构建我国环境审计理论结构的设想

1、构建我国环境审计理论构造的设想【摘要】环境审计在可持续开展中的重要地位已日益得到彰显。构建环境审计理论构造是环境审计研究首先要解决的问题。本文通过对国内外理论界关于审计理论构造起点众多观点进展分类、归纳和比拟，把环境审计本质确定为环境审计理论构造的起点，构建了一个完好的、互相关联的、符合逻辑的环境审计理论构造。【关键词】环境审计；理论构造；环境审计本质一、环境审计理论构造的研究意义环境审计理论构造是指关于环境审计理论系统内部各组成要素之间互相联络、互相作用的方式或秩序，按一定逻辑关系组合而成的，用于指导环境审计理论的理论知识体系。环境审计理论构造的研究就是站在整个环境审计理论活动根底上，通过对

2、环境审计理论规律的概括，总结出一套解释和指导环境审计理论的并按一定逻辑关系有机结合的多层次的理论系统。一研究环境审计理论构造将有助于发挥环境审计理论功能按照系统论的观点，系统的内部构造与外部环境变化都会影响系统功能的发挥。系统的功能是指系统和外部环境互相联络和互相作用中表现出来的性质、才能和成效，是系统内部固有才能的外部表现，它是由系统内部构造决定的。因此，要有效地发挥环境审计理论的功能，就应使环境审计理论不但可以适应客观环境开展变化的需要，而且本身要具有一个合理的理论构造。具有了合理理论构造，环境审计理论才能使其功能得到有效的发挥。二研究环境审计理论构造是推动环境审计科学深化开展的需要环境审

3、计理论作为一个完好的体系，其自身的组成要素之间存在着一定的内在联络。假如只研究某一方面而无视了其他方面，就可能造成各个理论要素之间不协调，甚至产生矛盾。因此，对环境审计理论构造的研究将帮助人们对环境审计理论各要素作出科学的界定与定位，进而推动环境审计科学自身的开展。三研究环境审计理论构造是支撑环境审计职业的需要只有建立起一个全面的、完好的环境审计理论构造，并通过教育途径将环境审计科学知识和技术传授给从业人员，造就出合格的审计人才，建立起强大的环境审计职业队伍，才能支撑起环境审计职业。四环境审计准那么的制定要求强化环境审计理论构造研究环境审计准那么的制定和公布对于指导和标准环境审计实务有着重要的

4、意义。只有系统、全面地研究环境审计理论构造，才能在环境审计准那么和环境审计理论诸要素之间建立起科学严密的关系，防止出现一些概念界定不准、要素之间缺乏严密的逻辑关系等问题。五开展环境审计理论构造研究将更好地改善我国环境审计理论研究的现状，进步环境审计理论研究的基点假如理论研究中缺乏一个科学先进的环境审计理论构造框架，在很大程度上削弱了环境审计理论的应有作用。构建一个科学的环境审计理论构造是使环境审计理论构造整体化、系统化的需要，也是环境审计理论研究趋向成熟的表现。六研究环境审计理论构造有助于我国应对剧烈的国际竞争由于在国际市场上存在这种“绿色贸易壁垒，要在国际竞争中站稳脚跟，就必须重视环境问题。

5、开展环境审计理论构造研究将会对国际竞争产生宏大的推进作用。二、目前环境审计研究的状况20世纪90年代后，环境问题成为各国关注的热点，并掀起了治理环境、保护环境的高潮。但是，无论是在广度还是深度上，环境审计的开展都显缺乏，其范围有待于扩展，质量有待于进步。造成这种状况的原因是多方面的，但环境审计理论的不成熟、不完善是一个非常重要的原因。尤其是关于环境审计理论构造的研究极为匮乏，人们只是从环境审计理论的某一方面入手进展分析，诸如定义、本质、目的、假设、原那么、内容、技术与方法等；研究还只局限于某一要素进展零散的阐述，没有说明各要素的关系，更没有建立一个完好的理论体系，这导致环境审计在理论中举步维艰

6、。三、环境审计理论构造的构建原那么一认识和理论辩证关系的原那么首先，要求所确定的环境审计理论构造组成要素应从环境审计理论中来，能客观反映和解释现实的环境审计理论活动。同时，要求其组成要素必须是环境审计理论中已证明成功的经历总结。只有这样，才能使环境审计理论构造起到正确指导环境审计理论的作用。相反，脱离环境审计理论的根底理论构造也就无科学性而言。二整体性原那么只有先从整体上把握环境审计理论构造的根本框架，确定其应包括哪些理论要素，应如何划分层次，并在确定了逻辑起点的根底上，才能对诸环境审计理论要素按一定的逻辑关系进展系统的归类，透过各要素之间的相关性、有机性，从整体上构建环境审计理论构造。三继承

7、和革新原那么一方面，应根据正确指导环境审计理论的需要，继承和吸收我国及西方现行环境审计理论研究的科学成果；另一方面，不能固步自封，因循守旧，对现行环境审计理论研究上存在的缺陷视而不见。环境审计理论的不断开展必将导致环境审计理论的不断变革。四内在逻辑一致性原那么运用系统论观点去构建前后一致、逻辑合理的环境审计理论构造，以免因杂乱无章的随意排列导致前后矛盾和造成理论的混乱。五适当前瞻性原那么理论的意义不仅在于它能解释过去，更重要的是要能知道将来的理论活动。在构建环境审计理论构造时，只有保持其适当的前瞻性，才能表达其实际意义和生命力。四、构建环境审计理论构造设想一以环境审计本质作为环境审计理论框架构

