PA财务管理讲义-成本性态与本量利分析

1、第十三章成本本性态与本本量利分析析【知识点11】成本按按形态分类类成本本性态：成成本总额与与产量之间间的依存关关系。全部成本本按其性态态可分为固固定成本、变动成本本和混合成成本。一、固定定成本1.定义义固定定成本是指指在特定的的产量范围围内不受产产量变动影影响，一定定期间的总总额能保持持相对稳定定的成本。2.必须注意意的问题（1）一一定期间的的固定成本本的稳定性性是有条件件的，即产产量变动的的范围是有有限的。例例如，照明明用电一般般不受产量量变动的影影响，属于于固定成本本。如果产产量增加达达到一定程程度，需要要增开生产产班次，或或者产量低低到停产的的程度，照照明用电的的成本也会会发生变动动。能

2、够使使固定成本本保持稳定定的特定的的产量范围围，称为相相关范围。（22）一定期期间固定成成本的稳定定性是相对对的，即对对于产量来来说它是稳稳定的，但但这并不意意味着每月月该项成本本的实际发发生额都完完全一样的的。例如，照照明用电在在相关范围围内不受产产量变动的的影响，但但每个月实实际用电度度数和支付付的电费仍仍然会有或或多或少的的变化。（3）固固定成本的的稳定性是是针对成本本总额而言言的，如果果从单位产产品分摊的的固定成本本来看，正正好相反。产量增加加，单位固固定成本减减少；产量量减少，单单位固定成成本增加。3.固定成本本的分类（按按照管理决决策行动能能否改变其其数额）（1）约约束性固定定成本

3、（承承担固定成成本）。不不能通过当当前的管理理决策行动动加以改变变的固定成成本。约束束性固定成成本给企业业带来的是是持续一定定时间的生生产经营能能力。（2）酌酌量性固定定成本。可可以通过管管理决策行行动改变其其数额的固固定成本。典型型项目：科科研开发费费、广告费费、职工培培训费。二、变变动成本1.定定义在在特定的产产量范围内内其总额随随产量变动动而正比例例变动的成成本。2.必须须注意的问问题（11）相关范范围。（2）总总额正比例例变动，单单位额（单单位变动成成本）稳定定。33.分类（1）技技术变动成成本。与产产量有明确确的技术或或实物关系系的变动成成本。这类类成本是利利用生产能能力所必须须发生

4、的成成本。（2）酌酌量性变动动成本。可可以通过管管理决策行行动改变的的变动成本本。例如按按照销售额额的一定百百分比开支支的销售佣佣金。三、混合合成本1.含义义是指指除固定成成本和变动动成本之外外的，介于于两者之间间的成本，他他们因产量量变动而变变动，但不不是成正比比例。2.分类类（11）半变动动成本（2）阶阶梯式成本本（33）延期变变动成本（4）曲曲线成本（变变化率递增增、变化率率递减）四、总成本本性态模型型Y=a+bxx【例判断断题】固定定成本是指指在特定的的产量范围围内不受产产量变动的的影响，在在一定期间间内总额保保持固定不不变的成本本。（）【答案】【解析】固定成本是指在特定的产量范围内不

5、受产量变动影响，一定期间的总额能保持相对稳定的成本，但这并不意味着指在特定的产量范围内固定成本的数额每月的实际发生额都完全一样，例如：照明用电在相关范围内不受产量变动的影响，但是每个月实际用电度数和支付的电费仍然会有或多或少的变化。所以，原题说法不正确，不能认为在一定期间内总额保持固定不变。【例单项选择题】在不改变企业生产经营能力的前提下，采取降低固定成本总额的措施通常是指降低（）。A.约束性固定成本B.酌量性固定成本C.半固定成本D.单位固定成本【答案】B【解析】固定成本包括约束性固定成本和酌量性固定成本，其中，约束性固定成本实质上是生产经营能力成本，因此，在不改变生产经营能力的前提下，采取

