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1、基础会计学课程组第一章 总论2第一章 主要内容会计学及其分支5会计的产和发展 1会计职能与目标2会计方法概论 44基础会计学会计核算的基本假设 33会计的产生 会计的发展会计的定义 第一节 会计的产生和发展 基础会计学4一、会计的产生 远在公元前的西周王朝（也有的学者认为在夏朝），“会计”一词就已经出现，其涵义主要是指收支的记录和计量的意思。 第一节 会计的产生和发展 基础会计学5西周王朝设立了专门管理钱粮赋税的官员，总管王朝财权的官员称“大宰”，掌管王朝计政的官员称“司会”。清代学者焦循所著的孟子正义一书中，针对西周时代的会计解释为：“零星算为计，总合算为会”。第一节 会计的产生和发展 基础

2、会计学6 根据马克思在对印度古代历史的研究时，发现原始社会末期，在远古的印度公社里，已经有了“一个记账员，在登记农业账目，登记和记录与此有关的一切事项。” 无论在中国和外国，会计的产生都很早。第一节 会计的产生和发展 基础会计学7二、会计的发展 1.古代会计：它是以官厅会计为主，即会计主要服务于奴隶主和封建王朝的赋税征收、财政支出及其财产的保管。统治阶级为了加强对经济活动的监督和控制，十分重视官厅会计。 唐宋两代，创建和运用了“四柱结算法”，明末清初，在此基础上设计了“龙门账”。第一节 会计的产生和发展 基础会计学8 2.近代会计：形成的标志是1494年，意大利数学家卢卡巴其阿勒出版了世界上第

3、一部专门论述复式簿记的书籍算术、几何及比例概要。其中有专门一张论述了簿记，被后人称为近代会计发展的第一个里程碑，卢卡巴其阿勒也被尊称为“近代会计之父”。第一节 会计的产生和发展 基础会计学99 3.现代会计: 20世纪50年代以来，在发达 的市场经济国家发展起来的。 就企业会计而言，现代会计形成了以服务于企业外部信息使用者为主要目的“财务会计”和以服务于企业内部管理为主要目的“管理会计”两大门类，并被认为是会计发展史上的第三个里程碑。 基础会计学第一节 会计的产生和发展 10 三、 会计的定义 “会计信息系统论”和“会计管理活动论”是影响较为广泛的两种观点。 第一节 会计的产生和发展 基础会计

4、学1111第一节 会计的产生和发展 会计信息系统论认为，会计在本质上是一个信息系统，它一端与信息源联系着，另一端与信息束联系着，并包含着信息获取、信息传输、信息储存、信号处理、特征提取、分类判断、反馈控制、测量显示等环节；会计用综合信息理论解决经营的企业经济效率问题，构成了为决策提供定量化信息的企业综合信息系统的主要部分。基础会计学1212第一节 会计的产生和发展 “会计管理活动论”认为，“会计”和“会计管理”是同一概念，“会计管理”是“会计”这一概念内涵的深化，反映了会计工作的本质属性，是同一概念的发展；广义的会计管理包括会计信息的处理过程，即组织会计信息的验收、加工、贮存、审查、转化、输送

5、以及结合这一过程对经济活动的合理、合法和有效性进行的审查与监督。基础会计学13会计职能会计目标会计信息质量的要求第二节 会计职能与目标 基础会计学14一、会计职能 “会计核算”或称“会计反映” “会计监督” 第二节 会计职能与目标 基础会计学15二、会计目标会计目标是会计信息系统在运行过程中应有的一定方向和目的，或是应达到的境地和标准。 基础会计学各持己见受托责任观决策有用观第二节 会计职能与会计目标16受托责任观受托责任观所依托的两权分离，其拥有财产所有权的所有者与拥有财产经营权的经营者是确定的。在这种环境中，委托方和受托方都关注着受托资源的保值与增值，甚至委托方还可以向受托方提出管理受托资

6、源的具体要求。一旦受托方未能完成既定的受托责任，委托方可以更换受托方。 基础会计学第二节 会计职能与会计目标17决策有用观决策有用观所依托的两权分离，是以资本市场为媒介的。股东和债权人同时关注着资本市场的平均风险和报酬水平及其所投资企业的可能风险与报酬。会计已不仅反映受托责任的履行情况，而且反映企业所面临的风险和机会，其目的便是提供决策有用的信息。 基础会计学第二节 会计职能与会计目标18“财务报告应该提供对现在的和潜在的投资者、债权人和其他使用者作出合理的投资、信贷和类似决策有用的信息。” 美国财务会计准则委员会， 1978年， 企业财务报告的目标基础会计学会计目标也叫财务报告目标或财务报表

