(中职)审计实务PPT整套课件完整版ppt教学教程最全电子讲义教案(最新)后缀

1、第1章 审计种类与审计组织 11审计种类 1-11审计的含义 1-12审计的分类1-11审计的含义审计产生和发展的客观依据 维系受托经济责任关系是审计产生和发展的基础加强经济管理和控制是审计发展的动力现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段1-11审计的含义审计的概念审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位特定时期的会计报表及其他有关资料的公允性、真实性以及经济活动的合规性、合法性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审计单位的委托经济责任。审计的主体 是独立的专职审计机构和具有胜任能力的审计人员 1-11审计的含义1

2、-11审计的含义审计的两个基本特征 机构独立经济独立人员独立 独立性：审计的独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件。1-11审计的含义权威性：审计组织的权威性是审计监督正常发挥作用的重要保证。审计的两个基本特征 1-11审计的含义审计的对象 被审计单位与受托经济责任履行相关的会计报表和其他相关资料及其有关经营管理活动1-11审计的含义审计的职能 审计职能是指审计本身所固有的内在功能。经济监督经济鉴证经济评价1-11审计的含义审计的目的目的在于确定或解除被审计单位的委托经济责任1-11练习审计产生的根本原因是什么？审计的三大职能是 , , 。 1-12审计的种类审计的基本分类 按审计主体分类 民

3、间审计政府审计 内部审计 按审计内容和目的分类财务审计 符合性审计 经济效益审计 按审计范围分类 全部审计 局部审计 专项审计 按审计实施时间分类 事前审计 事中审计 事后审计 按审计执行地点分类 报送审计 就地审计 按审计动机分类 强制审计 任意审计 按审计是否通知被审计单位分类 预告审计 突击审计 按审计使用的技术和方法分类 账表导向审计 系统导向审计 风险导向审计 审计的其他分类 复习上一课多项选择：注册会计师对某企业进行的年度财务报表审计,属于()的结合?政府审计 民间审计财经法纪审计 财务审计 事前审计 事后审计 答案：民间审计财务审计 事后审计 第1章 审计种类与审计组织 12审计

4、组织 1-21政府审计机关 1-22独立审计组织 1-23内部审计机构 1-21政府审计机关我国政府审计机关又称国家审计机关，是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性 1-21政府审计机关宪法第九十一条规定： 国务院设立审计机关，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企事业组织的财务收支，进行审计监督。 1-21政府审计机关审计监督权：审计机关在国务院总理领导下，依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。 1-21政府审计机关政府审计机构体系： 我国政府审计机构共分四级 审计署； 各省、自治区、直辖市审计(厅)

5、局； 省辖市、自治州、盟、行政公署(省人民政府派出 机关)级审计局； 县、旗、县(市)级审计局。 1-22独立审计组织独立审计是在自愿基础上进行的受托审计，其组织独立于政府和任何企业或经济组织以外，既独立于资源财产所有者，也独立于资源财产经营管理者。1-22独立审计组织独立审计组织的基本形式：是会计师事务所。 在我国，会计师事务所是国家批准、依法设立并独立承办注册会计师业务的机构，实行自收自支、独立核算并依法纳税。 事务所是注册会计师的工作机构，注册会计师只有加入事务所才能承接业务。 1-22独立审计组织我国会计师事务所的组织形式 ：（1）有限责任制会计师事务所 事务所以其全部资产对其债务承担

6、责任，出资人承担的责任以其出资额为限。 （2）合伙制会计师事务所 合伙人按出资比例或者协议的约定，以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。 1-22独立审计组织会计师事务所的业务范围 （1）审计业务 审计业务属于注册会计师的法定业务，非注册会计 师不得承办 （2）会计咨询和会计服务业务 是所有具备条件的中介机构甚至个人都能从事的 非法定业务 1-22独立审计组织注册会计师 注册会计师是指依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。小结:注册会计师审计与政府审计的比较 注册会计师审计和政府审计均为外部审计，都具有较强的独立性;但两者仍在审计方式、审计对象、审计

7、监督的性质、审计实施的手段、审计的独立性和所依据的审计准则等方面均存在区别 1-23内部审计机构内部审计机构是指本部门或本单位内部建立的审计机构。它负责执行内部审计，即对本部门及本部门下属单位的财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计。 1-23内部审计机构内部审计分为两类： 1） 部门内部审计 国务院和地方各级政府按行业划分的业务主管部门 如东莞市政府，教育局，工商局、 2）单位内部审计 由国家财政，金融机构，企业、事业单位设置的 如东莞市建设银行，东莞市经济贸易学校，东莞市兴发服装厂，东莞吉之岛、1-23内部审计机构内部审计人员： 是在部门、单位内部审计机构从事审计事务的人员，以及在部门、

8、单位内设置的专职从事审计事务的人员。 小结: 注册会计师审计与内部审计的比较两者一为外审，一为内审，在独立性，审计方式，内容，目的，职责，作用上均存在着较大区别 审计监督体系中的三个类型独立性比较政府审计体现了较强的单向独立；内部审计独立性较弱；注册会计师审计则体现了双向独立-即独立于委托人，又独立于被审计单位. 12审计组织练习判断题：1、审计的独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件。2、注册会计师审计体现了双向独立-即独立于委托人，又独立于被审计单位，因此在业务上具有较强的独立性、客观公正性，并且为社会公众所认可。（ 对 ）（ 对 ）12审计组织练习判断题：4、审计按主体不同划分为政府审计