6、降低固定成本总额的措施通常是指降低酌量性固定成本。【知识点2】成本估计成本估计是决定成本的形态的过程。如果特定的成本是一项混合成本，就需要运用一定的方法估计成本与产量之间的关系，并建立相应的成本函数模型。一、历史成成本分析法法1.历史资料料：过去的的业务量和和成本的资资料22.y=aa+bx，不不同的方法法实际上是是不同的确确定a、bb的方法。是在在采用传统统的完全成成本计算时时，根据一一系列的历历史成本资资料来推算算一定期间间的固定成成本和单位位变动成本本平均值，解解决在传统统成本计算算下提供决决策和计划划成本资料料的问题。历史史成本分析析法，包括括高低点法法、散布图图法和回归归直线法。（一

7、一）高低点点法高高低点法，是是根据历史史资料中产产量最高和和产量最低低期成本以以及相应的的产量，推推算单位产产品的增量量成本，以以此作为单单位变动成成本，然后后，根据总总成本和单单位变动成成本来确定定固定成本本的一种成成本估计方方法。高低点法法公式：固固定成本产量最高高期总成本本单位变变动成本最高产量量或固定成成本产量量最低期总总成本单单位变动成成本最低低产量【提示】注注意高低点点数据的选选择，这是是极易出现现错误的地地方。高低点法法的主要优优点是简便便，其明显显的缺点是是只利用了了历史资料料的两组数数据，而未未考虑其他他数据的影影响，因而而，代表性性差。（二）散散布图法散布图图法，是根根据若

8、干期期历史成本本资料，绘绘制各期成成本点散布布图，按目目测所得成成本变动趋趋势画出成成本直线，在在图上确定定直线的截截距即固定定成本，然然后据以计计算单位变变动成本的的一种成本本估计方法法。散布图法法考虑了全全部已经取取得的历史史成本资料料，在这种种意义上可可以认为是是对只考虑虑两个点的的高低点法法的一种改改进。但是是，成本直直线是根据据目测画出出的，固定定成本的数数额也是在在图上目测测出来的，因因此，不可可能十分精精确。采用用散布图法法分解成本本，所得结结果往往因因人而异，这这是其主要要缺点。人人们使用这这种方法是是因为它比比教直观并并且容易掌掌握。（三）回回归直线法法回归归直线法，是是根据

9、一系系列历史成成本资料，用用数学上的的最小平方方法的原理理，计算能能代表平均均成本水平平的直线截截距和斜率率，以其作作为固定成成本和单位位变动成本本的种成本本估计方法法。回归直线线法在理论论上比较健健全，计算算结果精确确，但是，计计算过程比比较烦琐。如果使用用计算机的的回归分析析程序来计计算回归系系数，这个个缺点则可可以较好地地克服。【例计算分析析题】某企企业生产的的甲产品7712月月份的产量量及成本资资料如下表表所示：789101112产量（件）404245434650总成本（元元）88009100960093009800105000要求：（11）采用高高低点法进进行成本估估计；（2）采采用

10、回归直直线法进行行成本估计计。【答案案】11.高低点点法：（1）从从表中找出出最高点和和最低点：产量（件）XX总成本（元元）Y最高点50105000最低点408800（2）计计算y=aa+bx中中的a、bb值：b=（1105000-88000）/（550-400）=1770元将b代入入高点：105500=aa+170050a=22000或将bb代入低点点：88800=a+1770400a=20000（33）将a、b值代入入y=a+bx中，则则成本性态态模型为：y=20000+1700 x这这个模型说说明单位变变动成本为为170元元，固定成成本总额为为20000元。2.回归归直线法：应用用最小平

11、方方法原理，求求解y=aa+bx中中a、b两两个待定参参数。（1）列列表计算x、yy、xy、xx2，其结结果如下表表所示：月份产量X混合成本YYXYX274088003520000160084291003822000176494596004320000202510439300399900018491146980045080002116125010500052500002500n=6x=2666y=577100 xy=225419900 x2=1118544（2）将将上表中的的有关数据据代入公式式计算、bb=1700.65（元元）aa=19551.199（元）则成本本性态模型型为:y=19951