7、目的第二节 会计职能与会计目标19“财务报表的目的是提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的资料。”国际会计准则委员会，1989年公布 关于编制和提供财务报表的框架 基础会计学第二节 会计职能与会计目标20财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。中国会计准则委员会，2006年 企业会计准则基础会计学第二节 会计职能与会计目标21会计的目标可以概括为：为投资者、债权人等利益相关人提供在经营决策中有用的会计信息。在中国，会计信息既要满足

8、与企业有关各方了解企业财务状况、经营成果和现金流量的需要，也要满足国家宏观经济管理和调控的需要，还要反映企业管理层受托责任履行情况。 基础会计学第二节 会计职能与会计目标22三、会计信息质量的要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求,是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。根据基本准则规定,它包括可靠性,相关性,可理解性,可比性,实质重于形式,重要性,谨慎性和及时性等。基础会计学第二节 会计职能与会计目标23可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息

9、，保证会计信息真实可靠、内容完整。基础会计学第二节 会计职能与会计目标24相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 基础会计学第二节 会计职能与会计目标25可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 基础会计学第二节 会计职能与会计目标26可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求： （一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 （二）不同企业发生的相同或者相似的交易或者

10、事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。基础会计学第二节 会计职能与会计目标27第二节 会计职能与会计目标实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。 基础会计学28重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 基础会计学第二节 会计职能与会计目标29谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量

11、和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。基础会计学第二节 会计职能与会计目标30谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。 基础会计学第二节 会计职能与会计目标31及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。基础会计学第二节 会计职能与会计目标32可靠性,相关性,可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求,是企业财务报告中所

12、提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式,重要性,谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求,是对可靠性,相关性,可理解性和可比性等首要质要求的补充和完善;及时性是会计信息相关性和可靠性的制约因素。评价基础会计学第二节 会计职能与会计目标33会计主体假设持续经营假设会计分期假设货币计量假设第三节 会计核算的基本假设基础会计学34一、会计主体 会计主体是指会计只是计量和报告特定主体经营与财务活动的结果，而不是企业所有的活动。 第三节 会计核算的基本假设基础会计学35 二、持续经营 持续经营假设认为，一个经营主体在可以预见的未来时间内按预定的方针持续它的经营活动为前提。第三节 会计核算的基本假设

13、基础会计学36 三、会计分期 会计分期假设，是指对主体持续不断的经营活动，人为地分割成一个个等距离的时期，以便于核算和报告主体的财务状况和经营成果。第三节 会计核算的基本假设基础会计学37四、货币计量货币计量假设，是指某一主体的生产经营活动及其成果可以通过货币予以综合反应。第三节 会计核算的基本假设基础会计学38第四节 会计方法概论基础会计学会计确认、计量、记录和报告会计核算的方法39一、会计确认、计量、记录和报告 会计核算是一个连续、系统和完整的过程，包括确认、计量、记录和报告四方面内容。 第四节 会计方法概论 基础会计学40会计确认 会计确认是指按照规定的标准和方法，把某项经济活动作为一个

14、会计要素，进行正式记录和报告过程。第四节 会计方法概论 基础会计学41会计计量 会计计量是指按照一定标准和程序对进入会计系统的经济活动“量化”的过程，即在会计核算过程中，以什么尺度为标准确定它的量度。第四节 会计方法概论 基础会计学42会计记录 会计记录是指各项经济业务经过确认、计量后，按一定方法在账簿中加以登记的过程。第四节 会计方法概论 基础会计学43 会计报告 会计报告是指以会计账簿记录为主要依据，采用表格和文字的形式，将会计数据传送给信息使用者的手段。 第四节 会计方法概论 基础会计学44二、会计核算的方法 设置账户 复式记账 填制和审核会计凭证 登记账簿 成本计算 财产清查 编制会计

15、报表第四节 会计方法概论 基础会计学45第五节 会计学及其分支基础会计学会计学的概念会计学分支46 一、会计学的概念 会计学属于经济管理中的一门应用性学科，是研究和探索会计发生、发展规律的一门经济管理科学。 第五节 会计学及其分支 基础会计学47 二、会计学的分支会计学按照服务领域不同： 企业会计 政府与非盈利组织的会计第五节 会计学及其分支 基础会计学48 会计学按照服务对象不同： 财务会计 管理会计第五节 会计学及其分支 基础会计学49按照教育课程知识体系的设置不同： 基础会计学（初级会计学） 财务会计学（中级会计学） 成本会计学 管理会计学 财务管理学 审计学 高级会计学 会计理论 第五

16、节 会计学及其分支 基础会计学第二章 会计要素与 会计帐户基础会计学课程组51第二章 会计要素与会计账户会计账户3会计要素与会计等式 1会计科目 24基础会计学52会计对象会计要素会计等式第一节 会计要素与会计等式 基础会计学53一、会计对象 会计对象是指会计核算和监督的内容。 基础会计学 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等财务成果计算与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债产品生产业务产品销售业务54二、会计要素会计要素是为实现会计目标，

