新会计准则中公允价值的应用对利润的影响

1、新会计准那么中公允价值的应用对利润的影响2022年2月15日，财政部发布了新的企业会计准那么，于2022年的1月1日起在上市公司首先执行，并鼓励其他企业执行。此次准那么的制定是我国自身经济开展的需要，也是入世以来实现与国际接轨战略的必然选择。新准那么相对于旧准那么、实务及其他各项规定，都有着非常大的变化。其中最为引人注目的是公允价值的运用。笔者就公允价值对利润的影响谈一些看法。一、公允价值的含义及文献综述新会计准那么对公允价值的定义：“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进展资产交换或债务清偿的金额。准那么规定：“采用公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额可以获得并可靠计量。

2、强调：公平交易、熟悉情况的双方自愿、金额能获得并可靠计量，因此，公允价值的应用能进步会计信息的真实可靠性。二、新准那么中公允价值的应用对利润的影响分析2.新准那么关于公允价值应用领域的详细规定角度。新准那么多方面都提到了公允价值的应用，笔者在此就争议较多的公允价值在金融工具、投资性房地产、债务重组和非货币性交易等方面展开分析。1公允价值在金融工具中的应用分析。新准那么规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映。此项规定对银行等金融企业来说影响是最大的。从短期来看，由于国内银行尤其是上市银行衍生金融工具总体规模不大，在银行业务中所占比重较小，因此其对银行当前利润的影响较校从长期来看

3、，由于立即确认收益和损失，使得银行管理收益的空间进一步缩小了。有观点认为，金融工具公允价值的频繁变化以及将表外业务纳入表内反映，会加大银行资本的波动性，从而带来银行报表的波动性。笔者认为，这种波动假如是对公允价值的“公允反映，是无可厚非的，不可因为利润的不平滑而去否认利润的真实性。必须成认的是，虽然准那么要求银行在运用公允价值计量金融工具时必需要有确实的理由、事实或根据，但仍不能排除其中包含大量的主观分析和判断，尤其是在非市场化资产和负债的公允价值计量方面，只要对估价的程序、方法、模型等做些许的改变都可能对计量结果产生重大的影响。这些也会给监管部门正确评价银行真实的损益带来困难。但必须肯定的是

4、，困难是有的，操纵也是有的，而金融工具公允价值的应用顺应了金融工具和金融交易日益复杂的开展趋势。尤其是在国门大开的今天，国内银行只有在对其经营产品价值真实理解和反映的根底上，在国内有对公允价值有适应性和运用才能的根底上，才能和国外银行竞争，立足国内迈向国际。任何一个有远见的银行都会意识到，非公允计量对其来说风险更大，因此都会非常慎重地运用自己的价值评估模型以真实反映自身的业绩，否那么很有可能导致向中航油那样的悲剧。并且，中国经济的高速开展，资产负债等产品的市场化程度也在不断加强，人为估计的因素将会随着市场化程度的进步而越来越少。因此，从长期来看，笔者认为，公允价值也是一个“日趋公允的过程，利润

5、的操纵是一个日益减少的过程。2公允价值在投资性房地产中的应用分析。新准那么规定，企业应当在资产负债表日，在有确凿证据的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值计量形式进展后续计量。近年来，我国投资性房地产物业开展强劲，许多物业都发生了增值，因此非常有必要采用公允价值计量形式。在短期内，投资性房地产业利润有较大的增幅，这是对价值的回归。但与该项政策相配套的税收制度并未发生改变，出于现金流、税负本钱及“企业家底泄露等情况的考虑，相信企业会非常慎重地运用公允价值。有些人担忧，投资性房地产企业可能会操纵公允价值来支持其在资本市场上的增长。不排除这种可能性，但看到的是，地产业的价格信息是比拟容易获得的，监

6、管部门及投资者的嗅觉都很灵敏，判断力也强。笔者认为，当前投资性房地产业存在着或多或少的泡沫，在可能泡沫的根底上操纵公允价值，业界人士会比我们想象中的更为慎重和收敛。因此，笔者认为对投资性房地产价值的调整短期内有少数企业会有较大调整，绝大多数会是通过长期的微调来实现对价值的回归，从而，对利润的影响是较平滑的。3公允价值在企业债务重组中的应用分析。首先，新准那么缩小了债务重组的范围，限定是在债务人处于财务困难时债权人作出了让步的债务重组。其次，重组债务的账面价值和公允价值之差计入当期损益，短期内会增加债务人利润。但要注意的是，债权人是一个理性经济人，其让步往往是有限的，巨额让步在一定程度上很难实现