12、.119+1770.655x【例例单项选选择题】在在应用高低低点法进行行成本估计计时，选择择高点坐标标的依据是是（）A.最最高的产量量BB.最高的的成本C.最高高的产量和和最高的成成本D.最高高的产量或或最高的成成本【答答案】A【解析析】高低点点法，是根根据历史资资料中产量量最高和产产量最低期期成本以及及相应的产产量，推算算单位产品品的增量成成本，以此此作为单位位变动成本本，然后根根据总成本本和单位变变动成本来来确定固定定成本的一一种成本分分解方法。在这种方方法下，选选择高点和和低点坐标标的依据是是最高的产产量和最低低的产量。二、工业工程程法工工业工程法法，在这里里是指运用用工业工程程的研究方

13、方法。逐项项研究决定定成本高低低的每个因因素，在此此基础上直直接估算固固定成本和和单位变动动成本的一一种成本估估计方法。它的的核心内容容是方法研研究，即对对所有生产产活动和辅辅助生产活活动进行详详细分析，寻寻求改进工工作方法的的途径。找找出最经济济、最有效效的程序和和方法，使使产品制造造、工作效效率和资源源利用达到到最优效果果。【例例13-88】选择某某车间的燃燃料成本作作为研究对对象。燃料料用于铸造造工段的熔熔炉，具体体分为点火火（耗用木木柴和焦炭炭）和熔化化铁水（耗耗用焦炭）两两项操作。对这两项项操作进行行观测和技技术测定，寻寻找最佳的的操作方法法。按照最最佳的操作作方法每次次点火要使使用

14、木柴00.1吨、焦炭l.5吨，熔熔化l吨铁铁水要使用用焦炭0.15吨；每个工作作日点火一一次，全月月工作266天，点火火燃料属固固定成本；熔化铁水水所用燃料料与产量相相联系，属属变动成本本。木柴每每吨价格为为l00元元。焦炭每每吨价格为为180元元。根据据上述资料料计算每日固定定成本=00.11100+11.51180=2280（元元）每每月固定成成本=2880266=72280（元元）每吨铸件件变动成本本=0.115l880=277（元）设燃料料总成本为为Y，产量量为x吨铸铸件，则每每月燃料总总成本为：YY=7280+27x工业工工程法，可可以在没有有历史成本本数据、历历史成本数数据不可靠靠

15、，或者需需要对历史史成本分析析结论进行行验证的情情况下使用用。尤其是是在建立标标准成本和和制定预算算时，使用用工业工程程法，比历历史成本分分析更加科科学。这种种方法可能能是最完备备的方法，它它可以使用用其他方法法作为自己己的工具，而而其他方法法都不是独独立的方法法只能用于于具备充分分历史资料料的情况或或者只能用用于个别的的成本项目目。三、契契约检查法法契约约检查法，是是根据企业业签订的契契约和合同同、既定的的管理与核核算制度。以及支付付费用的规规定等估算算固定成本本和单位变变动成本的的方法。【例113-9】按按供电局规规定某企业业的变压器器维持费为为40000元月月，每度电电费0.66元。用电

16、电额度每月月l00000度，超超额用电按按正常电费费的l0倍倍计价。每每件产品平平均用电22度。照明明用电每月月20000度。根据据以上资料料：用用电额度内内最大产量量=（用电电额度一照照明用电）单产耗电电=（1100000一2000）2=4000（件件）设设产量为xx，电费为为y，产量量在40000件以以内时的电电费：Y=单价价（照明明用电+生生产用电）+变压器维维持费=0.66（2000+2x）+40000=52000+1.2x产量在440000件以上时时的电费：Y=40000件的电电费+40000件以以上部分的的电费=（5200+1.2x40000）+0.6610（x-440000）2=