17、以会计基本前提为基础，对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化，是会计用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。会计要素是对会计核算监督的内容的基本分类，它为会计分类核算提供了基础，也为会计报表构筑了基本框架。 基础会计学55资产、负债、所有者权益 反映价值运动的相对静止状态，我们把它们叫做静态要素；收入、费用和利润 反映价值运动的显著变动状态，我们把它们叫做动态要素。 基础会计学561、资产资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。A本质是一种经济资源B由过去的经济业务形成D预期会给企业带来经济利益C 拥有所有权或控制了使用权资产基

18、础会计学57资产的分类基础会计学582、负债负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。A 是经济责任或义务，需要偿还负债B 清偿负债会导致经济利益流出企业C 是企业过去的交易或事项的一种后果基础会计学59负债的分类流动负债长期负债负 债短期借款、应付职工薪酬 应付账款应 付 及 预收账款预收款项 应付票据 其他应付款 应付利息 应交税费等长期借款应付债券长期应付款基础会计学603.所有者权益所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益A投资者对企业净资产的所有权 所有者权益=资产-负债B投资者有权按投资比例分享

19、企业利润等C投资者有法定的管理企业的权利净资产企业资产总额负债形成投资者投资形成基础会计学61所有者权益的分类实收资本（投资者直接投入部分）资本公积（与经营活动无关的资本增值，如接受捐赠）盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）所有者权 益利润基础会计学624、收入收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入B增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)A日常活动中产生，而不是从偶发的事项中获得C可增加利润，因而也可增加所有者权益D仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款基础会计学63收入的分类1、按照对企业的影

20、响分为：主营业务收入其他业务收入2、按照业务内容销售商品收入劳务收入让渡资产使用权收入基础会计学645、费用费用是企业在生产和销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。 费用C引起资产减少或负债增加（如预提费用）A日常活动发生，而不是偶发的事项中产生B耗费已发生（应负担）或已成事实（已支付款项）D由于费用会减少利润，因而最终会减少所有者权益基础会计学65 费用的分类计入产品成本的费用，也称产品制造成本。直接费用是企业为生产商品、产品或提供劳务等发生的直接人工、直接材料和其他直接费用。间接费用是指企业为生产商品或提供劳务而发生的应当由产品制造成本负担，但不能直接计入各产品制造成本的有

21、关费用。它包括各个生产单位（分厂或车间）为组织管理生产所发生的各种费用。基础会计学66不计入产品成本的费用，也称期间费用。它是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本、直接计入损益的各项费用，包括管理费用、营业费用和财务费用。基础会计学67 6、利润利润是企业在一定会计期间内的经营成果，也就是收入与费用配比、相抵后的差额。 A 一定会计期间（月度、年度等）的经营成果利润B 与收入费用有直接关系（利润收入费用）C未分配前属于所有者权益，为投资者所有基础会计学68利润的构成营业利润其他所得税费用营业外收支出净额利 润基础会计学69静态等式所有者权益三、会计等式基础会计学70动态等式费用利润收入

22、基础会计学71（三）两个等式的关系将静态会计等式与动态会计等式联系在了一起，并因此得出如下等式： 资产=负债十（所有者权益十利润） =负债十所有者权益十（收入一费用） =负债十所有者权益十（收入一费用）基础会计学72设置会计科目的意义设置会计科目的原则会计科目分类第二节 会计科目基础会计学73一、会计科目的意义会计科目是对会计要素进行分类核算的项目。会计科目就是在会计对象划分会计要素的基础上，按照会计要素的具体内容进一步分类，并以此为依据设置账户，分类地、连续地记录经济业务增减变动情况，再通过整理和汇总等方法，反映会计要素的增减变动及其结果，从而提供各种有用的数据和信息。基础会计学74二、设置

23、会计科目的原则必须结合会计对象的特点必须符合经济管理的要求要将统一性与灵活性结合起来名称要简明、适用要保持相对稳定性基础会计学75三、会计科目的分类会计科目按其经济内容可分为：资产类会计科目负债类会计科目所有者权益类会计科目共同类会计科目成本类会计科目损益类会计科目基础会计学76序号编号会计科目名称序号编号会计科目名称1234567891011121314151617181920211001100210031101112111221123113111321221123114011402140314041405140614071408141114711、资产类流动资产类科目库存现金*银行存款*其

