项借：利息支出向中央银行再贷款利息支出贷：应付利息（三）资产负债表日，计提利息费用种类：年度性贷款 、季节性贷款 、日拆性贷款 四、再贴现的核算再贴现：商业银行以未到期的已贴现票据，向中央银行申请办理的贴现，是商业银行对票据债权的再转让，是中央银行对商业银行贷款的形式之一。期限：一般不超过6个月。对象：在中央银行开立账户的商业银行。方法：实付再贴现金额=再贴现的票

56、据金额再贴现利息（再贴现利率*再贴现期限）。（一）办理再贴现时的处理：再贴现的票据和“再贴现凭证”（一式五联）借：存放中央银行款项利息支出再贴现利息支出户贷：向中央银行借款再贴现（二）再贴现到期的处理：央行向付款人收取。若收不到向再贴现的申请银行扣收。逾期转入逾期贷款。 借：向中央银行借款再贴现 贷：存放中央银行款项第二节金融企业同业往来的核算一、同业往来 金融企业之间由于办理跨系统结算、相互拆借等业务所引起的资金业务往来。（一）有关规定拆出资金： 拆入资金： 同业拆借分为同业头寸拆借（7天）和同业短期拆借（7天4个月）。（二）拆出行的核算1、拆出时： 借：拆出资金XX银行贷：存放中央银行款项

57、2、资产负债表日，计算应收利息。借：应收利息同业拆借利息XX银行户 贷：利息收入同业拆借利息收入户3、收回时：根据人行的收账通知，办理转账。 借：存放中央银行款项 贷：拆出资金XX银行 应收利息同业拆借应收利息XX银行户二、联行往来业务同属一个总行的各个分支机构间的资金帐务往来，我们称为联行往来。（一）全国联行往来的会计科目和凭证1、会计科目存放联行款项 资产类科目（只能记在借方）联行存放款项 负债类科目（只能记在贷方）下均设来账与往账两个分户账。（1）联行往账发报行发生全国联行往来业务时专用的科目；（2）联行来账收报行处理全国联行往来业务时的专用科目；2、 运用 “存放联行款项”用来核算银行

58、日常签发、受理联行划拨款项而存放联行的各种往来款项。本科目大于“联行存放款项”科目的余额，即借方余额，应计算应收利息。例如：某银行期末“存放联行款项”科目余额为800万元，“联行存放款项”科目余额为580万元.则“存放联行款项”科目借方余额220万元。应记收应收利息。 “联行存放款项”用来核算银行日常签发、受理联行划拨款项以及联行存放本行的各种往来款项。 例如：某银行期末“存放联行款项”科目余额为：600万元，联行存放款项”科目余额为680万元。则“联行存放款项”科目有贷方余额80万元。应计算应付利息。 （二）联行往来的帐务处理 1、发报行的核算 发报行联行往来的起始行；负责：1、负责编制和及

59、时向收报行寄发联行报单；2、向总行电子计算中心编报联行往账报告表； 对于划出款项的业务，发报行填写贷方报单，并据此办理转帐。会计分录如下：借：活期存款付款人户 或现金 贷：联行存放款项往帐户（联行往账） 例如：XX银行广东省分行营业部 X月XX日通过信汇代开户单位某商场支付货款8000元。银行应编_?_报单，会计分录如下： 借：单位活期存款某商场户 8000 贷：联行存放款项往帐户 8000 对于划入款项的业务，发报行填写借方报单，并据此办理转帐。会计分录如下： 借：存放联行款项往账户 贷：活期存款收款人户 或现金例如：X银行嘉兴市分行向开户单位美的集团兑付河南省X行签发的银行汇票15000元

60、。银行应编 _ ?_报单，会计分录:借：存放联行款项往账户 15000贷：单位活期存款美的集团户 15000 （1）完整报单的处理。 收到贷方报单，记在“存放联行款项”的借方 ： 借：存放联行款项来账户 贷：活期存款收款人户 或现金 2、收报行的核算 收报行是联行往来报单的接收行，负责审查报单和办理转帐。 例如：北京X行收到某商场开户行邮划贷方报单8000元,转入存款人户。分录如下：借：存放联行款项来账户 8000 贷：活期存款收款人户 8000收到借方报单，记在“联行存放款项”的贷方。借：活期存款付款人户 或现金等科目 贷：联行存放款项来账户例如：XX行收到XX集团开户行解付汇票的邮划借方报