17、1000000+12xx-480000=-3880000+12xx契约约检查法适适用于有明明确计算办办法的各项项成本。例例如，电费费、电话费费、折旧费费、专用工工具分摊、工资支付付等。这种种方法的应应用，不依依赖于历史史成本数据据，而是有有关的正式式文件。四、账账户分析法法账户户分析法，是是根据各个个账户（包包括明细账账户）的本本期发生额额，通过直直接判断或或比例分配配，对成本本进行分析析的一种方方法。由于每个个账户所记记录的成本本内容不同同，或者成成本分解要要求的准确确性不同，分分别采用近近似分类和和比例分配配两种具体体做法：（1）近近似分类：将比较接接近固定成成本的项目目归入固定定成本，比

18、比较接近变变动成本的的项目归人人变动成本本。（22）比例分分配：将不不宜简单归归人固定或或变动成本本的项目，通通过一定比比例将其分分解成固定定和变动成成本两部分分。账账户分析法法，主要用用于特定期期间总成本本的分解。【各各种方法的的综合评价价】上上述各种成成本分解的的方法，并并不是完全全独立的。不能指望望使用某种种方法解决决全部成本本分解问题题，往往需需要互相补补充和印证证。工工业工程法法可能是最最完备的方方法，即可可以用于研研究各种成成本性态，但但它也不是是完全独立立的，在进进入细节之之后要使用用其他技术术方法作为为工具。账户分分析法是一一种比较粗粗略的分析析方法，在在判定某项项成本的性性态

19、时还要要借助契约约检查法、工业工程程法或历史史成本分析析法。契约检查查法只能用用于明确规规定了计费费方法的项项目，而许许多项目并并不是这样样的。高低点法法、散布图图法和回归归直线法，都都属于历史史成本分析析的方法，它它们仅限于于有历史成成本资料数数据的情况况，而新产产品并不具具有足够的的历史数据据。总总之、应当当把这些方方法看成一一个总体，根根据不同对对象选择适适用的方法法，并尽可可能用其他他方法进行行印证。如如果不同方方法得出的的结果有较较大差距，则则需要判断断哪种方法法更适合该该对象。成成本分解，实实际上是一一个对成本本性态进行行“研究”的过程，而而不仅仅是是一个计算算过程。【知识识点3】

20、成成本、数量量和利润之之间的关系系一、损益方程程式11.基本的的损益方程程式：（1）基基本方程式式：利润=单价销销量单位位变动成本本销量固定成本本=（单单价单位位变动成本本）销量量固定成成本（22）这个方方程式含有有相互联系系的5个变变量，给定定其中4个个变量值，就就能够求出出另一个变变量的值。注：对此不必必死记硬背背教材中的的公式。（3）包包含期间成成本的损益益方程式税前利利润=单价价销量（单位变变动产品成成本+单位位变动销售售和管理费费）销量量（固定定产品成本本+固定销销售和管理理费用）（4）计计算税后利利润的损益益方程式税后利利润=（单单价销量量单位变变动成本销量固固定成本）（1所所得税

21、税率率）二二、边际贡贡献方程式式1.有关概念念及计算公公式（11）单位边边际贡献=单价单单位变动成成本（22）边际贡贡献=（单单价单位位变动成本本）销销量（33）边际贡贡献率=边边际贡献/销售收入入1000%=单位位边际贡献献/单价100%（44）变动成成本率=变变动成本/销售收入入1000%=单位位变动成本本/单价100%（55）边际贡贡献率+变变动成本率率=1边际贡献献，是产品品扣除自身身变动成本本后给企业业所做的贡贡献，它首首先用于收收回企业的固定定成本，如如果还有剩剩余则成为为利润；如如果不足以以收回固定定成本则发发生亏损。由于于变动成本本既包括生生产制造过过程的变动动成本即产产品变动

22、成成本，还包包括销售、管理理费中的变变动成本即即期间变动动成本，、所以，边边际贡献也也可以具体体分为制造边际际贡献（生生产边际贡贡献）和产产品边际贡贡献（总营营业边际贡贡献）。销售收收入一产品品变动成本本=制造边边际贡献制造边边际贡献一一销售和管管理变动成成本=产品品边际贡献献通常常，如果在在“边际贡贡献”前未未加任何定定语，那么么则是指“产品边际际贡献”。2.基本损益益方程式：利润=销销量单位位边际贡献献固定成成本33.边际贡贡献率方程程式：利润润=销售收收入边际际贡献率固定成本本4.加权平均均边际贡献献率加加权平均边边际贡献率率=（各各产品边际际贡献/各产品销销售收入）100%加权权平均边