24、他货币资金交易性金融资产应收票据应收账款*预付账款*应收股利应收利息其他应收款坏账准备材料采购*在途物资原材料*材料成本差异*库存商品*发出商品商品进销差价委托加工物资周转材料存货跌价准备222324252627282930313233343536373839401501150315111512152115311601160216031604160516061701170217031711180118111901长期资产类科目持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资*长期股权投资减值准备投资性房地产长期应收款固定资产*累计折旧*固定资产减值准备在建工程工程物资固定资产清理*无形资产*累计摊销

25、无形资产减值准备商誉长期待摊费用递延所得税资产待处理财产损溢13个常用科目有些科目未列入基础会计学77序号编号会计科目名称序号编号会计科目名称123456789102001210122012202220322112221223122322241二、负债类流动负债科目短期借款*交易性金融负债应付票据应付账款*预收账款*应付职工薪酬*应交税费*应付利息应付股利其他应付款*111213141516250125022701271128012901长期负债科目长期借款*应付债券*长期应付款专项应付款预计负债递延所得税负债8个常用的基础会计学78序号编号会计科目名称序号编号会计科目名称1234540014

26、002410141034104四、所有者权益类实收资本(股本)*资本公积*盈余公积*本年利润*利润分配*5个均常用12345675001510152015301540154025403五、成本类生产成本*制造费用*劳务成本研发支出工程施工工程结算机械作业2个常用后三个为施工企业专用基础会计学79序号编号会计科目名称序号编号会计科目名称1234560016051610161026301六、损益类收入类会计科目主营业务收入*其他业务收入*公允价值变动损益投资收益营业外收入*3个常用的123456789106401640264036601660266036701671168016901费用类会计科目

27、主营业务成本*其他业务成本*营业税金及附加*销售费用*管理费用*财务费用*资产减值损失营业外支出*所得税费用*以前年度损益调整8个常用的，共计82个，39个常用的会计科目基础会计学80会计账户的设置会计账户的结构会计账户的一般分类第三节 会计账户基础会计学81一、会计账户的设置会计账户就是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构的，按照规定方法分类、连续记录各项经济业务，反映会计对象增减变动及其结果的一种手段。设置账户，是对会计对象的具体内容进行科学分类、反映和控制的一种方法。 基础会计学82会计科目与会计账户共同点：会计科目和账户都是按照经济业务内容来设置的，会计科目规定的核算内容就是账户应记

28、录反映的经济内容。基础会计学83会计科目与会计账户区别点：会计科目是按经济内容对会计要素的分类，它只是经济业务分类核算的项目或标志；账户则在会计科目所作的分类基础上，对经济业务进行全面、连续地记录，它具体记录了经济业务的内容。 会计科目只能表明某项经济业务内容，不存在结构问题；而账户必须具备一定的结构，以便记录或反映某项经济内容的增减变动及其结果。基础会计学84二、会计账户的结构采用不同的记账方法，账户的具体结构是不同的；即使采用同一种记账方法，不同性质账户的结构也是不同的。不管采用何种记账方法，也不论是何种性质的账户，其基本结构是相同的。基础会计学85总 账（三栏式） 会计科目：原材料 20

29、年 凭证 借 种类 摘 要 借 方 贷 方 或 余 额 月 日 号数 贷 3 1 月初余额 借 30000 1 转1 甲材料入库 10000 借 40000 2 转2 发出甲材料 5000 借 35000 （以下略） 3 31 本月合计 50000 35000 借 45000账户的基本结构基础会计学86 左方 （账户名称） 右方 在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。原材料基础会计学87三、账户的一般分类会计账户按其经济内容可分为：资产类账户负债类账户所有者权益类账户共同类账户成本类账户损益类账户基础会计学88三、账户的一般分类账户按其

30、反映经济内容的详细程度不同可分为：总分类账户明细分类账户基础会计学89账户按其与会计报表的关系可分为：资产负债表账户利润表账户基础会计学90账户按期末余额分类，可分为：借方余额账户贷方余额账户期末无余额账户基础会计学第三章 复式记账法基础会计学课程组92第三章 主要内容总分类账与明细分类账的平行登记3复式记账原理 1借贷记账法 24基础会计学93记账方法复式记账原理复式记账法的分类第一节 复式记账原理基础会计学94一、记帐方法为了对会计要素进行核算与监督，在按一定原则设置了会计科目，并按会计科目开设了账户之后，就需要采用一定的记账方法将会计要素的增减变动登记在账户中。所谓记账方法，是指根据一定

31、的原理，运用一定的记账符号和记账规则，在账户中登记各项经济业务的方法。 基础会计学95单式记账法指对发生的经济业务，往往只在一个账户中进行记录的记账方法。例：用银行存款购买500元材料的业务发生后，只在账户中记录银行存款减少500元，而对材料的增加数额，却不在账户中记录；基础会计学96复式记账法复式记账法是对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系登记的记账方法。复式记账法需要设置完整的账户体系。复式记账法对每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中作记录。复式记账要求以相等的金额在两个或两个以上的账户同时记录。基础会计学97二、复式记账原理1.复式记账的基本含义

