谈现代企业治理机制下的内部控制制度

1、谈现代企业治理机制下的内部控制制度摘要：在市场经济体制下企业管理的重心转移到企业竞争力的进步和开展战略的实现上，其管理制度的核心是企业所有权和经营权相别离、经营管理权与监视权相制约，因此建立现代企业治理机制下的内部控制制度是实现企业战略目的的措施和手段，它不只是一种简单的财务管理方式，更是一种企业管理机制，文章讨论现代企业治理下对内控的要求和内控的目的，提出内控制度失效的表现和解决方法。关键词：现代企业治理；内控制度；公司治理构造一、构建现代企业治理机制下内部控制制度是客观的必然企业的目的是实现其价值的最大化。在所有权与控制权别离的情况下，建立公司内部控制制度就是为了保证企业这一目的的实现。现

2、代经济活动中，企业内部控制还存在许多薄弱环节，主要表现为：控制的标准体系还不够完善；内部控制的完好性、合理性及有效性缺乏一个公认标准；公司治理构造存在着先天缺乏；企业内部控制意识淡薄，管理人员素质参差不齐；外部监视短期行为杂乱乏力。显而易见，建立健全我国企业内部控制制度是客观必然的。建立健全我国企业内部控制制度，应当做好以下几方面的工作：1加快构建符合我国国情的内部控制标准体系。首先，建立内部控制标准体系是一项国际惯例。其次，建立内部控制标准体系是保证财务报告真实性与可靠性和企业遵循法律法规的重要条件。从内部控制的目的看，其中的两大目的是保证财务报告的可靠性；二是保证企业法律法规的遵循性。第三

3、，建立内部控制标准体系有利于统一看法，更新观念。因此，我国有关部门应及时组织力量加强对内部控制的研究，尽快建立一套如s报告那样内涵与外延统一、可操作性强的符合我国国情的内部控制标准体系，使企业管理当局或注册会计师等有据可依、有章可循。2改善国内控制环境，为标准国内公司内部控制提供保证。为了改善国内公司(企业)内部控制普遍薄弱的现状，应该在标准公司治理构造的同时来标准公司的内部控制，并明确企业管理当局对内部控制应承当的责任。因此，为了保证内部控制构造的合理和有效，就必须完善公司内部控制构造的外部监视机制。改善国内控制环境就是加强对投资者的外部控制，包括对经营者以及企业内部会计审计系统的控制，以及

4、包括监事会制度和财务总监制度等的进一步的完善使其更大程度上的标准化。总之，不断改善我国的国内控制环境为标准国内公司内部控制提供保证是事关全局的大事。3进步有关人员的素质，加快高级人才的培养。企业制定的任何制度都不可级超越设立这些制度的人，换句话说，公司的内部控制机制是人设计的又是要人来执行的，人的素质对其影响很大。可见，高级人才的培养和储藏是将来会计控制开展的必要条件，无论是企业微观控制，还是国家宏观控制都需要既懂会计业务、又具有管理才能并且可以掌握和利用现代高新技术的高级复合型人才。二、构建现代企业治理机制下内部控制目的是现实的必要在市场经济体制下，企业作为一个自负盈亏的经济实体要生存就必须

5、不断开展壮大，企业的管理重心也因此转移到企业竞争力的进步的开展战略的实现上。现代企业管理制度的核心是企业所有权和经营权相别离、经营管理权和监视权相制约。作为企业管理制度的一部分，内部会计控制的目的也可按施行者的不同分为企业所有者内部会计控制的目的和企业经营者内部会计控制的目的。当我们理解企业所有者和企业经营者以下的目的管理要素，不难看出建立企业内部控制目的的必要性。股东及股东大会施行内部控制的目的是，要求企业管理当局提供真实完好会计信息，监视管理当局的经营管理行为，并根据会计信息作出正确的投资、管理决策，实现企业的快速开展：董事及董事会施行内部会计控制的目的是，为企业的投资决策、利润分配方案、

6、财务预决算方案建立一个真实可靠的根底，合理设置内部管理机构。企业经理施行的内部会计控制的目的是，建立和完善符合现代经营管理理念的内部管理组织机构，建立风险控制系统，查堵破绽、保护企业财产平安完好，确保企业经营管理目的的实现，保证会计信息的真实性、及时性，确保国家法律法规和企业内部各项制度的贯彻。监事会施行内部会计控制的目的是，对企业经营管理决策、日常经营活动和财务工作进展监视，以确保会计信息的真实完好和股东大会目的的实现；企业会计人员及会计机构施行内部会计控制的目的是，标准财务活动，有效地履行会计监视职能，对财务负责人负责。上述企业所有者和企业经营者施行的内部会计控制的目的完全一致，这只不过是