7、。因此，短期内大规模的债务人利润提升不会出现。长期来看，差额计入的是营业外收入，不会影响债务人企业收益的质量和现金流，监管部门和投资者在分析中会剔除该极端观察值的影响，即使是想通过关联方的这种操作来实现债务人企业的摘星摘帽也是不可能的，出路只能是靠自身的实力开展。因此，在债务重组中公允价值应用对利润的增加是有限的。4公允价值在非货币性交易中的应用分析。新准那么规定，具有商业本质并可以获得公允价值的资产交换，换入的资产以换出资产的公允价值计量。商业本质和有可获得的公允价值是其应用前提。新准那么对商业本质进展了定性分析，即要考虑换入、换出资产的将来现金流量在风险、时间和金额方面的显著不同，或者考虑

8、二者预计将来现金流量现值与其公允价值相比是重大的。这些规定对公允价值的操纵起到了很好的限制作用。这些应用条件说明，公允价值的获得是要求“持续可靠的，而不是“估估而已，更不是利润操纵的橡皮尺子。但不可无视的是，准那么只给出了定性规定，至于什么是换入、换出资产现金流量的显著差异，什么是重大不同，没有给出一个定量的规定，或者说标准问题。这就给利润操纵留下了一定的空间。即使企业没有恶意的操纵，那么会计人员主观上的职业判断偏离也会导致公允价值应用的不恰当，进而对利润产生影响。因此，相关部门非常有必要制定出一些“量性的规定在其后的指南中发布，以标准各项工作，减少对公允价值的偏向应用和利润的操纵。3.新准那

9、么关于公允价值应用的最敏感的配套条款关联交易。各界对公允价值应用最担忧的莫过于上市公司利用关联交易来操纵公允价值以操纵利润。新准那么最为厉害的一点就是从信息披露这一关键环节入手，对企业信息披露的时间、空间、范围和内容都做了非常全面的规定，更加详细、客观和注重本质重于形式的原那么。范围方面，它扩展了关联方的定义，包括了控制、共同控制和重大影响三大类；披露程度方面，无论是否发生关联方交易，只要存在控制关系，关联方就应当在报表附注中披露母子公司关系，包括母公司、最终控制方、最低中间控股公司。更为重要的是取消关联方交易的金额或比例的披露选择，即企业必须披露交易金额，重大事项还必须同时披露交易金额及交易

10、金额占该类总交易额的比例；对未结算工程要求披露详细信息及金额，只有在能提供充分证据的情况下，企业才能披露关联交易采用了与公平交易一样的条款。也就是说，新准那么扩大了关联交易披露的范围和内容，并且更加明确化和详细化。在强迫披露压力和强大监管力度之下，关联交易的透明度将极大进步，对公允价值的操纵将极大减少，利润的真实性也将得到极大进步。4.新准那么为公允价值“公允评估提供了高质量根底数据平台。估值理论会因为新准那么的应用而发生较大的变化，主要得益于新准那么为估值提供了更高质量的会计信息来源。新准那么从原来的17个扩展到今天的39个，覆盖面甚广，填补了我国会计领域的许多空白，特别是在计量、企业合并、

11、金融工具等方面有了质的飞跃，能极大进步会计信息的透明度。另外，新准那么的国际趋同，也增加了会计信息的国际可比性。最为重要的是新准那么进步了会计信息的可靠性，表如今：起统驭作用的根本准那么明确规定会计信息质量第一条特征就是可靠性，这一思想贯穿在各个根本准那么中；制止资产减值准备的转回；限制性运用公允价值；债务重组“正本清源等等。所有这些都使得财务报表能更真实反映企业的经营状况和盈利才能，大大进步财务报表的可信性，从而为评估工作的准确判断和预期提供可利用的高质量的根底数据。此外，新准那么披露力度的加大，也可减少评估工作中运用的主观估计，减少操纵增加利润的真实性。5.新准那么对估价人员的披露制衡。新

12、准那么明确规定要对公允价值的计量形式进展详细披露，如在投资性房地产运用公允价值方面，准那么规定，要披露公允价值确实定根据和方式以及公允价值变动对损益的影响等。这些规定不仅是对运用公允价值的公司的考验，更是对从事投资性房地产估价的专业人员提出了考验。这将形成估价师估价、会计师做账、审计师审计的互相协调制衡的场面，并且这种场面是公诸于众的，处于监管部门和投资者的监控之下。这样就能最大限度地保证新准那么的执行和财务报告及估值报告的真实性，顺利开展公允价值的应用。这样做的结果只会使企业利润更加真实化。三、总结综上，我们可以看出：此次，新准那么有限度地使用公允价值，可以说是以一个较小的打破口来逐步稳健推行公允价值会计，是一个较为稳妥可行的方法。虽然在当前采用公允价值会遇到一些不可防止的困难，但公允价值是国际潮流，大势所趋，我们不能因此而排挤它，更不能因为我们曾经走过弯路而排挤它。操纵是不可防止的，即使是在美国这样资本市场兴隆，交易活泼的国家也无法防止。关键是，要将操纵限制到我们可以承受的尽可能小的范围内。从公允价值当前的应用背景、领域、条件、根底数据和配套措施等方面来看，公允价值的应用会是一个价值回归、利润回归的过程，不会导致滥用，是一个利大于弊的过程。值得注意的是，准那么