32、对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系登记的记账方法。基础会计学98二、复式记账原理2.复式记账的理论依据 资金运动的内在规律性。 规律1影响会计等式双方要素同增或同减，增减金额相等。 【起码影响两个方面】规律2影响会计等式双方单方要素有增有减，增减金额相等。 【起码影响两个方面】双方同增双方同减左方增减右方增减权益资产经济业务基础会计学993.复式记账法四要素账户记账符号记账规则试算平衡基础会计学100三、复式记账法的分类（1）增减记账法以“增”、“减”为记账符号，把发生的经济业务所引起会计要素的增减变动，以相等的金额，同时在两个或两个以上的会计账户中，相互联系、相互制

33、约地进行登记的一种复式记账方法。我国商业企业会计曾经全面采用过这种方法。基础会计学101（2）收付记账法以“收”、“付”为记账符号，把发生的经济业务所引起会计要素的增减变动，以相等的金额，同时在两个或两个以上的会计账户中，相互联系、相互制约地进行登记的一种复式记账方法。这种方法在我国的行政事业单位会计、金融企业会计中采用过。基础会计学102（3）借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，把发生的经济业务所引起会计要素的增减变动，以相等的金额，同时在两个或两个以上的会计账户中，相互联系、相互制约地进行登记的一种复式记账方法。基础会计学103借贷记账法的产生账户结构记账规则及其运用试算平衡第二节 借贷

34、记账法基础会计学104一、借贷记账法的产生借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法；起源于13 世纪 意大利为了适应借贷资本和商业资本经营者管理的需要。 基础会计学105二、账户结构(1)资产、费用类账户结构 期末在计算利润时，如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润 类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。 借 （如“银行存款”） 贷 期初余额 减少额 增加额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 费用类账户资产类账户基础会计学106(2)负债、所有者权益、收入和利润类账户结构期末在计算利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没

35、有期末余额。下期初也不会有期初余额。本年利润转入利润分配后也一样。借 （如“实收资本”） 贷 减少额 期初余额 增加额 本期减少发生额 本期增加发生额 期末余额 负债类账户所有者权益类账户收入类账户利润类账户基础会计学107三、记账规则及其应用有借必有贷 账户登记方向。借贷必相等 账户登记金额。基础会计学108例1：1月3日，华兴公司收到股东追加的货币资金投资10000元，款项已存入银行。会计分录： 借： 银行存款 10 000 贷：实收资本 10 000本例题属于等式双方同增型 基础会计学109例2：1月10日，华兴公司从银行借入生产周转资金款5000元，款项已存入银行存款账户。会计分录：

36、借： 银行存款 5 000 贷：短期借款 5 000本例题属于等式双方同增型基础会计学110例3：1月12日，华兴公司购买设备一台，价款共计12000元，款项通过银行转账支付。会计分录： 借： 固定资产 12 000 贷：银行存款 12 000本例题属于等式左方，资产此增彼减型基础会计学111例4：1月17日，华兴公司向银行借入短期借款6000元，直接偿还应付客户的货款。会计分录： 借： 应付帐款 12 000 贷：短期借款 12 000本例题属于等式右方，负债此增彼减型基础会计学112例5：1月20日，华兴公司与某债权人达成协议，将原欠该债权人的货款15000元转作为投资。会计分录： 借：

37、应付帐款 15 000 贷：实收资本 15 000本例题属于等式右方，负债和所有者权益此增彼减型基础会计学113例6：1月25日，华兴公司用银行存款归还到期的长期借款10000元。 会计分录： 借： 长期借款 10 000 贷：银行存款 10 000本例题属于等式双方，负债和资产同减型基础会计学114四、试算平衡 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。基础会计学115发生额平衡法 基础会计学116余额平衡法基础会计学117第三节 总分类账与明细分类账的平行登记基础会计学总分类账与明细分类账总分类账与明细分类账的平行登记118一、

38、总分类账户和明细分类账户总分类账户按照总分类科目设置，提供总括核算资料的账户。明细分类账户按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。 原 材 料 原材料甲材料 原材料乙材料 原材料丙材料总分类账户明细分类账户基础会计学119总账与明细账的关系控制与被控制的关系；相互配合的关系。 原 材 料 原材料甲材料 62 000 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000总括登记详细登记基础会计学120二、总账与明细账之间的平行登记经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。 银行存款 原 材 料 原材料甲材料 62 000 62 00