9、、内部审计和注册会计师审计，并相应形成三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。（ 对 ）3、政府审计是独立性最强的一种审计。 （ 错 ）解析政府审计体现为较强的单向独立，注册会计师审计体现为双向独立。因此，注册会计师审计才是独立性最强。 本节小结:审计监督体系中的三个类型，既相互联系，又各自独立，各司其职，泾渭分明的在不同领域实施审计，它们各有特点，相互不可替代，因此，不存在主导和从属的关系。 第二章 审计目标与审计过程 21注册会计师审计目标 2-11独立审计总目标 2-12独立审计具体目标 审计目标 :人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它包括审计总目标和审计具体目标两个层次

10、2-11 独立审计总目标(一）独立审计总目标的发展过程 主要经历了三个阶段。详细审计审计目标主要是查错防弊 资产负债表审计查错防弊这一目标依然存在，但审计的目标主要是社会公正 会计报表审计审计目标不再局限于差错防弊和为社会提供公正，而是向管理领域有所深入和发展 独立审计总目标的演变:从查错防弊逐渐演变为判定会计报表是否公允，并表示意见 2-11 独立审计总目标（二）我国独立审计的总目标财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性、公允性发表意见。 2-11 独立审计总目标“合法性”是指财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。“公允性”是指财务报表是否在所有

11、重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。2-11 独立审计总目标“发表审计意见”，就是指注册会计师在取得充分、适当的审计证据后，视其错、漏报金额的影响程度，分别出具无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告。 审计报告书本204-2-11独立审计具体目标独立审计的具体目标是针对被审计单位管理当局对会计报表的认定而制定的 管理当局在会计报表上的认定反映了管理当局在处理各项经济活动及经济事项时，遵循会计准则及相关财务会计法规的范围、程度及其结果。 了解了管理当局对会计报表认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标。2-11独立审计具体目标（一）管理当局对会计报表的认定管

12、理当局对会计报表的认定，是指被审计单位管理当局对其会计报表所做的承诺或保证。1)会计报表是由被审计单位填制的。只要被审计单位向注册会计师提供了会计报表，就意味着被审计单位管理当局对其报表作出了承诺或保证。2)这种承诺或保证有些是明示性的，有些则是暗示性的。例:ABC股份有限公司2007年12月31日资产负债表中 “存货”项目期末余额为16,250,000元。 解析管理当局在资产负债表中这样报告存货项目，意味着管理当局做出了以下的认定: 两项明示性的认定：（1）存货是存在的； （2）存货的正确余额是16,250,000元。四项暗示性的认定：（1）所有应报告的存货均已包括在内；（2）所有被报告的存

13、货都归公司所有；（3）存货的使用不受任何限制; （4）假如这些认定中的任何一项报告有误，那么会计报表就有可能存在重要错报。 (是根据存货被列为资产负债表中的流动资产项目和报表附注里没做任何说明而得来的.)2-11独立审计具体目标1、存在或发生“存在或发生”认定是指： 资产负债表所列的各项资产、负债、所有者权益在资产负债表日是存在的，利润表所列的各项收入和费用在会计期间内确实发生。 例如，管理当局认定，在资产负债表日，资产负债表中所列的存货确实存在并可供销售，所列的应付帐款存在且待偿还。再如，管理当局认定，利润表所列的主营业务收入反映了本期实际发生的商品或劳务的交易。 2-11独立审计具体目标“

14、存在或发生”认定所要解决的问题是: 管理当局是否把那些不应包括的项目（如不存在的项目或不曾发生的交易结果）挤入了会计报表。 审计人员的审计分析: 审计人员如果查出有未曾发生的虚构的销售列入本期收入中，或者有其他期间的销售收入列入本期收入中，就说明管理当局违反了“存在或发生”认定的要求，因而其认定是错误的。 2-11独立审计具体目标2、完整性“完整性”认定是指：在会计报表中应该列示的所有交易和项目是否都列入了。列示在会计报表上的每个项目表明：所有的交易和事项都已包含在内，没有遗漏，即报表数据没有缩小。“完整性”的认定所要解决的问题是:管理当局是否把应包括的项目给遗漏或者省略了。 2-11独立审计

15、具体目标例如，ABC股份有限公司2007年12月31日资产负债表中列示“应付帐款”期末余额为5,400,000元。 解析 管理当局在资产负债表中这样报告，意味着管理当局做出了以下的认定: 所有的“应付帐款”都已包括在5,400,000元内。审计人员的审计分析: 审计人员如果查出有应付帐款没有计入5,400,000元内，则管理当局违反了“完整性”认定。2-11独立审计具体目标“存在或发生”认定 与“完整性”认定 的比较:“存在或发生”认定:主要与会计报表组成要素的高估（也称“夸大错误”）有关 “完整性”认定: 主要与会计报表组成要素的低估（也称“缩小错误”）有关 2-11独立审计具体目标3、权利