23、际际贡献率=（各产产品边际贡贡献率各各产品占总总销售比重重）【例.计算算分析题】某某企业生产产甲、乙、丙三种产产品，固定定成本50000000元，有关关资料见下下表（单位位：元）：产品单价单位变动成成本销量甲10080120000乙9075150000丙95808000要求：（11）计算各各产品的边边际贡献；（22）计算加加权平均边边际贡献率率；（33）根据加加权平均边边际贡献率率计算预期期税前利润润。（计算算结果保留留两位小数数）【答答案】（1）甲甲产品的边边际贡献=120000（1100-880）=22400000（元）乙产品的边际贡献=15000（90-75）=225000（元）丙产品的

24、边际贡献=8000（95-80）=120000（元）（2）甲产品的销售收入=12000100=1200000（元）乙产品的销售收入=1500090=1350000（元）丙产品的销售收入=800095=760000（元）总的销售收入=12000001350000760000=3310000（元）总的边际贡献=240000225000120000=585000（元）加权平均边际贡献率=585000/3310000100%=17.67%（3）预期税前利润=总的销售收入加权平均边际贡献率-固定成本=331000017.67%-500000=84877（元）三、本量利图（简单了解）【例】（1998年判断

25、题）通常，边际贡献是指产品边际贡献，即销售收入减去生产过程中的变动成本和销售、管理费用中的变动费用之后的差额。（）【答案】【解析】边际贡献等于销售收入减去变动成本的差额，根据变动成本包含的内容不同，边际贡献又可以具体分为制造边际贡献和产品边际贡献。通常如果在“边际贡献”前未加任何定语，那么则是指“产品边际贡献”。【例】（2004年判断题）依据边际贡献方程式，产品边际贡献是销售收入减去产品变动成本以后的差额，因此，提高产品边际贡献的途径有二个：一是提高销售单价；二是降低单位产品变动成本。（）【答案】【解析】产品边际贡献既可是单位产品的边际贡献（即单位产品的边际贡献销售单价单位产品变动成本），此时

26、产品边际贡献只受销售单价和单位产品变动成本的影响，也可以是一定销量下的边际贡献总额（即边际贡献总额销量单位产品的边际贡献），此时边际贡献还受销量的影响。故提高产品边际贡献的途径有三，即提高销售单价、降低单位产品变动成本和增加销量。【知识点44】盈亏临临界分析一、盈盈亏临界点点的确定1.含含义：盈亏亏临界点是是企业收入入和成本相相等的经营营状态，即即边际贡献献等于固定定成本时企企业所处的的既不盈利利也不亏损损的状态。2.计算公式式：（11）盈亏临临界点销售售量=固定定成本/（单单价单位位变动成本本）（22）盈亏临临界点销售售额=固定定成本/边边际贡献率率（3）盈亏亏临界点作作业率=盈盈亏临界点点

27、销售量/正常销售售量1000%二、安全全边际和安安全边际率率1.含义：安安全边际是是指正常销销售额超过过盈亏临界界点销售额额的差额，它它表明销售售额下降多多少企业仍仍不致亏损损。2.计算算公式为：（11）安全边边际（额）=正常销售售额盈亏亏临界点销销售额（2）安安全边际（量量）=正常常销售量盈亏临界界点销售量量（33）安全边边际率=安安全边际/正常销售售额（或实实际订货额额）1000%（4）安安全边际率率+盈亏临临界点作业业率=1（5）利利润=安全全边际量单位边际际贡献=安安全边际额额边际贡贡献率（6）销销售利润率率=安全边边际率边边际贡献率率【提提示】（1）由由于盈亏临临界点销售售额扣除变变