39、0 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000复式记账平行登记经济业务：企业用银行存款62 000元购入甲材料12 000元，乙材料40 000元，丙材料10 000元。基础会计学121平行登记的要点 登记内容相同 登记方向一致 登记金额相等：基础会计学 第四章 企业主要业务的核算基础会计学课程组第四章 主要内容生产过程的核算3企业筹资业务的核算 1供应过程的核算 2销售业务的核算 44利润和利润分配的核算 5基础会计学第一节 企业筹资业务的核算基础会计学企业筹资业务的核算内容账户的设置筹资业务的账务处理125一、企业筹资业务的核算内容企业筹集资金主要有两大渠道：吸收

40、投资；借入资金。所有者投资为实收资本，借入资金为企业的负债。 基础会计学第一节 企业筹资业务的核算126实收资本是指投资者投入企业的各种财产，是企业注册登记的法定资本金的来源，它表明所有者对企业的基本产权关系。我国目前实行的注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。基础会计学第一节 企业筹资业务的核算127企业在生产经营过程中，当自有资金不足时，通常会向银行或其他非银行金融机构借入各种借款。借款按偿还期限长短不同可分为短期借款和长期借款。基础会计学第一节 企业筹资业务的核算128企业筹资业务的主要核算内容：接受货币资金、实物资产和无形资产等形式投资的核算筹资过程中资本公积形成的核算短

41、期借款与长期借款借入的核算短期借款与长期借款利息的核算短期借款与长期借款归还的核算基础会计学第一节 企业筹资业务的核算129第一节 企业筹资业务的核算二、账户的设置 1.“实收资本” “实收资本”用来核算投资者投入资本的增减变动情况及其结果。该账户为所有者权益类账户，账户贷方登记所有者投资的增加额，借方登记所有者投资的减少额，期末余额在贷方，表示企业实有的资本数额。基础会计学130 2.“资本公积” “资本公积”用来核算归所有者共有的、来源于非营业利润的公共积累。包括资本溢价（股本溢价）、接受捐赠资产、外币资本折算差额等内容。该账户为所有者权益类账户，账户贷方登记资本公积金的增加额，借方登记资

42、本公积金的减少额，期末余额在贷方，表示企业资本公积金的现有数额。 基础会计学第一节 企业筹资业务的核算131 3.“短期借款” “短期借款”用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内的各种借款。该账户属于负债类账户，贷方登记取得的短期借款，借方登记归还的短期借款，期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。 基础会计学第一节 企业筹资业务的核算132 4.“长期借款” “长期借款”用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上的各种借款。该账户属于负债类账户，贷方登记取得的长期借款本金和预计的利息，借方登记归还的长期借款本息，期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的长期借款

43、的本息。基础会计学第一节 企业筹资业务的核算133 5.“财务费用”账户 该账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）以及相关的手续费等。该账户为费用类账户，借方登记本期发生的各项财务费用，贷方登记期末将本期发生的财务费用，转入“本年利润”的数额，结转后该账户应无余额。 基础会计学第一节 企业筹资业务的核算134三、筹资业务的账务处理 本章以华兴公司2006年12月份经济业务为例介绍账务处理方法。 华兴公司2006年12月1日各账户期初余额如表41：基础会计学第一节 企业筹资业务的核算135基础会计学账户名称 期初余额 账户名称 期初余额 库存现金 54762

44、 短期借款 651400 银行存款 1427700 应付账款 29040 应收账款 57210 应交税费 8600 其他应收款 3600 应付利润 155112 原材料 162000 长期借款 960000 库存商品 188700 实收资本 2800000 固定资产 4160000 资本公积 988600 累计折旧 493820 盈余公积 365400 无形资产 600000 本年利润 248200 利润分配 46200 第一节 企业筹资业务的核算136 【例4-1】12月2日，收到股东新化公司追加的货币资金投资200000元，款项已存入银行。 编制会计分录如下： 借：银行存款 200 000

45、 贷：实收资本 新化公司 200 000基础会计学第一节 企业筹资业务的核算137基础会计学【例4-2】2月7日，华兴公司从银行借入为期六个月的银行借款150000元，款项已存入银行存款账户。会计分录如下：借：银行存款 150 000 贷：短期借款 150 000第一节 企业筹资业务的核算138 【例4-3】12月4日，收到股东福润公司全新设备一台，其价值为240000元，作为向本企业追加的投资。 会计分录如下： 借：固定资产 240 000 贷：实收资本福润公司 240 000基础会计学第一节 企业筹资业务的核算139【例4-4】12月5日，收到股东康利公司一项专有 技术投资，经评估确认其价