16、和义务“权利和义务”认定是指：在某一特定日期，各项资产确实属于公司的权利（所有权），各项负债是确实属于公司的义务。例如：ABC股份有限公司2006年12月31日资产负债表列示“固定资产”期末余额为38,000,000元。 则管理当局暗示性地认定：公司拥有资产负债表上所列示的固定资产的所有权.再如：ABC股份有限公司2006年12月31日资产负债表列示“应付帐款”期末余额为5,400,000元. 则管理当局暗示性地认定：表上所示的应付帐款属于公司的法律义务。2-11独立审计具体目标4、估价或分摊“估价或分摊”认定是指：各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素已按适当的金额列入会计报表中。即表

17、明估价或分摊的金额是合理的。注:有关金额在会计报表中列示是否适当，不仅取决于这一金额的确定是否遵守了公认会计原则，而且还取决于在数学上或文书处理上正确无误。2-11独立审计具体目标“估价或分摊”认定包括三个方面的内容：（1）总值估价:如存货,长短期投资等（2）净值估价:固定资产既列报原始成本，也列报扣除累计折旧后的净值。 （3）计算精确性:包括各种帐簿的登记和数字加总工作确，还包括有关项目（如应计事项和折旧等）计算的正确性 2-11独立审计具体目标5、表达与披露“表达与披露”认定是指：会计报表上的特定组成要素已适当地分类、说明和披露。 在会计报表上，管理当局暗示性地认定所有内容都表达适当，且披

18、露充分。例如:某项存货被抵押,而管理当局在会计报表附注中没有披露这一情况，就属于违反了这一认定的要求。再如，某项存货没有被限制使用却被归类到非流动资产项下，也属于违反这类认定的要求。 2-11独立审计具体目标管理当局对会计报表的五项认定汇总列示如下 :认定种类性质1.存在或发生各项资产、负债及所有者权益在特定日期均存在，所有已进行会计记录的交易在特定期间均已发生2.完整性在会计报表中所有应列示的交易和事项均已列入3.权利和义务在特定日期，各项资产均属公司的权利，各项负债均属公司的义务4.估价或分摊各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素均以适当的方法进行计价，列入会计报表的金额正确5.表达

19、与披露会计报表上的特定组成要素已被适当地分类、说明和披露2-11独立审计具体目标练习例:ABC股份有限公司2007年12月31日资产负债表中 “应收票据”项目期末余额为360,000元。1.管理当局在资产负债表中这样报告存货项目，意味着管理当局做出了( )的认定: （A）应收票据的款项是存在的； （B）所有应报告的应收票据均已包括在内； （C）应收票据的正确余额是360,000元 （D）所有被报告的应收票据的款项都归公司所有； （E）假如这些认定中的任何一项报告有误，那么会计报表就有可能存在重要错报。正确答案: ABCDE2.上述认定中属于明示性认定的是( )? 属于暗示性认定的是( )?正确

20、答案: 属于明示性认定的是( AC ); 属于暗示性认定的是( B DE ). 2-11独立审计具体目标练习3.说出下列认定分别属于五类认定中的那种类型:（1）应收票据的款项是存在的；（2）所有应报告的应收票据均已包括在内；（3）应收票据的正确余额是360,000元（4）所有被报告的应收票据的款项都归公司所有；正确答案: (1) 属于“存在或发生”认定 (2) 属于“完整性”认定 (3) 属于“估价或分摊”认定 (4) 属于“权利和义务”认定 第二章 审计目标与审计过程21注册会计师审计目标 2-12独立审计具体目标 复习上一课管理当局对会计报表的认定-是指被审计单位管理当局对其会计报表所做的

21、承诺或保证。复习上一课管理当局对会计报表的五项认定汇总列示如下 : 认定种类性质1.存在或发生各项资产、负债及所有者权益在特定日期均存在，所有已进行会计记录的交易在特定期间均已发生2.完整性在会计报表中所有应列示的交易和事项均已列入3.权利和义务在特定日期，各项资产均属公司的权利，各项负债均属公司的义务4.估价或分摊各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素均以适当的方法进行计价，列入会计报表的金额正确5.表达与披露会计报表上的特定组成要素已被适当地分类、说明和披露复习上一课例2当月购入设备11.7万，支付了1000元运费，支付20000元安装费。会计上确认固定资产的总值入账价值，会计人员入

22、账时将运费漏记。请问该错误与哪一种认定相关？答案：该错误与估价分摊认定相关因为固定资产项目在会计上进行了确认，只是确认总值估价时发生错误。 导入新课独立审计的具体目标是-针对被审计单位管理当局对会计报表的认定而制定的 管理当局在会计报表上的认定反映了管理当局在处理各项经济活动及经济事项时，遵循会计准则及相关财务会计法规的范围、程度及其结果。 了解了管理当局对会计报表认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标。2-11独立审计具体目标（二）具体审计目标具体目标审计是审计总目标的进一步具体化，是注册会计师进行具体项目审计时必须达到的目标。 根据管理当局的五类认定，可将具体审计目标归纳为九个方面。 2

23、-11独立审计具体目标具体审计目标归纳为九个方面： （1）总体合理性 -帮助审计人员评价帐户余额中是否有重要错报. -由“公允性”这个审计总目标推导出来,与管理当局的认定无关 . （2）真实性 -所列余额真实。 -“存在或发生”认定推论得出 （3）完整性 -发生的金额均已包括。 -“完整性”认定推论得出 （4）所有权 -所列金额确属公司所有。 -权利和义务认定推论得出（5）估价 -所列金额均经过正确估价和计算. -“估价或分摊”认定推论得出.（6）截止 -接近资产负债表日的交易已记入适当的期间. -“估价或分摊”认定推论得出.（7）机械准确性 -“估价或分摊”认定推论得出.（8）披露 -财务报