28、动成本后后的边际贡贡献等于固固定成本，因因此盈亏临临界点的销销售只能为为企业收回回固定成本本，只有安安全边际才才能为企业业提供利润润。安全边边际部分的的销售减去去其自身变变动成本后后即为企业业利润。即即利润也可可以用下述述公式计算算：利利润=安全全边际量单位边际际贡献=安安全边际额额边际贡贡献率（2）安安全性检验验标准安全边际率率40%以上上30%440%20%330%10%220%10%以下下安全等级很安全安全较安全值得注意危险【例】（22000年年单选题）根根据本量利利分析原理理，只能提提高安全边边际而不会会降低盈亏亏临界点的的措施是（）。A.提高高单价B.增加加产销量C.降降低单位变变动

29、成本D.压压缩固定成成本【答答案】B【解解析】销售售量愈高，愈愈远离保本本点，风险险越小，但但不改变保保本点。其其他选项虽虽可能提高高安全边际际，但是盈盈亏临界点点同时下降降。【例例多选题题】（20006年）某某企业只生生产一种产产品，单价价20元，单单位变动成成本12元元，固定成成本为24400元，满满负荷运转转下的正常常销售量为为400件件。以下说说法中，正正确的有（）。A.在“销售量”以金额表表示的边际际贡献式本本量利图中中，该企业业的变动成成本线斜率率为12B.在在保本状态态下，该企企业生产经经营能力的的利用程度度为75%C.安全边际际中的边际际贡献等于于800元元D.该企业的的生产经

30、营营较安全【答案】BBCD【解析】变变动成本销售额变动成本本率，在边边际贡献式式本量利图图中，如果果自变量是是销售额，则则变动成本本线的斜率率变动成成本率112/2001000%600%，因此此，A的说说法不正确确。（另外外，“销售售量以金额额表示”这这个说法本本身就存在在问题）。在保本状状态下（即即盈亏临界界点下），利利润0，销销量固定定成本/（单单价单位位变动成本本）24400/（220122）3000（件），企企业生产经经营能力的的利用程度度3000/40001000%755%，因此此，B的说说法正确。安全边际际率175%25%，属属于20%30%范围之内内，因此，DD的说法正正确。安全

31、全边际中的的边际贡献献安全边边际边际际贡献率（40002030020）（1660%）800（元元），所以以，C的说说法正确。【知知识点5】影影响利润各各因素变动动分析一、分析析有关因素素变动对利利润的影响响无论论是一个因因素发生变变动，还是是多个因素素同时发生生变动，将将变化了的的产销量、价格、变变动成本和和固定成本本代入本量量利方程式式，即可以以迅速计算算出变动后后的利润。注：不要死记记硬背此处处的公式，要要根据基本本方程式推推导。二、分析析实现目标标利润的有有关条件在目标标利润已知知的情况下下，分别分分析计算产产销量、价价格、变动动成本和固固定成本达达到什么水水平才能实实现目标利利润。计算

32、算方法是将将利润作为为已知数，而而其他因素素是待求的的未知数，仍仍然利用本本量利方程程式来计算算。【注注意】不要要死记硬背背此处的公公式，要根根据基本方方程式推导导。三三、敏感分分析本本量利关系系的敏感分分析，主要要研究与分分析有关参参数发生多多大变化会会使盈利转转为亏损，各各参数变化化对利润变变化的影响响程度，以以及各因素素变动时如如何调整销销量。以保保证原目标标利润的实实现等问题题。11.有关参参数发生多多大变化使使盈利转为为亏损。分析当当单价、单单位变动成成本、产销销量或固定定成本总额额的其中一一个因素发发生怎样的的变化时将将使利润为为零。也就就是令利润润等于零，其其他因素不不变，求其其

33、中一个因因素的值。单价价的最小值值是企业能能忍受的单单价最小值值；单位变变动成本的的最大值是是企业能忍忍受的最大大值；固定定成本最大大值是企业业能忍受的的最大值；销售量最最小值是企企业能忍受受的单价最最小值。2.各因因素变化对对利润变化化的影响程程度计计算敏感系系数各各参数变化化都会引起起利润的变变化，但其其影响程度度各不相同同。有的参参数发生微微小变化，就就会使利润润发生很大大的变动。利润对这这些参数的的变化十分分敏感，称称这类参数数为敏感因因素。与此此相反，有有些参数发发生变化后后，利润的的变化不大大，反应比比较迟钝，称称之为不敏敏感因素。反映映敏感程度度的指标是是敏感系数数【注注意】（1