46、值为250000元。会计分录如下： 借：无形资产 250 000 贷：实收资本康利公司 250 000 基础会计学第一节 企业筹资业务的核算140基础会计学【例4-5】12月7日，接受海外华侨捐赠一台全新设备，经评估确认其价值为300000元。会计分录如下: 借：固定资产 300 000 贷：资本公积 300 000 第一节 企业筹资业务的核算141基础会计学【例4-6】12月8日，企业取得银行3年期贷款800000元，款项已存入银行。会计分录如下：借：银行存款 800 000 贷：长期借款 800 000 第一节 企业筹资业务的核算142基础会计学【例4-7】12月31日预提短期借款利息32

47、00元。 会计分录如下：借：财务费用 3200 贷：应付利息 3200第一节 企业筹资业务的核算143基础会计学【例4-8】12月1日预提长期借款利息8600元。会计分录如下：借：财务费用 8600 贷：长期借款 8600第一节 企业筹资业务的核算144基础会计学【例4-9】12月9日，归还企业到期长期借款本息 和共计760000元。会计分录如下： 借：长期借款 760 000 贷：银行存款 760 000第一节 企业筹资业务的核算第二节 供应过程的核算基础会计学供应过程的核算内容账户的设置采购业务的账务处理146一、供应过程的核算内容 1.购买材料当即付款或延期付款业务的核算 2.发生采购费

48、用的核算 3.结转入库材料采购成本 4.用货币资金偿还购料款基础会计学第二节 供应过程的核算147二、账户的设置 1.“材料采购”账户。 是用来核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本包括买价和采购费用。该账户属于资产类账户，借方登记企业购入物资的采购成本，贷方登记验收入库物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业已付款但尚未到达或尚未验收入库的各种在途物资的实际成本。基础会计学第二节 供应过程的核算148基础会计学2.“原材料”账户。 是用来核算企业库存材料增减变动和结存情况的账户。该账户是资产类账户，借方登记验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本，期末余额在借方，反映企业库

49、存原材料的成本。该账户应按材料的类别、品种和规格设置明细账（或材料卡片）。第二节 供应过程的核算149 3.“应付账款”账户。 是用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。该账户是负债类账户，贷方登记应付供应单位的款项，借方登记已偿还供应单位的款项，期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的款项。该账户应按供应单位设置明细账，进行明细核算。基础会计学第二节 供应过程的核算150 4.“应交税费”账户 用来反映和监督企业与税务机关之间有关各种税金的应交和实交的结算情况的账户。账户贷方登记应交纳的各种税金，借方登记实际上交的各种税金，期末贷方余额为未交的税金，借方余额为多交的税金

50、。基础会计学第二节 供应过程的核算151 该账户应按税种设置明细账，进行明细分类核算，其中，“应交税费应交增值税”账户是用来反映和监督企业应交和实交增值税结算情况的账户，企业购买材料时交纳的增值税进项税额记入该账户的借方；企业销售产品时向购买单位收取的销项税额记入该账户的贷方。基础会计学第二节 供应过程的核算152三、采购业务的账务处理 【例4-10】12月11日，从厦安材料厂采购A、B两种材料，收到的增值税专用发票中列示情况如下：A材料数量80 000千克，单价1.98元，B材料数量100 000千克，单价2.48元；增值税额为69088元，以上款项尚未支付。借：材料采购A 材料 15840

51、0 B材料 248000 应交税费应交增值税（进项税额） 69088 贷：应付账款厦安材料厂 475488基础会计学第二节 供应过程的核算153 【例4-11】12月12日，用银行存款支付上述材料的运杂费3600元，按A、B材料重量比重分配该运杂费。 购入材料的运输费，按照材料重量分配如下：费用分配率=3600/(80 000+100 000)=0.02元/千克 甲材料应分配的运输费=0.0280000=1600元 乙材料应分配的运输费=0.02100000=2000元会计分录如下： 借: 材料采购A 材料 1 600 B材料 2 000 贷: 银行存款 3 600 基础会计学第二节 供应过程

52、的核算154 【例4-12】12月14日，上述A、B材料均已到达并验收入库，结转其实际采购成本。 材料采购成本计算表 单位：元 基础会计学成本项目 A材料（80000千克） B材料（100000千克） 总成本 单位成本 总成本 单位成本 买价 158400 1.98 248000 2.48 采购费用 1600 0.02 2000 0.02 采购成本 160000 2.00 250000 2.50 第二节 供应过程的核算155会计分录如下： 借：原材料A材料 160000 B材料 250000 贷：材料采购 A材料 160000 B材料 250000 基础会计学第二节 供应过程的核算156 【例