24、表中适当地反映了账户余额和相应的披露要求。 -“表达与披露”认定推论得出.（9）分类 -所列金额的分类适当。 -“表达与披露认定推论得出.管理当局对会计报表的认定与具体审计目标管理当局认定具体审计目标一般审计目标存货的项目审计目标1.总体合理性全部存货及销售成本合理，无重要错报1.存在或发生2.真实性资产负债表日,已记录的全部存货均存在2.完整性3.完整性现有存货均盘点并记入存货总额3.权利和义务4.所有权公司对所有存货拥有所有权存货未作抵押4.估价或分摊5估价帐面存货数量与实物数量相符，用以估价存货的价 格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数据 加总正确当存货的可变现净值减少时,已冲减存

25、货价值6.截止年末采购截止是恰当的年末销售截止是恰当的7.机械准确性存货项目的总计数与总帐数一致5.表达与披露8.披露存货主要种类和估价基础已揭示存货的抵押或转让已作揭示9.分类存货已恰当的分为原材料、在产品和产成品等几类2-11独立审计具体目标一般审计目标 -适用于所有项目审计均须达到的目标项目审计目标 -按每个项目分别确定的目标 2-11独立审计具体目标具体的审计目标总是针对被审计单位的具体情况而确定的。 审计人员在确定目标时，应充分考虑以下基本因素：（1）被审计单位的经营状况（2）被审计单位经济活动的性质（3）被审计单位所属行业的特殊会计实务 例如，某被审计单位现金中有一部分是外币，则须

26、在审计现金时额外增加有关外币的具体审计目标。2-11独立审计具体目标小结:在审计过程中，审计人员应紧紧围绕具体审计目标收集证据。把这些证据累积起来，审计人员就可对管理当局的任何认定是否正确下结论。再把对每个认定的结论综合起来，审计人员就可对整个会计报表的合法性和公允性发表意见了。 2-11独立审计具体目标练习1.由“估价或分摊”认定得出的具体审计目标有( ) ?答案: 估价 截止 机械准确性 2.在审计过程中，审计人员应紧紧围绕( )收集证据。 答案: 具体审计目标3.( )具体审计目标由“公允性”这个审计总目标推导出来,与管理当局的认定无关 .答案: 总体合理性 第二章 审计目标与审计过程2

27、2注册会计师审计过程 2-21计划阶段2-22实施阶段2-23完成阶段 2-21计划阶段计划阶段是审计过程的起点。计划阶段的主要工作包括： 1.了解被审计单位的基本情况； 2.与被审计单位签订业务约定书； 3.初步评价被审计单位的内部控制； 4.确定重要性程度； 5.分析审计风险； 6.编制审计计划。 2-21计划阶段（一）了解被审计单位的基本情况1、了解被审计单位的经营及所属行业的基本情况 (1)了解的内容 (2)了解的方法 查阅 ,实地察看 ,询问 2、执行分析程序 对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析 如资产负债率,收入利润率等 2-21计划阶段（二）确定重要性和分析审计风险1、确定重

28、要性 重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。 确定重要性程度的方法: (1)一般是以资产总额、净资产、营业收入和净利润为基础来计算确定 (2)根据注册会计师的经验来判断 2、分析审计风险 审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当意见的可能性。 2-21计划阶段（三）编制审计计划1、审计计划的含义 审计计划是指为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。2、审计计划的内容 总体审计计划 是注册会计师从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划 具体审计

29、计划 依据总体审计计划制定的 ,是对实施总体审计计划所做的详细规划与说明 2-22实施阶段是审计过程的中心环节实施审计阶段是根据计划阶段确定的范围、要点、步骤、方法，进行取证、评价，借以形成审计结论，实现审计目标的中间过程。 2-22实施阶段主要工作包括： 1.对审计单位内部控制的建立及遵守情况进行控制测试，根据测试结果修订审计计划； 2.对会计报表项目的数据进行实质性测试，获取审计证据，形成审计工作底稿，为注册会计师发表审计意见提供基础。 2-23完成阶段 审计完成阶段是实质性测试的项目审计工作的结束 .在此过程中,为了实现审计目标，注册会计师必须正确运用专业判断，综合所收集到的各种证据，根

30、据独立审计准则，形成适当的审计意见，出具审计报告。 2-23完成阶段 完成阶段主要工作有： (1) 整理、平整执行审计业务中收集到的审计证据； (2)复核审计工作底稿，审计期后事项； (3)汇总审计差异，并提请被审计单位调整或适当披露； (4)形成审计意见，编制审计报告。 作业布置教材16页实操训练要求编制ABC股份有限公司财务报表审计的总体工作计划（表2-3）。复习上一课独立审计总目标 （合法性、公允性）独立审计具体目标（九类）管理当局的认定（五类）复习上一课甲公司将2004年度的主营业务收入列入2003年度的会计报表，则其2003年度会计报表存在错误的认定是（）。A.总体合理性B.估价或分