34、）敏敏感系数是是有正负号号的，如果果因素与利利润同方向向变化，敏敏感系数为为正，反方方向变化，则则敏感系数数为负。（2）销销售量的敏敏感系数=利润变动动百分比/销售变动动百分比=DOL【延伸伸思考】注注意本部分分内容有可可能与杠杆杆系数结合合出题。需需要结合进进行理解和和掌握。例例如，某公公司总杠杆杆系数为55，财务杠杠杆系数为为2.5。为确保该该公司下一一年度经营营不亏损，则则销售量下下降的最小小幅度为多多少？【分析】根根据杠杆系系数之间的的关系，可可以得出经经营杠杆系系数为2。只要知道道利润的变变动率，就就可以求出出销售变动动率。销售售变动率=利润变动动率/DOOL=-550%。即即销售量

35、下下降的最小小幅度为550%。【例】（22005年年计算题）某某公司下一一年度部分分预算资料料如下：预算资料总成本单位成本直接材料16000002.00直接人工32000004.00变动制造费费用8000001.00固定制造费费用40000005.00销售费用（全全部为变动动费用）24000003.00管理费用（全全部为固定定费用）60000007.50合计1800000022.500该公司司的产品生生产和销售售平衡，适适用的所得得税率为440%.要求：（计算结结果取整数数）（11）若下一一年产品售售价定为222元，计计算损益平平衡的产品品销售量。（22）若下一一年销售11000000件产品品

36、，计算使使税后销售售利润率为为12%的的产品售价价和安全边边际率。【答答案】（1）损损益平衡的的产品销售售量为Q，则则有：单位变动动成本22+4+11+3110QQ=（40000000+6000000）/（22-10）=833333（件）（2）令产品售价为P，则有：100000P-（2+4+1+3）100000-400000-600000（1-40%）/（100000P）100%=12%解得：P=25（元）盈亏临界点销售量X=（400000+600000）/25-（2+4+1+3）=66667（件）安全边际率=（100000-66667）/100000100%=33%【知识点6】变动成本计算一

37、、变动成本计算的特点变动成本计算，是一种成本计算的方法，称为“变动成本法”。按照这种方法，在计算产品成本时只包括变动成本而不包括固定成本，固定成本作为期间成本在发生的当期全部直接转为费用，列作利润表的减项。变动成本法与传统的完全成本法（或称吸收成本法）相比，具有如下区别：完全成本法法变动成本法法产品成本内内容生产成成本计入产产品成本。产品成本本包括直接接材料、直直接人工和和全部制造造费用。变动生生产成本计计入产品成成本。产品品成本包括括直接材料料、直接人人工和变动动制造费用用。在产品和产产成品存货货计价存货成本中中既有变动动成本，又又有固定成成本。存货成本中中只有变动动成本。盈亏计算（1）销销

38、售收入-销售成本本=毛利（2）毛毛利-销售售及管理费费用=利润润（1）销销售收入-销售成本本=边际贡贡献（制造造）（22）边际贡贡献-期间间成本=利利润【例.计算算分析题】某某企业生产产20件产产品，耗用用直接材料料l00元元，直接人人工l200元，变动动制造费用用80元，固固定制造费费用40元元。【要要求】（1）采采用两种方方法计算产产品总成本本和单位成成本如如果采用完完全成本法法：产产品总成本本=1000+1200+80+40=3340（元元），单位成本本=340020=17（元元）如如果采用变变动成本法法：产产品总成本本=1000+1200+80=300（元元）单单位成本=30020=1