53、4-13】12月15日，用银行存款归还前欠厦安材料厂货款14420元。 会计分录如下： 借：应付账款厦安材料厂 14420 贷：银行存款 14420基础会计学第二节 供应过程的核算第三节 生产过程的核算基础会计学生产过程的核算内容账户的设置及账务处理生产过程核算账户关系图 基础会计学例7 例11 例12 例1 例2例3 例6生产过程的核算内容1材料费用的核算2人工费用的核算4完工产品成本的核算 一、 生产过程的核算内容3制造费用的核算 基础会计学1、材料费用的核算生产成本应计入产品成本的生产费用完工入库产品的生产成本直接材料直接人工制造费用余额：尚未完工的在产品成本用途:核算企业为生产产品所发

54、 生的各项生产费用明细账:成本核算对象性质:成本类 结构: 库存商品完工入库产品的生产成本结转入库存商品 二、 账户的设置及账务处理基础会计学 生产车间发生的各项间接费用 归集期末分配计入产品生产成本的间接费用期末结转数 一般没有余额制造费用用途:核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用明细账:车间、部门和费用项目 性质:成本类 生产成本甲直接材料直接人工制造费用制造费用构成产品的生产成本基础会计学用途:核算企业总部或企业管理部门为组织和管理生产经营所发生的各项费用明细账:费用项目性质:损益类（费用类） 结构：企业总部或管理部门发生的费用期末结转到“本年利润”账户中去管

55、理费用管理费用不构成产品的生产成本，期末结转入本年利润 本年利润2008年6月25日国盛公司领用材料及用途如下表所示： 领用材料情况表基础会计学例1:借：生产成本-甲产品 60 000 -乙产品 20 000 制造费用 16 000 管理费用 40 000 贷：原材料 132 000 会计分录为：借：生产成本甲产品 6 000 乙产品 4 000 制造费用 2 330 管理费用 1 500 贷：银行存款 13 830基础会计学例2：国盛公司6月份用电情况如下：生产甲产品直接耗用电费6 000元，生产乙产品直接耗用电费4 000元；生产车间管理部门耗用电费2 330元；公司总部管理部门耗用电费1

56、 500元。6月30日用银行存款支付上述款项。基础会计学材料费用核算的账户关系图银行存款耗用电力制造费用管理费用原材料生产成本耗用材料职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性福利；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。基础会计学2、人工费用的核算基础会计学企业已付的职工薪酬企业应付的职工薪酬余：企业尚

57、未支付的职工薪酬 应付职工薪酬用途：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 明细账：按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算性质：负债类 结构：国盛公司6月25日计算工资费用如下：甲产品生产工人工资60 000元，乙产品生产工人工资30 000元；生产车间管理人员工资8 500元；公司总部管理人员工资1 500元；上述工资尚未发放。 基础会计学 例3： 会计分录：借：生产成本甲产品 60 000 乙产品 30 000 制造费用 8 500 管理费用 1 500 贷：应付职工薪酬工资 1

58、00 000基础会计学6月30日，国盛公司从银行提取现金100 000元，以备发工资。 例4：会计分录为： 借：库存现金 100 000 贷：银行存款 100 000 国盛公司以现金100 000元支付工人工资。会计分录为：借：应付职工薪酬工资 100 000 贷：库存现金 100 000 例5：应付工薪酬工资，是企业对职工个人的一项负债人工费用核算的另一部分是职工福利福利费支出企业按工资总额的一定比例计提的职工福利费余：福利费结余 应付职工薪酬职工福利主要用于职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助等方面基础会计学根据2007年实际发放的职工福利费情况，公司预计2008年应承担的职工福利

59、费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。 工资借：生产成本甲产品 60 000 乙产品 30 000 制造费用 8 500 管理费用 1 500 贷：应付职工薪酬工资 100 000基础会计学 例6：工资2%=福利费 1 200 600 170 30 2 000借：生产成本甲产品 1 200 乙产品 600 制造费用 170 管理费用 30 贷：应付职工薪酬职工福利 2 000基础会计学人工费用核算的账户关系图制造费用管理费用应付职工薪酬工资生产成本工资职工福利应付职工薪酬职工福利基础会计学3、制造费用的核算因购入固定资产等原因引起的增加固定资产用途:核算企业持有 的

60、固定资产原价 明细账:固定资产类别和项目性质:资产类 结构：因出售、报废固定资产等原因的减少企业固定资产原价 固定资产实际价值=原始价值-磨损价值 累计折旧固定资产（1）制造费用的发生2000年300万2009年 ？余：固定资产的累计折旧额 基础会计学累计折旧用途:核算企业固定资产由于使用而磨损或损耗的价值明细账:固定资产类别和项目性质:资产类 结构：按期计提的折旧额折旧增加数 处置固定资产时结转出的折旧额折旧减少数 基础会计学每月折旧额=180 000512=3 000 借：制造费用 2 000 管理费用 1 000 贷：累计折旧 3 000 例7：国盛公司2008年11月为生产产品购买机器