31、摊C.存在或发生D.完整性答案：C解析：2003年度将并不存在的收入挤入了会计报表。 第三章审计证据与审计工作底稿 3-1审计证据 3-11审计证据的种类 3-12审计证据的特征3-13审计证据的获取 3-1审计证据审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。审计证据是形成审计意见的基础。审计证据的获取和整理工作是整个审计工作非常重要的环节。 3-11审计证据的种类（一）审计证据按其外形特征分类（二）审计证据按其来源分类（三）审计证据按其重要性分类3-11审计证据的种类审计证据按其外形特征分类:实物证据 通过实际观察或

32、清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。实物证据要以书面的形式记录下来。 书面证据 包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件、各种合同、报告及函件等 口头证据 被审计单位职员或其他有关人员对审计人员的提问做口头答复所形成的证据。 环境证据 * 对被审计单位产生影响的各种环境事实。 3-11审计证据的种类环境证据包括 :（1）有关内容控制情况 （2）被审计单位管理人员的素质 （3）各种管理条件和管理水平 3-11审计证据的种类小结:实物证据 :1)它不能证明实物资产的所有权、计价。 2)实物证据要以书面的形式记录下来。 书面证据:是审计证据的主要组成部分 口头证据

33、:1)应将各种重要口头陈述记录下来，并注明时间、地点及陈述人，必要时还要陈述人签名。 2)它需要得到其他相应证据的支持。环境证据:不能独立证明某一事项的真相 3-11审计证据的种类(二)审计证据按其来源可分为外部证据* 由被审计单位以外的组织机构或人员编制或提供的证据。内部证据* 由被审计单位内部机构或职员编制和提供的证据3-11审计证据的种类外部证据包括两种 :一是:由被审计单位以外的组织机构或人员编制并由其直接递交审计人员的外部证据 .应收帐款函证回函、被审计单位律师的证明函件、银行回函、保险公司的证明等 二是:由被审计单位以外的组织机构或人员编制但经被审计单位之手并由其递交给审计人员的外

34、部证据外购货物的购货发票、顾客订购单、银行对帐单、有关协议及合同等 3-11审计证据的种类（三）审计证据按其重要性分类基本证据 能够用来直接证实被审事项的重要证据 如书面证据 辅助证据 能够支持基本证据证明力或对基本证据进行补 充的证据 如环境证据 口头证据 3-12审计证据的特征充分性和适当性是审计证据的两大特性。 1、审计证据的充分性（数量上的要求） 2、审计证据的适当性（质量上的保证） 3-12审计证据的特征1、审计证据的充分性是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见，是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。审计证据的数量也受审计证据质量的影响-审计证据的质量越高，

35、需要的审计证据数量可能越少。 3-12审计证据的特征（二）审计证据的适当性审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。审计证据应当与审计目标相关联，并能如实反映客观事实。 3-12审计证据的特征1、审计证据的相关性。是指审计证据应当与审计目标相关，审计人员只能利用与审计目标相关的审计证据来证明或否定被审计单位所认定的事项审计证据的相关性例1：存货监盘结果只能证明存货是否存在，是否有毁损及短缺，而不能证明存货的计价和所有权情况。 1-.特定的审计程序可能只为某些目标提供相关的审计证据，而与其他目标无关。 例2：观察和监盘结果都能证明存货存货是否存在。 2-.针对同一项目标可以从不同来源获取审计

36、证据或获取不同性质的审计证据。 例3：通过实际观察固定资产可以获得固定资产存在的实物证据，但固定资产是否属于企业所有，还应该通过其他书面证据证明。 3-.只与特定目标相关的审计证据并不能替代与其他目标相关的审计证据。 3-12审计证据的特征2、审计证据的可靠性是指审计证据能如实反映客观事实 不同来源的审计证据的可靠程度不同一般情况下，不同来源的审计证据的可靠程度通常可参照以下标准来判断：（1）书面证据比口头证据可靠；（2）外部证据比内部证据可靠；（3）已获独立的第三者确认的内部证据比未获独立的第三者确认的内部证据可靠；（4）审计人员自行获得的证据比由被审计单位提供的证据可靠；（5）不同来源或不

37、同性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性；（6）一般而言，内部证据不如外部证据可靠。但如果内部证据在外部流传，并获得其他单位或个人的承认（如销货发票、付款支票等）则具有较强的可靠性；（7）相对而言，不同人员对同一问题所做的口述相同，则该口头证据具有较强的可靠性；（8）越及时的审计证据越可靠，客观证据（实物证据、书面证据）比主观证据（口头证据）可靠。审计证据举例:3-13审计证据的获取CPA(注册会计师)在审计过程中可以采取检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复核等审计程序获取审计依据。3-13审计证据的获取（一）检查记录或文件例如：检查被审计单位的会计凭证、帐簿，检查银行对帐单，检

38、查销售合同、会议记录等。 （二）检查有形资产 例如：通过检查存货、固定资产，可以获取存货、固定资产存在的证据。 （三）观察例如：实地查看被审计单位的经营场所、实物资产和存货入库过程等。 （四）询问例如：以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息询问。若采用口头询问，必须做好记录。 3-13审计证据的获取（五）函证通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 函证包括积极函证方式和消极函证方式两种。 （六）重新计算例如对凭证、帐簿和报表中的有关数字进行验算加总。（七）重新执行重新独立执行部分的程序或控制。 （八）分析程序例如：对重要比率