8、造的起点目前，国内外对环境审计理论构造起点的研究有以下几个典型观点，一是以抽象科学为起点，与审计相关的抽象科学如数学、逻辑学和形而上学；二是以审计假设为起点，认为审计根本假设有五个，即审计目的假设、审计判断假设、审计证据假设、审计标准假设和审计传输假设；三是以审计环境为起点，认为审计的产生和开展始终受环境的影响和支配；四是以审计对象为起点，认为审计具有区别于其他学科尤其是会计学的研究对象，这是使之能独立成为一门科学的重要原因之一；五是以审计目的为起点，假如没有审计目的，便无从下手，研究也就失去意义；六是以审计本质为起点，关于审计本质的研究，就是要弄清楚审计是什么，解释审计的内涵和外延。以抽象科

9、学作为环境审计理论构造的起点，范围过于广泛，内涵也不易确定；以环境审计假设为起点，它使环境审计理论与社会经济环境失去相关性，无法直接反映社会经济环境变化对理论的影响；以环境审计环境为起点，只能作制约因素，不可能对环境审计的目的、假设等要素起决定作用；以环境审计对象为起点，受到经济环境和环境审计目的开展的制约；以环境审计目的为起点是一种主观见之于客观的行为，也不能作为环境审计理论构造的起点。故此，本文以环境审计本质作为环境审计理论构造的起点。主要理由是：1.符合马克思主义的科学认识论观点环境审计的本质是指环境审计是一种什么样的活动，是首先要界定的一个问题，也是理论体系中最根本、最抽象、最简单的一

10、个理论要素。它对该学科其他理论要素的建立和开展以及整个理论体系的构造均有着决定性的作用。2.表达理论的稳定性和高度的概括牲本质是比拟稳定的，从环境审计本质出发，可以逻辑地推导出环境审计目的、假设、概念等理论体系的要素，从而指导环境审计准那么的制定和标准环境审计工作，使其具备逻辑起点的一些根本特征。3.把握了环境审计本质，才能把握住环境审计理论的开展方向本质是对事物内在规定性的提醒与反映，把握了事物的本质，也就把握了这种内在规定性，亦即事物的内在构造。因此，只要正确地确立了环境审计本质，也就确立了环境审计理论构造。4.对环境审计本质认识上有所创新与打破，才能带动整个环境审计理论研究西方的审计理论

11、构造研究已有50年历史，但其进步却是缓慢的。其重要原因之一就是学术界在审计本质的认识上尚未获得本质性的打破。要推动环境审计理论构造研究大踏步向前开展，在环境审计本质认识上必须来个大打破。二环境审计理论构造要素确实定环境审计理论构造应包括以下八大要素：环境审计本质、环境审计目的、环境审计假设、环境审计概念、环境审计准那么、环境审计程序方法、环境审计报告和环境审计环境。1.环境审计本质它是对环境审计理论的科学总结，是环境审计理论构造中的第一根本要素，处于理论构造的最高层次，起着统驭和导向作用，决定着整个理论构造的开展方向。它对其他根本要素确实立具有决定、制约和指导作用，其他根本要素不同程度地反映着

12、环境审计的本质，所以环境审计本质可以由这些根本要素抽象概括出来，而且这些根本要素的演变对环境审计本质具有一定的反应作用。2.环境审计目的只有先确定环境审计目的，才能确定活动的方向，制定完成环境审计目的所需的环境审计准那么，产生一系列环境审计概念和各类环境审计程序方法。同时，环境审计目的又是环境审计理论联络环境审计理论的桥梁。3.环境审计假设它是指为了实现环境审计目的而对某些尚未确知的事物作出客观、合理的推断，从而得出开展环境审计应具备的前提条件。因为在环境审计学科领域存在着一些能感觉到但还无法加以确证的最根本认识，这些认识的不可或缺性使其成为开展环境审计工作所必须具备的前提条件。它是根据人们无

13、数次理论的正确认识为根据的，不是漫无边际的设想，并且随着客观环境的变化也需要相应改变，而其正确性也有待于理论的检验。4.环境审计概念它是从环境审计理论中概括总结出来的可以反映环境审计本质的一些概念的总和。概念范围包括环境审计人员、行为和环境审计对象三方面。其详细内容包括独立性、应有的职业关注、环境审计方案、环境审计证据、重要性和环境风险等。5.环境审计准那么它是指环境审计人员在开展环境审计工作时必须遵守的行为标准和指南，同时也是判断环境审计工作质量的权威根据。环境审计准那么的制定和逐步完善本质上是社会对环境审计工作的期望，它的完善程度反映了一国环境审计的开展状况以及所处地位，同时从根本上制约着

14、一国环境审计职能的发挥程度。环境审计准那么不仅是外界对环境审计主体的要求，也是环境审计自身开展的需要。6.环境审计程序它是环境审计人员对环境审计工程从开场到完毕的整个过程中所采取的行动和步骤。它是影响环境审计效果和效率的重要因素，是在借鉴相关学科方法的根底上，与审计方法相交融而形成的独有方法。7.环境审计报告它是对环境报告或环境状态的证实，特别是环境危害产生损失或治理业绩的数据，以及有关会计信息的真实、合规和表达效益所作的鉴证。它是环境审计的最终结果，是审计人员在施行审计过程中采取专业慎重态度关注被审计单位遵循环境法律法规的情况以及环境信息披露的真实有效性，并就被审计单位环境报告的整体情况发表独立审计意见的书面载体。除此之外，环境审计还与其所依存的社会经济环境发生互相作用的关系，审计理论构造诸要素必须适应环境审计环境的需要，包括政治、经济、法律、科学文化环境，以及社会环境诸方面。审计环境对环境