7、内容上和要求上有别，在目的完全一致的根底上构建企业内部控制目的相信这只是时间上的问题了。三、构建现代企业治理机制下内部控制制度从必然走向自由人们对内部控制都还存在一些错误的或不全面的认识不利于建立合适我国国情的内部控制制度体系，也会阻碍内部控制目的的实现。目前企业内部控制制度失效的表现和原因主要有以下几方面：1过份强调内部控制防止会计信息失真的目的，无视内部控制的经营目的。内部控制的目的包括经营目的、财务目的、遵循性目的等方面，有效的内部控制，应能合理地保证董事会及管理阶层理解该公司实现经营目的的程度，对外公开的财务报告可靠并符合相关的法律法规。内部控制的目的有兴利与防弊两个方面，兴利是最主要

8、的。防止会计信息失真虽然是内部控制最本质的作用，但是，防止会计信息失真不是内部控制的最重要目的。可见，将内部控制的目的仅仅定位在减少会计信息失真上，不仅不利于发挥其改善经营管理的作用，而且会使企业指导及员工产生抵触情绪。2认为内部控制就是内部会计控制。内部控制可划分为内部会计控制的和内部管理控制。前者的目的是保护企业资产，检查会计数据的准确性和可靠性；后者的目的是进步经营效率，促使有关人员遵守既定的管理方针。将内部控制等同于内部会计控制是不全面的。内部控制不仅仅涉及会计，它贯穿于整个企业的消费经营管理全过程，企业应当针对采购、消费经营、销售、财务管理、研究开发、人力资源等各方面全面地制定内部控

9、制。内部控制的范围已经包含内部会计控制。3认为内部控制就是内部牵制。内部牵制是内部控制的最初开展形式，如rh蒙哥马利在?审计理论与理论?一书中指出，所谓内部控制是指一个人不能完全支配账户，另一个人也不能独立地加以控制的制度，即某位职员的业务与另一位职员的业务必须是互相弥补、互相牵制的关系。内部牵制也是现代内部控制的重要方法和原那么，是组织机构控制、职务别离控制的基矗但是，现代内部控制不仅仅是内部牵制，还包括预算控制、资产保护控制、人员素质控、风险控制、内部报告控制、电子信息系统控制、内部审计控制等，而这些都不是内部牵制所能涵盖的。4.将内部控制与公司治理构造混淆。严格地说，内部控制与公司治理构

10、造是两个不同的概念。所谓公司治理构造或称内部监控机机制，是由股东会、董事会、监事会和经理等组成的用来约束经营形为的控制制度。而内部控制制度那么是管理当局(董事会及经理阶层)建立的内部管理制度，解决的是管理当局与其下属之间的管理控制关系。要改变以上失效的原因可从以下几方面人手：根据我国现有公司治理构造的情况，考虑股东大会一董事会一总经理一部门经理的委托代理链，在每个代理关系中依次设置监事会、财务总监、内部审计三个监视机构，并在监事会下设立审计委员会与外部独立审计进展沟通，形成以监事会为中必、三位一体的内部财务监视体系。其中各监视机构的定位及职责如下：1监事会。(公司法)已明确规定监事会是公司的监

11、视机构，处于财务监视体系中最高层次，是整个体系的中心。在理论中，还必须对现有制度的细化与补充，赋予监事会更大的权利，如对董事及高级财务人员的任免权、外聘会计师的权利、设置下委员会的权利等来确保其监视的有效性；并通过明确监事的任职条，合理设计监事的薪金制度，聘请外部监事等强化监事后独立性及专业技能。2审计委员会。在我国一般由管理层聘会计师事务所对财务报告进展审计，发表意见，因此通过事务所鉴证财务报告，进而监视公司管理当局的机制不能发挥其应有的作用。审计委员会应定位在监视管理层与外部人员对内部财务鉴定而产生的关系上，其职责主要是通过独立聘请会计师事务所、外部审计机构以及独立财务参谋等来确保这些外部

12、人员能公允地发表意见，以免管理当局控制和利用。3财务总监。在治理构造完善的公司中，财务总监可由董事会聘请，对其负责，作为董事会的派出机构专门对管理层的财务活动和会计活动进展管理和监视。财务总监制旨在防止“内部人控制，代表企业的所有者对经营者行为进展监视。它应定位于对董事会与总经理的委托代理关系上的监视，其职权主要集中在参与重大财务方案、方案、制度的拟订，对有关资金的工程进展审核，监视施行董事会批准的重大财务方案等方面。4内部审计机构。内部审计一般通过对消费经营效事和效果的审计、组织构造的审计，以及对内部控制系统有效性和完善性的审计，发挥其监视、评价与效劳职能。内部审计机构的职责主要集中在：检查内部控制系统的适用性、有效性，提出改良的建议；检查各种信息的可靠性和完好性；检查单位对政策、方案、规程、法律和条例的执行情况；检查资产平安、资源的节约和有效利用情况等。参考文献：1郑志刚投资者之间的利益冲突和公