39、各年度之间的变化进行比较，分析是否存在异常变动项目。 分析程序常用的方法有三种：比较分析法、比率分析法和趋势分析法。3-13审计证据的获取小结:在项目审计过程中，注册会计师可根据需要单独或综合运用这八项审计程序，以获取支持某项目标充分、适当的审计证据。3-1审计证据练习选择:审计证据的可靠程度通常可参照下述标准来判断：（ ）(A)口头证据比书面证据可靠；(B)内部证据比外部证据可靠；(C)CPA自行获得的证据比由被审计单位提供的证据可靠；(D)内部控制较好时的内部证据比内部控制较差时的内部 证据可靠；(E)不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审计证 据更为可靠。(F)越及时的证据越可靠，

40、客观证据比主观证据可靠正确答案:CDEF3-1审计证据练习判断题1.( )注册会计师只能利用与被审计单位相关联的审计证据来证明和否定被审计单位认定的事项。答案：错误，注册会计师只能利用与审计目的相关联的审计证据来证明和否定被审计单位认定的事项。 2.( )CPA不应将审计成本的高低作为减少必要审计程序的理由，CPA如若无法取得充分且适当的审计依据，则可视情况发表保留意见或无法表示意见的审计报告。答案：正确3-1审计证据练习填空1.( ) 和( ) 是审计证据的两大特性。答案：充分性 适当性2.( )通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。答案：实物证据第三章审计证据

41、与审计工作底稿 3-2 审计工作底稿 3-21审计工作底稿的含义3-22审计工作底稿的分类 3-23审计工作底稿的作用 3-24审计工作底稿的形成3-25审计工作底稿的复核 3-21审计工作底稿的含义审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿可以由注册会计师（包括助理人员）编制形成，也可以由被审计单位或其他第三者提供、经注册会计师审核后形成。3-22审计工作底稿的分类（一）按审计工作底稿的性质和作用分类1、综合类工作底稿是指CPA在审计计划和审计报告阶段，所形成的审计工作底稿。 包括审计业务约定书、审计计划、审计总

42、结、审计报告、管理建议书、被审计单位声明书等。2、业务类工作底稿是指CPA在审计实施阶段所形成的审计工作底稿。 包括对某一审计循环或审计项目所做的符合性测试或实质性测试的记录和资料。3、备查类工作底稿是指CPA在审计过程中形成的，仅具有备查作用的审计工作底稿。 包括被审计单位的设立批准证书、营业执照、协议、章程、董事会会议纪要、重要经济合同、相关内部控制制度及其研究与评价的记录等资料的复印件或搞录等。3-22审计工作底稿的分类（二）按审计工作底稿编制主体分类1、由被审计单位或其他第三者提供或代为编制的底稿。如函证回涵、银行存款余额调节表等。2、注册会计师自己编制的审计工作底稿3、由被审计单位和

43、会计师事务所共同制订的审计工作底稿。这主要是指审计业务约定书。3-23审计工作底稿的作用（一）审计工作底稿是连接整个审计工作的纽带（二）审计工作底稿是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据（三）审计工作底稿是解脱或减轻注册会计师的审计责任，评价或考核注册会计师专业能力与工作业绩的依据（四）审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了可能（五）审计工作底稿对未来的审计业务具有参考备查价值3-24审计工作底稿的形成审计工作底稿的形成主要有两种：一种是直接编制；另一种是获取 1、审计工作底稿的基本内容2、审计工作底稿的基本结构3、审计工作底稿的编制要求4、审计工作底稿的编制3-24审计工作底稿

44、的形成1.审计工作底稿的基本内容（1）被审计单位的名称。 即会计报表编制单位的名称。 （2）审计项目名称。 一般写某一会计报表项目的名称。 （3）审计项目的时点或期间。 时点-资产负债表项目的报告时点 期间-利润表项目的报告期间3-24审计工作底稿的形成1.审计工作底稿的基本内容（4）审计过程记录。 是审计工作底稿的核心部分，不同项目的 审计过程不完全相同。 （5）审计标识及其说明。 审计标识是注册会计师为了便于表达审计含义而采用的符号。 3-24审计工作底稿的形成1.审计工作底稿的基本内容（6）审计结论。 即审计人员通过实施必要的审计程序后，对审计项目所做的专业判断。符合性测试,一般可表述为

45、“该项内控可以信赖”、“该项内控不可以信赖”等。实质性测试 ,一般可表述为：“金额可以确认”、“金额经调整后以确认”、“金额经重分类后可以确认”、“审定数可以确定”等 3-24审计工作底稿的形成1.审计工作底稿的基本内容（7）索引号及页次。 P25-26索引号 是某一审计项目工作底稿的特定编号。一个审计项目编一个索引号，一般用大写英文字母+数字表示。 例如:存货项目的索引号为: 存货（A8） 固定资产的索引号为: 固定资产(C1)页次 是在同一索引号下不同的审计工作底稿的顺序编号。 例如:存货项目下的不同审计工作底稿的顺序编号为: 存货（A8） 原材料（A8-1） 原材料计价测试表（A8-1-