39、15（元）（2）假设本期销售18件产品，期末库存产成品2件，没有在产品存货。采用两种方法计算期末存货成本。按完全成本法对期末存货估计为34元（2件l7元/件）按变动成本法对期末存货估价为30元（2件l5元件）。前者包括了4元固定成本，后者没有包括固定成本。（3）假设产品售价25元/件，变动销售及管理费用3元/件，固定销售及管理费用50元/月。采用两种方法分别计算当期利润。【完全成本法】毛利=销售收入-销售成本=2518-1718=144元利润=毛利-销售与管理费用=144-（318+50）=40元【变动成本法】边际贡献（制造）=销售收入-销售成本=2518-1518=180元利润=边际贡献-期

40、间成本=180-（固定制造费用40元+变动销售与管理费用54+固定销售与管理费用50）=36元（4）分析两种方法下利润差异的原因完全成本法下单位产品的固定制造费用=40/20=2在完全成本法下，由于本期有2件产品结转下期，则本期固定制造费用相应结转下期22=4元。而在变动成本法下，固定制造费用属于期间成本，全部计入当期利润表，因此，完全成本法的利润就高于变动成本法的利润4元。【注意】不能根据产量和销量的比较判断两种方法利润之间的关系。二、变动动成本法提提出的理由由完全全成本法下下确定的利利润受存货货变动的影影响，往往往出现每年年销售量相相同，但利利润却明显显不同。甚甚至出现销销售的多，而而利润

41、少；相反，销销售的少反反而利润多多。这种现现象不仅让让人难以理理解，而且且不利于决决策和管理理。解决这这种不合理理现象的办办法是，放放弃固定成成本在存货货和销售之之间的分配配，让固定定成本作为为期间成本本，全部在在当年转化化为费用，即即采用变动动成本法。三、变动成成本法的应应用采采用变动成成本法时，各各成本费用用科目要按按变动费用用和固定费费用分别设设置，即分分别设置“变动制造造费用”、“固定制制造费用”、“变动动销售费用用”、“固固定销售费费用”、“变动管理理费用”、“固定管管理费用”等。与此此同时，“生产成本本”和“产产成品”科科目也要相相应变化，即即它们只记记录存货的的变动成本本，而不包

42、包括固定成成本。【例l33-22】某某企业采用用变动成本本法计算产产品成本，有有关资料如如下：1.本期期投产1000件产品品，期末完完工50件件，期初产产成品存货货30件，本本期销售660件。2.期期初产成品品存货成本本900元元，“本年年利润”期期初余额7760元，库库存材料成成本20000元。33.在产品品和完工产产成品分配配采用约当当产量法，在在产品约当当完工产品品系数为00.6。4.本本月发生费费用：直接接材料l000元元，直接人人工9000元，变动动制造费用用500元元，固定制制造费用4400元，变变动销售费费用和管理理费用400元，固定定销售和管管理费用660元。前前三笔分录录，是

43、将发发生的生产产费用计入入“生产成成本”科目目本月月有关经济济业务说明明如下：（1）投投产l000件产品，领领用材料ll0000元：借：生产产成本l0000贷：原原材料l000（2）本本月发生直直接人工成成本9000元，计入入生产成本本借：生产成本本9900贷贷：应付工工资（应付付职工薪酬酬）9000（33）本期发发生变动制制造费用5500元，计计入生产成成本：借：生产产成本5000贷；变动动制造费用用5000在在完工产品品和在产品品之间分配配成本，并并将完工产产品成本由由“生产成成本”科目目转入“产产成品”科科目（44）本月完完工产品550件，计计算其成本本本月月投产l000件。完完工50件件。在产品品50件，在在产品约当当产量系数数0.6，则则：在在产品约当当产量=5500.6=300（件）本期生生产成本=l0000+9000+5000=2400（元元）。成本分配配率=24400/（550+300）=300（元/件件）完完工产品成成本=50030=15000（元）在产品成本=3030=900（元）产成品人库：借：产成品1500贷：生产成本1500产品对外销售，要确认收入，同时结转成本（5）本期销售60件，单价50元，销售收入为3000元借：银行存款3000贷：产品销售收入3000（6）结转已销产