46、1） 原材料盘点表（A8-1-2） 库存商品（A82） 库存商品计价测试表（A821） 库存商品盘点表（A822）3-24审计工作底稿的形成1.审计工作底稿的基本内容（8）编制者姓名及编制日期 -审计人员 （9）复核者姓名及复核日期-注册会计师 （10）其他应说明的事项。3-24审计工作底稿的形成2、审计工作底稿的基本结构（1）未审情况。主要是指有关会计帐项的未审计发生额和期末余额。（2）审计过程记录。包括实施的审计测试性质、审计测试项目、抽取的样本及检查的重要凭证、审计标识及说明、审计调整及重分类事项等。（3）审计结论。包括对内部控制情况的研究与评价结果、有关会计帐项的审定发生额及审定期末余

47、额。3-24审计工作底稿的形成3、审计工作底稿的编制要求内容: 应做到资料翔实、重点突出、繁简得当、结论明确；形式: 应做到要素齐全、格式规范、标识一致、记录清晰 3-24审计工作底稿的形成4、审计工作底稿的编制审计工作底稿的格式没有统一的规定 常用的三种专用审计工作底稿包括：（1）审计程序表（2）审计项目审定表（3）审计项目检查表3-24审计工作底稿的形成4、审计工作底稿的编制以“预收帐款”项目审计为例说明项目审计程序表（表3-1）、项目审定表（表3-2）和项目检查表的编制（表3-3）。 项目审计程序表（表3-1） 审计目标 审计程序 项目审定表（表3-2） 1.复核其加计数是否正确，并与明

48、细帐和总帐余额核对相符。 2.检查预收帐款是否存在借方余额，决定是否进行重分类调整； 3.验明预收帐款是否已在资产负债表上充分披露。 项目检查表的编制（表3-3） 1.选择预收帐款的重大项目进行函证或抽查有关原始凭证，确定预收帐款是否真实、正确。 2.检查预收帐款长期挂帐的原因，并作出记录，必要时予以调整； 五、审计工作底稿的复核（一）审计工作底稿复核制度其主要作用在于减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审计质量，并能及时发现和解决审计过程中出现的问题。 五、审计工作底稿的复核（二）审计工作底稿的复核要点1、所引用的有关资料是否翔实、可靠；2、所获取的审计证据是否充分、适当；3、审计

49、判断是否有理有据；4、审计结论是否恰当。五、审计工作底稿的复核（三）审计工作底稿复核的基本要求1、复核人在复核审计工作底稿时，应做出必要的复核记录，并书面表示复核意见。2、复核人应在其复核过的审计工作底稿上签名和签署日期。3、复核人在复核过程中若发现已执行的审计程序和做出的审计记录存在问题，应指示有关有员予以答复、处理，并形成相应的审计记录。五、审计工作底稿的复核（四）审计工作底稿的三级复核制度会计师事务所应建立三级复核制度，即项目经理、部门经理、主任会计师三级复核制度。项目经理复核，称为详细复核。 部门经理复核，称为一般复核。主任会计师复核，又称重点复核。 第四章 流动资产审计 第一节 货币

50、资金审计第二节 应收款项审计第三节 存货审计第四章 流动资产审计流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收帐款、预付帐款、其他应收款、存货等。 流动资产审计的重点在于被审计单位是否高估资产，即资产是否存在、是否归企业所有。 第一节 货币资金审计货币资金:是企业流动资产中流动性最强的部分，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。企业的舞弊案件大都与货币资金有关 第一节 货币资金审计一、库存现金审计【审计目标】1、确定库存现金在会计报表日是否存在，是否归被审计单位所拥有。2、确定被审计单位在会计期间内发生的库存现金收支业务是否已记

51、录完毕。3、确定库存现金的余额是否正确。4、确定库存现金在会计报表上的披露是否恰当。第一节 货币资金审计【审计程序】1、核对库存现金日记帐和总帐的余额是否相符。如果不相符，查明原因，做出记录或调整。2、盘点库存现金，获取库存现金存在的实物证据。 3、抽查大额库存现金收支。检查其所附的原始凭证内容是否完整、有无授权批准、相关帐户的进帐情况、库存现金管理是否符合规定等。第一节 货币资金审计4、检查库存现金收支的正确截止，被审计单位资产负债表中的库存现金数额，应以结帐日实有数额为准。 通常，审计人员可以对结帐日前后一段时期内库存现金收付凭证进行审计，确定是否存在跨期入帐问题。第一节 货币资金审计5、

52、检查外币库存现金的折算是否正确。6、结合银行存款、其他货币资金检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露。第一节 货币资金审计盘点库存现金的要求有：（1）盘点时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。 盘点前，出纳员将库存现金集中存入保险柜，必要时可加以封存。（2）盘点人员必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师监盘。（3）盘点保险柜的库存现金实存数，分币种、面值填入库存库存现金盘点表。（4）盘点实存数与盘点日库存现金应有金额核对，如有差异，应查明原因，作出记录或调整。（5）资产负债表日后进行盘点的，应调整至资产负债表日的金额。即盘点日库存现金应有金额加上报表日至盘点日期间库存现金

53、付出总额，减去报表日至盘点日期间库存现金收入总额。 。例：XYZ公司2007年12月31日帐面现金余额为5,000元。2008年3月1日对库存现金进行盘点，盘点日库存现金帐面余额为8,000元。经盘点，当日现金实有数额为8,000元。根据现金日记帐记录，2008年1月1日至3月1日共计收入现金120,000元，共计付出现金117,000元。该公司现金盘点表编制的基本方法如下：盘点日帐面应有现金 8,000.00加：报表日至盘点日现金付出总额 117,000.00减：报表日至盘点日现金收入总额 120,000.00报表日库存现金应有余额 5,000.00第一节 货币资金审计练习【实操训练】 教材

54、36页根据上述资料填制库存现金盘点表(表4-2) 第一节 货币资金审计二、银行存款审计【审计目标】1、确定被审计单位资产负债表中的银行存款在会计报表日是否存在，是否归被审计单位所拥有。2、确定被审计单位在会计期间内发生的银行存款收支业务是否已记录完毕，有无遗漏。3、确定银行存款的余额是否正确。4、确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。第一节 货币资金审计【审计程序】1、核对银行存款日记帐余额与总帐余额是否相符。审计人员应当填制银行存款审定表或货币资金审定表。*2、审查银行存款余额调节表。审查银行存款帐面余额与银行对帐单余额是否相符。 *3、函证银行存款余额。函证是审计人员以被审计单位名义向银

55、行发出询证函，以验证被审计单位的银行存款是否真实。 第一节 货币资金审计4、检查一年以上的定期存款或限定用途的存款。一年以上的定期存款或限定用途的存款，应列于其他资产类下。5、验证银行存款收支的截止。目的在于验证是否将属于本期的银行存款收支记入下期，或将下期的银行存款收支记入本期。为了检查银行存款收支的正确截止，审计人员应检查截止日前后的银行存款收支凭证，并编制“银行存款截止日测试审核表”。第一节 货币资金审计6、抽查大额银行存款收支的原始凭证。看其内容是否完整，有无授权批准，并核对相关帐户的进帐情况。7、审查外币银行存款的折算是否正确。8、确定银行存款的资产负债表上的披露是否恰当。第一节 货

56、币资金审计审查银行存款余额调节表 :1.审查报表日银行存款余额调节表是证实资产负债表所列货币资金中的银行存款是否存在的一个重要方法。2.银行存款余额调节表应由被审计单位编制并向审计人员提供，但在某些情况下，审计人员也可亲自编制银行存款余额调节表3.银行存款余额调节表应按不同的银行帐户及货币种类分别编制。4.其审计内容主要包括：（1）验算调节表数据计算的正确性。（2）审查未达帐项的真实性。第一节 货币资金审计函证银行存款余额 :1.审计人员要确定银行存款的金额，仍需向被审计单位的开户银行进行函证。2.通过向开户银行函证，不仅可以了解银行存款的存在情况，还可以了解其银行借款情况，发现被审计单位未入

57、帐的负债等情况。 3.财政部、中国人民银行制定的运用于审计的银行询证函格式（表41）：第一节 货币资金审计练习【实操训练】 教材36页根据上述资料填制银行存款余额调节表（表4-3） 第一节 货币资金审计三、其他货币资金审计其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。1.企业将银行存款划转给银行，取得银行汇票、银行本票等其他货币资金时：借：其他货币资金存款 贷：银行存款2.企业用其他货币资金支付货款时：借：库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金存款3.企业将多余的其他货

58、币资金划回银行存款款户时：借：银行存款 贷：其他货币资金存款第一节 货币资金审计三、其他货币资金审计 【审计目标】1、确定被审计单位资产负债表中的其他货币资金在会计报表日是否存在，是否归被审计单位所拥有。2、确定被审计单位在会计期间内发生的其他货币资金收支业务是否已记录完毕，有无遗漏。3、确定其他货币资金的余额是否正确。4、确定其他货币资金在会计报表上的披露是否恰当。第一节 货币资金审计【审计程序】1、获取或编制其他货币资金明细表，与其明细帐、总帐核对相符。2、函证其他货币资金期末余额。3、对于非记帐本位币的其他货币资金，检查其折算汇率是否正确，会计处理是否正确。4、抽查大额其他货币资金收支的

59、原始凭证。5、验证其他货币资金的截止。6、检查其他货币资金的披露是否恰当。第一节 货币资金审计练习【实操训练】 教材36页根据上述资料填制货币资金审定表（表4-4）、货币资金检查情况表（表4-5）参考资料:教材28-29页“预收帐款” 项目审定表（表3-2）和项目检查表的编制（表3-3）。 相关知识审计结论 教材25页 就实质性测试而言，是指审计人员对审计项目的余额或发生额确认情况，一般可表述为： “金额可以确认” “金额经调整后可以确认” “金额经重分类后可以确认” “审定数可以确定”等第一节 货币资金审计练习判断题：（）流动资产审计的重点在于被审计单位是否低估资产。 正确答案：错流动资产审

60、计的重点在于被审计单位是否高估资产，即资产是否存在、是否归企业所有。确定被审计单位在会计期间内发生的库存现金收支业务是否已记录完毕。这一审计目标是由被审计单位管理当局“存在或发生”认定推论得出。 正确答案：错这一目标是由管理当局“完整性”认定推论得出。 第一节 货币资金审计练习（）库存现金若是在资产负债表日后进行盘点的，应调整至资产负债表日的金额。即盘点日库存现金应有金额加上报表日至盘点日期间库存现金收入总额，减去报表日至盘点日期间库存现金付出总额。正确答案：错盘点日库存现金应有金额加上报表日至盘点日期间库存现金付出总额，减去报表日至盘点日期间库存现金收入总额。第一节 货币资金审计练习（）审计